Решение от 7 апреля 2023 г. по делу № А76-42500/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

«07» апреля 2023 г.Дело № А76-42500/2021

Резолютивная часть решения объявлена - 06.04.2023г.

Решение в полном объеме изготовлено - 07.04.2023г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

акционерного общества работников «Народное предприятие «Челябинское рудоуправление», ОГРН <***>, п. Увельский

к Межрайонной ИФНС России № 15 по Челябинской области

о признании недействительным решений от 13.09.2021 № 2025, от 13.09.2021 № 2026; от 10.12.2021 № 3235; от 24.08.2022 № 2292; от 24.08.2022 № 2293; от 15.04.2022 № 973; от 25.08.2022 № 2309; от 25.08.2022 № 2310; от 25.08.2022 № 2311; от 26.08.2022 № 2331; от 25.08.2022 № 2312; от 26.08.2022 № 2332; от 25.08.2022 № 2313; от 07.10.2022 № 2681 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представителя, действующего на основании доверенности от 19.01.2023, личность удостоверена паспортом, ФИО3 - представителя, действующего на основании доверенности от 19.01.2023, личность удостоверена паспортом,

от ответчиков:

от МИФНС №15 по Челябинской области: ФИО4 - представителя, действующего на основании доверенности от 12.12.2022, личность удостоверена удостоверением; ФИО5 - представителя, действующего на основании доверенности от 12.12.2022, личность удостоверена удостоверением, ФИО6 - представителя, действующего на основании доверенности от 12.12.2022, личность удостоверена удостоверением.

от УФНС по Челябинской области: ФИО5 - представителя, действующего на основании доверенности от 14.12.2022, личность удостоверена удостоверением.

УСТАНОВИЛ:

АО работников «Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» (далее - заявитель, общество) 03.12.2021 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция, МИФНС № 15 по Челябинской области) о признании недействительным решения № 2025 от 13.09.2021.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 07.12.2021 заявление общества принято к производству судьей Пашкульской Т.Д., делу присвоен № А76-42500/2021.

Определением арбитражного суда Челябинской области от 16.11.2022 в связи с невозможностью рассмотрения дела судьей Пашкульской Т.Д. (назначение на должность судьи Седьмого кассационного суда общей юрисдикции), произведена замена судьи Пашкульской Т.Д. судьей Костылевым И.В., дело №А76-42500/2021 передано на рассмотрение судье Костылеву И.В.

Так же в производстве Арбитражного суда Челябинской области находились дела №№ А76-42710/2021, А76-6752/2022, А76-34959/2022, А76-35026/2022, А76-23888/2022, А76-35041/2022, А76-35112/2022, А76-35111/2022, А76-35142/2022, А76-35159/2022, А76-35283/2022, А76-35284/2022, А76-42099/2022 по заявлениям общества к МИФНС России № 15 по Челябинской области об аналогичном предмете спора об оспаривании следующих решений: от 13.09.2021 № 2026; от 10.12.2021 № 3235; от 24.08.2022 № 2292; от 24.08.2022 № 2293; от 15.04.2022 № 973; от 25.08.2022 № 2309; от 25.08.2022 № 2310; от 25.08.2022 № 2311; от 26.08.2022 № 2331; от 25.08.2022 № 2312; от 26.08.2022 № 2332; от 25.08.2022 № 2313; от 07.10.2022 № 2681.

Определениями Арбитражного суда Челябинской области от 22.12.2022 и от 22.02.2023 по настоящему делу вышеперечисленные дела объединены в одно производство. Объединенному делу присвоен номер А76-42500/2021.


1). МИФНС № 15 по Челябинской области проведена камеральная налоговая проверка (далее - КНП) в отношении акционерного общества работников Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» (далее - заявитель, общество) на основе уточненной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за январь 2021 года.

По результатам КНП составлен акт от 28.07.2021 № 2723.

По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 13.09.2021 № 2025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДПИ за январь 2021 года в результате неправильного исчисления налога, в виде штрафа в сумме 43 536,95 руб. (Инспекция самостоятельно снизила размер штрафа в 4 раза).

Кроме того, в оспариваемом решении налогоплательщику начислены недоимка по НДПИ за январь 2021 года в сумме 870 739 руб. и пени по НДПИ в сумме 56 502,65 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением Инспекции от 13.09.2021 № 2025, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 19.11.2021 №16-07/008004 апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.


2). МИФНС № 15 по Челябинской области проведена камеральная налоговая проверка (далее - КНП) в отношении акционерного общества работников Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» (далее - заявитель, общество) на основе уточненной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за февраль 2021 года.

По результатам КНП составлен акт от 28.07.2021 № 2724.

По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 13.09.2021 № 2026 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДПИ за февраль 2021 года в результате неправильного исчисления налога, в виде штрафа в сумме 70 983,50 руб. (Инспекция самостоятельно снизила размер штрафа в 4 раза).

Кроме того, в оспариваемом решении налогоплательщику начислены недоимка по НДПИ за февраль 2021 года в сумме 1 419 670 руб. и пени по НДПИ в сумме 50 168,38 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением Инспекции от 13.09.2021 № 2026, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 19.11.2021 №16-07/008004 апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.


3). МИФНС № 15 по Челябинской области проведена камеральная налоговая проверка (далее - КНП) в отношении акционерного общества работников Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» (далее - заявитель, общество) на основе первичной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за апрель 2021 года.

По результатам КНП составлен акт от 13.09.2021 № 5836.

По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 10.12.2021 № 3235 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДПИ за апрель 2021 года в результате неправильного исчисления налога, в виде штрафа в сумме 3 315,80 руб. (Инспекция самостоятельно снизила размер штрафа в 4 раза).

Кроме того, в оспариваемом решении налогоплательщику начислены недоимка по НДПИ за апрель 2021 года в сумме 66 316 руб. и пени по НДПИ в сумме 5 316,33 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением Инспекции от 10.12.2021 № 3235, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 16.02.2022 №16-07/000923 апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.


4). МИФНС № 15 по Челябинской области проведена камеральная налоговая проверка (далее - КНП) в отношении акционерного общества работников Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» (далее - заявитель, общество) на основе первичной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за май 2021 года.

По результатам КНП составлен акт от 14.10.2021 № 7021.

По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 24.08.2022 № 2292 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДПИ за май 2021 года в результате неправильного исчисления налога, в виде штрафа в сумме 8 932,98 руб. (Инспекция самостоятельно снизила размер штрафа в 32 раза).

Кроме того, в оспариваемом решении налогоплательщику начислены недоимка по НДПИ за май 2021 года в сумме 2 721 330 руб. и пени по НДПИ в сумме 336 255,79 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением Инспекции от 24.08.2022 № 2292, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 14.10.2022 №16-07/006330 апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.


5). МИФНС № 15 по Челябинской области проведена камеральная налоговая проверка (далее - КНП) в отношении акционерного общества работников Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» (далее - заявитель, общество) на основе первичной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за июнь 2021 года.

По результатам КНП составлен акт от 18.11.2021 № 7626.

По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 24.08.2022 № 2293 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДПИ за июнь 2021 года в результате неправильного исчисления налога, в виде штрафа в сумме 16 603,93 руб. (Инспекция самостоятельно снизила размер штрафа в 32 раза).

Кроме того, в оспариваемом решении налогоплательщику начислены недоимка по НДПИ за июнь 2021 года в сумме 2 656 628 руб. и пени по НДПИ в сумме 302 339,68 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением Инспекции от 24.08.2022 № 2293, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 14.10.2022 №16-07/006331 апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.


6). МИФНС № 15 по Челябинской области проведена камеральная налоговая проверка (далее - КНП) в отношении акционерного общества работников Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» (далее - заявитель, общество) на основе первичной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за июль 2021 года.

По результатам КНП составлен акт от 14.12.2021 № 8031.

По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 15.04.2022 № 973 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, (с учетом решения № 973/1 от 23.05.2022 о внесении изменений), в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДПИ за июль 2021 года в результате неправильного исчисления налога, в виде штрафа в сумме 15 499,14 руб. (Инспекция самостоятельно снизила размер штрафа в 32 раза).

Кроме того, в оспариваемом решении налогоплательщику начислены недоимка по НДПИ за июль 2021 года в сумме 2 479 863 руб. и пени по НДПИ в сумме 228 430,84 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением Инспекции от 15.04.2022 № 973, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 17.06.2022 №16-07/003747 апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.


7). МИФНС № 15 по Челябинской области проведена камеральная налоговая проверка (далее - КНП) в отношении акционерного общества работников Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» (далее - заявитель, общество) на основе уточненной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за август 2021 года.

По результатам КНП составлен акт от 04.04.2022 № 950.

По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 25.08.2022 № 2309 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДПИ за август 2021 года в результате неправильного исчисления налога, в виде штрафа в сумме 15 269,78 руб. (Инспекция самостоятельно снизила размер штрафа в 32 раза).

Кроме того, в оспариваемом решении налогоплательщику начислены недоимка по НДПИ за август 2021 года в сумме 2 443 165 руб. и пени по НДПИ в сумме 221 524,53 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением Инспекции от 25.08.2022 № 2309, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 17.10.2022 №16-07/006360 апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.


8). МИФНС № 15 по Челябинской области проведена камеральная налоговая проверка (далее - КНП) в отношении акционерного общества работников Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» (далее - заявитель, общество) на основе уточненной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за сентябрь 2021 года.

По результатам КНП составлен акт от 04.04.2022 № 951.

По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 25.08.2022 № 2310 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДПИ за сентябрь 2021 года в результате неправильного исчисления налога, в виде штрафа в сумме 12 681,69 руб. (Инспекция самостоятельно снизила размер штрафа в 32 раза).

Кроме того, в оспариваемом решении налогоплательщику начислены недоимка по НДПИ за сентябрь 2021 года в сумме 2 029 070 руб. и пени по НДПИ в сумме 51 905,39 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением Инспекции от 25.08.2022 № 2310, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 14.10.2022 №16-07/006332 апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.


9). МИФНС № 15 по Челябинской области проведена камеральная налоговая проверка (далее - КНП) в отношении акционерного общества работников Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» (далее - заявитель, общество) на основе уточненной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за октябрь 2021 года.

По результатам КНП составлен акт от 04.04.2022 № 952.

По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 25.08.2022 № 2311 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДПИ за октябрь 2021 года в результате неправильного исчисления налога, в виде штрафа в сумме 8 048,08 руб. (Инспекция самостоятельно снизила размер штрафа в 32 раза).

Кроме того, в оспариваемом решении налогоплательщику начислены недоимка по НДПИ за октябрь 2021 года в сумме 1 287 693 руб. и пени по НДПИ в сумме 37 023,83 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением Инспекции от 25.08.2022 № 2311, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 18.10.2022 №16-07/006396 апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.


10). МИФНС № 15 по Челябинской области проведена камеральная налоговая проверка (далее - КНП) в отношении акционерного общества работников Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» (далее - заявитель, общество) на основе первичной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за ноябрь 2021 года.

По результатам КНП составлен акт от 13.04.2022 № 1040.

По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 26.08.2022 № 2331 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДПИ за ноябрь 2021 года в результате неправильного исчисления налога, в виде штрафа в сумме 12 067,59 руб. (Инспекция самостоятельно снизила размер штрафа в 32 раза).

Кроме того, в оспариваемом решении налогоплательщику начислены недоимка по НДПИ за ноябрь 2021 года в сумме 1 930 815 руб. и пени по НДПИ в сумме 21 211,16 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением Инспекции от 26.08.2022 № 2331, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 18.10.2022 №16-07/006393 апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.


11). МИФНС № 15 по Челябинской области проведена камеральная налоговая проверка (далее - КНП) в отношении акционерного общества работников Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» (далее - заявитель, общество) на основе уточненной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за декабрь 2021 года.

По результатам КНП составлен акт от 11.07.2022 № 2408.

По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 25.08.2022 № 2312 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДПИ за декабрь 2021 года в результате неправильного исчисления налога, в виде штрафа в сумме 14 120,87 руб. (Инспекция самостоятельно снизила размер штрафа в 32 раза).

Кроме того, в оспариваемом решении налогоплательщику начислены недоимка по НДПИ за декабрь 2021 года в сумме 2 259 339 руб. и пени по НДПИ в сумме 30 530,53 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением Инспекции от 25.08.2022 № 2312, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 18.10.2022 №16-07/006394 апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.


12). МИФНС № 15 по Челябинской области проведена камеральная налоговая проверка (далее - КНП) в отношении акционерного общества работников Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» (далее - заявитель, общество) на основе первичной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за январь 2022 года.

По результатам КНП составлен акт от 14.06.2022 № 2096.

По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 26.08.2022 № 2332 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДПИ за январь 2022 года в результате неправильного исчисления налога, в виде штрафа в сумме 11 750,34 руб. (Инспекция самостоятельно снизила размер штрафа в 32 раза).

Кроме того, в оспариваемом решении налогоплательщику начислены недоимка по НДПИ за январь 2022 года в сумме 1 880 055 руб. и пени по НДПИ в сумме 24 773,53 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением Инспекции от 26.08.2022 № 2332, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 18.10.2022 №16-07/006395 апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.


13). МИФНС № 15 по Челябинской области проведена камеральная налоговая проверка (далее - КНП) в отношении акционерного общества работников Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» (далее - заявитель, общество) на основе первичной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за февраль 2022 года.

По результатам КНП составлен акт от 12.07.2022 № 2409.

По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 25.08.2022 № 2313 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДПИ за февраль 2022 года в результате неправильного исчисления налога, в виде штрафа в сумме 12 419,58 руб. (Инспекция самостоятельно снизила размер штрафа в 32 раза).

Кроме того, в оспариваемом решении налогоплательщику начислены недоимка по НДПИ за февраль 2022 года в сумме 1 987 132,00 руб. и пени по НДПИ в сумме 19 932,65 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением Инспекции от 25.08.2022 № 2313, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 18.10.2022 №16-07/006397 апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.


14). МИФНС № 15 по Челябинской области проведена камеральная налоговая проверка (далее - КНП) в отношении акционерного общества работников Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» (далее - заявитель, общество) на основе первичной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за март 2022 года.

По результатам КНП составлен акт от 18.08.2022 № 2825.

По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 07.10.2022 № 2681 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДПИ за март 2022 года в результате неправильного исчисления налога, в виде штрафа в сумме 7 984,26 руб. (Инспекция самостоятельно снизила размер штрафа в 32 раза).

Кроме того, в оспариваемом решении налогоплательщику начислены недоимка по НДПИ за март 2022 года в сумме 1 277 482,00 руб. и пени по НДПИ в сумме 69 345,98 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением Инспекции от 07.10.2022 № 2681, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 12.12.2022 №16-07/007391 апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.


Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлениями, в которых просит признать недействительным решения Инспекции от 13.09.2021 № 2025, от 13.09.2021 № 2026, от 10.12.2021 № 3235, от 24.08.2022 № 2292, от 24.08.2022 № 2293, от 15.04.2022 № 973, от 25.08.2022 № 2309, от 25.08.2022 № 2310, от 25.08.2022 № 2311, от 26.08.2022 № 2331, от 25.08.2022 № 2312, от 26.08.2022 № 2332, от 25.08.2022 № 2313, от 07.10.2022 № 2681.

Также заявитель просит признать недействительными решения УФНС по Челябинской области от 19.11.2021 № 16-07/008004 (заявлено в деле №А76-42710/2021), от 16.02.2022 № 16-07/000923 (заявлено в деле №А76-6752/2022).


Заявителем представлено письменное уточнение заявленных требований, просит признать решение Инспекции от 24.08.2022 № 2292 недействительным в части доначисления штрафа в сумме 8 932,98 руб., НДПИ в сумме 2 721 330 руб., пени по НДПИ в сумме 202 337,84 руб.

Данное уточнение требований обусловлено фактом обнаружения ошибки Инспекции при расчете пени (не была учтена переплата) и исключением необходимости отложения судебного заседания для предоставления налоговому органу самостоятельно исправить допущенную ошибку.


В судебном заседании представитель Инспекции пояснил, что ведется работа по устранению данной арифметической ошибки, факт уточнения заявленных требований не повлияет на права налогоплательщика, поскольку размер пени будет пересчитан (представлен проект решения № 2292/1 о внесении изменений в решение № 2292).


При названных обстоятельствах, в соответствии со ст. 49 АПК РФ, судом принимается уточнение требований.


По мнению заявителя, изложенному в заявлениях, при исчислении налога на добычу полезных ископаемых добываемую заявителем глину нужно квалифицировать так как это отражено в протоколах Государственной комиссии по запасам (далее - ГКЗ), и из которых следует, что глины могут использоваться для строительных изделий, и они должны отвечать требованиям, предъявляемым строительным материалам.

В приказе Роснедр № 1332 от 22.12.2005 в п. 9 глинистые породы отнесены к сырью для строительной промышленности.

Строительное назначение глин так же следует из Технического проекта в котором содержится указание на использование глин как сырья для строительной керамики.

По мнению заявителя геолого-минералогические характеристики являются безусловным доказательством опровергающих саму возможность использовать тугоплавкие (керамические) глины марки НУК для целей металлургической промышленности.

Кроме того, по заключению от 12.04.2022 доктора технических наук профессора кафедры строительных материалов стандартизации и сертификации Новосибирского государственного строительного университета (НГАСУ) ФИО7 глины добываемые заявителем имеют строительное назначение.

Строительное назначение глин следует из писем потребителей продукции заявителя (ООО Копейский кирпичный завод, ООО Кемма, ООО Коркинский кирпичный завод, ОАО Волгоградский керамический завод, АО Сухоложский огнеупорный завод, ООО Фряновский керамический завод, ООО скрябинКлинкер, ООО СтройХимТрог, ООО ЛиКолор, ООО Чайковский кирпичный завод, ООО ГК Терракот, Богдановичское ОАО Огнеупоры, АО Богдановичский комбинат огнеупоров)

Так же по мнению заявителя письма Челябинскнедра, на которое сослался налоговый орган, является ненадлежащим доказательством, так как это орган не наделен полномочиями по даче разъяснений законодательства о налогах и сборах.

Заявитель на заявленных требованиях настаивал, считает, что обосновано отнес добытое полезное ископаемое - к виду неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии (подпункт 10 пункта 2 статьи НК РФ).


Инспекция с требованиями заявителя не согласна по доводам, изложенным в письменном отзыве и письменных пояснениях.

Инспекцией по результатам проведенных камеральных налоговых проверок налоговых декларации по НДПИ за период январь, февраль, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2021 года и январь, февраль, март 2022 года, представленных АОр НП ЧРУ, сделан вывод о наличии обстоятельств, указанных на необоснованном отнесении добытого налогоплательщик полезного ископаемого к виду неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии (подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ).

По совокупности собранных первичных документах как самого налогоплательщика так и иных государственных органов уполномоченных за контролем в сфере недропользования налоговым органом сделан вывод о необходимости применения обществом налоговой ставки в размере 6,0% от произведения стоимости и количества добытого полезного ископаемого (огнеупорной глины), увеличенного на рентный коэффициент КРЕНТА, равный 3,5, определяемого как горнорудное неметаллическое сырье, не включенные в другие группы (подпункт 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ).

Основанием для данного вывода послужили следующие обстоятельства, установленные Инспекцией.

В силу пункта 1 статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 336 НК РФ установлено, что объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, признаются в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1).

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ, добытым полезным ископаемым признается горнорудное неметаллическое сырье, в том числе, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче из недр, предусмотренный техническим проектом разработки месторождения.

Согласно пункту 2 статьи 338 НК РФ налоговая база по налогу определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.

Налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 339 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ, установлена налоговая ставка в размере 6,0 процентов при добыче горнорудного неметаллического сырья.

С 01.01.2021 налогообложение НДПИ добытых полезных ископаемых производится с применением рентного коэффициента Крента (статья 342.8 НК РФ).

В отношении добытых полезных ископаемых, указанных в подпунктах 1-6 (за исключением торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых), подпункте 8 (за исключением природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней), подпунктах 16 и 17 пункта 2 статьи 342 НК РФ, коэффициент Крента устанавливается в размере 3,5.

При определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо учитывать лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика (письмо ФНС России от 04.12.2019 N СД-18-3/835@).

АОр «НП «ЧРУ» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***> и состоит на налоговом учете в МИФНС №15 по Челябинской области. На основании лицензий ЧЕЛ 03019 ТЭ от 27.11.2019 и ЧЕЛ 03002 ТЭ от 19.07.2019, общество осуществляет добычу глин на Упрунской группе месторождений: Нехаевское, Западно-Упрунское и Первый участок, а также на участке «Бугор» Нижне-Увельского месторождения. В этой связи общество является плательщиком НДПИ в соответствии со статьей 334 НК РФ.


В приложениях №1 к приведенным лицензиям отражены условия пользования недрами. В частности, в подпункте 1.4 отражены наименования основных (преобладающих) видов полезных ископаемых (группировки полезных ископаемых), содержащихся в пределах предоставленного участка недр: глина огнеупорная (код 142216), глина тугоплавкая (код 142218), глина формовочная (код 142219), добываемых на Нехаевском, Западно-Упрунском месторождении и на Первом участке, расположенных на территории Увельского и Троицкого муниципальных районов Челябинской области, и на участке «Бугор» Нижне-Увельского месторождения (подпункты 1.2).

В приложениях №6 к лицензиям отражены сведения об участках недр. В частности отмечено, что в геологическом отношении огнеупорные каолинитовые глины Упрунской группы месторождений (Нехаевское, Западно-Упрунское месторождения и Первый участок) и участка «Бугор» Нижне-Увельского месторождения имеют переменный существенно гидрослюдисто-каолинитовый состав. Содержание каолинита максимально в составе огнеупорных глин.

Заявителем виды глин определены самостоятельно следующим образом: глины огнеупорные - марка НУ-1, НУ-2 и НУПК, глины формовочные – марка НУФ и глины тугоплавкие (керамические) – марка НУК.

Техническим подтверждением соответствия добываемых заявителем глин критериям огнеупорных глин является геолого-минералогическая характеристика огнеупорных каолинитовых глин, добываемых АОр «НП «ЧРУ», представленная заявителем в материалы налоговой проверки по требованию налогового органа в рамкам КНП за январь 2021 года.

В соответствии с указанными характеристиками глины керамические (НУК) обладают характеристиками огнеупорности (1580ºС-1610ºС), соответствующими характеристикам формовочных глин (НУФ) (1580ºС), приближенными к характеристикам огнеупорных глин (НУ-1, НУ-2, НУПК) (1650ºС-1690ºС) отраженных в заключении государственной экспертизы от 29.03.2021 №ЗС-20-236. Определенная заявителем огнеупорность керамических глин превышает минимальную огнеупорность для огнеупорных глин, установленную ГОСТ Р 52918-2008 «Огнеупоры» (1580ºС).

Пунктом 2 статьи 339 НК РФ предусмотрено, что технический проект разработки месторождения полезных ископаемых является документом, на основании которого определяются технология добычи полезного ископаемого и метод определения количества добытого полезного ископаемого, используемый при исчислении НДПИ.

Согласно подпункту 1 пункта 8.2 Раздела 10 Плана развития горных работ на 2021 год АОР «НП ЧРУ», согласованному Уральским управлением Ростехнадзора, добываемым полезным ископаемым является горнорудное неметаллическое сырье.

В соответствии с разработанными ООО «Урал-ГИПроЦентр» и согласованными заявителем 22.06.2020 Техническими условиями ТУ 08.12.22-001-12608994-2020, виды добываемых обществом глин определены как огнеупорные.

На основании заключения государственной экспертизы от 29.03.2021 №ЗС-20-236 определены марки глин и сделан вывод о виде добываемого полезного ископаемого «Глины огнеупорные Нижне-Увельского месторождения для огнеупорных, формовочных и керамических изделий». Технологические свойства продуктивных глин участка «Бугор» детально изучены в процессе многолетнего их использования в металлургии и производстве керамики.

Формовочные глины кроме применения их в литейном производстве, вполне пригодны, наряду с тугоплавкими глинами, в качестве керамического сырья для получения облицовочных и фасадных плиток и плиток для полов (ГОСТы 6141-76 и 13996-68), кирпича (ГОСТ 7489-69).

Сходные выводы отражены в протоколах заседания государственной комиссии по запасам полезных ископаемых от 23.01.2002 №708 (в отношении Нехаевского месторождения) и от 15.02.2012 №2698 (в отношении месторождений Упрунской группы в целом, включая Западно-Упрунское, Нехаевское месторождения и Первый участок).

В ответ на запросы налогового органа, Департамент по недропользованию по Уральскому федеральному округу письмами от 17.06.2021 №04-06/725, от 01.12.2022 № 04-17/1666 сообщил, что добываемое АОр «НП «ЧРУ» на основании лицензий полезное ископаемое (глины огнеупорные, тугоплавкие, формовочные) следует относить к горнорудному неметаллическому сырью.

Протоколами Уральского управления Ростехнадзора от 16.11.202 №59 и №60, остаток запасов на Нижнеувельском и Нехаевском месторождениях оценены как запасы огнеупорных глин.

Кроме того, из информации размещенной в спорном периоде на странице официального сайта общества «НП «Челябинское рудоуправление» следует, что заявитель осуществляет добычу уникального, по своим химическим свойствам и физическому составу минерального сырья на крупных месторождениях Челябинской области – каолинитовых огнеупорных, керамических и формовочных глин. Основными потребителями продукции являются огнеупорные, керамические, кирпичные, стекольные, металлургические, машиностроительные заводы, заводы строительных материалов. В разделе Продукция/Общие сведения установлено, что каолинитовые глины, добываемые обществом «НП ЧРУ», отличает высокая пластичность при относительно высокой огнеупорности (более 1650ºС), что делает их незаменимым сырьем в огнеупорной промышленности, в производстве кислотоупорной, сантехнической и строительной керамики, а также при изготовлении фаянсовых изделий и высококачественного кирпича.

Иными слова, добываемое заявителем полезное ископаемое сразу после добычи соответствует ГОСТ Р 52918-2008 «Огнеупоры».

Приказом Роснедр от 22.12.2005 № 1332 "О территориальных комиссиях по запасам полезных ископаемых" глины огнеупорные и тугоплавкие отнесены к горнорудному сырью для металлургии.

По сумме указанных доказательств, нормативно определяющих области применения глин, добываемые заявителем огнеупорные каолинитовые глины могут использоваться в производстве огнеупоров металлургической промышленности, строительной и грубой керамики, в качестве формовочных смесей в литейном производстве.


Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению.

Суд в совокупности учитывает следующие обстоятельства:

1. Лицензии на добычу полезных ископаемых (огнеупорных, формовочных и тугоплавких глин) выданы федеральным органом власти (Департаментом по недропользованию по Уральскому Федеральному округу), а не органом власти субъекта Федерации (Министерством промышленности и природных ресурсов Челябинской области) на добычу глинистого сырья используемого в строительной индустрии.

2. Разъяснениями Департамента по недропользованию по Уральскому Федеральному округу в которых закреплено, что видом полезного ископаемого добываемого заявителем является горнорудное неметаллическое сырье.

Данные разъяснения являются допустимым доказательством, поскольку указанные ответы содержит информацию о назначении добываемых обществом полезных ископаемых, что охватывается компетенцией Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу.

3. Сопоставленные итоговые документы контролирующих добычу полезных ископаемых органов (Протокол государственной комиссии по экспертизе запасов полезных ископаемых от 23.01.2002 № 708, Протоколы Уральского управления Ростехнадзора от 16.11.2020 № 59 и № 60) свидетельствуют что марками добываемого полезного ископаемого являются НУ-1, НУ-2, НУПК, НУФ и НУК объеденных в общий вид ископаемого – «огнеупорные глины». Суд отмечает, что указанные протоколы подписаны представителями заявителя. Сведений о их оспаривании суду не приведено;

4. Отчетность заявителя за 2019, 2020, 2021 (5-гр и 2-лс) свидетельствует о добыче полезного ископаемого под общим видом – «огнеупорные глины».

Суд отмечает, что налоговая отчетность заявителя по НДПИ за периоды (2019, 2020) предшествующие введенной с 01.01.2021 норме ст. 342,8 НК РФ устанавливающий Крента в размере 3,5 так же определяла добытое полезное ископаемое как горнорудное неметаллическое сырье с применением ставки 6%.

5. Геолого-минералогические характеристики представленные заявителем только в судебное заседания по настоящему делу суд расценивает критически, поскольку для налогового органа для проведения мероприятий налогового контроля представлены иные характеристики, достоверность которых так же была предметом оценки судом судебных инстанций в рамках дела №А76-6096/2022.

6. Согласно Плану развития горных работ на 2021 год, согласованным с Уральским управлением Ростехнадзора, в пп.1 п.8.2 «Сведения о добываемых полезных ископаемых для заполнения налоговой декларации» раздела X «Выполнение условий действия лицензии на пользование недрами» непосредственно заявителем закреплено: «Код полезного ископаемого – 1050302. Горнорудное неметаллическое сырье».

Идентичный по содержанию раздел отражен Планах развития горных работ на 2019 и 2020 год.

7. В соответствии с Техническими условиями ТУ 08.12.22-001-12608994-2020, виды добываемых глин соответствуют требованиям «Огнеупоров».

8. В раздел II «Технологические решения» Рабочего проекта «Реконструкция рудника «Бугор» для поддержания мощности» установлено, что по результатам полузаводских испытаний тугоплавкие глины характеризуются Al2O3 - 20,5 %, огнеупорность более 1580 ºС, формовочные глины Al2O3 - 30 %, огнеупорность более 1580 ºС.

9. Нормативное отнесение видов добываемого сырья содержится в Приказе Роснедр от 22.12.2005 № 1332 "О территориальных комиссиях по запасам полезных ископаемых". Согласно п. 7 таблицы глины огнеупорные и тугоплавкие отнесены к горнорудному сырью для металлургии.

10. Судебными актами четырех инстанций в рамках дела № А76-6096/2022 (налоговый период - март 2021) установлено, что заявителем добывается горнорудное неметаллическое сырье.

Таким образом, совокупность приведенных документальных доказательств свидетельствует, что заявителем добывается горнорудное неметаллическое сырье (огнеупорные глины), которые сразу после добычи соответствует ГОСТу Р52918-2008 «Огнеупоры». Добываемое полезное ископаемое в силу пп.7 п.2 ст. 337 НК РФ, пп.5 п.2 ст. 342 НК РФ, п.1 ст. 342.8 НК РФ должно облагается по ставке 6 % с применением коэффициента Крента равного 3,5.


Суд находит ошибочность довода заявителя, что назначение добываемых глин имеет исключительно строительное назначение, учитывая, что фактическое использование добытого полезного ископаемого для строительной отрасли не изменяет его химических, минералогических и физико-механических свойств, для целей налогообложения НДПИ добываемую налогоплательщиком глину недопустимо относить к видам, перечисленным в подпункте 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ.

Довод заявителя о том, что представленные им в материалы дела ответы контрагентов на запросы налогоплательщика подтверждают использование приобретенной у заявителя глины в строительной индустрии, по мнению суда, собранные доказательства не опровергает. Сами по себе указанные ответы не являются доказательством, использования глины конечными потребителями в строительной индустрии, не содержат ссылок на первичные документы, подтверждающие сведения, отраженные в них.

Иные доводы приводимые заявителем доводы и доказательства не имеют самостоятельного правового значения и не изменяют правильность подхода налогового органа к вопросу исчисления НДПИ.


Суд считает, что вышеназванные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о неправильном определении заявителем в налоговых декларациях за январь, февраль, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2021 года и январь, февраль, март 2022 года вида полезного ископаемого и как следствие неправильное исчисление налога на добычу полезного ископаемого в указанных налоговым периодах.

В данной ситуации суд находит выводы налогового органа в оспариваемых решениях от 13.09.2021 № 2025, от 13.09.2021 № 2026, от 10.12.2021 № 3235, от 24.08.2022 № 2292, от 24.08.2022 № 2293, от 15.04.2022 № 973, от 25.08.2022 № 2309, от 25.08.2022 № 2310, от 25.08.2022 № 2311, от 26.08.2022 № 2331, от 25.08.2022 № 2312, от 26.08.2022 № 2332, от 25.08.2022 № 2313, от 07.10.2022 № 2681 соответствующими требованиям действующего законодательства.

В связи с вышеизложенным, требования заявителя в данной части не подлежат удовлетворению.


Заявителем представлена информация о внесении в ЕФРСБ сведений об отказе Заявителя от применении моратория на возбуждение дел о банкротстве, введенного на основании постановления Правительства РФ от 28.03.2022 № 497, в связи с чем отсутствуют основания для перерасчета пени.


В п. 75 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 указано, что решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Поскольку оспариваемые решения УФНС по Челябинской области от 19.11.2021 № 16-07/008004 (заявлено в деле №А76-42710/2021), от 16.02.2022 № 16-07/000923 (заявлено в деле №А76-6752/2022), не представляют собой новое решение, а доводы о нарушении процедуры их принятия либо о выходе вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий не заявлены, производство по делу в данной части подлежит прекращению по п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ в связи с тем, что такое требование не подлежит рассмотрению в судах.

Расходы по госпошлине по требованиям о признании недействительными решений Инспекции относятся на заявителя.

По требованиям о признании недействительными решений УФНС по Челябинской области госпошлина заявителем не уплачивалась.


Заявителем была также уплачена госпошлина в сумме 3000 рублей за рассмотрение заявления о приостановлении действия решения Инспекции от 13.09.2021 № 2025.

В пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" указано, что действующее законодательство не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения решения государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица (часть 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Таким образом, излишне уплаченная заявителем по платежному поручению от 30.11.2021 № 3336 государственная пошлина в сумме 3000 рублей подлежит возврату обществу из Федерального бюджета Российской Федерации.


Руководствуясь ст.ст. 49, 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Прекратить производство по заявлениям о признании недействительными решений УФНС по Челябинской области от 19.11.2021 № 16-07/008004, от 16.02.2022 № 16-07/000923.

В удовлетворении требований отказать.

Возвратить акционерному обществу работников «Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» из федерального бюджета госпошлину в сумме 3000 руб., уплаченную по платежному поручению от 30.11.2021 № 3336.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18ааs.агbitr.ru.



СудьяИ.В. Костылев