Решение от 18 ноября 2017 г. по делу № А56-63715/2017

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-63715/2017
19 ноября 2017 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 10 ноября 2017 года. Полный текст решения изготовлен 19 ноября 2017 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель Акционерное общество «Сельскохозяйственное предприятие «Пашозерское»,заинтересованное лицо Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №6 по Ленинградской области,

о признании недействительным решения №7000 от 20.12.2016,

при участии

от заявителя: представитель ФИО2 по доверенности от 01.03.2017,

от заинтересованного лица: представитель ФИО3 по доверенности от 09.01.2017,

установил:

Акционерное общество «Сельскохозяйственное предприятие «Пашозерское» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ленинградской области (далее – Инспекция, налоговый орган) №7000 от 20.12.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При отсутствии возражений лиц, участвующих в деле, суд в соответствии со статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) завершил предварительное судебное заседание и перешел к судебному разбирательству.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования. Представитель Инспекции возражал против удовлетворения требований заявителя, считая оспариваемое решение законным и обоснованным.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы сторон в судебном заседании, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, 29.01.2015 Обществом представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год, согласно которой сумма земельного налога, подлежащего уплате, составила 41 932 руб.

При проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщиком были представлены следующие уточненные декларации за 2014 год:

27.04.2015 Обществом представлена уточненная декларация по земельному налогу, согласно которой сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет 0 руб.

22.07.2015 Обществом представлена уточненная декларация по земельному налогу, согласно которой сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет 0 руб.

22.10.2015 Обществом представлена уточненная декларация по земельному налогу, согласно которой сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет 0 руб.

19.01.2016 Обществом представлена уточненная декларация по земельному налогу, согласно которой сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет 68 613 руб.

13.04.2016 Обществом представлена уточненная декларация по земельному налогу, согласно которой сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет 441 руб.

11.07.2016 Обществом представлена уточненная декларация по земельному налогу, согласно которой сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет 0 руб.

В ходе камеральной проверки декларации по земельному налогу за 2014 год, результаты которой изложены в акте от 24.10.2016 №24742, Инспекция установила неполное исчисление Обществом земельного налога за 2014 год в сумме 1 018 953 руб.

По результатам проверки налоговый орган вынес решение №7000 от 20.12.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 203 791 руб., ему начислен земельный налог в размере 1 018 953 руб., пени в сумму 242 801,34 руб.

Не согласившись с вынесенным решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований, Общество указывает, что налоговым органом неправомерно применена при расчете земельного налога площадь и кадастровая стоимость земельного участка 47:13:0000000:163, учтенная в государственном кадастре недвижимости. Указанный земельный участок находится в муниципальной собственности, передан Обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования. В отношении данного участка администрацией Тихвинского муниципального района принимались постановления, предусматривающие выдел и изъятие его части из пользования Общества. Таким образом, площадь земельного участка, находящегося в фактическом пользовании Общества, значительно меньше той, что учтена в государственном кадастре недвижимости. Налоговым органом на Общество возложена обязанность по уплате земельного налога за участки, находящиеся в пользовании иных лиц.

Статьей 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено вышеназванной статьей.

Согласно пункту 1 статьи 15, пунктам 1 и 2 статьи 25 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) собственностью граждан и юридических лиц (частной собственностью) являются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. При этом право собственности на земельные участки граждан и юридических лиц возникает по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Государственная регистрация сделок с земельными участками обязательна в случаях, указанных в федеральных законах.

В силу пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав (далее – ЕГРП) органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 №54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» разъяснено, что государственная регистрация прав на недвижимые объекты является единственным доказательством существования зарегистрированного права, в связи с чем плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного Закона, признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по желанию правообладателей.

В пункте 4 данного постановления Пленума ВАС РФ указано, что, как следует из пункта 9 статьи 3 Федерального закона «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации», государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», имеют равную юридическую силу с записями в реестре.

Исходя из содержания изложенных правовых норм, основанием для признания организации плательщиком земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного (наследуемого) владения на земельный участок. При этом обязанность по уплате земельного налога возникает с момента регистрации прав на земельный участок, то есть внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество, до момента прекращения данного права.

При рассмотрении дела судом установлено, что правопреемнику Общества – акционерному обществу закрытого типа «Пашозерское» согласно постановлению главы администрации Тихвинского района Ленинградской области от 12.11.1992 №625 «О перерегистрации права на землепользование и выдаче документов, удостоверяющих право на землю Акционерному обществу закрытого типа «Пашозерское» (далее – Постановление от 12.11.1992 №625) предоставлен на праве постоянного пользования земельный участок площадью 20 539 га, в том числе под лесом площадью 18 491 га. На основании указанного постановления выдано свидетельство от 30.11.1992 №535. Земельный участок сформирован, поставлен на кадастровый учет, и в соответствии с требованиями земельного законодательства ему присвоен кадастровый номер 47:13:0000000:163.

В кадастровой справке, полученной налоговым органом от филиала федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Ленинградской области, отражено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 47:13:0000000:163 по состоянию на 01.01.2014 составляет 752 704 522 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно пункту 2 статьи 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 № 945 «О государственной кадастровой оценке земель» и от 08.04.2000 №316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель».

Государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения не реже одного раза в пять лет и не чаще одного раза в три года. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

В пункте 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 №52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» разъяснено, что территориальные органы Росреестра обязаны бесплатно предоставлять налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков. При этом предоставлять указанные сведения для целей налогообложения они обязаны по письменному заявлению налогоплательщика в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

В соответствии с пунктом 1 статьи 390, пунктами 1, 2 статьи 391 НК РФ сумма земельного налога исчисляется налогоплательщиком - юридическим лицом самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о земельном участке, полученных им в порядке определенном Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 №52.

Позиция Общества о том, что большая часть земельного участка фактически выбыла из его владения и пользования, и поэтому он не является плательщиком земельного налога, исследовалась судом, в том числе в рамках дела А56-23112/2015, и отклонена в связи со следующим.

Пунктом 1 статьи 45 ЗК РФ установлено, что право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком прекращаются при отказе землепользователя от принадлежащего ему права на земельный участок на условиях и в порядке, которые предусмотрены статьей 53 ЗК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 53 ЗК РФ (в редакции на дату совершения сделок) при отказе от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком или права пожизненного наследуемого владения земельным участком заявление об отказе от права на земельный участок подается в исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления.

В силу пункта 2 статьи 53 ЗК РФ отказ от права собственности на земельный участок осуществляется посредством подачи собственником земельного участка заявления о таком отказе в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Право собственности на этот земельный участок прекращается с даты государственной регистрации прекращения указанного права.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.2 ЗК РФ земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Из анализа приведенных выше правовых норм следует, что земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, а государственная регистрация прав вновь образованных участков является единственным доказательством существования таких участков.

Следовательно, Общество, как законный землепользователь, должно было обратиться в регистрирующий орган с заявлением об отказе от права постоянного (бессрочного) пользования на те части земельного участка, от использования которых заявитель отказался.

В рамках дела №А56-23112/2015 по заявлению налогоплательщика к Инспекции о признании недействительным решения Инспекции от 12.01.2015 № 4382 рассмотрены требования заявителя в части неправомерного доначисления налоговым органом земельного налога за 2013 год по земельному участку с кадастровым номером 47:13:00-00-000:0163.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.08.2016, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2016, в удовлетворении заявленных требований отказано. Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.04.2017 решение от 05.08.2016 и постановление от 29.11.2016 оставлены в силе. Налогоплательщик не согласился с выводами судов и подал в Верховный суд РФ кассационную жалобу. Определением Верховного суда РФ от 09.08.2017 №307-КГ17-10244 АО СП «Пашозерское» отказано в передаче кассационной жалобы в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного суда РФ.

В рамках дела №А56-23112/2015 установлено, что в соответствии с постановлением администрации муниципального образования Тихвинский муниципальный район Ленинградской области от 19.05.2006 №01-270-а на основании исполнительного листа Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2006 №002539 по делу №А56-6129/2005 у Общества изъят земельный участок площадью 7,19 га; в постановление главы администрации Тихвинского района Ленинградской области от 12.11.1992 №625 внесены изменения относительно площади земельного участка, вместо «20 539 га» указано «20 531,81 га».

Из имеющихся в материалах дела документов следует, что спорный земельный участок с кадастровым номером 47:13:0000000:163 поставлен на кадастровый учет 01.08.2007 и имеет статус «ранее учтенный»; устаревший кадастровый номер 47:13:0000000:60.

Согласно кадастровому паспорту земельный участок, принадлежащий Обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования, с кадастровым номером 47:13:0000000:163 площадью 205 096 600 кв.м относится к категории «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования - для сельскохозяйственного производства. При этом отмечено, что площадь участка указана ориентировочно, сведения о границах не позволяют однозначно определить участок в качестве объекта недвижимости, подлежащего передаче по сделке; сведения об участке подлежат уточнению по межеванию.

Самим заявителем не проводились какие-либо землеустроительные работы по определению схемы расположения принадлежащего ему земельного участка, утверждению его границ и размера земельного участка. С заявлением о внесении изменений относительно площади земельного участка с кадастровым номером 47:13:0000000:163, выделении из данного участка каких-либо участков и земель лесного фонда Общество в уполномоченный орган не обращалось.

По постановлениям администрации муниципального образования Тихвинский муниципальный район Ленинградской области от 18.07.2012 №01-1684-а, от 28.03.2012 №01-678-а и №01-679-а часть земельного участка площадью 84 937 кв.м передана в собственность ФИО4. Переданным земельным участкам присвоены кадастровые номера 47:13:0311001:99, 47:13:0311001:98 и 47:13:0311001:100.

Согласно информации, представленной ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии», из земельного участка с кадастровым номером 47:13:0000000:163 путем раздела были образованы земельные участки с кадастровыми номерами 47:13:0311001:100, 47:13:0311001:98, 47:13:0311001:99, права на которые зарегистрированы в соответствии с требованиями действующего законодательства.

На основании части 3 статьи 24 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (в редакции, действовавшей до 01.01.2017) был осуществлен государственный кадастровый учет изменений земельного участка с кадастровым номером 47:13:0000000:163 в части сведений о его площади с 205 096 600 кв.м на 205 011 663 кв.м путем вычета площадей вновь образованных земельных участков.

По сведениям, содержащимся на официальном сайте Росреестра в сети Интернет, изменение площади земельного участка с кадастровым номером 47:13:0000000:163 с 205 096 600 кв.м на 205 011 663 кв. м внесено в государственный кадастр недвижимости 03.08.2016.

Таким образом, при исчислении земельного налога за конкретный налоговый период должна применяться налоговая ставка, соответствующая кадастровой стоимости земельного участка, определенной с учетом категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка по состоянию на 1 января налогового периода. Такой вывод подтверждается, в том числе, определением Конституционного Суда Российской Федерации от 09.02.2017 №212-О.

ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в письме от 28.07.2016 № исх/17071 также сообщило, что путем раздела из земельного участка с кадастровым номером 47:13:0000000:163 были также образованы земельные участки с кадастровыми номерами 47:13:0302001:174, 47:13:0307001:85, 47:13:0311001:453, 47:13:0314001:284, 47:13:0316001:63 (общая площадь 327 796 кв.м), однако в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним отсутствуют сведения о зарегистрированных правах на эти земельные участки и об ограничениях (обременениях) прав на них.

На основании изложенного и руководствуясь положениями пункта 1 статьи 388, статьи 389, пункта 1 статьи 390, пункта 3 статьи 391 НК РФ, Общество обязано исчислять и уплачивать земельный налог за 2014 год в отношении всего земельного участка, принадлежащего ему на праве постоянного (бессрочного) пользования. При этом, сам по себе факт издания администрацией муниципального образования Тихвинский муниципальный район Ленинградской области постановлений об изъятии части земельного участка не является основанием для прекращения прав Общества на спорную часть земельного участка, поскольку заявителем не представлены доказательства обращения в уполномоченный орган с заявлением о государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования на спорную часть земельного участка.

Ссылка налогоплательщика на то, что из земельного участка с кадастровым номером 47:13:0000000:163 изъята часть земельного участка 184 910 000 кв.м., приходящаяся на земли лесного фонда, отклоняется судом.

На лесной участок Тихвинского лесничества (земли лесного фонда) общей площадью 5 921 210 000 кв.м с кадастровым номером 47:13:0000000:258 зарегистрировано право собственности Российской Федерации (свидетельство о государственной регистрации права от 23.03.2009 №78-АД 002512).

Частями 1, 3 статьи 6, статьями 1, 67, 69 Лесного кодекса Российской Федерации (далее - ЛК РФ) предусмотрено, что лесным участком является земельный участок, границы, его площадь, иные количественные и качественные характеристики, целевое назначение и вид разрешенного использования определяются в лесоустроительной проектной документации.

Следовательно, отнесение земельного участка к землям лесного фонда осуществляется на основе, разработанной в отношении такого участка лесоустроительной проектной документации, подтверждающей фактическое использование данного участка для ведения лесного хозяйства.

В соответствии с частью 2 статьи 91 ЛК РФ документированная информация о составе земель лесного фонда, о лесных участках, о количественных, качественных, об экономических характеристиках лесов и лесных ресурсов содержится в государственном лесном реестре.

Доказательствами, подтверждающими отнесение спорного земельного участка к землям лесного фонда, помимо свидетельства о государственной регистрации права собственности Российской Федерации, является информация из государственного лесного реестра в виде надлежаще заверенных выписок из таксационных описаний, копий лесоустроительных планшетов, планов лесных насаждений, карт-схем лесничеств, являющихся первичными источниками информации об отнесении земельного участка к лесному фонду.

В рассматриваемом случае Обществом в материалы дела не представлены доказательства изъятия части спорного земельного участка, занятого лесом, из его владения.

Таким образом, Обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования до 03.08.2016 принадлежал земельный участок площадью 205 096 600 кв. м.

Следовательно, Общество до внесения в ЕГРП записи о прекращение прав является плательщиком земельного налога земельного участка с площадью 205 096 600 кв.м. Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 47:13:0000000:163 по состоянию на 01.01.2014 составляет 752 704 522 руб.

Решением Совета депутатов МО Пашозерское сельское поселение Тихвинского района от 28.09.2010 №08-43 установлена налоговая ставка 0,15% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения.

При таких обстоятельствах, Инспекцией правомерно произведено доначисление земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 47:13:0000000:163 на основании сведений, которые представлены регистрирующим органом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии», исходя из кадастровой стоимости земельного участка - 752 704 522 руб. и налоговой ставки 0,15%.

Принимая во внимание изложенные обстоятельства, заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Анисимова О.В.