Решение от 28 января 2020 г. по делу № А40-199280/2018

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-199280/18-140-4674
г. Москва
28 января 2020 г.
Резолютивная часть решения объявлена: 13 января 2020 года

Полный текст решения изготовлен: 28 января 2020 года

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бурмак А.С.

с участием: сторон по Протоколу с/заседаний от 13.01.2020 г.

от заявителя – ФИО1, дов. б/н от 05.01.2020 г., паспорт.

от ответчика –ФИО2 дов. от 28.01.2019г. № 06-07/003380

От 3-его лица УФНС по г. Москве – ФИО3 дов. от 14.01.2019г. № 65

Правительство г. Москвы-Манкевич Е.В., дов. №4-47-2363/9 от 14.10.2019 г., паспорт.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО "МЕДИА ЭКСТЕНШНС" (ОГРН <***>, 123007, г. Москва, Хорошевское шосссе, д. 32А, пом. 7, комн. 46)

к ответчику ИФНС России "14 по г. Москве (125284, <...>)

третье лицо: УФНС России по г. Москве, Правительство города Москвы

о признании недействительным решения от 30.05.2018 г. № 16-14/742; об обязании устранить допущенные нарушения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «МЕДИА ЭКСТЕНШНС» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения № 16-14/742 от 30.05.2018г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении налога на имущество организаций за налоговый период 2016г. в размере 3 252 285 руб.; Об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

Заявитель в судебном заседании требования поддерживал в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении и письменных пояснениях.

Свои требования заявитель мотивирует тем, что несоответствие внесённой в Единые государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости названного объекта недвижимости его рыночной стоимости нарушает права общества как плательщика налога, размер которого исчисляется в зависимости от кадастровой стоимости нежилого помещения.

ИФНС России № 14 по г. Москве в судебное заседания явилось, по доводам изложенным в исковом заявлении возражал, предоставил отзыв и письменные пояснения в порядке ст. 81 АПК РФ.

Правительство города Москвы в судебное заседания явились, предоставили письменные объяснения.

Суд, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в части по следующим основаниям.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основании представленной обществом 13.10.2017г. налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016г.

По итогам проведенной налоговой проверки Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 29.01.2018г. № 789 и принято оспариваемое решение от 30.05.2018г. № 16-14/742 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершенное правонарушение с доначислением суммы налога на имущество организаций в размере 3 252 285 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве.

Решением УФНС России по г. Москве от 18.07.2018г. № 21-19/149648 решение ИФНС России № 14 по г. Москве оставлено без изменения, апелляционная жалоба заявителя без удовлетворения.

Заявителю на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером 77:09:0005013:9581, расположенное по адресу: <...>, находящееся в здании с кадастровым номером 77:09:0005013:1007. Данное здание включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункт 4637 постановления Правительства Москвы 700-ПП от 28.11.2014 (в редакции, действующей с 01.01.2016).

Кадастровая стоимость принадлежащего Заявителю помещения была определена в ходе проведения очередного тура государственной кадастровой оценки и утверждена постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве».

Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве (далее - Комиссия) от 08.11.2016 № 51-6308/2016 сведения об объекте недвижимости, использованные при определении кадастровой стоимости помещения Заявителя, признаны недостоверными, Заказчику работ по определению кадастровой стоимости поручено обеспечить определение кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Во исполнение указанного решения Заказчик кадастровых работ -Департамент городского имущества города Москвы, определил кадастровую стоимость помещений с учетом установленных Комиссией достоверных сведений об объектах недвижимости. Результат пересмотра кадастровой стоимости внесен в Государственный кадастр недвижимости.

При этом Заявитель исчислил и уплатил налог на имущество организаций за 2016 год исходя из кадастровой стоимости, являвшейся предметом оспаривания в Комиссии.

Инспекцией проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 года, представленной Заявителем 13.10.2017.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 29.01.2018 № 789 и вынесено Решение Инспекции, в соответствии с которыми Заявителю доначислен налог на имущество организаций в размере 3 252 285 руб. и предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

11.12.2018 г. определением Арбитражного суда г. Москвы производство по делу № А40-199280/2018 было приостановлено до вступления в законную силу решения Московского городского суда по административному делу № За-3533/2018 по административному исковому заявлению о признании недействующим пункта 3 постановления Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП» и результатов рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации кассационной жалобы ООО «ЮМАКС» на судебные акты по делу № А40-232515/2017.

31.10.2018 г. решением Московского городского суда по административному делу № За-3533/2018 пункт 3 постановления Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП» признан недействующим со дня принятия в той части, в какой он применяется для целей, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, с 01 января 2016 г., в случаях увеличения кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Основанием принятия указанного решения стали выводы суда о недопустимости придания обратной юридической силы кадастровой стоимости, определенной в течение налогового периода, в тех случаях, когда она влечет за собой увеличение объема налоговых обязательств для собственника объекта недвижимости.

Также незаконным признано применение увеличенной кадастровой стоимости в текущем и прошедшем налоговых периодах в заключениях Прокуратуры г. Москвы и Генеральной прокуратуры Российской Федерации.

В силу п.57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги сборы. Согласно ст. 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Положениями Налогового кодекса РФ установлен на территории РФ среди прочих налог на имущество организаций (глава 30), для которого предусмотрено его введение в действие законами субъектов РФ с момента такого введения в действие; при установлении налога федеральным законодателем установлено, что законами субъектов РФ могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с положениями главы 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (абзац 2 пункта 2 ст. 372 НК РФ).

Налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 настоящего Кодекса (п.1 ст. 373 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество ( в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 настоящего Кодекса (ст. 374 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года налогового периода, утвержденная в установленном порядке; закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п.7 ст. 378.2 НК РФ).

Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014г. № 688-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в г. Москве» утверждена кадастровая стоимость объектов капитального строительства в г. Москве ( в том числе помещений). Данное Постановление вступило в силу с 18.12.2014г., применяется к отношениям, возникающим с 01.01.2015г.и действует до 01.01.2017г.

При этом необходимо учитывать, что положениями ст. 3 ФЗ от 29.07.1998г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» )(в редакции, действующей до 01.01.2017г). (далее-Закон № 135-ФЗ) установлено, что под кадастровой стоимостью понимается стоимость установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных ст. 24.19 Закона № 135-ФЗ.

В соответствии со ст. 24.17 Закона № 135-ФЗ результаты кадастровой оценки подлежат утверждению заказчиком работ по определению кадастровой стоимости (исполнительным органом субъекта РФ либо органом местного самоуправления0, передаче в Росреестр и официальному опубликовании.

После этого согласно ст. 24.20 Закона № 135-ФЗ сведения о кадастровой стоимости объекта вносятся в государственный кадастр недвижимости.

Соответственно, для целей налогообложения учитывается кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества (в том числе помещения), внесенная в ГКН по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом.

Решением Управление Федеральной налоговой службы по городу Москвы Решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Заявителя -без удовлетворения.

В соответствии с определением Верховного суда Российской Федерации от 19.07.2019 № А40-232515/2017 и апелляционным определением Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 № 5-АПА19-12 сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости Заявителя, утвержденной постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 № 937-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 21 ноября 2014 г. № 688-ПП», не могут быть применены в спорном налоговом периоде; отменяя постановление Правительства Москвы от 26.12.2016 № 937-ПП в части его ретроспективного применения, действие постановления Правительства Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП в периоде с 01.01.2016 по 31.12.2016 было восстановлено судом в прежней редакции.

Налог на имущество организаций, в соответствии со ст.ст. 12, 14 НК РФ, является региональным налогом и находится в совместном ведении Российской Федерации и субъекта Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Исходя из положений п. 1 ст. 375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, в соответствии с которым налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

Учитывая, что Объект недвижимого имущества включен в Перечень, утвержденный постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 г. № 700-ПП, налоговой базой по налогу на имущество организаций за 2016 г. устанавливается его кадастровая стоимость, определенная по состоянию на 01.01.2016 г.

Для целей налогообложения по налогу на имущество организаций в налоговом периоде, соответствующем 2016 г., кадастровая стоимость Объекта недвижимого имущества была определена по состоянию на 01.01.2014 г. и утверждена постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП. Период действия указанного нормативного правового акта: с 01.01.2015 г. (п. 3. постановления в редакции постановления Правительства Москвы от 28.09.2017 г. № 725-ПП) по 31.12.2016 г. (п. 2 постановления Правительства Москвы от 29.11.2016 г. № 790-ПП). Таким образом, совокупностью нормативных правовых актов (ст. 375 НК РФ, постановление Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП) установлено императивное предписание применения утвержденной в установленном законом порядке кадастровой стоимости для целей регулирования налоговых правоотношений в периоде с 01.01.2015 г. по 31.12.2016 г.

Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП в постановление Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП были внесены изменения, в том числе, утверждена в измененном размере кадастровая стоимость принадлежащего Заявителю объекта недвижимости. Положения постановления Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП, предусматривающие применение вновь утвержденной кадастровой стоимости на период с 01.01.2016 г. в установленном законом порядке признаны противоречащими закону, а потому не действующими с момента принятия (Решение Московского городского суда от 31.10.2018 г. по административному делу № За-3533/2018, Апелляционное определение Верховного суда Российской Федерации от 06.03.2019 г. по делу № 5-АПА19-12). В ходе рассмотрения указанного дела судами непосредственно указано на необходимость соблюдения при определении порядка вступления в силу нормативных правовых актов, регулирующих смежные с налоговыми сферы правоотношений, предписаний ст. 5 НК РФ, устанавливающей запрет на ухудшение положение налогоплательщика (в т.ч. посредствам пересмотра, увеличения налоговой базы) в прошедших и текущем налоговых периодах. При этом суды пришли к выводу о том, что утвержденная постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП кадастровая стоимость, согласно ст. 5 НК РФ, подлежит применению не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования (т.е. не ранее 01.01.2018 года).

Таким образом, отменяя постановление Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП в части его ретроспективного применения, действие постановления Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП в периоде с 01.01.2016 г. по 31.12.2016 г. было восстановлено судом в прежней редакции.

Как следует из материалов дела, Заявитель в налоговой декларации по налогу на имущество в налоговом периоде, соответствующем 2016 г., в качестве налоговой базы применил его кадастровую стоимость, утвержденную постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП, поскольку именно такая кадастровая стоимость была отражена в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 01.01.2016 г.

Так, согласно определениям Верховного Суда Российской Федерации от 14.02.2019 г. № 305-КГ18-20813, от 15.02.2019 г. № 305-КГ18-21673, от 13.06.2019 г. № 305-ЭС19-7920, именно указанные в Едином государственном реестре недвижимости сведения о кадастровой стоимости должны использоваться для целей налогообложения.

При этом в указанных судебных актах Верховным Судом Российской Федерации также подчеркивается, что действующее законодательство не предусматривает возможности произвольного изменения сведений о кадастровой стоимости.

Кроме того, Верховным Судом Российской Федерации в указанных судебных актах акцентировалось внимание на том обстоятельстве, что рассмотрение дел об оспаривании кадастровой стоимости (к категории которых отнесены любые требования, возможным результатом удовлетворения которых может стать изменение кадастровой стоимости, согласно п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 г. № 28) выделено в самостоятельную административную процедуру, реализация которой выведена из компетенции (подведомственности) арбитражных судов.

Таким образом, указанным определением не только предписывается установить обстоятельства, установление которых противоречит нормативным правовым актам, но и нарушается также единообразие в применении и толковании судами норм права, поскольку суд, игнорируя утвержденную в установленном законом порядке постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП и внесенную в Единый государственный реестр недвижимости кадастровую стоимость объекта недвижимости, устанавливает иной порядок исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций по сравнению с предусмотренным п. 2 ст. 375 НК РФ, необходимость применения которого подтверждена в том числе судебной правоприменительной практикой.

Из вышеизложенного следует, что в данном конкретном случае ненадлежащего учета объекта налогообложения (его стоимостных характеристик) Налогоплательщиком в спорном налоговом периоде допущено не было. Напротив, он осуществлялся им в соответствии с требованиями действовавшего на тот момент законодательства.

Факт каких-либо злоупотреблений материалами дела не подтверждается. При таком положении, основания для применения к спорным правоотношениям вышеуказанной позиции, сформированной при рассмотрении Верховным Судом Российской Федерации конкретного дела, и положений пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, отсутствуют.

Заявитель представил в материалы настоящего дела решение Московского городского суда от 02.08.2018 по делу № За-2036/2018 об установлении рыночной стоимости объекта, определенной по состоянию на 01.10.2016, в размере 505 444 543 руб.

Таким образом, суд с учетом решения Московского городского суда от 02.08.2018г. удовлетворяет исковые требования частично и признает недействительным решение от 30.05.2018г. № 16-14/742 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначисления налога на имущество организаций за налоговый период 2016г. в размере 2 942 890 руб.

В остальной части исковых требований суд отказывает в удовлетворении.

По положениям статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к судебным расходам отнесена государственная пошлина.

Ввиду удовлетворения требований заявителя частично судебные расходы по уплате государственной пошлины распределяются пропорционально удовлетворенным требованиям.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования удовлетворить частично.

Признать недействительным Решение от 30.05.2018 г. № 16-14/742 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначисления налога на имущество организаций за налоговый период 2016 г. в размере 2942 890 руб., вынесенное ИФНС России № 14 по г. Москве в отношении ООО "МЕДИА ЭКСТЕНШНС", как не соответствующее ч. II НК РФ.

В остальной части требований отказать.

Взыскать с ИФНС России № 14 по г. Москве в пользу ООО "МЕДИА ЭКСТЕНШНС" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 (три тысячи) руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: О.Ю. Паршукова