Решение от 23 августа 2019 г. по делу № А28-9398/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http.kirov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А28-9398/2018

г. Киров23 августа 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 15 августа 2019 года

В полном объеме решение изготовлено 23 августа 2019 года

Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Кулдышева О.Л., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрев материалы дела по заявлениюобщества с ограниченной ответственностью «Доктор Лайт» (ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 610020, <...>)к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кирове Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 610001, Россия, <...>)о признании недействительным решения от 06.07.2018 № 053V12180000122,третье лицо - инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кирову (ИНН: <***>; ОГРН: <***>, юридический адрес: Россия, 610001, <...>),при участии в судебном заседании представителей:от заявителя - ФИО2 по доверенности от 17.01.2019,от ответчика - ФИО3 по доверенности от 09.01.2019.от третьего лица - не явилось, извещено надлежащим образом.

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Доктор Лайт» (далее Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительным решения заместителя начальника государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кирове Кировской области (далее Фонд, ответчик) от 06.07.2018 № 053V12180000122 в части доначисления к уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в сумме 617 387рублей 47копеек, пени в сумме 33 198рублей 13копеек и применения штрафных санкций в общем размере 123 477рублей 50копеек.

Ответчик заявленные требования не признал в полном размере, представил письменный отзыв на заявление.

Третье лицо поддержало доводы ответчика.

Из представленных материалов дела судом установлены следующие фактические обстоятельства.

Государственным Учреждением - Управлением Пенсионного Фонда РФ в городе Кирова Кировской области проведена выездная проверка правильности уплаты страховых взносов Обществом за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам составлен Акт проверки от 04.06.2018, в котором отражено, что Обществом допущена неуплата страховых взносов в результате уменьшения базы для исчисления взносов и не исчислении к уплате страховых взносов по дополнительному тарифу на выплаты в отношении работников, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального Закона РФ № 400-ФЗ.

На основании акта проверки заместителем начальника Управления Пенсионного Фонда РФ в городе Кирове Кировской области вынесено решение от 06.07.2018 № 053V12180000122 о привлечении Общества к ответственности и доначислении к уплате за 2015-2016годы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в сумме 620474рублей 54копеек и в Фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1 936рублей 18копеек, пени в общей сумме 33462рублей 50копеек и применении штрафных санкций в общем размере 125094рублей 91копеек.

Заявителем решение Фонда оспаривается только в части доначисления к уплате страховых взносов за период с ноября 2015года по декабрь 2016года в сумме 617387рублей 47копеек, пени в сумме 33 198рублей 13копеек и применения штрафных санкций в общем размере 123 477рублей 50копеек.

Из материалов дела установлено, что в период с ноября по декабрь 2015года и с января по декабрь 2016года Обществом производились выплаты врачу-рентгенологу и рентгенлаборанту на основании трудового договора в сумме 477 513рублей 80копеек за ноябрь-декабрь 2015года и в сумме 6382346рублей 98копеек за период с января по декабрь 2016года, при этом указанные выплаты включены в базу для исчисления страховых взносов без применения дополнительного тарифа, подлежащего применению к указанным видам работ, соответствующим вредному и (или) опасному классу условий труда, в соответствии со статьей 58.3 Закона № 212-ФЗ.

Основанием для принятия пенсионным фондом решения от 06.07.2018 № 053V12180000122 в обжалуемой части послужило неприменение учреждением дополнительных тарифов страховых взносов, предусмотренных статьей 58.3 Закона № 212-ФЗ, в отношении выплат, произведенных работникам, занятым на видах работ, указанных в подпункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее – Закон № 400-ФЗ).

В обоснование заявленных требований Общество указало, что работники, занятые выполнением работ по специальности врач-рентгенолог и рентгенлаборант, не контактировали с источниками вредного излучения и не являлись работниками, занятыми на работах с вредными условиями труда, поэтому выплаты данным работникам не должны обеспечиваться повышенными обязательствами страхователя по уплате дополнительных тарифов страховых взносов.

В обоснование своих возражений ответчик указал, что Обществом допущено нарушение части 1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ ввиду не исчисления страховых взносов по дополнительному тарифу.

Подробное изложение своих доводов и возражений представлено в письменных пояснениях по делу.

Заслушав доводы сторон, оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу о необоснованности требований заявителя и отказывает в их удовлетворении.

Статья 58.3 Закона № 212-ФЗ устанавливает дополнительные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ, при этом согласно положениям статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ условием, при котором страховые взносы следует уплачивать по дополнительным тарифам, является занятость работников на соответствующих видах работ.

Страховые взносы имеют ряд особенностей, вытекающих из сущности обязательного социального страхования, в том числе пенсионного страхования.

Уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных лиц, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений.

Согласно положениям Законов № 212-ФЗ, 167-ФЗ, 400-ФЗ, дополнительный тариф страховых взносов, уплачиваемый организациями в целях обеспечения права работника на получение досрочной страховой пенсии по старости, имеет иное целевое назначение – обеспечение выплаты досрочных страховых пенсий в государственном масштабе.

В соответствии со статьей 33.2 Закона № 167-ФЗ дополнительный тариф страховых взносов составляет солидарную часть тарифа страховых взносов.

При этом страховые взносы по дополнительным тарифам, уплаченные в отношении работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1-18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ, предназначены для общей системы формирования пенсий всем работникам, работающим во вредных и опасных условиях труда.

Из положений статьи 6 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Закон № 27-ФЗ) также следует, что дополнительный тариф страховых взносов, составляя солидарную часть страхового взноса, не зачисляется на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, занятых на упомянутых видах работ.

Таким образом, с выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ, работодатель обязан исчислять страховые взносы в пенсионный фонд по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке.

Из материалов дела следует, что работники по специальности врач-рентгенолог и рентгенлаборант были заняты на указанных видах работ полный рабочий день, выплаты производились на основании трудовых договоров за период с ноября по декабрь 2015года и за период с января по декабрь 2016года.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 28 Закона N 212-ФЗ, действовавшего в спорном периоде, плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В частях 1, 3 статьи 8 Закона N 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Согласно статье 12 Закона N 212-ФЗ тарифом страхового взноса является размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.2002 N 537 "О списках производств, работ, профессий и должностей, с учетом которых досрочно назначается трудовая пенсия по старости в соответствии со статьей 27 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" установлено, что при досрочном назначении трудовой пенсии по старости в соответствии со статьей 27 Закона N 173-ФЗ применяются списки производств, работ, профессий и должностей (с дополнениями и изменениями к ним), утвержденные Кабинетом Министров СССР, Советом Министров РСФСР и Правительством Российской Федерации, в следующем порядке: при досрочном назначении трудовой пенсии по старости работникам, занятым на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах, - список N 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, утвержденный постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10 (подпункт "а").

В Список N 1 включены следующие профессии, должности - вид производства: "XIX. УЧРЕЖДЕНИЯ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ":

- позиция 12300000-20426 Врачи-рентгенологи, а также врачи, постоянно занятые в рентгенооперационных и ангиографических кабинетах;

- позиция 12300000-24577 Рентгенолаборанты, в том числе в рентгенооперационных, ангиографических и флюорографических кабинетах.

В силу пункта 1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации:- за 2015 год и последующие годы - 9,0%.

Согласно статьи 212 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан обеспечить организацию контроля за состоянием условий труда на рабочих местах, а также за правильностью применения работниками средств индивидуальной и коллективной защиты; проведение специальной оценки условий труда в соответствии с законодательством о специальной оценке условий труд.

В части 4 статьи 27 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" предусмотрено, что специальная оценка условий труда на рабочем месте проводится не реже чем один раз в пять лет, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Указанный срок исчисляется со дня утверждения отчета о проведении специальной оценки условий труда.

Как установлено из материалов дела, Обществом за проверяемый период с 04.08.2015 по 31.12.2016 специальная оценка условий труда работников по специальности врач-рентгенолог и рентгенлаборант не проводилась.

Аттестация в отношении данных рабочих мест за период до 2015года также не проводилась.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ (действовавших в период правоотношений), для плательщиков страховых взносов, указанных в частях 1 и 2 статьи 58.3 указанного Федерального закона, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда взамен установленных в частях 1 и 2 статьи дополнительных тарифов применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации: - допустимый "2" - 0,0%.

Как следует из решения Фонда от 06.07.2018 № 053V12180000122, в 2015- 2016 годах ООО "Доктор Лайт" не были включены в базу для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в части 1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ, суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, работающих в должностях врач-рентгенолог и рентгенолаборант, в общей сумме 6 859 860рублей 78копеек.

При этом Общество руководствовалось результатами проведенной в 2017 году специальной оценки условий труда.

Отчет о проведении специальной оценки условий труда в Обществе был утвержден только 11.01.2017года.

Согласно Отчету фактический уровень вредного фактора на рабочих местах врача-рентгенолога и рентгенолаборанта соответствует гигиеническим нормативам, класс (подкласс) условий труда указанных сотрудников – 2.

Таким образом, оценка класса условий труда как допустимого была произведена Обществом лишь в 2017 году, при этом законодательством о страховых взносах применение установленных коэффициентов вредного фактора на рабочих местах за прошедшие периоды работы 2015-2016годов не предусмотрено, поэтому у Общества не имелось оснований для не применения дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Суд при оценке обстоятельств по делу учитывает также то, что основанием для применения дополнительного тарифа Фондом является отсутствие у Общества за проверяемый период каких-либо достоверных документов и доказательств оценки условий труда, подтверждающих факторы (показатели) вредных условий труда, а не формальная ссылка на наименование профессии.

Оценив представленные в материалы дела доказательства и установив, что должности врача-рентгенолога и рентгенолаборанта включены в Список N 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, утвержденный постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10, спорные работники были заняты на выполнении работ по этой должности полный рабочий день, аттестация их рабочих мест, которая бы опровергла наличие тяжелых и вредных условий труда на этих рабочих местах, не проводилась, иных документов об оценке факторов (показателей) вредных условий труда за проверяемый период не имеется, суд признает, что вышеназванные работники в спорный период были заняты на работах, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 30 Федерального Закона N 400-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", и в силу части 1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ Общество было обязано начислять и уплачивать страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты в их пользу.

Данные выводы согласуются с правовой позицией Верховного Суда РФ, выраженной, в том числе, в определении от 30.01.2018 N 307-КГ17-21609 по делу N А66-6948/2016.

Суд приходит к выводу о правомерности начисления Фондом страховых взносов в сумме 617 387рублей 47копеек и пени в сумме 33 198рублей 13копеек.

Вместе с тем, суд приходит к выводу о неправомерности применения Обществу штрафных санкций по статье 47 Закона № 212-ФЗ без учета обстоятельств, смягчающих ответственность плательщика сборов.

Как следует из материалов дела, при вынесении решения и применении размера штрафа, Фондом не были выявлены и учтены обстоятельства, смягчающие ответственность Общества.

Общество заявило, что такие обстоятельства имелись на момент вынесения решения и имеются в настоящее время, в том числе судом установлено наличие этих обстоятельств, смягчающих ответственность заявителя, а именно: совершение Обществом правонарушения впервые, в условиях его ошибочной правовой позиции по вопросу толкования норм права и судебной практики по данному вопросу, отсутствие неблагоприятных последствий для работников организации при исчислении трудовой пенсии.

С учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, которые имелись на момент вынесения оспариваемого решения, суд признает неправомерным применение Фондом штрафных санкций по статье 47 Закона № 212-ФЗ в части их применения на сумму 111 477рублей 50копеек, и уменьшает размер штрафа до 12000рублей 00копеек.

В силу статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

удовлетворить заявленные требования частично и признать недействительным решение заместителя начальника государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кирове Кировской области от 06.07.2018 № 053V12180000122 в части применения штрафных санкций на сумму 111 477рублей 50копеек, уменьшив размер штрафа с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность плательщика страховых сборов.

В остальной части - отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Взыскать с государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Кирове Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес места нахождения: 610001, Россия, <...>) в пользу заявителя общества с ограниченной ответственностью «Доктор Лайт» (ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 610020, <...>) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 3000рублей 00копеек.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Кировской области от 29.08.2018, в части, по которой обществу с ограниченной ответственностью «Доктор Лайт» отказано в удовлетворении заявленных требований, по вступлении решения суда в законную силу.

Исполнительный лист выдать по вступлении решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.

Судья О.Л. Кулдышев