Решение от 7 августа 2025 г. по делу № А56-34587/2025

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-34587/2025
08 августа 2025 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 06 августа 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 08 августа 2025 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Захаров В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Мироненко А.И.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Чинар"

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №24 по Санкт-Петербургу

о признании незаконным решения от 03.10.2024 № 6257 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отмене доначисленного налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент на сумму 580 816 руб. и штрафных санкций на сумму 49 108 руб., обязании устранить допущенные нарушения,

при участии

- от заявителя: ФИО1 по доверенности от 09.04.2025, ФИО2 по доверенности от 09.04.2025;

- от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 25.03.2025, ФИО4 по доверенности от 11.09.2024;

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Чинар" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №24 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) от 03.10.2024 № 6257 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отмене доначисленного налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент на сумму 580 816 руб. и штрафных санкций на сумму 49 108 руб., обязании устранить допущенные нарушения.

В настоящем судебном заседании представители заявителя требования поддержали.

Представители заинтересованного против удовлетворения заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в отзыве и пояснениях в порядке статьи 81 АПК РФ, представили суду решение Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 10.07.2025 №05-35/26720@, которым вышестоящий налоговый орган изменил оспариваемое решение Инспекции от 03.10.2024 № 6257 в части уменьшения налога на доходы физических лиц на 75 506 руб., штрафа, начисленного в соответствии с пунктом 1 статьи 123 НК РФ, на 7 551 руб.

В соответствии с частью 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) (первичная декларация) предоставленной Обществом в налоговый орган 22.04.2024 за 1 квартал 2024 года.

По результатам проведенной проверки составлен Акт от 05.08.2024 №12927 (далее - Акт), на основании которого Инспекцией вынесено Решение от 03 октября 2024 года № 6257 (далее - Решение) о привлечении Заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения по 123 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 49 108 руб. (с учетом положительного сальдо ЕНС и обстоятельств, смягчающих ответственность), а также доначислен налог на доходы физических лиц, не исчисленный, неудержанный налоговым агентом и не перечисленный в бюджет в размере 580 816 руб.

Считая вынесенное решение незаконным Общество с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу обжалуемое Решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества без удовлетворения.

Не согласившись с Решением Инспекции от 03 октября 2024 года № 6257, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд находит требования заявителя необоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

На основании п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в том числе в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений, с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных пунктом 4 данной статьи.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 1-го по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца - не позднее 5-го числа следующего месяца, а за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня текущего года.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно сведениям, представленным Инспекцией 22.04.2024 Обществом был представлен расчет по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 года с суммой исчисленного и удержанного НДФЛ в размере 0 руб.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что согласно выпискам из банка о движении денежных средств по счету ООО «Чинар» выплатило доход физическим лицам и соответственно должно было удержать НДФЛ при его фактической выплате и отразить в расчете по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 в Разделе 1.

Согласно выпискам о движении денежных средств по счетам в указанный период Организацией с января по март месяц 2024 года было выплачено генеральному директору Общества ФИО5 3 887 000 руб. с наименованием платежа «Денежное вознаграждение по реестру в соответствии с Договором 55212240 от 12.08.2019».

Общество, не соглашаясь с принятым Решением Инспекции указывало, что денежные средства, указанные в выписках банка, не заработная плата, а подотчетные средства на закупку товара, который оприходован Обществом в установленном порядке.

В подтверждение указанных доводов Общество представило налоговому органу следующие документы:

- приказ «Об утверждении списка сотрудников, имеющих право получать подотчетные средства и о предельных сроках выдачи средств под отчет» от 10.01.2024 № 2;

- заявления о выдаче денежных средств подотчет в количестве 6 шт. на общую сумму 1 884 000 руб. (в том числе: от 22.01.2024 на сумму 205 000 руб., от 29.01.2024 на сумму 183 000 руб., от 12.02.2024 на сумму 50 000 руб., от 16.02.2024 на сумму 600 000 руб., от 01.03.2024 на сумму 260 000 руб., от 27.03.2024 на сумму 136 000 руб.);

- авансовый отчет от 29.03.2024 № 1;

- товарные накладные в количестве 42 шт.

Согласно представленным товарным накладным грузополучатель и плательщик товара - ФИО5, поставщики товара - индивидуальные предприниматели - ФИО6 ИНН <***>, ФИО7 ИНН <***>, ФИО8 ИНН <***>, ФИО9 ИНН <***>, ФИО10 ИНН <***>, ФИО11 ИНН <***>, ФИО12 ИНН <***>, Асланзаде Жале Аслан кызы ИНН <***>. Поставщики товара в 1 квартале 2024 года отгрузили ФИО5 товар на общую сумму 3 887 000 руб., в том числе:

- ИП ФИО6 ИНН <***> продукты питания (масло подсолнечное, кофе растворимый, сахар, рис, гречу) на сумму 914 300 руб. (товарные накладные от 10.02.2024 №163; от 06.03.2024 №244; от 03.02.2024 №128, 129, 130, 131; от 17.01.2024 №64, 63, 62, 61);

- ИП ФИО7 ИНН <***> продукты питания (семечки жареные, чипсы, арахис жареный, фисташки) на сумму 836 500 руб. (товарные накладные от 21.03.2024 №408, 407; от 10.02.2024 №293, 292, 291; от 17.01.2024 №170, 169, 167, 168);

- ИП ФИО8 ИНН <***> рекламные коробы (изготовление и монтаж наружной рекламы) на сумму 146 200 руб. (товарные накладные от 14.03.2024 №118; от 21.03.2024 №137). Акты выполненных работ не представлены;

- ИП ФИО13 ИНН <***> упаковочная тара (коробки картонные) на сумму 294 000 руб. (товарные накладные от 14.03.2024 №162, 161, 163);

- ИП ФИО10 ИНН <***> цветы на сумму 490 000 руб. (товарные накладные от 03.03.2024 №320, 321, 322, 323, 324);

- ИП ФИО11 ИНН <***> спецодежда (футболки с принтом) на сумму 276 000 руб. (товарные накладные от 12.02.2024 №114, 115, 116);

- ИП ФИО14 ИНН <***> торговое оборудование (стеллажи, стойки, полки) на сумму 480 000 руб. (товарные накладные от 28.01.2024 №64, 65, 66, 67, 68);

- ИП ФИО15 к. ИНН <***> холодильник витринный б/у на сумму 450 000 руб. (товарные накладные от 05.02.2024 №83, 82, 81, 79, 80).

Согласно пункту 6.3. Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 № 32404) для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер 0310002 должен оформляться согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица. Распорядительный документ юридического лица, индивидуального предпринимателя допускается оформлять на несколько выдач наличных денег одному или нескольким подотчетным лицам с указанием фамилии (фамилий) и инициалов, суммы (сумм) наличных денег и срока (сроков), на который они выдаются.

Подотчетное лицо обязано в срок, установленный руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.

Согласно абз. первому п. 2 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54- ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

В силу части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной деятельности подлежит оформлению первичным учетным документом.

Согласно Закону № 402-ФЗ не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной деятельности, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Обществом в подтверждение произведенных расходов на закупку и оприходования товара представлены оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 за 1 квартал 2024 г., сведения о доходах и расходах I квартал 2024 года, квитанции к приходному кассовому ордеру (от 05.02.2024 № 42 на сумму 450 000 руб. – оплата за товар по накладным от 05.02.2024 №80, 83, 82, 81, 79 с ИП Асланзаде Жале Аслан кызы; от 17.01.2024 № 39 на сумму 374 500 руб. – оплата за товар по накладным от №170 от 17.01.2024, №169 от 17.01.2024, №168 от 17.01.2024, №167от 17.01.2024 с ИП ФИО7; от 10.02.2024 № 53 на сумму 271 200 руб. – оплата за товар по накладным №293 от 10.02.2024, №292 от 10.02.2024, №291 от 10.02.2024 с ИП ФИО7; от 21.03.2024 № 78 на сумму 190 800 руб. – оплата за товар по накладным №408 от 21.03.2024, №407 от 21.03.2024 с ИП ФИО7; от 05.02.2024 № 59 на сумму 480 000 руб. – оплата за товар по накладным от 28.01.2024 №64, 65, 66, 67, 98 с ИП ФИО12; от 14.03.2024 № 63 на сумму 73 100 руб. – оплата за товар по накладным от 14.03.2024 №118 с ИП ФИО8; от 21.03.2024 № 94 на сумму 73 100 руб. – оплата за товар по накладным от 21.03.2024 №137 с ИП ФИО8; от 03.03.2024 № 80 на сумму 490 000 руб. – оплата за товар по накладным от 03.03.2024 №320, 321, 322, 323, 324 с ИП ФИО10; от 06.03.2024 № 61 на сумму 92 400 руб. – оплата за товар по накладной №344 от 06.03.2024 с ИП ФИО6; от 10.02.2024 № 51 на сумму 96 000 руб. – оплата за товар по накладным №163 от 10.02.2024 с ИП ФИО6; от 17.01.2024 № 11 на сумму 360 900 руб. – оплата за товар по накладным № 61 от 17.01.2024, № 62 от 17.01.2024, №63 от 17.01.2024, №64 от 17.01.2024 с ИП ФИО6; от 03.02.2024 № 48 на сумму 365 000 руб. – оплата за товар по накладным №131 от 03.02.2024, №130 от 03.02.2024, №129 от 03.02.2024, №128 от 03.02.2024 с ИП ФИО6; от 12.02.2024 № 34 на сумму 276 000 руб. – оплата за товар по накладным 12.02.2024 №114, от 12.02.2024 №115, от 12.02.2024 №116 с ИП ФИО11; от 14.03.2024 № 101 на сумму 294 000 руб. – оплата за товар по накладным от 14.03.2024 №162, от 14.03.2024 №161, от 14.03.2024 №163 с ИП ФИО13).

Указанные документы ранее не были представлены Обществом налоговому органу.

При этом, судом изучены материалы допроса свидетелей, представленные в материалы дела налоговым органом.

Налоговым органом направлено уведомление № 4631 о вызове на допрос ИП ФИО6 по обстоятельствам, касающимся деятельности ООО «Чинар», на которое получен ответ о невозможности явки на допрос.

Налоговым органом направлено требование № 2662 ИП ФИО6 о представлении информации относительно взаимоотношений с ООО «Чинар» и ФИО5, на которое получен ответ о том, что ФИО6 «никаких договорных отношений с организацией ООО «Чинар» не имеет, никакой товар по накладным не отгружал, денежные средства от ООО «Чинар» не получал. С гражданином ФИО16 о никаких финансовых и договорных отношений не имел. С ФИО16 о не знаком». Более того, ФИО6 указал на то, что рабочую деятельность осуществляет самостоятельно, сотрудников или иных привлеченных рабочих не имеет, что ставит под сомнение действительность товарных накладных, подписанных неустановленными лицами, по которым поставщиком является ИП ФИО6

Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу по поручению проведен допрос ИП ФИО7 (протокол допроса № 56) относительно взаимоотношений с ООО «Чинар» и ФИО5.

Согласно протоколу допроса ИП ФИО7 не знает ООО «Чинар», ФИО16, никакие товарные накладные, акты об оказанных услугах за 6 месяцев 2024 года не подписывались.

Налоговым органом проведен допрос ИП ФИО8(протокол допроса № 17) относительно взаимоотношений с ООО «Чинар» и ФИО5. Согласно протоколу допроса ИП ФИО8 ФИО16о как закзчика в своей документации не обнаружил, товарные накладные № 118 от 14.03.2024, № 137 от 21.03.2024 не выписывались, указанный товар не отгружался, такого контрагента не помнит.

При этом, как указано в отзыве налогового органа и подтверждается протоколом допроса, у ИП ФИО8 отсутствуют зарегистрированные ККТ в то время как Обществом представлены товарные накладные № 118 от 14.03.2024 на сумму 73 100 руб., № 137 от 21.03.2024 на сумму 73 100 руб.

Также ФИО8 указал на то, что каких-либо сотрудников не имеет, что ставит под сомнение действительность товарных накладных, подписанных неустановленными лицами, по которым поставщиком является ИП ФИО8

Налоговым органом в Межрайонную ИНФС России № 20 по Санкт-Петербургу направлено поручение о допросе ФИО9 № 1044 по обстоятельствам, касающимся деятельности ООО «Чинар». Получен ответ о невозможности явки на допрос.

Налоговым органом в Межрайонную ИНФС России № 20 по Санкт-Петербургу направлено поручение № 506 об истребовании документов и информации относительно взаимоотношений с ООО «Чинар» и ФИО5. В ответе ИП ФИО9 указала на то, что взаимоотношений с ООО «Чинар» и ФИО16 о не имела.

Налоговым органом в Межрайонную ИНФС России № 21 по Санкт-Петербургу направлено поручение о допросе ФИО10 № 1043 по обстоятельствам, касающимся деятельности ООО «Чинар». Получен ответ о невозможности явки на допрос.

Налоговым органом в Межрайонную ИНФС России № 21 по Санкт-Петербургу направлено поручение № 504 об истребовании документов и информации относительно взаимоотношений с ООО «Чинар» и ФИО5. В ответе ИП ФИО10 указал на то, что ООО «Чинар» и ФИО16 о в число контрагентов не входят, в течение 2024 года договоры не заключались, сделки не совершались, денежные расчеты не производились.

Налоговым органом в Межрайонную ИНФС России № 9 по Санкт-Петербургу направлено поручение о допросе ФИО11 № 1040 по обстоятельствам, касающимся деятельности ООО «Чинар». Согласно протоколу допроса ИП ФИО11 не имеет документов по взаимоотношениям с ФИО16 о, товарные накладные № 114, 115, 116 от 12.02.2024 не выписывались, обычно при заказе оформляется одна накладная на общую сумму, отпуск груза по контрагенту не производился, курьерской службой товар не доставлялся.

Более того, подписи, содержащиеся в квитанциях от 10.02.2024 №53 и от 32.03.2024 № 78, отличается от подписи ИП ФИО7, содержащейся в протоколе допроса свидетеля от 29.01.2025; подписи, содержащиеся в квитанциях от 14.03.2024 №63, не совпадает с подписью ИП ФИО8, содержащейся в протоколе допроса свидетеля от 23.01.2025; подпись, содержащаяся в квитанции от 12.02.2024 №34, отличается от подписи ИП ФИО11, содержащейся в протоколе допроса свидетеля от 27.01.2025, что ставит под сомнение подлинность подписей, содержащихся в представленных Обществом квитанциях.

Таким образом, представленные документы не могут подтверждать расход денежных средств, выданных ФИО5 под отчет на нужды ООО «Чинар».

Доказательств, подтверждающих реальность хозяйственных операций с контрагентами и оприходование в установленном порядке товарно-материальных ценностей, Обществом суду не представлено.

Учитывая изложенное, на основании выписки банка о движении денежных средств по счету, при отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, полученных подотчетным лицом из банка в сумме 3 887 000 руб., а также оприходование Обществом товарно–материальных ценностей в установленном порядке, на основании статьи 210 НК РФ указанные денежные средства являются доходом подотчетного лица ФИО5 и подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. В связи с чем, Общество как налоговый агент должно исчислить, удержать и перечислить с них в бюджет налог на доходы физических лиц.

На основании п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на налогового агента обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 123 НК РФ установлена ответственность налоговых агентов, согласно которой неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №24 по Санкт-Петербургу от 03.10.2024 № 6257 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 10.07.2025 №05-35/26720@) соответствует закону и не нарушают права и законные интересы Общества.

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (ч. 3 ст. 201 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Захаров В.В.