Решение от 23 декабря 2018 г. по делу № А41-89736/2018

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-89736/18
24 декабря 2018 года
г.Москва


Резолютивная часть решения объявлена 20 декабря 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 24 декабря 2018 года.

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.А. Востоковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ИФНС России по г. Павловскому Посаду Московской области о признании недействительным Требования № 411507 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 06.07.2018 г.;

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО3 По дов.,

от заинтересованного лица: ФИО4 по дов., ФИО5 по дов.,

УСТАНОВИЛ:

Предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Павловскому Посаду Московской области о признании недействительным Требования № 411507 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 06.07.2018 г.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал.

Заинтересованное лицо требования не признало, просило отказать в их удовлетворении.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

ИП ФИО2 неоднократно предоставлял уведомления о применении упрощенной системы налогообложения, согласно которым:

с 01.01.2003 по 31.12.2007 применял упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» (по ставке 6%);

с 01.01.2008 по 31.12.2009 применял упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» (по ставке 15%);

с 01.01.2010 по 31.12.2015 применял упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» (по ставке 6%),

с 01.01.2016 по настоящее время применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» (по ставке 15%).

С 01.01.2017 года правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

28.04.2018 ИП ФИО2 представил в ИФНС России по г. Павловскому Посаду Московской области налоговую декларацию по УСН, объект обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка 15%.

По итогам камеральной налоговой проверки названной налоговой декларации инспекцией по состоянию на 06.07.2018 выставлено заявителю требование № 411507, которым в срок до 18.07.2018 предложено уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 98497,23руб. и пеню - 71,41руб.

25 июля 2018 налоговым органом в связи с неисполнением требования № 411507 в установленный в нем срок в порядке ст.46 Налогового кодекса РФ принято решение № 30921 о взыскании сбора и пени за счет денежных средств, к расчетному счета заявителя выставлены инкассовые поручения, взыскание произведено в полном объеме.

Заявитель с требованием № 411507 не согласен, обратился с жалобой в УФНС Росси по Московской области.

09 октября 2018 УФНС России по Московской области решением № 07-12/106341@ в удовлетворении жадобы отказано, оспариваемое требование оставлено без изменения.

Заявитель просит арбитражный суд признать недействительным полностью требование 411507 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 06.07.2018 г. и в порядке устранения нарушенного права обязать инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата незаконно списанных во исполнение оспариваемого требования денежных средств в общей сумме 98568,64руб.

При этом заявитель ссылается правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П и полагает, что налоговым органом при расчете обязанности по уплате страховых взносов (определении балы для уплаты) неправомерно не приняты понесенные предпринимателем в 2017 году расходы.

Инспекция против удовлетворения требований возражает, ссылается на то, что расчет страховых взносов произведен в полном соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Арбитражный суд не находит законных оснований для удовлетворения требований по следующим основаниям.

Согласно статье 19 Закона № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 функции по контролю, обеспечению исполнения обязанности по уплате страховых взносов переданы налоговому органу. Правильность и своевременность уплаты страховых взносов, обеспечение исполнения обязанности по их уплате контролируются в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 419 Кодекса индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Исходя из положений пункта 3 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается доход от осуществления предпринимательской, полученный плательщиком страховых взносов, определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса определено, что в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Кодекса доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок определения доходов вне зависимости от выбранного объекта обложения по УСН (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов). Порядок определения расходов по упрощенной системе налогообложения установлен статьей 346.16 Кодекса, отсылки на которую пункт 3 части 9 статьи 430 Кодекса не содержит.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса (глава 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса к доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодекса налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса с учетом положений главы 25 Кодекса.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Кодекса с учетом положений указанной главы Кодекса.

Таким образом, из системного толкования положений подпункта 3 пункта 9 статьи 430, пункта 1 статьи 41, статьи 346.15, статей 248, 249 и 250 Кодекса, доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предпринимателями, применяющими УСН, является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок индивидуального предпринимателя, выраженная в суммовом выражении без учета расходов.

В целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, величина дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности подлежит уменьшению ими на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Кодекса, только уплачивающими НДФЛ.

ИП ФИО2 в 2017 году являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя, так как он не заключал гражданско-правовые договора с физическими лицами, и не являлся плательщиком НДФЛ.

За спорный период налогоплательщиком уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 23 400 руб., определяемом следующим образом - 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) x 26% x 12 мес. Указанная сумма оплачена 25.12.2017.

Также 25.12.2017 оплачены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 4 590 руб., определенным как 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 год) x 5,1% x 12 месяцев).

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отраженные в спорном требовании от 06.07.2018 №411507, в размере 98497,23 руб., списаны с расчетного счета ИП ФИО2 08.08.2018г. в сумме 89 992,72 руб. и 09.08.2018г. в размере 8 504,51 руб. Сумма пени, указанная в спорном требовании, оплачена 26.07.2018 в размере 64,13 руб. и 08.08.2018 в размере 7,28 руб.

Свою позицию ИП ФИО2 основывает на Постановлении Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-П и Определении Верховного суда РФ от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359, утверждая, что сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ должна определяться исходя из налогооблагаемой базы по применяемой им упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы), в связи, с чем налогоплательщик просит отменить требование инспекции № 411507 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 06.07.2018, которым начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 98 497,23 рублей, а также пени в размере 71,41 рубль.

К рассматриваемым правоотношениям правовая позиция Конституционного Суда РФ, изложенная в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, не подлежит применению.

Выводы Конституционного Суда РФ в указанном деле сделаны в рамках рассмотрения вопроса исчисления страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Конституционный Суд РФ отметил, что признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель - исходя из того, что они осуществляют предпринимательскую деятельность на свой риск, как это вытекает из статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, предусмотрел для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, особый порядок исчисления страховых взносов с учетом минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (статья 14 Федерального закона № 212-ФЗ).

Принимая во внимание указанные положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ).

При этом Конституционный Суд РФ указал, что размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ).

Соответственно, предусмотренная федеральным законодателем дифференциация размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в зависимости от величины полученного за расчетный период дохода и определения размера облагаемого взносами дохода в зависимости от установленного налогового режима сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные требования, поскольку основана на объективных критериях и обеспечивает увеличение размера пенсий при увеличении размера страховых взносов или увеличении объема, облагаемого страховыми взносами дохода.

Учитывая выводы Конституционного Суда РФ, федеральный законодатель целенаправленно разделил порядок исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащий уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения (подпункт 1 пункта 9 статьи 430 Кодекса) и порядок исчисления такого дохода для предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в частности, упрощенную систему налогообложения (подпункт 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса).

Общий и специальные налоговые режимы отличаются друг от друга.

Упрощенная система налогообложения считается льготным, преференционным режимом, который предусматривает освобождение налогоплательщиков от уплаты ряда налогов, включая налог на доходы физических лиц.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 Кодекса применение индивидуальными предпринимателями УСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за некоторыми исключениями), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, также за некоторыми исключениями), а также указанные лица не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль (также за некоторыми исключениями).

Аналогичные положения предусмотрены Кодексом в отношение иных специальных налоговых режимов: системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентной системы налогообложения, также предусматривающих освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (за некоторым исключением). Указанные лица не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль (за некоторыми исключениями). Кроме того, при применении ряда специальных налоговых режимов налоговая база определяется без учета расходов налогоплательщиков.

Таким образом, устанавливая специальные правила исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в зависимости от применяемого налогового режима, принимается во внимание существенное различие между общим и упрощенным режимом налогообложения.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о преимуществах упрощенной системы налогообложения перед общей системой налогообложения и как следствие о невозможности проведения между ними аналогии при рассмотрении вопроса исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Выбор системы налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Следовательно, предприниматель, заявляя о праве применения упрощенной системы налогообложения, должен учитывать и наличие различий при исчислении дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Исходя из выше изложенного установлено, что в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода будет являться сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.15 Кодекса, в данном случае не учитываются.

При этом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен Кодексом только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Кодекс не содержит.

В постановлении от 30.11.2016 № 27-П Конституционный Суд РФ, в целях рассмотрения возможности учета вычетов по налогу на доходы физических лиц при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, также анализировал положения пункта 9 статьи 430 Кодекса.

Однако, при этом рассмотрена ситуация, в которой налогоплательщик уплачивает налог на доходы физических лиц, находясь на общем режиме налогообложения и поэтому Конституционный Суд РФ делает ссылку на статью 210 Кодекса (определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц).

Таким образом, при рассмотрении настоящего дела необходимо учитывать особенности определения налоговой базы по упрощенной системе налогообложения и руководствоваться только статьей 346.15 Кодекса (порядок определения доходов) и следовательно, Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, в данном случае, применению не подлежит, а расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в указанной ситуации производится без учета понесенных предпринимателем расходов.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период, отражено в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, доведенном до нижестоящих налоговых органов письмом Федеральной налоговой службы от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541@, согласно которому определено, что Кодексом вычет сумм расходов предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц.

Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков и других налоговых режимах, Кодекс не содержит.

Решением от 08.06.2018 Верховным Судом РФ по делу № АКПИ18-273 отказано в удовлетворении административного искового заявления гражданина о признании недействующим письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, определением Апелляционной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2018 указанное решение оставлено без изменений.

Принимая данные судебные акты, Верховный Суд РФ отметил, что к рассматриваемым правоотношениям не может быть применена позиция, отраженная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, так как предметом конституционного нормоконтроля являлись другие законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц.

Кроме того следует отметить, что выводы, содержащиеся в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 по делу № А51-8964/2016 по спору индивидуального предпринимателя с государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Арсеньевскому городскому округу Приморского края касаются положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования».

В соответствии со ст. 432 Кодекса исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками, в соответствии со статьей 430 Кодекса.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет недоимку по страховым взносам в порядке, установленном настоящим Кодексом.

На основании пп.1 п.1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере определяются в сумме 23400 рублей за расчетный период 2017 года плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом согласно пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ для плательщиков, применяющих УСН, доход определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. В свою очередь ст. 346.15 НК РФ указывает на то, что доходы определяются в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, которые не содержат правил, позволяющих уменьшать величину полученного дохода на сумму соответствующих расходов, связанных с его получением.

В представленной ИП ФИО2 декларации по УСН за 2017 год от 28.04.2018г. № 22299038 значение строки 213 составляет 10 626 271,00 руб., соответственно сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 1% , превышающего 300 000,00 руб. по данным инспекции составила 103 262,71 руб. (10 626 271,00 - 300 000,00)*1%.

Однако, налогоплательщиком уплачена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 4 765,48 руб. по платежному поручению № 115 от 15.06.2018 г.

Расчет указанной суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере произведен налогоплательщиком исходя из данных деклараций по УСН за 2017г. следующим образом: (10 626 271,00 руб. (строка 213) – 9 849 723,00 руб. (стр.223) – 300 000,00)*1% = 4 765,48 руб.

Учитывая изложенное, налоговый орган правомерно доначислил сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установив занижение уплаченных страховых взносов на 98497,23 руб. (103262,71 – 4765,48) и рассчитав в порядке стэ.75 Налогового кодекса РФ соответствующую сумму пени.

В связи с изложенным законные основания для удовлетворения требований отсутствуют.

В соответствии с положениями ст.110 АПК РФ судебные расходы по делу относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Е.А. Востокова