Решение от 2 июля 2018 г. по делу № А23-1332/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

248000, г. Калуга, ул. Ленина, д. 90; тел: (4842) 505-902, 8-800-100-23-53; факс: (4842) 599-457;

http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ




Дело № А23-1332/2018
02 июля 2018 года
г.Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 25 июня 2018 года

Полный текст решения изготовлен 02 июля 2018 года


Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Сахаровой Л.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1, помощником судьи Симаковой Н.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, Калужская область, г. Людиново, ИНН <***>, ОГРНИП 304402416900010

к Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в Людиновском районе Калужской области, 249405, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Калужской области, 249400, <...>,

о признании отказа незаконным,


при участии в судебном заседании:

представителя заявителя – ФИО3 по доверенности от 17.04.2018,



УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2) обратилась в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании незаконным отказа Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в Людиновском районе Калужской области в произведении перерасчета излишне уплаченных страховых взносов, взыскании излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015, 2016 годы в размере 131 259 руб.

В отзыве на заявление Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Людиновском районе Калужской области указало на то, что органы Пенсионного фонда вправе произвести расчет суммы страховых взносов, только исходя из полученных сведений из налоговых органов; в связи с поступлением заявления ИП ФИО2 о перерасчете обязательств за 2014-2015 годы управление направило запрос о доходах заявителя в налоговые органы; сведения о доходах плательщиков за 2016 год не поступали, в связи с чем, страховые взносы управлением не начислялись, и выявить переплату не представляется возможным. Кроме того, в соответствии с разъяснениями Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации о применении положений постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, которое вступило в законную силу 02.12.2016, в случае если обязательства сформированы до 02.12.2016 и по состоянию на 02.12.2016 исполнены плательщиком, то перерасчет таких обязательств следует производить только на основании судебного решения, а если обязательства сформированы до 02.12.2016 и по состоянию на 02.12.2016 не исполнены плательщиком, то перерасчет таких обязательств следует производить на основании заявления плательщика. ИП ФИО2 с заявлением о перерасчете обязательства за 2016 год не обращалась, отказа по данному основанию не было, перерасчет за 2014-2015 годы должен быть произведен на основании судебного решения. В силу статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионного, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон №250-ФЗ) территориальный органы Пенсионного фонда не выплачивают излишне уплаченные суммы, а принимают решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017. По мнению ответчика, данный иск носит неимущественный характер, в связи с чем, заявителем неправильно рассчитана государственная пошлина.

Впоследствии, 18.05.2018 заявитель представил заявление об изменении требований, в котором просил признать ответ УПФР в Людиновском районе Калужской области об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015, 2016 годы незаконным, обязать УПФР в Людиновском районе Калужской области возвратить уплаченные ранее страховые взносы за 2014 год в размере 47 638 руб., за 2015 год в размере 49 552 руб., за 2016 год в размере 56 352 руб., а всего в размере 131 259 руб., направив решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Калужской области.

Определением от 18.05.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Калужской области.

В судебном заседании 18.06.2018 на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 25.06.2018.

От Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Калужской области в материалы дела 22.06.2018 поступил отзыв на заявление, в котором инспекция указала, что в силу Закона №250-ФЗ с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам. Исходя из положений пунктов 1 и 4 статьи 21 названного Закона решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, данное решение направляется в соответствующий налоговый орган; таким образом, органы Пенсионного фонда не обладают полномочиями по возврату излишне уплаченных страховых взносов за периоды до 01.01.2017. Так же инспекцией сообщено, что согласно налоговым декларациям по упрощенной системе налогообложения ИП ФИО2 за 2014 годы отражены доходы в сумме 5063864 руб., расходы в сумме 4292076 руб., налогооблагаемая база – 771788 руб.; за 2015 год отражены доходы в сумме 5255202 руб., расходы в сумме 4207239 руб., налогооблагаемая база – 1047963 руб. Кроме того, третье лицо просило провести судебное заседание в отсутствие своего представителя.

Представитель заявителя в судебном заседании представил заявление об изменении требований, в котором заявитель просил признать ответ УПФР в Людиновском районе Калужской области об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы незаконным; обязать УПФР в Людиновском районе Калужской области произвести перерасчет уплаченных ранее ИП ФИО2 страховых взносов за 2014 год в размере 42 815 руб., за 2015 год в размере 42070 руб., а всего в размере 84885 руб.; принять решение о возврате данных денежных сумм ИП ФИО2, направить решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Калужской области.

Ответчик и третье лицо своих представителей в судебное заседание не направили, о времени и месте его проведения с учетом положений статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уведомлены надлежащим образом.

На основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявленное уточнение принято судом к рассмотрению.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения представителя заявителя, суд установил следующее.

Пунктом 1 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П (далее – Постановление № 27-П) взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

ИП ФИО2 обратилась в управление с письменным заявлением о корректировке начисленных за 2014-2015 годы страховых взносов и возврате излишне уплаченных денежных средств с учетом их переплаты.

Управление письмом от 10.01.2018 № 02-04/33 отказало предпринимателю в удовлетворении его заявления, указав, что перерасчет обязательств по уплате страховых взносов, возникших до даты вступления в силу Постановления №27-П и исполненным по состоянию на 01.01.2017 в полном объеме, следует производить на основании судебного решения.

Не согласившись с данным ответом, предприниматель обратился в Арбитражный суд Калужской области с настоящим заявлением.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно указанной норме и в соответствии с частью 1 статьи 198, частями 2, 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физически лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее – плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Статьей 18 Закона №212-ФЗ (в редакции, действующей в спорный период) предусмотрено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В силу части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно подпункта 3 части 8 статьи 14 № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статье 346.15 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом в силу статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются, в том числе доходы, уменьшенные на величину расходов, порядок определения которых установлен в статье 346.16 Налогового кодекса.

В свою очередь, подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, ИП ФИО2 в ходе осуществления предпринимательской деятельности в 2014, 2015 годах применяла упрощенную систему налогообложения с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, представленной ИП ФИО2 в налоговый орган по месту учета, общая сумма ее дохода за 2014 год составила 5 063 864 руб., сумма произведенных расходов - 4 292 076 руб., в связи с чем, величина дохода предпринимателя за 2014 год составляет 771 788 рублей (5 063 864 руб. - 4 292 076 руб.); величина дохода, превышающего 300 тысяч рублей - 471 788 руб. (771 788 руб. - 300 000 руб.).

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год, представленной ИП ФИО2 в налоговый орган по месту учета, общая сумма ее дохода за 2015 год составила 5 255 202 руб., сумма произведенных расходов - 4 207 239 руб., в связи с чем величина дохода предпринимателя за 2015 год составляет 1 047 963 рубля (5 255 202 руб. - 4 207 239 руб.); величина дохода, превышающего 300 тысяч рублей - 747 963 руб. (1 047 963 руб. - 300 000 руб.).

Таким образом, с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении №27-П, индивидуальном предпринимателю надлежало уплатить страховые взносы в 2014 году в размере 4718 руб., в 2015 году в размере 7480 руб.

Из представленных в материалы дела платежных поручений от 06.03.2017 №33, от 25.03.2015 №37, от 20.03.2015 №35, от 17.03.2015 №32, от 20.05.2015 №64, от 28.07.2015 №107, от 09.11.2015 №156, от 15.03.2016 №33, от 20.04.2016 №59, от 04.07.2016 №109 следует, что заявитель произвела оплату страховых взносов за 2014 год в размере 47 533 руб., за 2015 год в размере 49550 руб.

Предприниматель в заявлении просит суд обязать управление произвести перерасчет уплаченных ранее сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 год в размере 42 815 рублей, за 2015 год в размере 42 070 рублей, а всего в размере 84 855 руб.

Расчет произведен заявителем исходя из разницы между размерами фактически уплаченных и подлежащих уплате за 2014 и 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом величины произведенных расходов, связанных с извлечением дохода.

Возражений относительно произведенного предпринимателем расчета ответчиком не заявлено, контррасчет не представлен.

Судом произведенный предпринимателем расчет проверен и признается правильным.

Отказывая в перерасчете сумм страховых взносов по заявлению предпринимателя, управление указывает, что перерасчет страховых взносов, возникших до даты вступления в силу Постановления № 27-П должен быть осуществлен на основании судебного решения. Таким образом, управление фактически полагает, что Постановление № 27-П не имеет обратной силы.

Между тем, Постановление № 27-П не содержит указания на обязательность подтверждения каким-либо иным судебным актом необходимости перерасчета страховых взносов за прошедший период; напротив, в пункте 2 резолютивной части данного Постановления прямо указано, в частности, на то, что оно действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Как следует из части третьей статьи 79 и части второй статьи 100 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», признание Конституционным Судом Российской Федерации правового акта неконституционным имеет обратную силу в отношении дел граждан, обратившихся в Конституционный Суд Российской Федерации, а также в отношении неисполненных правоприменительных решений, вынесенных до принятия соответствующего решения Конституционным Судом Российской Федерации. Дела, которые послужили для заявителей поводом для обращения в Конституционный Суд Российской Федерации, во всяком случае подлежат пересмотру компетентными органами. Пересмотр осуществляется безотносительно к истечению сроков обращения в эти органы и независимо от того, имеются или отсутствуют основания для пересмотра, предусмотренные иными, помимо Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», актами. Что касается правоприменительных решений, основанных на признанном неконституционным акте, по делам лиц, не являвшихся участниками конституционного судопроизводства, то они подлежат пересмотру в установленных федеральным законом случаях. Это касается как не вступивших, так и вступивших в законную силу, но не исполненных или исполненных частично решений (определения от 5 февраля 2004 года N 78-О, от 27 мая 2004 года N 211-О, от 9 июня 2005 года N 220-О, от 2 ноября 2006 года N 409-О и от 1 июня 2010 года N 755-О-О).

При этом в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.06.1998 № 19-П разъяснено, что Постановления названного Суда являются окончательными, не могут быть пересмотрены другими органами или преодолены путем повторного принятия отвергнутого неконституционного акта, а также обязывают всех правоприменителей, включая другие суды, действовать в соответствии с правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации.

Поэтому в соответствии с правовой позицией, данной в Постановлении №27-П, отказ управления в перерасчете предпринимателю страховых взносов за 2014 год и 2015 год, выраженный в письме от 10.01.2018 № 02-04/33, не может быть признан судом законным и обоснованным.

Указанный отказ в реализации права ущемляет права и законные интересы предпринимателя.

Аналогичная правовая позиция, изложена в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872, от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 04.04.2017 № 301-КГ16-16732.

В соответствии с частями 1, 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, решение о возврате спорных сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы должно быть принято Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Людиновском районе Калужской области.

В связи с чем, требование заявителя подлежит удовлетворению.

Суд считает возможным обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Людиновском районе Калужской области произвести перерасчет уплаченных ранее сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 год в размере 42 815 рублей, за 2015 год в размере 42 070 рублей, а всего в размере 84 855 руб., принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год и за 2015 год и направить его в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Калужской области.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Людиновском районе Калужской области в пользу заявителя подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 300 рублей.

Излишне уплаченная заявителем при подаче настоящего заявления по платежному поручению от 14.02.2018 №28 государственная пошлина в сумме 4 638 рублей подлежит возврату из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

признать незаконным решение УПФР в Людиновском районе Калужской области от 10.01.2018 № 02-04/33 об отказе в перерасчете страховых взносов.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Людиновском районе Калужской области (ОГРН <***>) произвести индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 304402416900010) перерасчет страховых взносов за 2014 год в размере 42 815 рублей, за 2015 год в размере 42 070 рублей, а всего в размере 84 855 руб., принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год и за 2015 год и направить его в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Калужской области.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Людиновском районе Калужской области (ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304402416900010) расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 (триста) рублей.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 304402416900010) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 4 638 (четыре тысячи шесть сот тридцать восемь) рублей, уплаченную по платежному поручению от 14.02.2018 №28.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи жалобы через Арбитражный суд Калужской области.


Судья Л.В. Сахарова