Решение от 9 июля 2021 г. по делу № А66-10623/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А66-10623/2020
г.Тверь
09 июля 2021 года


изготовлено в полном объеме

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Бачкиной Е.А., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания помощником судьи Мещеряковой А.А., при участии представителей: заявителя – Полянина А.А. по доверенности, ответчика – Алексеенко Е.О. по доверенности, третьего лица – Берестенниковой Т.А. по доверенности, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Закрытого акционерного общества «Строительная Компания Инновационных технологий», г.Тверь

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Тверской области, г. Тверь

третье лицо: Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области

об оспаривании постановления

установил:

Закрытое акционерное общество «Строительная Компания Инновационных технологий» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании неподлежащим исполнению постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Тверской области (далее – ответчик, инспекция) №15458 от 19.09.2018 о взыскании налогов и пени за счет имущества налогоплательщика.

В судебном заседании заявитель поддержал требования в полном объеме.

Ответчик, третье лицо возражали относительно заявленных требований в соответствии с доводами, изложенными в отзыве.

При рассмотрении дела суд исходил из следующих обстоятельств.

За ЗАО «СКИТ» 02.11.2012 зарегистрировано право собственности на земельные участки с кадастровыми номерами: 69:40:0200011:21 и 69:40:0200011:22.

В отношении Общества Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты земельного налога за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам которой вынесено решение от 28.02.2018 № 279 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 254 167 рублей, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 381 251 руб. Также указанным решением Обществу доначислен земельный налог в сумме 1 270 837 рублей и пени в сумме 353 750,12 рубля.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 27.11.2018 по делу № А66-14027/2018 решение Инспекции признано недействительным в части наложения на ЗАО «СКИТ» штрафа в сумме 587 302 руб.

Также в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты земельного налога за 2017 год, по результатам которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 44 320 руб., пени 30 792 руб.

В ходе проверки, до вынесения акта по выездной налоговой проверки, налогоплательщиком 12.02.2019 произведена оплата задолженности по земельному налогу за 2017 год платежными поручениями № 30 на сумму 172 878 рублей (налог), № 31 на сумму 31 214,20 рублей (пени).

На основании заявления Общества от 11.12.2017 о пересмотре кадастровой стоимости вышеуказанных земельных участков, решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 28.12.2017 установлена кадастровая стоимость земельного участка 69:40:0200011:21 в размере 6 287 190.00 руб., земельного участка 69:40:0200011:22 в размере 5 238 000.00 руб.

13.02.2019 заявителем представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год на сумму 172 878 руб.

Также 07.03.2019 Общество представило первичные налоговые декларации по земельному налогу за 2015 год на сумму 210 341 руб. и за 2016 год на сумму 172 878 руб.

После представления Обществом первичных налоговых деклараций за 2015-2016 гг., по данным Карточки расчетов с бюджетом, у налогоплательщика образовалось двойное начисление налога на общую сумму 383 219 руб.

Инспекцией была произведена корректировка начисленных сумм земельного налога за 2015-2016 гг. по декларациям Общества. Уменьшение земельного налога произведено на общую сумму за 2 года – 383 219 руб. (в т.ч. за 2015 г. на сумму 210 341 руб., за 2016 г. – 172 878 руб.).

Задолженность ЗАО «СКИТ» по состоянию на 21.12.2020 по земельному налогу составила 2 076 634,49 руб., в том числе: налог - 1 270 837 рублей, пени -714 461,49 рублей, штраф - 91 336,00 рублей.

Налогоплательщику направлено требование от 06.06.2018 № 6023 об уплате налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей).

В связи с неисполнением в срок, установленный в требовании, обязанности по уплате сумм налога, Инспекцией вынесено решение от 03.07.2018 № 21935 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

В связи с тем, что у ЗАО «СКИТ» отсутствуют открытые счета, инкассовые поручения и решения о приостановлении операций по расчетным счетам не предъявлялись.

19.09.2018 Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской принято решение № 15849 «о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка)» и в адрес судебных приставов-исполнителей направлено постановление от 19.09.2018 № 15458 «о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка)».

Полагая, указанное постановление неподлежащим исполнению, Общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы настоящего дела, заслушав представителей сторон в судебном заседании, изучив доводы, изложенные в письменных пояснениях, суд пришел к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (часть 1 статьи 65 АПК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно статье 387 НК РФ земельный налог устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ Общество является налогоплательщиком земельного налога.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В Постановлении от 14.07.2005 № 9-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы, - иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.11.2007 № 8421/07, при рассмотрении судом требования о признании не подлежащим исполнению постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика выясняется: основано ли постановление на принятом в установленный Кодексом срок решении налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика; подписано ли постановление надлежащим должностным лицом; заверено ли оно гербовой печатью инспекции; не истекли ли сроки предъявления постановления к исполнению; взыскана ли указанная в нем сумма задолженности.

Как следует из материалов дела, решение по выездной налоговой проверке от 28.02.2018 №279 вступило в законную силу, в связи с чем, оно послужило основанием в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ для выставления Обществу по состоянию на 06.06.2018 требования №6023 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (земельный налог), начисленных за период выездной проверки, с указанием срока для добровольной уплаты до 27.06.2018.

Спорное постановление от 19.09.2018 № 15458 основано на принятом в установленный срок решении налогового органа, вынесено в рамках установленных налоговым законодательством сроков, в том числе, с учетом обеспечительных мер, принятых в рамках дела А66-14027/2018.

Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговыми органами соблюдены процедуры принудительного взыскания в соответствии со статьями 45, 46, 47, 69, 70 НК РФ.

В соответствии со статьей 391 НК РФ, в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. В связи с чем, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, (в ред. Федерального закона от 03.08.2018№ 334-Ф3).

Из материалов настоящего дела следует, что Управлением Росреестра по Тверской области в налоговый орган представлена информация от 06.02.2018 № 21-14/01957@ об изменении кадастровой стоимости объектов недвижимости, согласно которой сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости с кадастровыми номерами 69:40:0200011:21 и 69:40:0200011:22 были внесены в кадастр недвижимости от 18.01.2018 с указанием даты подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости - 11.12.2017 и даты начала применения кадастровой стоимости - 01.01.2017.

Исходя из вышеизложенного, кадастровая стоимость земельного участка 69:40:0200011:21 в размере 6 287 190,00 руб., земельного участка 69:40:0200011:22 в размере 5 238 000,00 руб. не применяется к налоговым периодам 2015-2016 гг.

Как верно указывает налоговый орган, Общество неправомерно применило в расчете измененную кадастровую стоимость за налоговые периоды 2015-2016 гг. при представлении 07.03.2019 первичных налоговых деклараций по земельному налогу за 2015 год на сумму 210 341 руб. и за 2016 год на сумму 172 878,00 руб., на общую сумму за 2 года - 383 219 руб.

В связи с тем, что ранее по выездной налоговой проверке был начислен налог за периоды 2015-2016 гг., после представления Обществом первичных налоговых деклараций за 2015-2016 гг., по данным Карточки расчетов с бюджетом у налогоплательщика образовалось двойное начисление налога на общую сумму 383 219,00 руб.

В связи с указанным, Инспекцией была произведена корректировка начисленных сумм земельного налога за 2015-2016 гг. по декларациям Общества. Уменьшение земельного налога произведено на общую сумму за 2 года - 383 219 руб.

Таким образом, задолженность ЗАО «СКИТ» по земельному налогу правомерно рассчитана налоговым органом в размере 2 076 634,49 руб., в том числе: налог - 1 270 837 руб., пени -714 461,49 руб., штраф - 91 336 руб.

На основании изложенного, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Поскольку при принятии заявления к производству Обществу была предоставлена отсрочка по уплате госпошлины за рассмотрение дела, она подлежит взысканию с заявителя в доход федерального бюджета по правилам статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Госпошлину в сумме 3000 руб. взыскать с закрытого акционерного общества «Строительная компания инновационных технологий» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета.

Исполнительный лист выдать в порядке ст.319 АПК РФ.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда в сроки и порядке, установленные АПК РФ.

Судья Е.А. Бачкина