Решение от 3 августа 2021 г. по делу № А46-6510/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-6510/2021
03 августа 2021 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 27 июля 2021 года.

В полном объеме изготовлено решение 03 августа 2021 года.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Третинник М.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ушаковой А.А.,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Сириус» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу города Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действия должностных лиц,

при участии:

от заявителя – не явился, уведомлен,

от ИФНС №1 по ЦАО г.Омска - ФИО1 (удостоверение) по доверенности от 18.01.2021 №01-18/00413,

от МИФНС №8 по Томской области – не явился, уведомлена,

У С Т А Н О В И Л :

ООО «Строительная компания «Сириус» обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании незаконными действий должностных лиц ИФНС № 1 по Центральному административному округу г. Омска по предъявлению к расчетному счету ООО «СК «Сириус» инкассовых поручений №№ 15758, 15761 от 11.11.2020.

Заявитель, МИФНС №8 по Омской области о времени и месте судебного заседания надлежащим образом уведомлены. В судебное заседание явку представителей не обеспечили. Судом удовлетворено ходатайство Общества о рассмотрении дела в отсутствие его представителя. Дело рассмотрено в отсутствие лиц, участвующих в деле, по имеющимся документам на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

ИФНС №1 по ЦАО г.Омска требования заявителя не признала по изложенным в отзыве основаниям.

МИФНС №8 по Томской области также в соответствии с отзывом на заявление полагает, что основания для удовлетворения заявленных требований в рассматриваемом случае отсутствуют.

Рассмотрев материалы дела, выслушав участников процесса, судом установлены следующие обстоятельства.

МИФНС №8 по Омской области проведена выездная налоговая проверка ООО «СК «Сириус», по результатам которой вынесено решение №2/05-В от 16.03.2017, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить, в том числе налог на добавленную стоимость (НДС) в размере 442226 руб., пени на просрочку его уплаты 215624,94 руб.

Решением УФНС России по Томской области №233 от 23.06.2017 решение МИФНС №8 по Томской области №2/05-В от 16.03.2017 оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

На основании данного решения в адрес налогоплательщика было направлено требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 01.07.2017 №15, в котором Обществу предложено было уплатить задолженность по НДС и пени в суммах, дополнительно начисленных решением МИФНС №8 по Томской области №2/05-В от 16.03.2017.

20.07.2017 ООО «СК «Сириус» обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании недействительным решения МИФНС №8 по Томской области №2/05-В от 16.03.2017 в части предложения уплатить НДС за 2021 год в размере 442226 руб., пени за просрочку уплаты НДС – 215624,94 руб.

Одновременно, ООО «СК «Сириус» было подано заявление о принятии мер по обеспечению заявления в виде приостановления решения МИФНС №8 по Томской области №2/05-В от 16.03.2017 в части предложения уплатить НДС за 2012 год в размере 442226 руб., пени за просрочку уплаты НДС – 215624,94 руб. до вступления в законную силу решения суда, принятого по результатам рассмотрения заявления об оспаривании решения МИФНС №8 по Томской области №2/05-В от 16.03.2017.

Определением Арбитражного суда Томской области от 21.07.2017 по делу №А67-5499/2017 заявление ООО «СК «Сириус» принято к производству. Определением Арбитражного суда Томской области от 21.07.2017 по делу №А67-5499/2017 удовлетворено заявление ООО «СК «Сириус» о применении обеспечительных мер, приостановлено действие решения МИФНС №8 по Томской области №2/05-В от 16.03.2017 в части предложения уплатить НДС за 2021 год в размере 442226 руб., пени за просрочку уплаты НДС – 215624,94 руб. до вступления в законную силу решения суда, принятого по результатам рассмотрения заявления об оспаривании решения МИФНС №8 по Томской области №2/05-В от 16.03.2017 по делу №А67-5499/2017.

01.08.2017 МИФНС №8 по Томской области было вынесено решение №8928 о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в кредитных учреждениях. В целях исполнения данного решения МИФН №8 по Томской области были выставлены к расчетному счету налогоплательщика инкассовые поручения от 14791 от 01.08.2017 на списание 442226 руб., №14792 от 01.08.2017 на сумму 215624,94 руб.

Решением Арбитражного суда Томской области от 24.04.2018 по делу №А67-5499/2017 в удовлетворении заявленных требований ООО «СК «Сириус» было отказано.

24.11.2020 Омским отделением 8634 Сбербанка России были исполнены инкассовые поручения, выставленные ИФНС №1 по ЦАО г.Омска, №15761 на сумму 130486,10 руб. (назначение платежа: по решению о взыскании №8928 от 01.08.2017), №15758 на сумму 208499,06 руб. (назначение платежа: по решению о взыскании №8928 от 01.08.2017).

ООО «СК «Сириус», полагая, что действия должностных лиц ИФНС №1 по ЦАО г.Омска по предъявлению к расчетному счету ООО «СК «Сириус» инкассовых поручений №№ 15758, 15761 от 11.11.2020, не соответствуют закону, нарушают его права и охраняемые законом интересы, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Частью 2 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 101.3 Налогового кодекса РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (статья 70 НК РФ).

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (статья 69 НК РФ).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (статья 45 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.01.2008 №8922/07, из содержания пункта 3 статьи 46 Кодекса следует, что указанный в ней 60-дневный срок (двухмесячный срок) для взыскания налоговых платежей во внесудебном порядке включает и срок направления инкассовых поручений в банк. Поэтому инспекция не вправе направлять инкассовые поручения в банк после истечения названного срока.

Как было указано выше и следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки в отношении ООО «СК «Сириус» МИФНС №8 по Томской области было принято решение №2/05-В от 16.03.2017, которым в том числе налогоплательщику дополнительно начислен НДС в части предложения уплатить НДС за 2012 год в размере 442226 руб., пени за просрочку уплаты НДС – 215624,94 руб.

В целях исполнения данного решения МИФНС №8 по Омской области было принято решение от 01.08.2017 №8928 о взыскании с ООО «СК «Сириус», в том числе налогов (443558 руб.), пеней (227952,94 руб.) за счет денежных средств на счетах в банках в пределах сумм, указанных в требовании от 01.07.2017 №15.

Для исполнения данного решения от 01.08.2017 №8928 к расчетному счету ООО «СК «Сириус» МИФНС №8 по Омской области были выставлены инкассовые поручения от 14791 от 01.08.2017 на списание 442226 руб., №14792 от 01.08.2017 на сумму 215624,94 руб.

Решение МИФНС №8 по Томской области №2/05-В от 16.03.2017 было обжаловано ООО «СК «Сириус» в Арбитражный суд Томской области по делу №А67-5499/2017.

Решение Арбитражного суда Томской области по делу №А67-5499/2017 вступило в законную силу 05.07.2018.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Томской области от 21.07.2017 по делу №А67-5499/2017 в виде приостановления действия решения МИФНС №8 по Омской области в части предложения уплатить НДС за 2012 год в размере 442226 руб., пени за просрочку уплаты НДС – 215624,94 руб. после вступления в законную силу решения суда были отменены 14.05.2020.

Как указывает представитель ИФНС №1 по ЦАО г.Омска и следует из отзыва налогового органа, срок налоговой давности в НК РФ не определен, из совокупности статей 46-48, 69,70,89,100 НК РФ следует, что срок давности взыскания налоговой задолженности составляет три года. Задолженность ООО «СК «Сириус» образована по состоянию на 05.07.2018 (дата вступления в силу решения налогового органа по результатам выездной налоговой проверки), то есть срок её образования не превышает трех лет. В целях соблюдения общего срока давности с момента вступления в силу решения суда, инспекцией 11.11.2020 приняты меры по возобновлению взыскания по ранее приостановленному решению о взыскании от 01.08.2017 №8928 на оставшуюся сумму задолженности. Решение МИФНС №8 по Томской области взыскании от 01.08.2017 №8928 не оспорено и не отменено, сроки его принятия не нарушены. Указанное решение является действующим и осуществление дальнейшей процедуры взыскания на его основе является правомерным.

Между тем, указанная позиция ИФНС №1 по ЦАО г.Омска не может быть признана обоснованной в силу следующего.

По мнению налогового органа, исполнение решения МИФНС №8 по Томской области от 01.08.2017 №8928 было приостановлено (на период оспаривания решения МИФНС №8 по Томской области №2/05-В от 16.03.2017 в судебном порядке); выставление ИФНС №1 по ЦАО г.Омска к расчетному счету Общества инкассовых поручений №15761 на сумму 130486,10 руб. является мерами по возобновлению исполнения решения, исполнение по которому ранее было приостановлено.

Как было указано выше и следует из положений статей 45,46,47 НК РФ, процедура принудительного взыскания налога строго регламентирована законом.

Как следует из пункта 4.1 статьи 46 НК РФ действие поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему РФ приостанавливается:

по решению налогового органа о приостановлении действия соответствующего поручения при принятии налоговым органом решения в соответствии с пунктом 6 статьи 64 настоящего Кодекса;

при поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста на денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, находящиеся в банках;

по решению вышестоящего налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Действие поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему РФ возобновляется по решению налогового органа об отмене приостановления действия соответствующего поручения.

Таким образом, НК РФ регламентированы основания и порядок приостановления действия поручений на перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика, а именно: действие поручений приостанавливается при наличии прямо предусмотренных НК РФ оснований и по соответствующему решению налогового органа, равно как возобновляется также по соответствующему решению налогового органа.

В рассматриваемом случае в материалах дела имеется: решение МИФНС №8 по Томской области от 01.08.2017, инкассовые поручения МИФНС №8 по Томской области, выставленные к расчетному счету ООО «СК «Сириус» от 01.08.2017от 14791 от 01.08.2017 на списание 442226 руб., №14792 от 01.08.2017 на сумму 215624,94 руб., и инкассовые поручения, выставленные ИФНС №1 по ЦАО г.Омска, №15761 на сумму 130486,10 руб. (назначение платежа: по решению о взыскании №8928 от 01.08.2017), №15758 на сумму 208499,06 руб. (назначение платежа: по решению о взыскании №8928 от 01.08.2017).

При этом, доказательств того, что налоговыми органами в порядке, предусмотренном пунктом 4.1 статьи 46 НК РФ, осуществлена процедура приостановления исполнения решения МИФНС №8 по Томской области от 01.08.2017 №8928, и процедура возобновления его исполнения, в материалы дела не представлено. Равно как в рассматриваемом случае налоговыми органами не представлено доказательств, подтверждающих наличие оснований для приостановления исполнения инкассовых поручений, предусмотренных пунктом 4.1 статьи 46 НК РФ.

В соответствии со статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Поскольку в данном случае ИФНС №1 по ЦАО г.Омска не представлено доказательств, подтверждающих законность осуществления действий должностных лиц инспекции по предъявлению к расчетному счету ООО «СК «Сириус» инкассовых поручений №№ 15758, 15761 от 11.11.2020, выставленных в целях исполнения решения МИФНС №8 по Томской области от 01.08.2017 №8928, суд находит требований Общества обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167,170,201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

РЕШИЛ:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Сириус» удовлетворить. Признать незаконными действия должностных лиц Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска по предъявлению к расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Сириус» инкассовых поручений №№ 15758, 15761 от 11.11.2020.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не изменено или не отменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение 10 дней со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья М.А. Третинник