Решение от 14 мая 2019 г. по делу № А82-23381/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-23381/2018
г. Ярославль
14 мая 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 11.04.2019

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью "Риком" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 03.07.2018 № 08-14/1/53 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,

о признании недействительным решения от 03.07.2018 № 08-14/1/1569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения НДС, предъявленного к возмещению из бюджета в сумме 1 139 889,00 руб.,

при участии:

от заявителя – ФИО1 – представителя по доверенности от 01.11.2018,

от ответчика – ФИО2 – главного государственного налогового инспектора отдела камеральных проверок № 1 по доверенности от 12.12.2018, ФИО3 – главного специалиста-эксперта правового отдела по доверенности от 09.01.2019, ФИО4 – главного специалиста-эксперта правового отдела УФНС по ЯО по доверенности от 09.01.2018, ФИО5 – главного специалиста-эксперта правового отдела по доверенности от 09.01.2019,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Риком" (далее – ООО «Риком», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля от 03.07.2018 № 08-14/1/53 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 03.07.2018 № 08-14/1/1569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения НДС, предъявленного к возмещению из бюджета в сумме 1 139 889,00 руб.

Заявитель не согласен с выводом Инспекции о неправомерном заявлении налоговых вычетов при приобретении экскаватора Komatsu РС220-8МО у ООО «ИСТК» и получении отбора и анализа проб поверхности вод р.Великая по договору с ФГБУ «Центральное УГМС». Заявителем выполнены все установленные ст.ст.171, 172 НК РФ условия применения налоговых вычетов. Требовать какого-либо дополнительного обоснования правомерности применения налоговых вычетов налоговый орган не вправе.

По мнению заявителя, основанием для отказа в применении налоговых вычетов может являться лишь приобретение товаров (работ, услуг) заведомо и исключительно для операций, не являющихся объектами налогообложения. Поскольку заявитель и в проверяемом периоде, и в настоящее время применяет общий режим налогообложения, и налоговый орган не заявляет о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, то презюмируется, что товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС.

Как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность затрат и вычетов, уменьшающих налоговую нагрузку, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст.8 ч.1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

В связи с этим налоговый орган не вправе при проведении контроля отказывать Обществу в реализации его права на вычет только при наличии у налогового органа сомнений в экономической целесообразности совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций.

Общество указывает, что право на вычет не поставлено в зависимость от совершения налогоплательщиком каких-либо активных действий, подтверждающих цели приобретения товаров (работ, услуг). Вместе с тем, на момент рассмотрения дела имеется подтверждение фактического использования приобретенного экскаватора Komatsu РС220-8МО в деятельности, облагаемой НДС.

Ответчик не признал заявленное требование по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву, считает, что на момент вынесения решения у инспекции было достаточно доказательств того, что техника длительное время фактически не использовалась в деятельности, облагаемой НДС, и того, что были намерения (которые могли реализоваться) использовать ее в такой деятельности. Инспекция не заявляет о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, основанием отказа в предоставлении налоговых вычетов является вывод инспекции, что сделка по приобретению экскаватора направлена на создание формального документооборота, а участие ООО Риком» в соглашении от 14.03.2016 – на возмещение НДС из бюджета. При этом приобретенный экскаватор и услуги по отбору и выполнению анализа проб поверхности вод р.Великая по договору с ФГБУ «Центральное УГМС» не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то есть не соблюдены условия, установленный ст.ст.171, 172 НК РФ.

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Риком» 25.01.2018 первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017г.

Согласно указанной декларации заявлен к возмещению из бюджета НДС в сумме 1 140 458руб.: сумма налога, исчисленная с налоговой базы с учетом восстановленных сумм НДС, составила 343руб., общая сумма НДС, заявленная к вычету, составила 1 140 801руб.

Инспекцией был составлен акт камеральной налоговой проверки от 14.05.2018 № 08-14/1/1569 и вынесены решения от 03.07.2018 № 08-14/1/53 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в сумме 569руб., и от 03.07.2018 № 08-14/1/1569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данные решения оставлены без изменения решением Управления ФНС России по Ярославской области от 27.09.2018 № 170.

Согласно указанным решениям, отказано в возмещении из бюджета НДС за 4 квартал 2017г. в сумме 1 139 889руб.

В частности, отказано в возмещении НДС в сумме 1 134 915,25руб. при приобретении экскаватора Komatsu РС220-8МО и в сумме 4 973,81руб. по оказанным Обществу услугам по отбору и выполнению анализа проб поверхности вод р.Великая.

По договору поставки от 31.03.2016 № 672/1-2016 ООО «ИСТК» поставил ООО «Риком» гусеничный экскаватор Komatsu РС220-8МО по цене 7 440 000руб., в том числе НДС 1 134 915,25руб. Экскаватор передан Обществу по товарной накладной № 6379 от 29.04.2016, акту приема-передачи от 29.04.2016, поставщиком выставлен счет-фактура № 8950 от 29.04.2016 на сумму 7 440 000руб., в том числе НДС 1 134 915,25руб.

Акт ввода экскаватора в эксплуатацию подписан 29.04.2016, экскаватор 29.04.2016 принят к учету по счету 08 и 25.12.2017 переведен на счет 01 «Основные средства».

Экскаватор приобретен ООО «Риком» исключительно за счет заемных средств в сумме 7 442 000руб., предоставленных займодавцем ИП ФИО6 по договору беспроцентного займа от 04.04.2016 в целях исполнения обязательств, определенных соглашением б/н от 14.03.2016, заключенным между ИП ФИО6, ООО «Промцентр» и ООО «Риком». Срок возврата займа первоначально был установлен до 31.12.2016, впоследствии продлен дополнительными соглашениями до 31.12.2019.

Согласно соглашению б/н от 14.03.2016 ООО «Риком», ООО «Промцентр» и ИП ФИО6 (далее – стороны) в целях извлечения прибыли от добычи и реализации ископаемых на Южном участке Воробинского месторождения, с учетом наличия у ООО «Промцентр» лицензии на пользование недрами № ЯРО 00163 ТЭ от 02.11.2015 сроком действия до 02.11.2040 и целевым назначением и видами работ: разведка и добыча песков на Южном участке Воробинского месторождения, расположенном юго-восточнее д.Воробино в Ярославском муниципальном районе Ярославской области, а также права пользования недрами сроком на 25 лет.

В соответствии с Соглашением:

- ООО «Промцентр» обязуется за свой счет получить все необходимые документы для начала добычи полезных ископаемых, а также обеспечить добычу полезных ископаемых;

- ИП ФИО6 – предоставить ООО «Риком» беспроцентный заем на приобретение специальной техники, подходящей для добычи полезных ископаемых;

- ООО «Риком» - приобрести специальную технику, подходящую для добычи полезных ископаемых, поддерживать ее техническое состояние и готовность к работе, а также обеспечить гаражное хранение техники.

Доход, полученный сторонами в результате их сотрудничества, распределяется пропорционально их участию, порядок распределения прибыли от совместной деятельности по добыче и реализации полезных ископаемых стороны определяют в отдельном соглашении. ООО «Риком» обязуется использовать приобретенную специальную технику исключительно для целей сотрудничества, определенных Соглашением.

Инспекция на основании исследованных документов сочла, что приобретенный ООО «Риком» экскаватор будет использоваться в необлагаемой НДС деятельности, поскольку участники соглашения от 14.03.2016 ООО «Промцентр» и ИП ФИО6 применяют упрощенную систему налогообложения, а на основании п.2 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС. Доход по соглашению от 14.03.2016 будет распределяться пропорционально участию сторон, в то время как добычей и реализацией полезных ископаемых будет заниматься ООО «Промцентр», экскаватор приобретен полностью за счет средств ИП ФИО6, земельные участки, на которых будет производиться добыча полезных ископаемых, принадлежат на праве собственности ФИО6

При этом ФИО6 является учредителем (с долей участия 42,98%) ООО «Веста» - управляющей компании ООО «Риком», а также отцом ФИО7, который является учредителем (с долей участия 100%) и руководителем ООО «Промцентр», учредителем (с долей участия 100%) и руководителем ООО «Финком» - учредителя (с долей участия 100%) ООО «Риком», а также учредителем (с долей участия 41,28%) ООО «Веста» - управляющей компании ООО «Риком». Таким образом, установлена взаимозависимость участников соглашения о сотрудничестве от 14.03.2016.

По мнению инспекции, сделка по приобретению экскаватора направлена на создание формального документооборота, а участие ООО «Риком» в соглашении от 14.03.2016 – на возмещение НДС из бюджета при отсутствии использования экскаватора в деятельности, облагаемой НДС. Заявителем документально не подтверждено, что спорный экскаватор использовался им в деятельности, облагаемой НДС, либо будет использоваться в дальнейшем.

Инспекция также отмечает, что документы об использовании экскаватора в деятельности, облагаемой НДС (сдача экскаватора в аренду ООО «Профгаз» и ООО «Яргазстрой»), представлены ООО «Риком» только в ходе рассмотрения настоящего дела в суде, и относится к этим документам критически, несмотря на подтверждение организациями-арендаторами факта заключения договоров аренды в ходе встречных проверок.

В отношении приобретения услуг по отбору и анализу проб поверхностных вод р.Великая установлено, что на основании договоров от 25.04.2014 № 10-ПВ, от 15.12.2014 № 10-ПВ ФГБУ «Центральное УГМС» обязуется выполнить для ООО «Риком» необходимый объем работ в соответствии с аттестатом аккредитации ФГБУ «Центральное УГМС» № RA.RU21АД46, включающий отбор и выполнение анализов проб поверхностных вод р.Великая. Стоимость работ по договору от 25.04.2014 № 10-ПВ установлена в сумме 26 157,53руб., в том числе НДС 3 990,13руб., по договору от 15.12.2014 № 10-ПВ – 26 066,77руб., в том числе НДС 3 976,29руб. Согласно представленным актам приема-передачи работ, услуг, и счетам-фактурам ФГБУ «Центральное УГМС» оказало Обществу услуг на сумму 32 606,77руб., в том числе НДС 4 973,81руб.

В ходе проверки Обществом по требованию инспекции даны пояснения, что ранее им был заключен договор на использование акватории р.Великая у правового берега на расстоянии 1км от устья реки (договор от 21.05.2012 рег.№ 76-08.01.03.002-х-ДРБВ-Т-2012-00783/00), срок действия которого истек 21.05.2017. Использование акватории планировалось для размещения плавательных средств, дебаркадеров с понтонами, ООО «Риком» планировало создать рекреационную территорию и сдавать земельный участок в аренду для организации платной рыбалки и купания населения. В целях заключения нового договора законодательство обязует проводить мониторинг состояния водного объекта и химический анализ отбора проб воды в предполагаемом месте аренды акватории, в связи с чем и были заключены указанные договоры с ФГБУ «Центральное УГМС». В середине мая 2018г. Общество будет подготовлен пакет документов для участия в аукционе по заключению договора водопользования части акватории р.Великая.

Из приведенного пояснения налоговым органом сделан вывод, что приобретенные у ФГБУ «Центральное УГМС» услуги по отбору и анализу проб поверхностных вод р.Великая не использовались в деятельности Общества и, соответственно, в облагаемой НДС деятельности, в связи с чем заявление НДС к вычету неправомерно.


ООО «Риком» считает, что им соблюдены все условия применения налоговых вычетов, установленные ст.ст.171, 172 НК РФ: товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС, оприходованы (поставлены на бухгалтерский и налоговый учет), имеются счета-фактуры и первичные документы, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг).

Факт начала использования приобретенного экскаватора не имеет правового значения для применения налогового вычета по НДС. Доказательств отсутствия намерения Общества использовать технику для осуществления облагаемых НДС операций налоговым органом не представлено. В силу положений Налогового кодекса РФ право на вычет не поставлено в зависимость от совершения налогоплательщиком каких-либо активных действий, подтверждающих цели приобретения товаров (работ, услуг).

Заявитель также считает, что налоговый орган неверно квалифицировал соглашение от 14.03.2016, данное соглашение является соглашением о намерениях и фактически не реализовано. Кроме того, даже если квалифицировать данное соглашение как договор простого товарищества (совместной деятельности), его заключение не влечет создания юридического лица и передачи в собственность этого юридического лица приобретенного ООО «Риком» экскаватора, каждая сторона договора самостоятельно определяет свою налогооблагаемую базу.

Таким образом, поскольку ООО «Риком» является собственником приобретенного им экскаватора и налогоплательщиком НДС, то предполагается, что товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС, следовательно, заявитель имеет право на применение налогового вычета.

При этом на момент рассмотрения дела имеется подтверждение фактического использования приобретенного экскаватора Komatsu РС220-8МО в деятельности, облагаемой НДС, а именно сдачи экскаватора в аренду ООО «Профгаз» и ООО «Яргазстрой». Арендаторы подтвердили факт заключения договоров аренды, арендная плата поступила на расчетный счет Общества.

Общество обращает внимание, что согласно позиции налогового органа, он не заявляет о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды. Вместе с тем, сложившаяся судебная практика показывает, что привлечение налогоплательщиком заемных средств для оплаты поставщику стоимости приобретенного оборудования не может рассматриваться в качестве обстоятельства, препятствующего применению права на налоговый вычет по НДС. При этом заявитель представил документы в подтверждение частичного возврата займа ФИО6, срок возврата займа еще не наступил.

В части оказания услуг по отбору и анализу проб поверхностных вод р.Великая заявитель указал, что условия применения налогового вычета также соблюдены, факт начала осуществления деятельности по водопользованию не имеет значения для применения вычета по НДС, доказательств отсутствия намерения Общества использовать услуги для осуществления облагаемых НДС операций инспекцией не представлено.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению.

Статьей 171 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статье 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, действующим налоговым законодательством установлены следующие условия применения налоговых вычетов по НДС: товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС, оприходованы (поставлены на бухгалтерский и налоговый учет), имеются счета-фактуры и первичные документы, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг).

Действующее законодательство не устанавливает иных условий применения налоговых вычетов. В силу положений Налогового кодекса РФ право на вычет не поставлено в зависимость от совершения налогоплательщиком каких-либо активных действий, подтверждающих цели приобретения товаров (работ, услуг).

Из материалов дела усматривается, что заявителем соблюдены все предусмотренные ст.ст.171, 172 НК РФ условия применения налоговых вычетов.

Поскольку ООО «Риком» является собственником приобретенного им экскаватора и налогоплательщиком НДС, то предполагается, что товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС, следовательно, заявитель имеет право на применение налогового вычета.

Доказательств отсутствия намерения Общества использовать экскаватор для осуществления облагаемых НДС операций инспекцией не представлено. Налоговый орган ошибочно полагает, что участник договора простого товарищества перестает быть налогоплательщиком НДС.

При этом на момент рассмотрения дела имеется подтверждение фактического использования приобретенного экскаватора Komatsu РС220-8МО в деятельности, облагаемой НДС, а именно сдачи экскаватора в аренду ООО «Профгаз» и ООО «Яргазстрой». Арендаторы подтвердили факт заключения договоров аренды, арендная плата поступила на расчетный счет Общества.

Оплата стоимости оборудования, в том числе и суммы НДС, предъявленной к вычету, осуществлялась Обществом путем перечисления денежных средств со своего расчетного счета на расчетный счет поставщика, то есть имело место реальное движение денежных средств. Денежные средства, полученные по договору займа, являлись собственностью Общества, и оно вправе было распоряжаться этими средствами по своему усмотрению.

В части оказания услуг по отбору и анализу проб поверхностных вод р.Великая условия применения налогового вычета также соблюдены, факт начала осуществления деятельности по водопользованию не имеет значения для применения вычета по НДС.

Таким образом, решение инспекции не основано на нормах налогового законодательства, базируется на бездоказательных предположениях, а потому является неправомерным.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 АПК РФ, суд

решил:

Признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля (ИНН <***>, ОГРН <***>):

- от 03.07.2018 № 08-14/1/53 - в части отказа Обществу с ограниченной ответственностью "Риком" в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 1 139 889руб.,

- от 03.07.2018 № 08-14/1/1569 об отказе в привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Риком" к ответственности за совершение налогового правонарушения - в части уменьшения НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, в сумме 1 139 889,00 руб.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Риком" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Риком" (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета 3000руб. государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению № 43 от 29.10.2018 на сумму 3000руб., в соответствии с подп.1 п.1 ст.333.40 НК РФ.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.