Решение от 7 апреля 2023 г. по делу № А47-15902/2022

26/2023-69807(1)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024 http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А47-15902/2022
г. Оренбург
07 апреля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 апреля 2023 года В полном объеме решение изготовлено 07 апреля 2023 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Сиваракши В.И. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 в судебном заседании рассмотрел дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Автоматизация, Бухучет, Налоги и Право" (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Оренбургской области о признании недействительными решений о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.07.2022 года № 3690, от 08.08.2022 года № 4168, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 6 000 рублей, третье лицо - индивидуальный предприниматель ФИО2 (ОГРНИП 304560922600026, ИНН <***>).

представители лиц, участвующих в деле:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 19.10.2022 года № б/н, постоянная, паспорт; ФИО3, доверенность от 19.10.2022 года № б/н, постоянная, копия диплома, паспорт,

от заинтересованного лица – ФИО4, главный специалист-эксперт правового отдела УФНС России по Оренбургской области, доверенность от 22.09.2021 года № 04-23/16080, постоянная, диплом, паспорт,

от третьего лица – индивидуальный предприниматель ФИО2, паспорт.

Общество с ограниченной ответственностью "Автоматизация, Бухучет, Налоги и Право" (далее - заявитель, общество, ООО "АБНиП") обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с


рассматриваемыми требованиями к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.07.2022 года № 3690, от 08.08.2022 года № 4168, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 6 000 рублей.

В обоснование заявленных требований ООО "АБНиП" указывает на то, что им в 2021 году в рамках договора подряда произведена оплата выполненных индивидуальным предпринимателем ФИО2 (далее - ИП ФИО2) работ, договор подряда был заключен в период работы ФИО2 директором общества и продолжил свое действие после её увольнения с должности директора ООО "АБНиП". ИП ФИО2 является самостоятельным налогоплательщиком, в случае неправомерного применения ею специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД) все негативные последствия этого налогового правонарушения должны быть применены именно к ИП ФИО2, а не к обществу.

Налоговый оран в отзыве, дополнительных пояснениях заявленные требования не признает. В обоснование возражений инспекция указывает на то, что ФИО2 является бывшим работником ООО "АБНиП", полученные ею доходы от оказания услуг по гражданско-правовому договору не признаются объектом налогообложения НПД. В связи с чем, суммы произведенных обществом выплат в пользу ИП ФИО2 являются объектом налогообложения налога на доходы физических лиц и страховыми взносами. ИП ФИО2 по виду своей деятельности не отнесена к категории лиц, которые не вправе применять специальный налоговый режим "НПД", поэтому у налогового органа отсутствуют основания для снятия её с учета в качестве налогоплательщика НПД.

ИП ФИО2 в отзыве поддерживание требования ООО "АБНиП".

При разрешении спора в судебном заседании арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

ООО "АБНиП" зарегистрировано в качестве юридического лица 25.02.2010 года, основной вид деятельности - 69.20 "Деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию". В период времени с 06.11.2012 года по 21.07.2021 года директором общества была ФИО2

ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 13.08.2004 года, основной вид деятельности - 69.20 "Деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию".


ООО "АБНиП" (заказчик) и ИП ФИО2 (подрядчик) 11.01.2017 года заключен договор подряда № 001П/01-17, согласно пункту 1.1. которого подрядчик обязуется выполнять по заданию заказчика следующие работы в базах Программы 1С по согласованным клиентам: внесение первичной документации в БД; формирование бухгалтерских и налоговых регистров; консультационное обслуживание по вопросам практического применения программы 1С: бухгалтерия (версия 8.3) с целью составления бухгалтерской и налоговой отчетности; работы по проверке корректности формирования данных бухгалтерских и налоговых регистров учета; другие работы, связанные с ведением автоматизированного учета, а заказчик принимать и оплачивать выполненные работы.

ИП ФИО2 применяла упрощенную систему налогообложения. С 21.12.2020 года она поставлена на учет в качестве налогоплательщика НПД. В налоговый орган 09.02.2021 года поступило уведомление ИП ФИО2 об отказе с 01.01.2021 года от применения упрощенной системы налогообложения. С 16.03.2021 года ИП ФИО2 поставлена на учет в качестве налогоплательщика НПД.

ИП ФИО2 за период с 01.01.2021 года по 31.12.2021 года по услугам по договору подряда от 11.01.2017 года выставила обществу чеки в качестве плательщика НПД на общую сумму 336 000,0 рублей.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка предоставленного обществом расчета по страховым взносам за период с 01.01.2021 года по 31.12.2021 года, по результатам проверки составлен акт камеральной проверки 18.05.2022 года № 2190. Обществом на указанный акт предоставлены возражения от 28.06.2022 года № 010/06-22. Заместителем руководителя инспекции, рассмотревшим акт камеральной проверки 18.05.2022 года № 2190, возражения заявителя, материалы камеральной налоговой проверки, 18.07.2022 года принято решение № 3690 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением обществу доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в размере 45 880,32 рублей, общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом пункта 1 ст. 112 и пункта 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые санкции уменьшены в 4 раза) в размере 2 293,50 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, в размере 16 902,30 рублей, общество привлечено к налоговой


ответственности по пункту 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом пункта 1 ст. 112 и пункта 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые санкции уменьшены в 4 раза) в размере 845,25 рублей; страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в размере 2 967,76 рублей, общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом пункта 1 ст. 112 и пункта 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые санкции уменьшены в 4 раза) в размере 148,50 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о том, что поскольку ФИО2 являлась работником ООО "АБНиП" менее двух лет назад, то вознаграждение за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовому договору такому физическому лицу, применяющему специальный налоговый режим "НПД", не учитывается им при определении налоговой базы по НПД и у общества подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании статей 419 и 421 Налогового кодекса Российской Федерации. Решением заместителя руководителя УФНС России по Оренбургской области от 10.10.2022 года № 16-11/16482, принятому по апелляционной жалобе общества от 23.08.2022 года № 014/08-22, решение заинтересованного лица отменено в части: доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в сумме 5 435,04 рублей и предъявления штрафа по пункту 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствующей сумме; доначисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, в сумме 1 962,79 рублей и предъявления штрафа по пункту 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствующей сумме; доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством(перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в сумме 370,97 рублей и предъявления штрафа по пункту 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствующей сумме.

Вышестоящий налоговый орган пришел к выводу о том, что в период с 21.12.2020 года по 16.03.2021 года ИП ФИО2 не являлась плательщиком НПД, основания для включения инспекцией выплаченного


обществом ИП ФИО2 в указанный период вознаграждения в размере 39 000,0 рублей в базу для исчисления страховых взносов отсутствовали.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка предоставленного обществом расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за период с 01.01.2021 года по 31.12.2021 года, по результатам проверки составлен акт камеральной проверки 08.06.2022 года № 3234. Обществом на указанный акт предоставлены возражения от 28.06.2022 года № 012/0622.

Заместителем руководителя инспекции, рассмотревшим акт камеральной проверки от 08.06.2022 года № 3234, возражения заявителя, материалы камеральной налоговой проверки, 08.08.2022 года принято решение № 4168 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением обществу доначислен налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 43 680,0 рублей, общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом пункта 1 ст. 112 и пункта 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые санкции уменьшены в 4 раза) в размере 2 184 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о том, что поскольку ФИО2, применяющая специальный налоговый режим "НПД", являлась работником ООО "АБНиП" менее двух лет назад, то доходы последней за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовому договору подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке на основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением заместителя руководителя УФНС России по Оренбургской области от 10.10.2022 года № 16-11/16481, принятому по апелляционной жалобе общества от 08.09.2022 года № 013/08-22, решение заинтересованного лица отменено в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 5 070,0 рублей и предъявления штрафа по пункту 1 ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствующей сумме.

Вышестоящий налоговый орган пришел к выводу о том, что в период с 21.12.2020 года по 16.03.2021 года ИП ФИО2 не являлась плательщиком НПД, основания для включения инспекцией выплаченного обществом ИП ФИО2 в указанный период вознаграждения в размере 39 000,0 рублей в налоговую базу по НДФЛ отсутствовали.

Оценив в порядке Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их


совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд первой инстанции считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

На основании части 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.


Как следует из подпункта 2 пункта 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 1 ст. 82 Налогового кодекса).

Пунктом 1 ст. 88 Налогового кодекса определено, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно подпункту 1 пункта 1 ст. 419 Налогового кодекса, плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации.

Как следует из подпункта 1 пункта 1 ст. 420 Налогового кодекса, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 1 ст. 421 Налогового кодекса установлено, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Как следует из пункта 1 ст. 207 Налогового кодекса, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются


физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 ст. 226 Налогового кодекса, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

При этом пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (пункт 9 статьи 226 Налогового кодекса).

Из совокупности вышеприведенных положений статьи 226 Налогового кодекса следует, что организация - заказчик по договору подряда, заключенному с физическим лицом, являясь налоговым агентом, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доход физических лиц в отношении вознаграждения (дохода), уплаченного привлеченному представителю по данному договору.

Согласно части 7 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 года

№ 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон

№ 422-ФЗ) профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Частями 9 и 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную


стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области). Индивидуальные предприниматели, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима.

Статьей 4 Закона № 422-ФЗ определено, что налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом (часть 1).

Не вправе применять специальный налоговый режим:

1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;

6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;

7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;

8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей (часть 2).


В силу части 1 ст. 5 Закона № 422-ФЗ, физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

При этом частью 15 данной статьи установлено, что при наличии у налогового органа информации об утрате налогоплательщиком права на применение специального налогового режима или о несоответствии налогоплательщика требованиям части 2 статьи 4 настоящего Федерального закона снятие налогоплательщика с учета в налоговом органе осуществляется по инициативе налогового органа при отсутствии заявления налогоплательщика о снятии с учета.

При выявлении налоговым органом факта несоответствия физического лица на дату его постановки на учет в качестве налогоплательщика требованиям части 2 статьи 4 настоящего Федерального закона постановка на учет такого физического лица аннулируется (часть 16 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).

Лицо считается утратившим право на применение специального налогового режима со дня возникновения оснований, препятствующих его применению в соответствии с частью 2 статьи 4 настоящего Федерального закона (часть 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).

Как следует из части 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ, объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (пункт 8 части 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).

Частью 1 ст. 14 Закона № 422-ФЗ установлено, что при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Состав передаваемых сведений о расчетах и порядок их передачи через мобильное приложение "Мой налог" устанавливаются порядком использования мобильного приложения "Мой налог".

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), при условии соблюдения требований к


налогоплательщикам вправе отказаться от их применения и перейти на специальный налоговый режим в соответствии с настоящим Федеральным законом (часть 3 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).

Физическое лицо обязано в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога). В этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика (часть 4 ст. 15 закона № 422-ФЗ).

Таким образом, индивидуальные предприниматели в отношении предпринимательской деятельности вправе применять или налоговый режим в виде НПД в рамках Закона № 422-ФЗ, или другой режим налогообложения (упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или общая система налогообложения), одновременное применение этих режимов не допускается.

В силу положений пункта 8 части 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ, индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги либо выполняющий работы по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступает работодатель указанного лица или лицо, бывшие его работодателем менее двух лет назад, не вправе применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход".

В рассматриваемом случае ФИО2 в 2021 году имела статус индивидуального предпринимателя, выполняла для своего бывшего работодателя ООО АБНиП" работы по договору подряда от 11.01.2017 года № 001П/01-17, на настоящее время статус индивидуального предпринимателя ею не утрачен.

Фактически ИП ФИО2 осуществляла предпринимательскую деятельность по договору подряда для своего бывшего работодателя, доход от которой не облагается НПД.

Соответственно, ИП ФИО2 должна была подать заявление о снятии её с учета как плательщика НПД и вправе была направить в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. В данном случае она этого не сделала, поэтому полученный ею от заявителя доход подлежит обложению по общей системе налогообложения, как полученный в рамках предпринимательской деятельности.


Как следует из пункта 7 части 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ, не вправе применять специальный налоговый режим лица, ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц.

Как следует из подпункта 1 пункта 1, пункта 2 ст. 227 Налогового кодекса, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Подпунктом 2 пункта 1 ст. 419 Налогового кодекса определено, что плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с пунктом 1 ст. 430 Налогового кодекса, указанными лицами уплата страховых взносов производится в фиксированном размере. Организация, выплачивающая доход индивидуальному предпринимателю, не является налоговым агентом в отношении сумм, полученных ему в рамках предпринимательской деятельности, и не должна уплачивать за него страховые взносы.

При таких обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу о том, что ИП ФИО2 должна самостоятельно уплатить налоги с полученного ею дохода от деятельности с ООО "АБНиП" по договору подряда от 11.01.2017 года № 001П/01-17. Общество в данном случае не является налоговым агентом и плательщиком страховых взносов.

С учетом изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Определением суда от 31.10.2022 года по настоящему делу приняты обеспечительные меры, до вступления решения суда по настоящему делу в законную силу приостановлено действие оспариваемых решений.

Обеспечительные меры подлежат отмене со дня вступления решения суда в законную силу.

Судебные расходы по уплате государственная пошлина в размере

6 000 рублей относится на заинтересованное лицо на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом разъяснений, изложенных в абзаце 4 пункта 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 года

№ 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах".


Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Оренбургской области о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Автоматизация, Бухучет, Налоги и Право" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.07.2022 года № 3690, от 08.08.2022 года № 4168.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Оренбургской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Автоматизация, Бухучет, Налоги и Право".

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Оренбургской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Автоматизация, Бухучет, Налоги и Право" судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 рублей.

3. Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 31.10.2022 года, отменить со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Оренбургской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда (www.18aaс.ru).

Судья В.И. Сиваракша


Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 13.03.2023 3:46:00

Кому выдана Сиваракша Виктор Иванович