Постановление от 8 мая 2024 г. по делу № А78-6395/2021

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ул. Чкалова, дом 14, Иркутск, 664025, www.fasvso.arbitr.ru

тел./факс (3952) 210-170, 210-172



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А78-6395/2021
08 мая 2024 года
город Иркутск



Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 мая 2024 года.


Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Варламова Е.А. ,

судей: Бронниковой И.А., Парской Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сиваковой Е.Н.,

при участии в судебном заседании с использованием системы веб-конференции представителя ФИО1 - ФИО2 (доверенность от 29.08.2022, в судебном заседании 22.04.2024),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю на определение Арбитражного суда Забайкальского края от 2 ноября 2023 года делу № А78-6395/2021, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19 января 2024 года по тому же делу,

установил:

определением Арбитражного суда Забайкальского края от 28 октября 2021 года, на основании заявления Федеральной налоговой службы возбуждено производство по делу №А78-6395/2021 о несостоятельности (банкротстве) в отношении ФИО1 (далее – должник).

Определением суда от 16 июня 2022 года в отношении должника введена процедура реструктуризация долгов, утвержден финансовый управляющий ФИО3.

Федеральная налоговая служба (далее – заявитель) обратилась в арбитражный суд с требованием о включении в реестр требований кредиторов ФИО1 задолженности по обязательным платежам на сумму 993 873 рублей 56 копеек.

Определением Арбитражного суда Забайкальского края от 2 ноября 2023 года, оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19 января 2023 года, заявление Федеральной налоговой службы удовлетворено частично: признано обоснованным и включено в реестр требований кредиторов ФИО1 требование Федеральной налоговой службы в размере 675 867 рублей 13 копеек, в том числе: во вторую очередь – 61 802 рублей недоимки по страховым взносам на ОПС по страховой части пенсии в фиксированном размере; в третью очередь – 274 258 рублей – недоимки по налогам и страховым взносам на ОМС в фиксированном размере, 337 376 рублей 47 копеек – пени, 2430 рублей 66 копеек - штрафы. В удовлетворении остальной части требования отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю обратилось в Арбитражный суд Восточно – Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в обжалуемой части, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

В своей кассационной жалобе Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю просит изменить судебные акты в части, принять решение о включении суммы в размере 152 240 рублей в реестр требований кредиторов ФИО1 Считает, что в связи с внесением изменений в статью 45 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) с 01.01.2023 уточнение реквизитов в платежных поручениях по заявлению налогоплательщиков не предусмотрено, а формальное указание плательщиком назначения платежа не изменяет установленную НК РФ последовательность определения единого налогового платежа, которая осуществляется автоматически.

Заявитель считает, что вывод судов о произвольном отнесении налоговым органом указанных платежей в счет уплаты налога на имущество за 2021 год не соответствует действующему законодательству, поскольку указанный налог относится к текущим требованиям, которые в соответствии со статьей 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) погашаются преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом. Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю полагает, что третьим лицом не соблюден порядок погашения требований к должнику, поскольку данный порядок не соблюден, денежные средства распределены в соответствии со статьей 45 НК РФ и статьей 134 Закона о банкротстве.

В отзыве на кассационную жалобу ФИО1 выражает несогласие с содержащимися в ней доводами.

Определением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11 марта 2024 года в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрение кассационных жалоб отложено на 08 апреля 2024 года на 12 часов 20 минут, о чем лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом (информация на официальном сайте Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа и в информационной системе «Картотека арбитражных дел» (kad.arbitr.ru) информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»).

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 08.04.2024 был объявлен перерыв до 12 часов 20 минут 22.04.2024, затем 22.04.2024 объявлен перерыв до 10 часов 30 минут 25.04.2024, о чём сделано публичное извещение, размещённое в сети Интернет на сайте Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа www.fasvso.arbitr.ru.

В судебном заседании представитель должника против удовлетворения жалобы возражал.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены по правилам статей 123, 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (определение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и информационной системе «Картотека арбитражных дел» – kad.arbitr.ru).

Проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов судов установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в отношении ФИО1 по заявлению ФНС России, принятому определением Арбитражного суда Забайкальского края от 28 октября 2021 года, возбуждено производство о несостоятельности (банкротстве).

Определением суда от 16 июня 2022 года в отношении должника введена процедура реструктуризации долгов, утвержден финансовый управляющий ФИО3.

Сведения о введении процедуры реструктуризации долгов опубликованы в газете «Коммерсантъ» №107 от 18.06.2022. Заявление ФНС России передано в суд 11.07.2022 в установленный Законом о банкротстве срок.

Для включения в реестр требований кредиторов должника предъявлена задолженность в сумме 993 873,56 рублей.

Судом заявление Федеральной налоговой службы удовлетворено частично: признано обоснованным и включено в реестр требований кредиторов ФИО1 требование Федеральной налоговой службы в размере 675 867 рублей 13 копеек, в том числе: во вторую очередь – 61 802 рублей недоимки по страховым взносам на ОПС по страховой части пенсии в фиксированном размере; в третью очередь – 274 258 рублей – недоимки по налогам и страховым взносам на ОМС в фиксированном размере, 337 376 рублей 47 копеек – пени, 2430 рублей 66 копеек - штрафы. В удовлетворении остальной части требования отказано, в т.ч. - ввиду оплаты третьим лицом за должника обязательных платежей в размере 305 792 руб. - отказано во включении в реестр соответствующей суммы недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019-2020 гг.

Суд округа не может согласиться с выводом судов в части отказа во включении в реестр требований кредиторов задолженности в размере 152 240 рублей, принимая во внимание особенности порядка погашения требований кредиторов в процедуре банкротства.

Как следует из установленных судами обстоятельств, у должника перед ФНС России имеется текущая задолженность по обязательным платежам, размер которой превышает размер платежей третьего лица по обязательным платежам за должника, совершенным в период после 01.01.2023 (152 240 рублей).

Суд округа обращает внимание, что с 01.01.2023 вступили в силу положения Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закона № 263-ФЗ), которые вводят для налогоплательщиков институт единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено и иным лицом.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) (часть 10 статьи 4 Закона N 263-ФЗ).

Правила определения принадлежности сумм денежных средств, поступивших в качестве единого налогового платежа, предусмотрены пунктами 8 – 10 статьи 45 НК РФ.

Между тем, в силу прямого содержания пункта 11 статьи 45 НК РФ положения пунктов 8 - 10 настоящей статьи не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве. Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Законом о банкротстве.

Очередность удовлетворения требований кредиторов по текущим платежам установлена пунктом 2 статьи 134 Закона о банкротстве, при этом из указанной статьи Закона следует, что текущие требования погашаются за счет конкурсной массы вне очереди, то есть до погашения реестровых требований. Аналогичное правило предусмотрено ст.213.27 Закона о банкротстве.

Одновременно, требования уполномоченного органа, включенные в реестр требований кредиторов гражданина-должника, могут быть погашены в рамках дела о банкротстве третьим лицом лишь с соблюдением порядка, установленного статьей 129.1 Закона о банкротстве.

В процедуре банкротства должника судом не рассматривались заявления третьих лиц о намерении погасить требования об уплате обязательных платежей, включенные в реестр требований кредиторов. ФИО4, внесшая на единый налоговый счет должника денежные средства, не обращалась в суд в порядке статьи 129.1 Закона о банкротстве с заявлением о намерении погасить его задолженность перед бюджетом, включенную в реестр требований кредиторов.

В связи с чем суд округа учитывает, что совершая платеж в пользу уполномоченного органа с несоблюдением порядка, предписанного Законом о банкротстве, третье лицо принимает на себя соответствующие риски, связанные с учетом и распределением указанного платежа.

Таким образом, суд округа признает обоснованной позицию заявителя жалобы о том, что вне зависимости от того, что в назначении платежей, произведенных за должника после 01.01.2023 третьим лицом, содержалось указание на уплату сумм налога на имущество за 2019-2020 гг. (требования о включении которых в реестр требований кредиторов предъявлены в настоящем споре), поступившие на единый налоговый счет ФИО1 денежные средства могли быть зачтены в счет погашения реестровой задолженности только в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 213.27 Закона о банкротстве, то есть лишь после полного погашения задолженности по текущим платежам.

При этом формальное указание плательщиком назначения платежа не изменяет установленную очередность удовлетворения требований уполномоченного органа, обратное противоречит прямому указанию пунктов 1, 11 статьи 45 НК РФ, ч.10 ст.4 Закона № 263-ФЗ, ст. 134 и 213.27 Закона о банкротстве.

В соответствии с вышеуказанным ФНС России обоснованно полагает, что поступившие денежные средства в размере 152 240 рублей подлежат отнесению в счет оплаты текущей задолженности по обязательным платежам, в частности, учитывая наличие неоспариваемой лицами, участвующими в деле, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год, а следовательно, отказ судов в удовлетворении заявленных требований в данной части нельзя признать правильным.

Таким образом, суд первой и апелляционной инстанции, неправильно применив нормы материального права, ошибочно определили размер подлежащей включению в реестр задолженности перед ФНС России, отнеся поступившие в период после 01.01.2023 денежные суммы в счет оплаты налога на имущество за 2019-2020 гг.

Поскольку судами первой и апелляционной инстанций установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, однако при принятии судебных актов судами допущено нарушение норм материального права (пункт 1 части 2 статьи 288 АПК Российской Федерации), суд кассационной инстанции, учитывая то, что дополнительного исследования фактических обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения дела, не требуется, полагает возможным на основании частей 1, 2 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обжалуемые определение и постановление отменить, и на основании пункта 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не передавая дело на новое рассмотрение, определение Арбитражного суда Забайкальского края от 2 ноября 2023 года делу № А78-6395/2021, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19 января 2024 года по тому же делу отменить в части отказа во включении суммы в размере 152 240 рубля, заявленного уполномоченным органом требования по налогу на имущество ФЛ за 2019-2020 гг., и включить требование в указанной части в третью очередь реестра требований кредиторов должника. В остальной части обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 274, 286-290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Забайкальского края от 02 ноября 2023 года по делу № А78-6395/2021, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19 января 2024 года по тому же делу отменить в части отказа во включении суммы недоимки по налогам в размере 152 240 рубля, в указанной части принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, включить в третью очередь реестра требований кредиторов должника - ФИО1 – сумму недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019-2020 гг. в размере 152 240 рублей,

в остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий

Судьи


Е.А. Варламов

И.А. Бронникова

Н.Н. Парская