Постановление от 11 декабря 2018 г. по делу № А56-33653/2018

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-33653/2018
11 декабря 2018 года
г. Санкт-Петербург



Резолютивная часть постановления объявлена 05 декабря 2018 года

Постановление изготовлено в полном объеме 11 декабря 2018 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Загараевой Л.П.

судей Будылевой М.В., Горбачевой О.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Василькиной Ю.А.

при участии:

от истца (заявителя): Роднов Д.Ю. – доверенность от 07.05.2018 Петров И.Е. – доверенность от 07.05.2018

от ответчика (должника): Беляев Ю.Ф. – доверенность от 05.03.2018 Красикова В.В. – доверенность от 06.08.2018 Прокофьева И.Ю. – доверенность от 14.05.2018


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-28388/2018) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.09.2018 по делу № А56-33653/2018 (судья Захаров В.В.), принятое


по заявлению ООО "Кабель-ИМПЭКС"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу


о признании недействительным решения от 20.12.2017 № 02-13/40561

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Кабель-ИМПЭКС" (далее – Заявитель, Общество) обратилось Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) №02-13/40561 от 20.12.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании 08.08.2018 заявитель уточнил требования в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) путем частичного отказа от требований и просит суд признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №22 по Санкт-Петербургу от 20.12.2017 № 02-13/40561 о привлечении ООО «Кабель-ИМПЭКС» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 8 845 962 руб. и пени по НДС в размере 4 121 661 руб.

Решением суда от 13.09.2018 признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Санкт-Петербургу от 20.12.2017 № 02-13/40561 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Кабель-ИМПЭКС» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 8 845 962 руб. и пени по НДС в размере 4 121 661 руб. В остальной части производство по делу прекращено.

Инспекция, не согласившись с решением суда в части удовлетворения апелляционной жалобы, направила апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просила решение суда отменить.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда в обжалуемой части отменить. Представитель Общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке в пределах доводов апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №22 по Санкт-Петербургу проведена выездная налоговая проверка в отношении Заявителя по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 31.12.2015. Результаты проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 08.09.2017 №31/02, на который были поданы письменные возражения от 11.10.2011 исх.№1-11/10/17.

26.10.2017 Инспекцией по результатам рассмотрения материалов проверки, акта выездной налоговой проверки от 08.09.2017 №31/02 и письменных возражений от 11.10.2011 исх.№1-11/10/17 были приняты решения о проведение дополнительных мероприятий налогового контроля №02-13/31787 и о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки №02-13/31788.

20.12.2017 Инспекцией по результатам рассмотрения материалов проверки и результатов мероприятий дополнительного налогового контроля вынесено решение №02-13/405561 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Инспекция вменяет Обществу следующие нарушения: ст.169, 171, 172, 173 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ), выразившееся в неправомерном включении в состав налоговой базы по НДС налоговых вычетов; ст. 24, 226 НК РФ, выразившееся в несвоевременном перечислении в бюджет налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ); ст. 247, 320 НК РФ, выразившееся во включение транспортных расходов в косвенные.

Общая сумма доначислений по оспариваемому решению составила – 13 068 187 руб.

23.01.2018 Заявителем была подана апелляционная жалоба №б/н в УФНС России по г.Санкт-Петербургу (дополнения к жалобе от 13.03.2018). 15.03.2018 Управлением решение Инспекции оставлено без изменения, а жалоба Общества без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, при проведении выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в нарушение п.5, п.6 ст.169, п.1 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ ООО «Кабель-ИМПЭКС» в проверяемом периоде завысило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Торговая группа «ЭОС» ИНН 7721746694 и ООО «Строймаш» ИНН 7733831908.

Указанное нарушение Общество допустило при включении в книгу покупок и принятии к вычету в декларациях по НДС за 1-й, 2-й кварталы 2013 г. счет-фактур, выставленных ООО «Торговая группа «ЭОС» в сумме 17 228 983,05 руб., в том числе НДС 2 628 150 руб., а также при включении в книгу покупок и принятии к вычету в декларациях по НДС за 2-й.3-,4-й кварталы 2013 г. счетов-фактур, выставленных ООО «Строймаш» в сумме 40 761 209,21 руб., в том числе НДС 6 217 812 руб.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу об обоснованности выводов Общества.

Апелляционная коллегия, исследовав материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для отмены решения суда в связи со следующим.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что при исчислении НДС налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса), а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Исходя из изложенных норм, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено предъявлением ему суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятием этих товаров (работ, услуг) на учет и наличием соответствующих первичных документов. Применение налоговых вычетов правомерно лишь при наличии у налогоплательщика документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций с указанным в них контрагентом.

Пленум Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что уменьшение размера налоговой обязанности вследствие получения налогового вычета признается налоговой выгодой. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, для применения вычета по НДС налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальность хозяйственных операций. В свою очередь на налоговом органе, оспаривающем реальность совершенных налогоплательщиком операций и обоснованность полученной в связи с этим налоговой выгоды, лежит бремя доказывания обстоятельств, которые могут свидетельствовать о невозможности осуществления спорных операций.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 05.03.2009 N 468-О-О указано на то, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

В проверяемом периоде ООО «Кабель-ИМПЭКС» включило в книгу покупок и приняло к вычету в декларациях по НДС за 1-й, 2-й кварталы 2013 г. счета-фактуры, выставленные ООО «Торговая группа «ЭОС» в сумме 17 228 983,05 руб., в том числе НДС 2 628 150 руб.

Согласно выписке операций на счете АО «Гринфилдбанк» ООО «ТГ «ЭОС» получило денежные средства за кабель от ООО «Кабель-ИМПЭКС» и перечислило их за кабельно-проводниковую продукцию в адрес ООО «Экспрессгруз» ИНН 3917014602, ООО «Эридан» ИНН 3907046500, ООО «Лайт» ИНН 3909000211, ООО «Балтик-Свет» ИНН 3911010859.

ООО «Торговая группа «ЭОС» исключено из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) 18.04.2016 (основание исключения – не представление отчетности, неведение финансово-хозяйственной деятельности).

В проверяемом периоде ООО «Кабель-ИМПЭКС» включило в книгу покупок и приняло к вычету в декларациях по НДС за 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2013 г. счета-фактуры, выставленные ООО «Строймаш» ИНН 7733831908 в сумме 40 761 209,21 рублей, в том числе НДС 6 217 812 руб.

Инспекцией, в нарушение ст. 95 НК РФ, в отношении ООО «Строймаш» не проведена экспертиза подписей руководителей юридического лица на бухгалтерских и налоговых документах, а в отношении генерального директора - не проводился допрос.

Вместе с тем, Инспекцией не доказано, что операции между ООО «Кабель-ИМПЭКС» и ООО «Строймаш», а также с ООО «Торговая группа «ЭОС» не носили реального характера.

Заявителем представлены все необходимые документы (товарные накладные ТОРГ-12, счета-фактуры, платежные документы), которые предоставляют Обществу право на применение налогового вычета по НДС, а также подтверждают правомерность применения налоговых вычетов по НДС.

Претензий к оформлению и содержанию данных документов, а также оспаривание их на предмет фиктивности, Инспекцией не предъявлялось.

Налоговое законодательство РФ не возлагает на Налогоплательщика обязанность по проверке деятельности его контрагентов, которые являются самостоятельными налогоплательщиками и несут, в случае совершения налогового правонарушения, соответствующую ответственность.

ООО «Кабель-ИМПЭКС» не может и не должно нести ответственность за действия своих контрагентов.

Инспекция не представила доказательств привлечения контрагентов 1-го уровня Общества к налоговой ответственности.

Инспекцией не представлены достоверные, обоснованные и достаточные доказательства, которые бы свидетельствовали о следующем:

о взаимозависимости и/или аффилированности ООО «Кабель-ИМПЭКС» с ООО «Торговая группа «ЭОС» и ООО «Строймаш» (контрагенты 1 уровня);

о согласованности действий ООО «Кабель-ИМПЭКС» и контрагентов 1 уровня с целью получения необоснованной налоговой выгоды;

об отсутствии финансово-хозяйственных отношений Общества с контрагентами 1 уровня.

ООО «Кабель-ИМПЭКС» и контрагенты 1 уровня не подпадают, под установленные законодательством, критерии взаимозависимости и/или аффилированности.

По вопросу контрагентов 2-го и 3-го уровней (ООО «Экспрессгруз», ООО «Эридан», ООО «Лайт», ООО «Кенигэкспо», ООО «Балтпласт Сервис»), которые имеют согласованность и подконтрольность по отношению друг к другу, суд отмечает следующее:

- ООО «Кабель-ИМПЭКС» и контрагенты 2-го и 3-го уровня не являются взаимозависимыми и/или аффилированными по отношению друг к другу;

- между ООО «Кабель-ИМПЭКС» и контрагентами 2-го и 3-го уровня в анализируемый период не было никаких договорных отношений;

- ООО «Торговая группа «ЭОС» и ООО «Строймаш» обладали свободой в выборе своих контрагентов;

у ООО «Кабель-ИМПЭКС» были заключены договора с ООО «Торговая группа «ЭОС» и ООО «Строймаш»;

право на налоговый вычет по НДС возникает у Налогоплательщика при наличии оснований, указанных в ст. 171, 172 НК РФ.

Поставка товара от контрагентов 1-го уровня к ООО «Кабель-ИМПЭКС» оформлена товарными накладными, счетами-фактурами, отраженными в книге покупок, платежными поручениями об оплате за поставленный товар.

Данные документы не оспариваются Инспекцией, а соответственно Общество имело право на налоговый вычет, в соответствии со ст.ст.171,172 НК РФ.

Согласно Дополнению к Договору №467 от 23.07.2013, заключенному между ООО «Строймаш» и ООО «КЕНИГЭКСПО», Стороны данного договора установили, что: «п.11.1. Получателем по данному договору является ООО «Кабель-ИМПЭКС. Место разгрузки - Россия, Ленинградская область, п.Старо-Паново, ул.Восточная, д.11, лит.А».

Доводы Инспекции о незначительных расхождениях в датахпоставок товара и номенклатуре товара, указанных в счетах-фактурах и товарных накладных, оформленных контрагентами 1-го уровня с датами в ГТД и CMR, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, не свидетельствуют о не осуществлении именно Обществом с контрагентами 1-го уровня реальной хозяйственной деятельности в проверяемом периоде, отклоняются судом апелляционной инстанции.

Как пояснил представитель общества расхождение в номенклатуре товара может быть связано с тем, что таможенный орган применил не тот классификатор. Однако, Инспекция для исследования данного вопроса не привлекла специалиста, в частности с таможни в порядке ст.96 НК РФ, в целях выяснения данного обстоятельства.

Инспекция, сравнивая общий объем поставок кабельно-проводниковой продукции от контрагентов 2-го уровня указала в решении, что объем поставки сопоставим с документами, оформленными от имени ООО «Торговая группа «ЭОС» и ООО «Строймаш». Данное обстоятельство свидетельствует о реальности поставки товара поставщиками 2-го уровня в адрес поставщиков 1-го уровня.

Противоречивая информация, полученная Инспекцией от Калининградской таможни и не проверенная Инспекцией, не может самостоятельно, в отсутствие иных надлежащих доказательств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговых вычетов по НДС необоснованными.

В Определении Верховного Суда РФ от 29.11.2016 №305-КГ16-10399 судебная коллегия по экономическим спорам сделала вывод о том, что противоречия в доказательствах, подтверждающих последовательность движения товара от изготовителя к налогоплательщику, равно как и факты неисполнения соответствующими участниками сделок обязанности по уплате налогов сами по себе не могут являться основанием для возложения соответствующих негативных последствий на налогоплательщика, выступающего покупателем товаров.

Согласно пункту 10 постановления Пленума ВАС N 53 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Из материалов дела следует, что названные поставщики зарегистрированы в установленном законом порядке, подписи значащихся в качестве руководителей данных организаций лиц соответствуют их подписям на представленных документах, во время осуществления хозяйственных операций и расчетов с обществом поставщики сдавали отчетность.

Доказательства того, что общество знало о нарушении контрагентами своих налоговых обязательств и об отсутствии у них соответствующего имущества, в материалы дела не представлено.

При изложенных обстоятельствах апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.09.2018 по делу № А56-33653/2018 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


Л.П. Загараева



Судьи


М.В. Будылева


О.В. Горбачева