Решение от 3 марта 2025 г. по делу № А27-23225/2024АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ Дело № А27-23225/2024 именем Российской Федерации 4 марта 2025 г. г.Кемерово Резолютивная часть решения объявлена 26 февраля 2025 г., полный текст решения изготовлен 4 марта 2025 г. Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Камышовой Ю.С. при ведении протокола судебного заседания секретарем Семиненко А.В., рассмотрев в судебном заседании при участии представителей заявителя – ФИО1, доверенность от 14.02.2025 ответчика – ФИО2 по доверенности от 02.12.2024, удостоверение, ФИО3 по доверенности от 28.12.2024, удостоверение дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Юргинская ТЭЦ» (ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу (ИНН <***>) об обязании возвратить излишне взысканные денежные средства, взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области – Кузбассу (ИНН <***>), общество с ограниченной ответственностью «Юргинская ТЭЦ» (далее – ООО «Юргинская ТЭЦ», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу (далее - Инспекция, налоговый орган) об обязании возвратить излишне взысканную с расчетного счета сумму налога в размере 749 534,10 руб., излишне взысканную с Единого налогового счета сумму налога в размере 869 811,93 руб., взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 14.08.2024 по 25.11.2024 в размере 40 978,63 руб. с дальнейшим начислением на сумму излишне взысканного налога в размере 749 534,10 руб. по день фактического исполнения обязательства. В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал. Представители Инспекций дали пояснения по существу спора. В судебном заседании установлено, что определением Арбитражного суда Кемеровской области от 23.11.2021 по делу № А27-21591/2021 принято заявление о признании ООО «Юргинская ТЭЦ» несостоятельным (банкротом). Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 10.01.2022 в отношении ООО «Юргинская ТЭЦ» введена процедура наблюдения, с 06.06.2022 ООО «Юргинская ТЭЦ» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него введена процедура конкурсного производства. ООО «Юргинская ТЭЦ» представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС за 1 - 4 кварталы 2023 года. На основании указанных деклараций подлежит восстановлению НДС в сумме 1 502 893,91 руб., ранее принятый к вычету на основании статьи 170 НК РФ в результате реализации в процедуре банкротства имущества должника по договорам купли-продажи. В состав налоговых вычетов общество включило НДС, исчисленный в период с 30.11.2020 по 28.07.2021. В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 указанной статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. В соответствии с пунктом 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ. Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами. В соответствии с пп. 1,2 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации, в частности, на основе налоговых деклараций и уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), - со дня представления в налоговые органа: уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов). В связи с наличием у ООО «Юргинская ТЭЦ» отрицательного сальдо ЕНС, налоговым органом сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование об уплате задолженности № 7173 по состоянию на 11.07.2024 на сумму 769 245,51 руб. со сроком уплаты до 05.08.2024. Требование получено налогоплательщиком по ТКС 18.07.2024. В установленный срок требование не исполнено. В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ налоговым органом в отношении ООО «Юргинская ТЭЦ» принято и направлено Обществу решение от 12.08.2023 № 48475 на общую сумму 827 727,18 руб. (сумма отрицательного сальдо единого налогового счета по состоянию на 12.08.2023), а также в соответствии с пунктом 5 статьи 46 НК РФ налоговым органом сформированы и направлены в банк инкассовые поручения от 12.08.2023 № 9338, 9339 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации. В решение от 12.08.2024 № 48475 о взыскании по статье 46 НК РФ включена общая сумма отрицательного сальдо ЕНС. Денежные средства, списанные с расчетного счета ООО «Юргинская ТЭЦ» 12.08.2024 в общей сумме 827 727,18 руб. учтены налоговым органом в качестве единого налогового платежа (ЕНП) и распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ следующим образом: Дата записи Уплачено Определение принадлежности ЕНП Операция КБК Срок уплаты начисления Дата операции / списания 13.08.2024 749 534,10 Уплачен ЕНП 12.08.2024 13.08.2024 -245 293,25 Доначислен налог по расчету по УД 18210301000010000110 29.05.2023 12.08.2024 13.08.2024 -364 080,00 Доначислен налог по расчету по УД 18210301000010000110 28.06.2023 12.08.2024 13.08.2024 -23 675,00 Начислен налог по расчету 18210301000010000110 29.07.2024 12.08.2024 13.08.2024 -116 160,86 Начислена пеня по расчету 18211617000010000140 12.08.2024 01.10.2024 -324,99 Зачет переплаты из ЕНП в КНО 18210201000010000160 28.10.2024 12.08.2024 13.08.2024 78 193,08 Уплачен ЕНП 12.08.2024 13.08.2024 -7 174,00 -7 174,00 Начислен налог по расчету 18210102010010000110 02.05.2024 12.08.2024 13.08.2024 -16 664,57 -16 664,57 Начислен налог по расчету 18210201000010000160 28.05.2024 12.08.2024 13.08.2024 -7 222,00 -7 222,00 Начислен налог по расчету 18210102010010000110 28.05.2024 12.08.2024 13.08.2024 -16 556,62 -16 556,62 Начислен налог по расчету 18210201000010000160 28.06.2024 12.08.2024 13.08.2024 -7 174,00 -7 174,00 Начислен налог по расчету 18210102010010000110 28.06.2024 12.08.2024 13.08.2024 -16 326,89 -16 326,89 Начислен налог по расчету 18210201000010000160 29.07.2024 12.08.2024 13.08.2024 -7 075,00 -7 075,00 Начислен налог по уведомлению 18210102010010000110 29.07.2024 12.08.2024 В связи с полным погашением задолженности и формированием нулевого сальдо ЕНС, информация о нулевом сальдо ЕНС ООО «Юргинская ТЭЦ» 13.08.2024 размещена в реестре решений. Также 13.08.2024 с ЕНП была погашена задолженность по пене, начисленной на совокупную задолженность и отражаемой на едином счете ЕНС налогоплательщика, в сумме 116452,03 руб. Как указывает заявитель, задолженность, по восстановленному НДС не является текущей, и не могла быть погашена в рамках обычной процедуры взыскания, без учета требований Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» о порядке и очередности удовлетворения требований текущих и мораторных долгов. Однако, в нарушение указанного порядка, налоговым органом за счет средств ООО «Юргинская ТЭЦ» произведено взыскание задолженности, а также пени, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд с настоящими требованиями. Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению исходя из следующего. Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закона № 263-ФЗ) внесены изменения в НК РФ, в соответствии с которыми с 01.01.2023 применяется институт ЕНС. С 01.01.2023 единый налоговый платеж и ЕНС стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Сальдо ЕНС, формируемое с 01.01.2023, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 статьи 4 Закона № 263-ФЗ. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат лицу - налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица. С 01.01.2023 возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, регулируется положениями статьи 79 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Положениями подпункта 4 пункта 2 и подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса предусмотрено, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для осуществления операций по реализации (передаче) товаров, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса. Согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (подпункт 2 пункта 3 и подпункт 4 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса). В силу пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом. Исходя из положений подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 6 Обзора по уполномоченному органу, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг. Исходя из изложенного и положений статей 5 и 134 Закона о банкротстве следует признать, что статус восстановленного НДС должен следовать судьбе того налогового обязательства, в отношении которого должником ранее получен налоговый вычет, поскольку он является производным от первоначальной хозяйственной операции должника. Таким образом, для цели отнесения налоговой задолженности по восстановленному НДС к реестровой или текущей следует руководствоваться периодом, в который совершена операция, ставшая основанием для формирования налоговой базы для осуществления вычета. В рассматриваемом случае, в состав налоговых вычетов ООО «Юргинская ТЭЦ» включило НДС исчисленный в период с 30.11.2020 по 28.07.2021. Дело о банкротстве ООО «Юргинская ТЭЦ» возбуждено 23.11.2021, соответственно к текущим обязательствам должника могут быть отнесены задолженности по налогам и сборам, возникшие в течении налогового периода, который истек после 23.11.2021. Следовательно, исчисленный по таким операциям НДС не является текущими платежами, а подлежит удовлетворению в составе третьей очереди реестра требований кредиторов, что также разъяснено в Определении Верховного суда Российской Федерации от 30.05.2024 № 305-ЭС23-19921. Таким образом, действия Инспекции по взысканию восстановленного НДС, относящегося к третьей очереди кредиторов, являются незаконными, о чем также указано в решениях Управления ФНС России по Кемеровской области-Кузбассу от 14.10.2024 №07-09/16085@, от 04.12.2024 г. №07-09/19056@ по жалобам ООО «Юргинская ТЭЦ». Вместе с тем, налоговый орган указывает, что вернуть спорную сумму, взысканную в безакцептном порядке, не представляется возможным в виду недостаточности положительного сальдо на ЕНС налогоплательщика. Однако при отсутствии в материалах дела сведений о наличии недоимки по иным налогам и сборам, суд считает обоснованными доводы заявителя о том, что уменьшение сальдо ЕНС произошло в результате незаконных действий самого налогового органа. Формальный учет в ЕНС не может оправдывать незаконное начисление. Если сумма была взыскана ошибочно или без правового основания, налоговый орган обязан внести исправления в соответствующий учет. Налоговый орган также считает, что требования о возврате денежных средств, полученных в результате реализации имущества должника на торгах и подлежащих учету в конкурсной массе, но взысканных в бесспорном порядке без учета установленной очередности погашения требований кредиторов, подлежат рассмотрению в деле о банкротстве, в связи с чем соответствующие требования общества в рамках настоящего спора следует оставить без рассмотрения. Кроме того, налоговый орган сослался аналогичный спор о разрешении разногласий в деле о несостоятельности (банкротстве) должника общества с ограниченной ответственностью «Терминал» (дело № А27-29532/2019). Между тем, сторона не может быть ограничена в праве выбора способа защиты нарушенного права, в данном случае требования заявителя основаны на статье 79 НК РФ, что является правом налогоплательщика. Кроме того, как следует из обстоятельств дела, между сторонами отсутствует спор, что восстановленный НДС относится к реестровым требованиям третьей очереди. В связи с изложенным, основания для оставления заявления без рассмотрения отсутствуют, требования о возврате излишне взысканного налога подлежат удовлетворению. Общество также заявило требование о взыскании процентов, начисленных на излишне взысканную сумму налога в размере 749 534,10 руб., в том числе по день фактического возврата. Налоговый орган возражений в данной части не заявил, пояснил, что расчет заявителя является верным. Требование о начислении процентов подлежит также удовлетворению. Расходы по уплате государственной пошлины в размере 74 810 руб. руб. в порядке части 1 статьи 110 АПК РФ относятся на налоговый орган. Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд удовлетворить заявленные требования. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Юргинская ТЭЦ» (ИНН <***>) излишне взысканную с расчетного счета сумму налога в размере 749 534,10 руб., излишне взысканную с Единого налогового счета сумму налога в размере 869 811,93 руб. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу (ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Юргинская ТЭЦ» (ИНН <***>) проценты за пользование чужими денежными средствами за период с 14.08.2024 по 25.11.2024 в размере 40 978,63 руб. с дальнейшим начислением на сумму излишне взысканного налога в размере 749 534,10 руб. по день фактического исполнения обязательства, 74 810 руб. расходов по уплате государственной пошлины. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Юргинская ТЭЦ» (ИНН <***>) из федерального бюджета 1 руб. государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению № 157 от 25.11.2024. Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области. Судья Ю.С. Камышова Суд:АС Кемеровской области (подробнее)Истцы:ООО "Юргинская ТЭЦ" (подробнее)Ответчики:МРИ ФНС №14 по Кемеровской области-Кузбассу (подробнее)Иные лица:УФНС России по Кемеровской области-Кузбассу (подробнее)ФНС России МРИ №9 по Кемеровской области-Кузбассу (подробнее) Судьи дела:Камышова Ю.С. (судья) (подробнее)Последние документы по делу: |
