Решение от 30 июля 2020 г. по делу № А40-57309/2019

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ





Дело № А40- 57309/19-115-1113
30 июля 2020 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 14 июля 2020 года

Полный текст решения изготовлен 30 июля 2020 года


Арбитражный суд в составе судьи Шевелёвой Л.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) Публичного акционерного общества «Ракетно-космическая корпорация «Энергия»

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4,

при участии третьего лица ФБУ «Служба ЕС АКПС»

о признании недействительными решений № 84 от 17.09.2018 и № 54 от 17.09.2018

при участии представителей

от заявителя: ФИО2 (дов. № Р-23/373 от 27.06.2019);

от заинтересованного лица: ФИО3, дов. от 18.05.2020 №06-08/06320; ФИО4, дов. от 24.03.2020 №06-08/04096;

от третьего лица: ФИО5, дов. от 19.08.2019 № Д-12/ЕСАКПС.



УСТАНОВИЛ:

Публичное акционерное общество «Ракетно-космическая корпорация «Энергия» (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) обратился в суд с требованием к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительными решения от 17.09.2018 № 84 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение от 17.09.2018 № 84), решения от 17.09.2018 № 54 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (далее – решение от 17.09.2018 № 54).

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, инспекция проводила камеральную налоговую проверку представленной налогоплательщиком 18.05.2018 уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2017 года, с исчисленной в ней суммой налога к уплате увеличенной по сравнению с первичной декларацией на 86 879 928 р.

После окончания проверки составлен акт камеральной проверки от 31.07.2018 № 67, рассмотрены возражения и материалы проверки (протокол), вынесено решение 17.09.2018 № 84, которым налоговый орган уменьшил сумму НДС в размере 7 551 591 р., а также вынесо решение № 54, которым отказал в возмещении НДС в сумме 7 551 592 р.

Решением ФНС России по жалобе от 18.12.2018 № СА-4-9/24640 оспариваемые решения инспекции оставлены без изменения и утверждены, что послужило основанием для обращения в суд.

Судом по данному нарушению установлено следующее.

В соответствий с п.1 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл.21 Кодекса.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ.

Согласно обстоятельствам настоящего дела между заявителем и ФБУ «Служба единой системы авиационно-космического поиска и спасения» (далее - ФБУ «Служба ЕС АКПС», Контрагент) в качестве соисполнителя заключен договор № 1-16 от 11.01.2016 на оказание услуг по организации поисково-спасательного обеспечения полета Международной космической станции с транспортными пилотируемыми кораблями «Союз» в 2016 году.

В соответствии с пунктом 2 договора основанием для заключения данного договора является Федеральная космическая программа России, а также Государственные контракты от 25.12.2013 № 351-8007/14/8 и от 01.12.2014 № 351-8008/14/368, заключенные между Федеральным космическим агентством (Роскосмос) (Заказчик) и ПАО «РКК «Энергия» (Головной исполнитель).

Государственными контрактами, заключенными между Обществом и Роскосмосом обусловлено, что ПАО «РКК «Энергия» является головным исполнителем и для исполнения определенных этапов по указанным государственным контрактам привлекает соисполнителей для исполнения конкретных этапов.

Так, Государственным контрактом от 01.12.2014 № 351-8008/14/368 на выполнение опытно-конструкторской работы по государственному оборонному заказу предусмотрено, что Головной исполнитель обязуется выполнить в соответствии с условиями государственного контракта составную часть опытно-конструкторской работы (далее - СЧ ОКР) и своевременно сдать Заказчику, а Заказчик обязуется принять и оплатить СЧ ОКР на тему: «Создание ракетно-космического комплекса с транспортным пилотируемым кораблем «Союз МС» и транспортным грузовым кораблем «Прогресс МС».

При этом, в соответствии с условиями государственного контракта от 01.12.2014 № 351-8008/14/368, часть выполняемых работ согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ являются опытно-конструкторскими работами, относящимися к созданию новой продукции и усовершенствованию производимой продукции и, соответственно, не облагаются НДС.

В отношении другой части выполняемых работ, в которую также входит спорный этап № 3, установлено, что данные работы в соответствии с условиями контракта являются работами, относящимися к производству космической техники, используемой непосредственно в космическом пространстве и комплексу подготовительных и вспомогательных наземных работ, технологически обусловленному и неразрывно связанному с выполнением работ с использованием космической техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве и в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 164 НК РФ облагаются НДС по ставке 0 %, следовательно, все работы, выполняемые Обществом и его соисполнителями подпадают под данные условия налогообложения.

Предметом договора № 1-16, заключенного между обществом и ФБУ "Служба ЕС АКПС" являются услуги по организации поисково-спасательного обеспечения полета МКС с транспортными пилотируемыми кораблями "Союз" в 2016 году, что подтверждается актом приема-передачи оказанных услуг (работ) от 20.12.2016 № 4.

Из анализа подписанного между обществом и Федеральным космическим агентством (Роскосмос) акта от 24.03.2017 № 3/00514-17 приемки этапа СЧ ОКР установлено следующее.

Согласно подпункту 6.1 пункта 3 технического акта ФБУ «Служба ЕС АКПС» в соответствии с документацией генерального конструктора проведены следующие работы:

- оказание услуг по организации поисково-спасательного обеспечения посадки ТИК «Союз МС» (технический акт от 20.12.2016 № 7);

- оказание услуг по организации поисково-спасательного обеспечения запуска ТПК «Союз МС-03» (технический акт от 20.12.2016 № 8).

Впоследствии Заявителем выставлен в адрес Федерального космического агентства (Роскосмос) счет-фактура от 24.03.2017 № 657, согласно которому стоимость выполненных работ (оказанных услуг), а именно - обеспечение посадки и анализ послеполетного состояния СА корабля «Союз МС» в рамках Государственного контракта от 01.12.2014 № 351-8008/14/368 составила 84 272 200, 60 рублей, при этом налоговая ставка по НДС в вышеуказанном счете-фактуре равняется 0%.

По мнению Инспекции, перечень выполненных работ (оказанных услуг) ПАО «РКК «Энергия» в адрес Федерального космического агентства (Роскосмос) в рамках Государственного контракта от 01.12.2014 № 351-8008/14/368 совпадает с перечнем выполненных работ (оказанных услуг) ФБУ «Служба ЕС АКПС» в адрес ПАО «РКК «Энергия» в рамках договора № 1-16.

Следовательно, ФБУ «Служба ЕС АКПС» фактически выполнило отдельные этапы работ Государственного контракта от 01.12.2014 № 351-8008/14/368, что в соответствии с положением подпункта 5 пункта 1 статьи 164 НК РФ облагается НДС по 0 % ставке.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 2 Закона РФ от 20.08.1993 № 5663-1 "О космической деятельности" (далее - Закон № 5663-1) под космической деятельностью понимается любая деятельность, связанная с непосредственным проведением работ по исследованию и использованию космического пространства.

К основным направлениям космической деятельности, в том числе, относятся другие виды деятельности, осуществляемые с помощью космической техники.

Космическая деятельность включает в себя создание (в том числе разработку, изготовление и испытания), использование (эксплуатацию) космической техники, космических материалов и космических технологий и оказание иных связанных с космической деятельностью услуг.

Таким образом, перечень работ (видов работ) в области космической деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 164 НК РФ, является открытым.

Приказом Федеральной аэронавигационной службы (Росаэронавигация) № 73, Министра обороны Российской Федерации № 311, Федерального космического агентства (Роскосмос) № 76 от 06.08.2007 утверждено "Положение по организации поисково-спасательного обеспечения полетов космических объектов" (далее - Положение).

В соответствии с пунктом 2 Положения поисково-спасательное обеспечение полетов космических объектов (далее - ПСО КО) является видом обеспечения полетов космических объектов, направленным на обеспечение безопасности космонавтов, своевременное обнаружение и техническое обслуживание спускаемого аппарата, эвакуацию космонавтов, специальных материалов и аппаратуры.

В пункте 9 Положения закреплено, что организацию поиска и эвакуации с места посадки космонавтов и спускаемых космических объектов или их аппаратов, а также контроль ПСО КО осуществляет руководитель Росаэронавигации, в том числе, через ФБУ "Служба ЕС АКПС".

В указанном пункте Положения также закреплено, что ФБУ "Служба ЕС АКПС" оказывает услуги по организации поиска и эвакуации с места посадки космонавтов и спускаемых космических объектов или их аппаратов.

Из содержания Положения следует, что ФБУ "Служба ЕС АКПС" обеспечивает организацию ПСО КО (проводит подготовительные мероприятия, представляет заключение о готовности всех сил и средств), как на стадии подготовки и запуска пилотируемого космического корабля, так и на стадии его посадки.

При этом, в силу пункта 3 Положения ПСО КО организуется и осуществляется в соответствии с Законом № 5663-1.

Согласно пункту 1 статьи 24 Закона № 5663-1 поисковые и аварийно-спасательные работы при осуществлении космической деятельности производятся соответствующими федеральными органами исполнительной власти, при необходимости с участием организаций и граждан.

Относительно ссылки Заявителя на письмо Минфина РФ от 17.07.2008 № 03-07-08/177 суд сообщает, что данное письмо является адресным, связанным с конкретным вопросом в сфере налогов и налогообложения, в нем указывается на информационно-разъяснительный характер, следовательно, Общество несет риск и ответственность за совершенные действия.

При этом, исходя из письма Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 «О формировании единой правоприменительной практики», направленного для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097, в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (Верховного Суда Российской Федерации), налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Относительно доводов, что к спорным правоотношениям следует применять позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 03.06.2014 № 17-П, в части выводов в отношении пункта 5 статьи 173 НК РФ судом установлено следующее.

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с п. 3 ст. 56 НК РФ льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Статьей 164 НК РФ предусмотрены налоговые ставки в размере 0, 10, 10/110, 18/118 и 18%. При этом какие-либо основания, либо порядок выбора хозяйствующими субъектами налоговой ставки НК РФ не предусмотрены.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15.05.2007 № 371-О-П указал, что налоговая ставка, в том числе и нулевая ставка по НДС, является обязательным элементом налогообложения и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.03.2009 № 468-0-0 со ссылкой на названное выше определение указано, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных статьей 169 НК РФ, согласно ее пункту 2, не может являться основанием для отказа в принятии суммы налога к вычету. Однако, если продавцом вместо ставки 0 % в счете-фактуре указана ставка 18 % (либо указана сумма налога, рассчитанная по ставке 18 %), это свидетельствует не о формальном характере допущенных нарушений, а о нарушении предусмотренного законом порядка обложения налогом на добавленную стоимость.

С учетом изложенного, суд соглашается с позицией налогового органа, что доводы изложенные в оспариваемом Решении от 17.09.2018 № 84 ни только не противоречат выводам Конституционного Суда Российской Федерации, а приняты в строгом соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах, и полностью подтверждены Конституционным Судом Российской Федерации.

При этом, налоговым органом не оспариваются фактические обстоятельства настоящего дела, по условиям Государственного контракта от 01.12.2014 № 351-8008/14/368 работы по этапам № 3 и № 7 в соответствии с условиями Госконтракта являются работами, относящимися к производству космической техники, используемой непосредственно в комическом пространстве и комплексу подготовительных и вспомогательных наземных работ, технологически обусловленному и неразрывно связанному с выполнением работ с использованием космической техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве и в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 164 НК РФ облагаются НДС по ставке 0 %, следовательно, все работы, выполняемые Обществом и его соисполнителями подпадают под данные условия налогообложения.

В условиях Договора от 11.01.2016 № 1-16 прямо указано, что основанием для заключения Договора является Госконтракт от 01.12.2014 № 351-8008/14/368, заключенный между Заявителем и Госкорпорацией «Роскосмос».

Таким образом, прослеживается прямая взаимосвязь между Государственным контрактом от 01.12.2014 № 351-8008/14/368 и Договором заключенным с ФБУ «Служба ЕС АКПС» от 11.01.2016 № 1-16, что в свою очередь подтверждает связи выполняемых в рамках данного Договора работ именно с космической деятельностью.

Таким образом, на основании вышеизложенного, судом установлено, что заявителем неправомерно заявлен налоговый вычет в размере 7 551 592 р., в связи с чем, оспариваемые решения от 17.09.2018 № 84 № 54 являются законными и обоснованными.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Публичного акционерного общества «Ракетно-космическая корпорация «Энергия» к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 о признании недействительными решений № 84 от 17.09.2018 и № 54 от 17.09.2018 - отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.



СУДЬЯ

Л.А. Шевелева