Решение от 18 декабря 2024 г. по делу № А49-7754/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД  ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г.,  440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://www.penza.arbitr.ru  


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


город  Пенза                                                                                          Дело А49-7754/2024     

        Резолютивная часть решения оглашена 11 декабря 2024 года.

        Мотивированное решение изготовлено 19 декабря 2024 года.  

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Петровой Н.Н. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ерышевой Е.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Мир сладостей» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании решения недействительным частично,

третье лицо: межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы России по Приволжскому федеральному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 – представителя  (доверенность 04.07.2024, диплом),

от ответчика – ФИО2 – главного специалиста-эксперта (доверенность 31.10.2023, диплом), ФИО3 – заместителя начальника отдела (доверенность от 16.11.2023),

от третьего лица – не явились,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Мир сладостей» (далее – общество, ООО «Мир сладостей», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – Управление, налоговый орган) с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) о признании недействительным решения о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3031 от 15.04.2024 4.015  в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 32066469,00 руб., налога на прибыль организаций в сумме 32081196,00 руб., привлечения к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа по НДС в сумме 487208,90 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 1929988,20 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 1000 руб.

Определением суда от 31.07.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена межрегиональная инспекция ФНС России по Приволжскому федеральному округу.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства. Представитель межрегиональной инспекции ФНС России по Приволжскому федеральному округу в судебное заседание не явился, возражений против рассмотрения дела в его отсутствие не представил, представил письменный отзыв на заявление, согласно которому считает, что оснований для удовлетворения требований заявителя не имеется.

Представители лиц, участвующих в деле, явившихся в судебное заседание, не возражали против рассмотрения дела без участия представителя третьего лица.

Арбитражный суд, руководствуясь частью 5 статьи 156, частью 2 статьи 200 АПК РФ, определил: рассмотреть дело в отсутствие представителя  третьего лица.

В судебном заседании представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении. Пояснил суду, что обществом  соблюдены    нормы    налогового    законодательства,  закрепленные  в статьях 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации. Заявителем представлен налоговому органу полный пакет документов, необходимых для принятия налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций. Контрагенты общества: ООО «Ривьера», ООО «Лидер», ООО «Спец-НН», ООО «Лесторг», ООО «Торговый Альянс», ООО «Торгснаб 58», ООО «Управление и сервис», ООО «Элит», ООО «Рондо», ООО «Спика», ООО «Партнер», ООО «Компания МДМ», ООО «УК «Делсо», ООО «Резерв», ООО «Упаковка», ООО «Комплектация 58», ООО «Триал», ООО «Ника» (далее - спорные  контрагенты) исполнили свои обязательства по уплате налогов в бюджет, обществом произведена частичная оплата  за поставленные ему товары.  По мнению общества, сделки со спорными контрагентами имели разумную экономическую цель и носили реальный характер. Документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов по НДС  и расходов по налогу на прибыль организаций, оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства. Налогоплательщик не отвечает за действия контрагентов 2 и последующих звеньев. Взаимозависимость и подконтрольность общества и его контрагентов налоговым органом не установлена. При выборе контрагентов общество проявило должную осмотрительность и осторожность.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему. Считают, что собранными в ходе выездной налоговой проверки доказательствами подтверждено, что документы, представленные обществом в обоснование применения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций по хозяйственным операциям со спорными контрагентами, содержат недостоверные сведения. Заключение договоров, составление первичных бухгалтерских документов носит формальный характер, признаков, свидетельствующих об осуществлении спорными контрагентами реальной хозяйственной деятельности, не установлено. Указанные обстоятельства свидетельствуют о наличии в действиях руководителя общества умысла на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания формального документооборота со спорными контрагентами в отсутствие реального исполнения заключенных сделок.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему.

Общество с ограниченной ответственностью «Мир сладостей»    зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц, основной государственный регистрационный номер <***>.  Основной вид деятельности – производство и реализация на давальческой основе мучных и кондитерских изделий по договору переработки давальческого сырья. Руководитель  общества ФИО4

На основании решения ИФНС России по г. Заречному Пензенской области  о проведении проверки № 5 от 28.12.2022 в отношении ООО «Мир сладостей» в период с 28.12.2022 по 24.08.2023 проведена выездная налоговая проверка (далее - ВНП) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, по результатам которой составлен акт № 3 от 24.10.2023. По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту проверки № 23 от 04.03.2024.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика налоговым органом 15.04.2024 вынесено решение  о привлечении  общества к ответственности за совершение налогового правонарушения №  3031.

        Согласно оспариваемому заявителем решению  установлены  неполная уплата в бюджет НДС за 3-4 кварталы 2019, 1-4 кварталы 2020, 1-3 кварталы 2021 в  сумме 32851704,00 руб., налога на прибыль организаций за 2019-2021 в сумме 32081196,00 руб. Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом  3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафов по НДС в сумме 526470,65 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 1929988,20 руб., пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 1000,00 руб.  Налогоплательщику  предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением частично налогоплательщик обжаловал его в апелляционном порядке в МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу. Решением МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу № 07-07/2680@ от 24.06.2024 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В силу положений части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений  и устанавливает их соответствие закону, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый ненормативный правовой акт права и законные  интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

       В   соответствии    с   пунктами   1   и   2 статьи   171    НК РФ   налогоплательщик   имеет   право уменьшить общую сумму налога,   исчисленную   в    соответствии    со     статьей    166      настоящего     Кодекса, на установленные   настоящей   статьей налоговые вычеты.

Вычетам   подлежат   суммы     налога,       предъявленные       налогоплательщику  при  приобретении   товаров   (работ, услуг),   а   также    имущественных   прав   на территории Российской   Федерации   в     отношении    товаров   (работ,  услуг), а также имущественных прав, приобретаемых    для осуществления   операций,   признаваемых   объектами  налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В   силу   положений статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур,     выставленных     продавцами    при   приобретении налогоплательщиком товаров   (работ,  услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих  фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации,  документов,   подтверждающих   уплату  сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на   основании  иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров, (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом если сумма налоговых вычетов превысит общую сумму исчисленного налогоплательщиком в соответствии со статьей 166 НК РФ налога, возникшая разница подлежит возмещению в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1  статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем  предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном  настоящей главой.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Таким образом, необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по НДС являются: приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для перепродажи или для производственных целей, наличие счетов-фактур поставщиков, а также принятие налогоплательщиком приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет.

В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью   для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 2 статьи 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 402-ФЗ  (далее – Закон № 402-ФЗ) бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с пунктом  1 статьи 9  Закона № 402-ФЗ  каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, документы, подтверждающие расходы, произведенные налогоплательщиком в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, не соответствующие требованиям Закона № 402-ФЗ, не могут служить основанием для признания расходов налогоплательщика, учитываемых при исчислении  налога на прибыль организаций, обоснованными.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пункт 2 статьи 54.1 НК РФ предусматривает, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, из системного толкования вышеуказанных норм следует, что положения закона не освобождают налогоплательщика от обязанности доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждение своего права на уменьшение налогооблагаемой базы и получении налоговых вычетов.

Конституционным судом Российской Федерации в определении от 05.03.2009 №468-О-О указано, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений об обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

В ходе ВНП налогоплательщика установлено, что ООО «Мир сладостей» в проверяемом периоде осуществляло деятельность по приобретению пищевого сырья для изготовления кондитерских изделий, а также упаковочных материалов. Данный товар общество передавало в ООО «ПКФ «Руспродукт» по договору переработки давальческого сырья, согласно которому ООО ПКФ «Руспродукт» производит кондитерские изделия и передает готовую продукцию в ООО «Мир сладостей», которое впоследствии ее реализует.

ООО ПКФ «Руспродукт» зарегистрировано 25.02.2016 по юридическому адресу 442962, <...> д. ФИО5 адрес производства: <...>. В проверяемом периоде являлось плательщиком упрощенной системы налогообложения. Основной вид деятельности по ОКВЭД (10.72) - производство сухарей, печенья и прочих сухарных хлебобулочных изделий, производство мучных кондитерских изделий, тортов, пирожных, пирог и бисквитов, предназначенных для длительного хранения. Учредителями организации с 25.02.2016 г. являлись ФИО6 (доля участия 50%) и ФИО7 (доля участия 50%). Руководителем с 19.04.2016 по 16.05.2022 являлась ФИО8. С 16.05.2022 по настоящее время ФИО7.

По результатам выездной налоговой проверки установлено неправомерное применение обществом налоговых вычетов по НДС и неполная уплата по налогу на прибыль организаций в результате завышения расходов: ООО «Ривьера» (ИНН <***>) - налоговые вычеты  по налогу на добавленную стоимость  за 3 квартал 2019 в сумме 2498904,00 руб. и налог на прибыль организаций за 2019 в сумме 2498904,00 руб., ООО «Лидер» (ИНН <***>) - налоговые вычеты  по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019  в сумме 1338975,00 руб. и  налог на прибыль организаций за 2019 в сумме 1338975,00 руб., ООО «Спец-НН» (ИНН <***>) - налоговые вычеты  по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 в сумме 1606293,00 руб. и налог на прибыль организаций за 2019 в сумме 1606292,00 руб.,  ООО «Лесторг» (ИНН  <***>) - налоговые вычеты  по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 в сумме 471152,00 руб. и налог на прибыль организаций за 2020 в сумме 471152,00 руб., ООО «Торговый Альянс» (ИНН  <***>) - налоговые вычеты  по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 в сумме 444219,00 руб. и налог на прибыль организаций за 2020 в сумме 444219,00 руб., ООО «Торгснаб 58» (ИНН  <***>) - налоговые вычеты  по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 в сумме 828443,00 руб. и налог на прибыль организаций за 2020 в сумме 828443,00 руб., ООО «Управление и сервис» (ИНН <***>) - налоговые вычеты  по налогу на добавленную стоимость  за 1 квартал 2021 в сумме 500403,00 руб. и налог на прибыль организаций за 2021 в сумме 500403,00 руб., ООО «Элит» (ИНН <***>) - налоговые вычеты  по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2021  в сумме 368667,00 руб. и  налог на прибыль организаций за 2021 в сумме 368667,00 руб., ООО «Рондо» (ИНН <***>) - налоговые вычеты  по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 в сумме416546,00 руб. и налог на прибыль организаций за 2021 в сумме 416546,00 руб.,  ООО «Спика» (ИНН  <***>) - налоговые вычеты  по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 в сумме 528750,00 руб. и налог на прибыль организаций за 2021 в сумме 528750,00 руб., ООО «Партнер» (ИНН  <***>) - налоговые вычеты  по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 в сумме 764224,00 руб. и налог на прибыль организаций за 2021 в сумме 764224,00 руб., ООО «Компания МДМ» (ИНН <***>) - налоговые вычеты  по налогу на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2019, 1-4 кварталы 2020 в сумме 6465017,00 руб. и налог на прибыль организаций за 2019-2020 в сумме 6465017,00 руб., ООО «Управляющая компания «Делсо» (ИНН  <***>) - налоговые вычеты  по налогу на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2019, 1, 4 кварталы 2020, 2-3 кварталы 2021 в сумме 6909453,00 руб. и налог на прибыль организаций за 2019-2021 в сумме 6909453,00 руб., ООО «Резерв» (ИНН  <***>) - налоговые вычеты  по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019,  1-4 кварталы 2020 в сумме 5220394,00 руб. и налог на прибыль организаций за 2019-2020 в сумме 5220394,00 руб., ООО «Упаковка» (ИНН <***>) - налоговые вычеты  по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020, 1 квартал 2021 в сумме 2631588,00 руб. и налог на прибыль организаций за 2020-2021 в сумме 2631588,00 руб., ООО «Комплектация 58» (ИНН  <***>) - налоговые вычеты  по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 в сумме 861242,00 руб. и налог на прибыль организаций за 2020 в сумме 861242,00 руб., ООО «Триал» (ИНН <***>) - налоговые вычеты  по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 в сумме 197474,00 руб. и налог на прибыль организаций за 2021 в сумме 197474,00 руб., ООО «Ника» (ИНН <***>) - налоговые вычеты  по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 в сумме 14727,00 руб. и налог на прибыль организаций за 2021 в сумме 29455,00 руб.

Основанием для доначисления НДС и налога на прибыль организаций и привлечения общества к налоговой ответственности  явился вывод налогового органа  об умышленном использовании заявителем формального документооборота со спорными контрагентами без реального исполнения последними сделок в целях неправомерного  применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС  и учета расходов по налогу на прибыль организаций.

Данный вывод налогового органа суд считает обоснованным и подтвержденным материалами дела.

В ходе проверки налоговым органом  установлено следующее.

ООО «Ривьера» ИНН <***>

Согласно книге покупок за 3 квартал 2019 года ООО «Мир сладостей» приняты налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Ривьера». Общая стоимость товаров по счетам-фактурам, выставленным ООО «Ривьера» и принятым к вычету ООО «Мир сладостей», составила 14993426,48 руб., в том числе НДС 2498904,45 руб.

В проверяемом периоде между ООО «Мир сладостей» и ООО «Ривьера» был заключен договор поставки № 2019/07 от 01.07.2019.

Согласно пункту1.1 указанного договора Поставщик (ООО «Ривьера») обязуется передать в собственность Покупателя (ООО «Мир сладостей») товары, а Покупатель обязуется принять в количестве, качестве, ассортименте в соответствии с накладной и оплатить на условиях, определенных настоящим договором.

В соответствии с пунктом 2.1 договора качество товара должно подтверждаться сертификатом соответствия.

Пунктом 3.2 договора установлено, что доставка товара осуществляется как транспортом Поставщика, так и транспортом Покупателя (самовывозом).

Пунктом 4.2 договора определено, что оплата товара производится в рублях с отсрочкой на 15 (пятнадцать) банковских дней с момента получения товара.

Согласно пункту 4.3 договора расчеты за товар производятся путем перечисления Покупателем денежных средств на расчетный счет Поставщика или внесения денежных средств в кассу Поставщика в пределах установленного законодательством лимита.

Договором предусмотрено,  что при несвоевременной оплате поставленного товара Покупатель уплачивает Продавцу неустойку (пеню) в размере 0,1 % от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки (пункт 5.2).

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Ривьера» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей» ингредиенты для производства кондитерских изделий: глазурь темная, крахмал, жир кондитерский, конфитюр «Фруктовый», глазурь белая, какао-порошок, джем десертный, добавка пищевая, глицерин USP, изюм, крахмал, краситель лецитин, корица молотая, масло вазелиновое, желе декор, кислота лимонная, начинки (без характеристики), арахис обжаренный дроблённый, ароматизаторы, имбирь и пр., товары для упаковки кондитерских изделий:     гофроящик (бонипоси(432*216*135), мешки, лоток (Калуга(295*198*65)), коробка (подложка для коржа), контейнер (750мл), банка железная (тара), бумага в рул. (производство) (подпергаментная), контейнер с крышкой для торта, лоток (1/2 54 Ромашки), гофроящик (13 РП) и пр.

ООО «Ривьера» зарегистрировано 31.07.2018, юридический адрес: 180004, <...>. Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 46.49.49 - «Торговля оптовая прочими потребительскими товарами, не включенными в другие группировки».

По результатам осмотра юридического адреса ООО «Ривьера» (протокол осмотра объекта недвижимости б/н от 18.08.2020) установлено, что ООО «Ривьера» не находилось по юридическому адресу, в связи с указанным 30.11.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о месте нахождения и адресе ООО «Ривьера». Учредителем и руководителем являлась ФИО9. В ЕГРЮЛ 30.11.2020 в отношении ООО «Ривьера» также внесена запись о недостоверности сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган за 2019 представлены на 2 человек - ФИО9 и ФИО10, за 2020-2021  сведения не представлены.         По данным ФИР «АИС Налог-3» имущество и транспортные средства у ООО «Ривьера» отсутствуют. Дебиторская задолженность по состоянию на 31.12.2019 составляла 176848 тыс. руб., по состоянию на 31.12.2020 и на 31.12.2021 дебиторская задолженность отсутствовала.

07.10.2021 ООО «Ривьера» исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»  в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В рамках проверки налоговым органом осуществлены мероприятия налогового контроля по допросу руководителя ООО «Ривьера»,  на допрос руководитель ООО «Ривьера» ФИО9 не явилась.

В распоряжении налогового органа имеется протокол допроса свидетеля ФИО9 от 03.04.2019, в ходе которого ФИО9 показала, что ООО «Ривьера» осуществляло деятельность по оптовой торговле промышленными товарами (нефтепродукты, запчасти, строительные материалы). Основными поставщиками ООО «Ривьера» являлись ООО «Бриз», ООО «Авантаж» - поставляли нефтепродукты, бензин, который ООО «Ривьера» реализовывало ООО «Томсктрансойл», также покупателем  являлось ООО «Стройком». С данным контрагентом был заключен договор на поставку песка, гипсокартона, запчастей. Доставка товаров осуществлялась покупателями, самовывозом от поставщиков ООО «Ривьера». Организация являлась посредником между поставщиками и покупателями. На вопрос: кто подписывал налоговую и бухгалтерскую отчетность, первичную документацию по ООО «Ривьера»,  свидетель ответила- «электронно». Вместе с тем, на  всех первичных документах, представленных ООО «Мир сладостей» по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Ривьера», имеется подпись от имени ФИО9, выполненная собственноручно, а не с применением электронной подписи.

По результатам анализа операций по расчетному счету ООО «Ривьера» установлено, что денежные средства от ООО «Мир сладостей» на счет организации не поступали, перечисление неустойки в адрес ООО «Ривьера» за просрочку оплаты также не производилось. Факт наличия задолженности у общества перед кредитором подтвержден данными оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2019-2021 . Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60  по состоянию на 31.12.2021 по контрагенту ООО «Ривьера» числится кредиторская задолженность в сумме 14993426,48 руб.

Согласно сведениям информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (www.kad.arbitr.ru) ООО «Ривьера» с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Мир сладостей» в арбитражный суд не обращалось, т.е. не было заинтересовано в получении прибыли от сделки, что не соответствует основной цели предпринимательской деятельности.

Анализ операций по расчетному счету ООО «Ривьера» показал отсутствие перечислений денежных средств поставщикам за товарно-материальные ценности, в том числе за упаковочный материал и ингредиенты для производства кондитерских изделий, за транспортные услуги, за аренду транспортных средств,  не установлено перечислений за материалы (товары) для возможности самостоятельного производства и изготовления продукции, которая согласно  документам поставлялась в адрес ООО «Мир сладостей».

Анализ налоговой отчетности ООО «Ривьера» показал, что при значительных оборотах в декларациях отражены вычеты и расходы, практически равные сумме исчисленного НДС и сумме доходов, и, как следствие, отражены минимальные суммы НДС и налога на прибыль организаций, подлежащие уплате в бюджет. Доля вычетов по НДС за 3 квартал 2019 составила 99,96%, сумма налога к уплате - 3386 руб.

Согласно данным программного комплекса ФНС России АСК НДС - 2 в книге покупок ООО «Ривьера» налоговые вычеты за 3 квартал 2019  сформированы за счет - ООО «Вуаль» ИНН <***>, ООО «Камита» ИНН <***>, ООО «Прайм» ИНН <***>.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что указанные контрагенты обладали признаками «технических» организаций, не осуществлявших реальной финансово-хозяйственной деятельности, а именно: отсутствие по юридическому адресу; исключение из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности; отсутствие материально-технической базы (недвижимого имущества, транспортных средств), трудовых ресурсов необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; в налоговой отчетности отражены значительные обороты при минимальных суммах налога, исчисленного к уплате в бюджет; отсутствие операций по расчетным счетам организаций; руководители ООО «Камита», ООО «Прайм» уклоняются от явки в налоговый орган для дачи пояснений. Сведения в ЕГРЮЛ в отношении руководителя ООО «Вуаль» ФИО11 являются недостоверными.  ФИО11 по факту незаконных регистрационных действий обратился в правоохранительные органы, для установления неизвестных лиц, завладевших его персональными данными и привлечения их к ответственности в соответствии с законом. Руководитель ООО «Камита» ФИО12 осуществлял трудовую деятельность в качестве сотрудника организации ООО «Инвестстрой» в должности слесаря-сантехника, длительность смены составляла 12 часов, находился на рабочем месте согласно установленному на предприятии графику и не мог выполнять функции руководителя и вести деятельности от имени ООО «Камита», использование организациями ООО «Вуаль», ООО «Камита» идентичного IP- адреса для сдачи налоговой отчетности и осуществления банковских операций.

Налогоплательщиком не представлены ни налоговому органу, ни суду  товарно-транспортные накладные,  путевые листы,  другие какие-либо доказательства, подтверждающие  реальную доставку товара от ООО «Ривьера» в адрес ООО «Мир сладостей». Заявителем не представлены и документы, подтверждающие качество поставляемого товара и соответствие товара необходимым требованиям.

Все вышеуказанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о формальности взаимоотношений между ООО «Мир сладостей» и ООО «Ривьера» без реального исполнения установленных обязательств обеими сторонами договора. Вступая в отношения с ООО «Ривьера», общество изначально не имело цели осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности с данным контрагентом, единственной целью заключения сделки с ООО «Ривьера» для ООО «Мир сладостей» являлось неправомерное применение налоговых вычетов по НДС и неправомерное завышение расходов по налогу на прибыль организаций с помощью оформления фиктивных документов, формально соответствующих требованиям закона без реального исполнения сделки.

ООО «Лидер» ИНН <***>

Согласно книге покупок за 3 квартал 2019 ООО «Мир сладостей» приняты налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Лидер»,общая стоимость товаров по счетам-фактурам, выставленным ООО «Лидер» и принятым к вычету ООО «Мир сладостей», составила 8033849,94 руб., в том числе НДС 1338975 руб.

Проверкой установлено, что в проверяемом периоде между ООО «Мир сладостей» и ООО «Лидер» был заключен договор поставки № 01-07/2019 от 01.07.2019.

Согласно пункту 1.1 указанного договора Поставщик (ООО «Лидер») обязуется по заявке Покупателя поставить и передать в собственность Покупателя (ООО «Мир сладостей») товары согласно накладной, согласованной сторонам по количеству, качеству, ассортименту, а Покупатель надлежащим образом принять и оплатить полученный товар.

В соответствии с пунктом1.2 договора поставляемый товар по качеству должен соответствовать действующим стандартам страны изготовителя товара и подтверждаться сертификатом соответствия.

Пунктом 3.1 договора определено, что оплата товара производится в рублях в течение 30 календарных дней с момента получения товара. Согласно пункту 3.2 договора расчеты за товар производятся путем перечисления Покупателем денежных средств на расчетный счет Поставщика либо через кассу.

Договором предусмотрено, что при несвоевременной оплате поставленного товара Покупатель уплачивает Продавцу неустойку (пеню) в размере 0,1 % от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки (пункт 5.2).

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Лидер» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей» ингредиенты для производства кондитерских изделий: ароматизаторы, глазурь белая, глазурь темная; товары для упаковки кондитерских изделий: гофроящики, контейнеры, пленка БОПП, коррекс, лотки, коробки для торта.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ ООО «Лидер» зарегистрировано 13.02.2019, юридический адрес: 180007, <...> ОФИС 3. Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 82.99 - «Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки».

По результатам осмотра юридического адреса ООО «Лидер» (протоколы осмотра территорий, помещений, документов, предметов  от 20.06.2019,  от 19.08.2020) установлено, что ООО «Лидер» не находилось по юридическому адресу. В связи с этим 27.11.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса ООО «Лидер». Учредителем являлся ФИО13. Руководителями являлись: в период с 13.02.2019 по 12.10.2020 ФИО13, в период с 13.10.2020 по 07.10.2021 ФИО14.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган за 2019 представлены на 3 человек - ФИО13, ФИО15, ФИО16, за 2020-2021  сведения не представлены.  ФИО15 и ФИО16 получали доход от ООО «Лидер» с февраля по июль 2019, соответственно в период взаимоотношений ООО «Лидер» с ООО «Мир сладостей» работником организации являлся только ФИО13

В ходе проведения налоговой проверки в налоговый орган, в котором состояли на учете указанные лица, направлены поручения о допросе свидетеля по вопросам финансово-хозяйственной деятельности ООО «Лидер», в том числе по взаимоотношениям между ООО «Лидер» и ООО «Мир сладостей». Налоговым органом представлены уведомления о невозможности допроса свидетеля с указанием причины - неявка свидетеля по повестке.

По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», имущество и транспортные средства у ООО «Лидер» отсутствуют.

Согласно представленной ООО «Лидер» бухгалтерской отчетности по состоянию на 31.12.2019 у организации отсутствовали основные средства, нематериальные активы, иные внеоборотные активы, запасы. Дебиторская задолженность по состоянию на 31.12.2019 составляла 76219 тыс. руб., на 31.12.2020, на 31.12.2021 дебиторская задолженность отсутствовала.

07.10.2021 ООО «Лидер» исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закон № 129-ФЗ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

По результатам анализа операций по расчетному счету ООО «Лидер» установлено, что денежные средства от ООО «Мир сладостей» на счет организации не поступали. Факт наличия задолженности Общества перед ООО «Лидер» на конец проверяемого периода подтвержден данными оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2019-2021. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2021 год по состоянию на 31.12.2021 по контрагенту ООО «Лидер» числится кредиторская задолженность в сумме 8033849, 94 руб. перечисление неустойки в адрес ООО «Лидер» за просрочку оплаты обществом также не производилось.

Согласно сведениям информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (www.kad.arbitr.ru) ООО «Лидер» с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Мир сладостей» в арбитражный суд не обращалось, претензионно-исковую работу не вело, не было заинтересовано в получении прибыли от сделки, что не соответствует основной цели предпринимательской деятельности.

Анализ операций на расчетных счетах ООО «Лидер» за 2019 показал, что основная сумма денежных средств поступила от ООО «СервисТайм» (12785000 руб., или 99%), которые впоследствии были переведены на счет ООО «Дарина» (12664000 руб.). ООО «Дарина» являлась единственным поставщиком ООО «Лидер».

В налоговом органе имеется пояснительная записка ООО «Дарина», представленная в ответ на требование об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Лидер», в которой сообщается следующее: «На Ваше требование № 15-14-3859 от 24.05.2021 о предоставлении документов ООО «Дарина» сообщает, что предоставить запрашиваемые документы, не представляется возможным, в связи с тем, что 02 марта 2021 года указанные документы были изъяты в ходе осмотра места происшествия сотрудниками ОЭБ и ПК УМВД России по г. Пскову (КУСП № 957 от 03.02.2021 года). Изъяты первичные документы за 2018 - февраль 2021 года. Информацией о причине изъятия документов не владеем».

Операции по перечислению поставщикам ООО «Лидер» за товарно-материальные ценности, в т.ч. за упаковочный материал и продукты для производства кондитерских изделий, контрагентам за транспортные услуги, за аренду транспортных средств не производились. Учитывая отсутствие расходных операций по приобретению материалов, оборудования, товаров для возможности самостоятельного изготовления и производства, отсутствие сертификатов соответствия, либо паспортов качества, налоговый орган обоснованно пришел к выводу, что  ООО «Лидер» не изготавливало продукцию, которая указана в счетах-фактурах, представленных ООО «Мир сладостей».

В материалы дела налоговым органом представлен протокол допроса руководителя ООО «Лидер» ФИО13  от 27.12.2019. По существу заданных вопросов ФИО13 пояснил, что в 3 квартале 2019  ООО «Лидер» оказывало клининговые услуги - уборка помещений, влажная уборка стен, полов, окон в Новгородской области, купили эти услуги у ООО «Дарина» и продали эти услуги ООО «Сервис Тайм».

По результатам допроса руководителя ООО «Лидер» установлено, что реализация ингредиентов для производства кондитерских изделий не свойственна для деятельности ООО «Лидер», подтверждено отсутствие у организации имущества, транспортных средств, трудовых ресурсов, необходимых для осуществления деятельности. Анализ показателей налоговой отчетности ООО «Лидер» показал, что при значительных оборотах в декларациях отражены вычеты и расходы, практически равные сумме исчисленного НДС и сумме доходов, и, как следствие, отражены минимальные суммы НДС и налога на прибыль организаций, подлежащие уплате в бюджет. Налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2019  ООО «Лидер» и ООО «Ривьера» представлены с одного IP адреса - 80.211.157.85. Этот же адрес использовался и для осуществления банковских операций.

Согласно данным программного комплекса ФНС России АСК НДС - 2 в книге покупок ООО «Лидер» налоговые вычеты за 3 квартал 2019  сформированы за счет - ООО «Санрайс» ИНН <***>, ООО «Константа» ИНН <***>, ООО «Гамбелия» ИНН <***>.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что указанные контрагенты обладали признаками «технических» организаций, не осуществлявших реальной финансово-хозяйственной деятельности, а именно: отсутствие по юридическому адресу; исключение из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности; отсутствие материально-технической базы (недвижимого имущества, транспортных средств), трудовых ресурсов необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; в налоговой отчетности отражены значительные обороты при минимальных суммах налога, исчисленного к уплате в бюджет; отсутствие операций по расчетным счетам организаций, соответственно денежные средства от ООО «Лидер» не поступали; руководители организаций уклоняются от явки в налоговый орган для дачи пояснений,     по требованиям иных налоговых органов документы по взаимоотношениям с ООО «Лидер» не представлены..

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ руководитель ООО «Константа» ФИО17 в период взаимоотношений ООО «Лидер» с ООО «Мир сладостей» являлся работником ООО «Полати». В ходе выездной проверки у ООО «Полати» истребованы документы (информация) в отношении ФИО17 Согласно представленным документам ФИО17 осуществлял трудовую деятельность в ООО «Полати» с 18.07.2019 по 11.12.2019 вахтовым методом в обособленном подразделении Благовещенск, расположенном в Свободненском районе Амурской области Дальневосточного федерального округа, в должности монтажника строительных лесов и подмостей 1 категории. Согласно табелю учета рабочего времени ФИО17 находился по месту осуществления деятельности. Учитывая осуществление трудовой деятельности в качестве сотрудника организации ООО «Полати» в значительной территориальной удаленности от места нахождения ООО «Константа», ФИО17 не мог выполнять функции руководителя и вести финансово-хозяйственную деятельность от имени ООО «Константа».

Таким образом, налоговым органом по результатам налоговой проверки установлено, что, вступая в отношения с ООО «Лидер», общество изначально не имело цели осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности с данным контрагентом, целью заключения сделки с ООО «Лидер» для ООО «Мир сладостей» являлось неправомерное применение налоговых вычетов по НДС и неправомерное завышение расходов по налогу на прибыль организаций с помощью оформления фиктивных документов, формально соответствующих требованиям закона без реального исполнения сделки.

ООО «Спец-НН» ИНН <***>

        Согласно книге покупок за 4 квартал 2019 года ООО «Мир сладостей» приняты налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Спец-НН», общая стоимость товаров по счетам-фактурам, выставленным ООО «Спец-НН» и принятым к вычету ООО «Мир сладостей», составила 9637755,50 руб., в том числе НДС 1606292,58 руб.

В проверяемом периоде между ООО «Мир сладостей» и ООО «Спец-НН» был заключен договор поставки №01/10/2019 от 01.10.2019.

Согласно пункту 1.1 указанного договора Поставщик (ООО «Спец-НН») обязуется передать в собственность Покупателя (ООО «Мир сладостей») товары, а Покупатель обязуется принять в количестве, качестве, ассортименте в соответствии с накладной и оплатить на условиях, определенных настоящим договором.

В соответствии с пунктом 2.1 договора качество товара должно подтверждаться сертификатом соответствия. Пунктом 3.2 договора установлено, что доставка товара осуществляется как транспортом Поставщика, так и транспортом Покупателя (самовывозом).  Пунктом 4.2 договора определено, что оплата товара производится в рублях с отсрочкой на 15 (пятнадцать) банковских дней с момента получения товара. Согласно пункту. 4.3 договора расчеты за товар производятся путем перечисления Покупателем денежных средств на расчетный счет Поставщика или внесения денежных средств в кассу Поставщика в пределах установленного законодательством лимита.

Договором предусмотрено, что при несвоевременной оплате поставленного товара Покупатель уплачивает Продавцу неустойку (пеню) в размере 0.1 % от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки (пункт 5.2).

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Спец-НН» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей»: ингредиенты для производства кондитерских изделий, такие как: корица молотая, крахмал, агар-агар, начинки, сорбат калия, пропиленгликолъ, какао-порошок, мускатный орех, глазурь темная, пектин, пекарский порошок, сода, арахис обжаренный (дробленный), эмульгатор, ванилин, джем десертный и др.

Пунктом 3.3 договора предусмотрено, что поставка товара Поставщиком (ООО «Спец-НН») осуществляется по адресу: 440015, <...>. Кроме того, согласно условиям поставки доставка товара осуществляется силами ООО «Спец-НН» или самовывозом. Однако ООО «Мир сладостей» не представлены ни товарно-транспортные накладные, ни путевые листы, ни другие какие-либо документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Спец-НН» в адрес ООО «Мир сладостей».

ООО «Мир сладостей» по требованию налогового органа сертификаты соответствия поставленной  поставщиком продукции не представило, не представило общество указанные документы и суду.

Таким образом, ни общество ни его контрагент не подтвердили качество поставляемого товара и соответствие товара необходимым требованиям, тем самым нарушив условия договора поставки и не выполнив установленные договором обязательства. ООО «Мир сладостей» согласно представленным товарным накладным принимало товар, качество которого не подтверждено, что противоречит также  установленным условиям договора. В связи с чем ООО «Мир сладостей» также нарушило условия договора, принимая согласно представленным товарным накладным товар в отсутствии на него сертификатов качества.    Отсутствие у налогоплательщика документов, которые должны были быть составлены исходя из характера и предмета договора, в данном случае поставка товара, свидетельствует о формальности взаимоотношений между ООО «Мир сладостей» и ООО «Спец-НН» без реального исполнения установленных обязательств обеими сторонами договора.

ООО «Спец-НН» зарегистрировано 21.03.2014, юридический адрес: 603037, <...>. Основной вид деятельности по коду ОКВЭД (46.73) - «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием». По результатам осмотра юридического адреса ООО «Спец-НН» (протокол осмотра объекта недвижимости  от 06.05.2022) установлено, что ООО «Спец- НН» не находилось по юридическому адресу, в связи с этим 26.06.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о месте нахождения и адресе ООО «Спец-НН». Учредителем с 10.02.2017 по 11.06.2021 являлась ФИО18. Руководителем с 17.10.2018 по 12.08.2021 - ФИО19. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган за 2019 представлены на 7 человек. В рамках проверки налоговым органом осуществлены мероприятия налогового контроля по допросу работников ООО «Спец-НН» Ни один из сотрудников ООО «Спец-НН» не явился на допрос в налоговый орган.

В распоряжении налогового органа имеется протокол допроса свидетеля ФИО19  от 18.07.2022), в ходе которого ФИО19 не сообщил никакой информации в отношении офиса ООО «Спец-НН» - находилось ли помещение, в котором располагался офис организации и по адресу которого было зарегистрировано ООО «Спец-НН» в собственности организации, либо в аренде, не указал, у кого арендовалось помещение (в случае аренды), при том, что согласно сведениям, представляемым органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, у ООО «Спец-НН» не имелось в собственности недвижимого имущества. Не сообщил свидетель, у кого ООО «Спец-НН» арендовало транспортные средства, что свидетельствует о неосведомленности свидетеля в отношении финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спец-НН».

По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», имущество и транспортные средства у ООО «Спец-НН» отсутствуют.

03.05.2024 ООО «Спец-НН» исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Анализом операций по расчетному счету ООО «Спец-НН» установлено, что денежные средства от ООО «Мир сладостей» на счет организации поступили не в полном объеме, а лишь в размере 5 % (в сумме 481888 руб.) от общей стоимости товаров, согласно представленным документам.

Пунктом 4.2 Договора установлено, что оплата товаров производится в течение 15 банковских дней с момента получения товара. Согласно представленным товарным накладным последняя поставка товара от ООО «Спец-НН» осуществлена 17.12.2019. Товар получен 17.12.2019 кладовщицей ФИО20 (как указано в товарной накладной). Соответственно, всю стоимость товара следовало оплатить не позднее 15.01.2020. В свою очередь, частичная оплата произведена лишь 18.02.2020. Оставшаяся сумма в размере 9155867,50 руб. контрагентом в адрес ООО «Мир сладостей» не перечислена, перечисление неустойки в адрес ООО «Спец-НН» за просрочку оплаты также не производилось. Согласно сведениям информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (www.kad.arbitr.ru) ООО «Спец-НН» с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Мир сладостей» в арбитражный суд не обращалось,  ООО «Спец-НН» не вело претензионно-исковую работу, не было заинтересовано в получении прибыли от сделки, что не соответствует основной цели предпринимательской деятельности.

Несоблюдение условий договора об оплате (при отсутствии претензионно-исковой работы) не свойственно субъектам реальной финансово-хозяйственной деятельности и является одним из признаков формальной сделки. Наличие задолженности ООО «Мир сладостей» перед ООО «Спец-НН» на конец проверяемого периода подтверждено оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2021., представленной Обществом. Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по состоянию на 31.12.2021 по контрагенту ООО «Спец-НН» числится кредиторская задолженность в сумме 9155867,50 руб.

Анализ операций по расчетным счетам ООО «Спец-НН» показал, что основные перечисления со счета организации поставщикам были произведены с назначением платежа «за сантехнику, за комплектующие, за пружинные блоки, за запчасти, за ЛДСП, за материалы для сварки, за бытовую технику».

Налоговым органом в соответствии со статьей 93.1 НК РФ у контрагентов, в адрес которых производились перечисления денежных средств с назначением платежа за товары, материалы, истребованы документы, касающиеся финансово-хозяйственных отношений с ООО «Спец-НН». Из представленных документов (информации) установлено:  ООО «Спец-НН» приобретало в 2019 пленку полиэтиленовую, цемент, арматуру, бензин, лист г/к, электроды, дизельное топливо и пр,  не осуществляло закупку товаров и продуктов для изготовления кондитерских изделий. Также, учитывая отсутствие расходных операций по приобретению материалов, товаров для возможности самостоятельного изготовления и производства, отсутствие сертификатов соответствия, либо паспортов качества, ООО «Спец-НН» не изготавливало продукцию, которая указана в счетах-фактурах, представленных ООО «Мир сладостей».

Следовательно, ООО «Спец-НН» не имело возможности поставить указанные товары в адрес ООО «Мир сладостей».

Согласно представленной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 ООО «Спец-НН» также приобретало товары (работы, услуги) у ООО «Мастер складов» ИНН <***>. Однако перечисление денежных средств в адрес данного контрагента не производилось. У налогового органа отсутствовала возможность истребовать документы у ООО «Мастер складов» в ходе налоговой проверки по причине прекращения деятельности ООО «Мастер складов» - исключено из ЕГРЮЛ 23.11.2022 (на основании пункта 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ). Руководитель ООО «Мастер складов» ФИО21 по повестке на допрос в налоговый орган не явился. В ответ на требование налогового органа о представлении документов (информации) ООО «Спец-НН» по взаимоотношениям с ООО «Мастер складов» и ООО «Мир сладостей» представлены лишь акты сверки взаимных расчетов, иная первичная документация не представлена.

Согласно акту сверки взаимных расчетов  по состоянию на 31.12.2021 задолженность ООО «Мир сладостей» в пользу ООО «Спец-НН» составляет  9637755,50 руб., а по данным оборотно-сальдовой ведомости ООО «Мир сладостей» по счету 60 по состоянию на 31.12.2021 по контрагенту ООО «Спец-НН» числится кредиторская задолженность в сумме 9155867,50 руб. Составление акта сверки без фактической сверки поступивших платежей от ООО «Мир сладостей» свидетельствует о формальности его составления ООО «Спец-НН», при том, что это единственный документ, представленный ООО «Спец-НН», касающийся взаимоотношений с ООО «Мир сладостей».

Согласно акту сверки взаимных расчетов  по состоянию на 31.12.2022 задолженность ООО «Спец-НН» в пользу ООО «Мастер складов» составляет 498125476 руб. По сведениям информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (www.kad.arbitr.ru) ООО «Мастер складов» с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Спец-НН» в арбитражный суд не обращалось, что свидетельствует об отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений между организациями.

ООО «Лесторг» ИНН <***>

Согласно книге покупок за 4 квартал 2019  ООО «Мир сладостей» приняты налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Лесторг». Общая стоимость товаров по счетам-фактурам, выставленным ООО «Лесторг» и принятым к вычету ООО «Мир сладостей», составила 2826910 руб., в том числе НДС 471 151,67 руб.

В проверяемом периоде между ООО «Мир сладостей» и ООО «Лесторг» был заключен договор поставки б/н от 24.03.2020.

Согласно пункту 1.1 указанного договора Продавец (ООО «Лесторг») продает, а Покупатель (ООО «Мир сладостей») товар, в количестве, качестве и ассортименте в соответствии с накладной и оплачивает его в согласованные сроки. Товаром по настоящему договору является упаковочный материал из картона.

В соответствии с пунктом 2.1 Договора цена товара договорная, включает в себя стоимость дополнительных затрат (погрузка, доставка и пр.) и НДС. Цена товара указана в накладной. Пунктом 3.2 договора установлено, что доставка товара осуществляется по согласованию сторон силами и за счет Покупателя, либо силами и за счет Поставщика. Пунктом 4.1 Договора определено, что оплата товара производится в рублях с отсрочкой на 45 (сорок пять) банковских дней с даты приемки товара.

Согласно пункту 4.2 договора расчеты за товар производятся путем перечисления Покупателем денежных средств на расчетный счет Поставщика или внесения денежных средств в кассу Поставщика в пределах установленного законодательством лимита.

Договором предусмотрено, а именно пунктом. 5.1, что при несвоевременной оплате поставленного товара Покупатель уплачивает Продавцу неустойку (пеню) в размере 0.1 % от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Лесторг» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей»: гофрокартон, гофроящики, лотки. Марка, размеры и иные определяющие признаки товаров в счетах-фактурах, накладных не указаны.

В ходе проверки у ООО «Мир сладостей» истребовались товарно-транспортные накладные и иные документы, подтверждающие транспортировку (доставку), материалов, товаров от ООО «Лесторг». Однако обществом не представлены ни товарно-транспортные накладные, ни путевые листы, ни какие-либо иные документы, подтверждающие доставку товара. Также Обществом не представлены пояснения о фактических обстоятельствах доставки товара от ООО «Лесторг». При наличии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентом ООО «Мир сладостей» должно было знать об обстоятельствах, при которых осуществлялась доставка товара. Не представлены  такие документы и пояснения и суду.

ООО «Лесторг» зарегистрировано 28.01.2019. юридический адрес: 440047, <...> стр. 1, комната 410. Основной вид деятельности по коду ОКВЭД (46.73) - «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием». По результатам осмотра юридического адреса ООО «Лесторг» (протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов  от 26.05.2021) установлено, что ООО «Лесторг» не находилось по юридическому адресу.

05.10.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о месте нахождения и адресе ООО «Лесторг». Учредителем и руководителем организации в разное время являлись: с 28.01.2019 по 14.08.2020  ФИО22. С 14.08.2020 по 28.04.2021 руководителем организации являлась ФИО23. С 28.04.2021 руководитель  ФИО24.  22.11.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от ООО «Лесторг» (в отношении ФИО24).

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган за 2020 год ООО «Лесторг» представлены на 3 человек: ФИО22, ФИО25, ФИО23

        В рамках проверки налоговым органом осуществлены мероприятия налогового контроля по допросу руководителя ООО «Лесторг». На допрос в налоговый орган ФИО22 не явился. В проверяемом периоде ФИО22 также получал доход в ООО «Торговый Альянс» (спорный контрагент), ООО «Санвуд» (в качестве руководителя), ООО «Антара» (в качестве руководителя). Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, ФИО22 неоднократно вызывался в налоговый орган для дачи пояснений по вопросам финансово-хозяйственной деятельности организаций, в которых являлся руководителем, однако по повесткам не являлся, о причинах неявки не сообщал.

По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», имущество и транспортные средства у ООО «Лесторг» отсутствуют.

Регистрирующим органом 26.08.2024 принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Анализ показателей налоговой отчетности ООО «Лесторг» показал, что при значительных оборотах в декларациях отражены вычеты и расходы, практически равные сумме исчисленного НДС и сумме доходов, и, как следствие, отражены минимальные суммы НДС и налога на прибыль организаций, подлежащие уплате в бюджет. Например, доля вычетов по НДС за 2 квартал 2020  составила 94,66 %, сумма налога к уплате - 19588 руб. По данным декларации по налогу на прибыль организаций за 2020  доходы заявлены в сумме 10830410 руб., при этом налог на прибыль исчислен в размер 47988 руб.

Согласно представленной ООО «Лесторг» бухгалтерской отчетности, по состоянию на 31.12.2020 у организации отсутствовали основные средства, нематериальные активы, иные внеоборотные активы. Дебиторская задолженность по состоянию на 31.12.2020 составляла 680 тыс. руб., по состоянию на 31.12.2021 дебиторская задолженность отсутствовала.

Анализом операций по расчетному счету ООО «Лесторг» установлено, что денежные средства от ООО «Мир сладостей» на счет организации поступили не в полном объеме, а лишь в размере 5 % (в сумме 141 346 руб.) от общей стоимости товаров, согласно представленным документам. Наличие задолженности ООО «Мир сладостей» перед ООО «Лесторг» на конец проверяемого периода подтверждено данными оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2021. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2021 год по состоянию на 31.12.2021 по контрагенту ООО «Лесторг» числится кредиторская задолженность в сумме 2685564 руб., перечисление неустойки в адрес ООО «Лесторг» за просрочку оплаты также не производилось.

Согласно сведениям информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (www.kad.arbitr.ru) ООО «Лесторг» с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Мир сладостей» в арбитражный суд не обращалось. Соответственно, ООО «Лесторг» не вело претензионно-исковую работу, не было заинтересовано в получении прибыли от сделки, что не соответствует основной цели предпринимательской деятельности. Несоблюдение условий договора об оплате (при отсутствии претензионно-исковой работы) не свойственно субъектам реальной финансово-хозяйственной деятельности и является одним из признаков формальной сделки.

Анализ операций по расчетным счетам ООО «Лесторг» показал, что основные перечисления со счета организации поставщикам были произведены с назначением платежа «оплата за поставку материалов», «оплата за оказанные услуги по подбору специалистов по договору б/н от 01.09.2019». Перечисление поставщикам за гофрокартон, лотки не установлено.

Налоговым органом в соответствии со статьей 93.1 НК РФ у контрагентов, в адрес которых производились перечисления денежных средств с назначением платежа за товары, материалы, а также всем контрагентам, заявленным в книге покупок ООО «Лесторг», истребованы документы, касающиеся финансово-хозяйственных отношений с ООО «Лесторг». Из представленных документов (информации) установлено: контрагенты ООО «Олимп», ООО «Импульс», ООО «ПП Роллед» документы не представили,

иные контрагенты ООО «Лесторг» (ИП ФИО26, ООО «Метстрой», ООО «ТД Алмаз», ООО «Фан групп Волга», ООО «Агат - А», ООО «Партстрейдинг») не поставляли  в его адрес товары, которые по документам контрагент поставил ООО «Мир сладостей».

По условиям договора доставка товара Продавцом (ООО «Лесторг») осуществляется по согласованию сторон силами и за счет Продавца, или силами и за счет Покупателя. Однако в собственности ООО «Лесторг» транспортные средства отсутствовали.

По результатам анализа операций по расчетным счетам ООО «Лесторг» установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «Дикат» ИНН <***> (256400 руб. за доставку материалов по счету 30 от 24.04.2020). В ходе проверки в соответствии со ст. 93.1 НК РФ у ООО «Дикат» истребованы договоры, заявки, экспедиторские расписки, товарно-транспортные накладные, акты о приемке выполненных работ, иные документы, подтверждающие оказание услуг по доставке материалов в адрес ООО «Лесторг». Документы по требованию налогового органа не представлены. Соответственно, оказание услуг по доставке материалов в адрес ООО «Лесторг» не подтверждено. В проверяемом периоде транспортные средства в собственности у ООО «Дикат» отсутствовали. Основной вид деятельности организации - ОКВЭД 01.49.2 Разведение кроликов и прочих пушных зверей на фермах.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «Дикат» было повторно направлено требование о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Лесторг». В ответ были представлены документы (акт сверки взаимных расчетов, УПД), из которых следует, что во 2 квартале 2020  ООО «Дикат» в адрес ООО «Лесторг» была поставлена мясная продукция на сумму 256400 руб.

Исходя из анализа операций по расчетному счету ООО «Лесторг» и документов представленных поставщиками организации установлено, что ООО «Лесторг» не осуществляло закупку упаковочного материала из картона, учитывая отсутствие расходных операций по приобретению материалов, товаров для возможности самостоятельного изготовления и производства, ООО «Лесторг» не изготавливало продукцию, которая указана в счетах-фактурах, представленных ООО «Мир сладостей». Соответственно, ООО «Лесторг» не имело возможности поставить указанные товары в адрес ООО «Мир сладостей».

Выездной налоговой проверкой установлено, что у ООО «Мир сладостей» имелись реальные поставщики товара (гофрокартон, гофроящики, лотки) в проверяемом периоде - ООО «Мастер пак» ИНН <***>, ООО «Торговая база «Стандарт» ИНН <***>. Контрагентами представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Мир сладостей» по поставке  ему упаковочного материала.

ООО «Торговый Альянс» ИНН <***>

        Согласно книге покупок за 2 квартал 2020 ООО «Мир сладостей» приняты налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Торговый Альянс». Общая стоимость товаров по счетам-фактурам, выставленным ООО «Торговый Альянс» и принятым к вычету ООО «Мир сладостей», составила 2665315 руб., в том числе 444219,16 руб.

В проверяемом периоде между ООО «Мир сладостей» и ООО «Торговый Альянс» был заключен договор поставки б/н от 31.03.2020.

Согласно пункту 1.1 указанного договора Продавец (ООО «Торговый Альянс») продает, а Покупатель (ООО «Мир сладостей») принимает товары, в количестве, качестве и ассортименте в соответствии с накладной и оплачивает их в согласованные сроки.  В соответствии с пунктом 1.2 договора товарами по настоящему договору является упаковочный материал из картона. Цена товара договорная, включает в себя стоимость дополнительных затрат (погрузка, доставка и пр.) и НДС. Цена товара указана в накладной (пункт 2.1 договора). Пунктом 3.2 договора установлено, что доставка товара осуществляется по согласованию сторон силами и за счет Покупателя либо силами и за счет Поставщика. В соответствии с пунктом  4.1 договора оплата товара производится в рублях на условиях отсрочки. Покупатель обязуется оплатить товар в течение 45 (сорока пяти) банковских дней со дня получения товара. Согласно пункту4.3 Договора обязательств Покупателя по оплате товаров считается исполненными после зачисления денежных средств на счет Продавца. Пунктом 5.1 договора предусмотрено, что при несвоевременной оплате поставленного товара Покупатель уплачивает Продавцу неустойку (пеню) в размере 0.1 % от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Торговый Альянс» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей»: гофроящики, гофрокартон, лотки. Марка, размеры и иные определяющие признаки товаров в счетах-фактурах, накладных не указаны.

В ходе проверки налоговым органом у сторон указанной сделки истребованы товарно-транспортные накладные и иные документы, подтверждающие транспортировку (доставку), материалов, товаров. Однако ООО «Мир сладостей» и ООО «Торговый Альянс» не представлены ни товарно-транспортные накладные, ни путевые листы, ни другие какие-либо документы, подтверждающие доставку товара. Не представлены указанные документы и суду, также  не представлены пояснения о фактических обстоятельствах доставки товара от ООО «Торговый Альянс». При наличии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентом ООО «Мир сладостей» должно было знать об обстоятельствах, при которых осуществлялась доставка товара.

ООО «Торговый Альянс» зарегистрировано 28.01.2019. Юридический адрес с момента регистрации: 440047, <...> стр. 1, комната 410. С 30.05.2022: 440028, <...> стр. 19, офис 103/1. Основной вид деятельности по коду ОКВЭД (46.71) - «Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами». По результатам осмотра юридического адреса (<...> стр 1, комната 410) ООО «Торговый Альянс» (протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 26.05.2021) установлено, что ООО «Торговый Альянс» не находилось по юридическому адресу. После смены юридического адреса налоговым органом также проведен осмотр (протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов  от 23.03.2023), по результатам которого установлено, что по адресу: <...> находится трехэтажное здание с офисными помещениями и сетевым магазином «Пятерочка». Офис 103/1 располагается на первом этаже здания. Согласно вывескам в данном офисе располагается федеральная транспортная компания ТЛК-ГРУПП. При входе в офис 103/1 обнаружены рабочие места и сотрудники ТЛК-ГРУПП. В ходе беседы с сотрудниками транспортной компании установлено, что данный офис их компания занимает с конца февраля 2023 года. Организация ООО «Торговый Альянс» никому из сотрудников не знакома. Представители арендодателя в здании на момент осмотра отсутствовали. В качестве почтового ящика в офисном здании используется стол, расположенный при входе в здание. При изучении находящейся на столе корреспонденции, обнаружено извещение о поступлении заказного письма, направленного в адрес ООО «Торговый Альянс» 30 января 2023 года. Таким образом, по адресу: <...>/1, организация ООО «Торговый Альянс» не находится финансово-хозяйственная деятельность не осуществляется.

В налоговом органе имеется заявление заинтересованного лица - ФИО27 - собственника нежилого помещения расположенного по адресу: <...> о недостоверности сведений включенных в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Торговый Альянс».

17.08.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о месте нахождения и адресе ООО «Торговый Альянс».

Учредителем и руководителем организации являлись: с 28.01.2019 по 13.08.2020 - ФИО22, с 14.08.2020 - ФИО23

Установлено, что ООО «Торговый Альянс» и ООО «Лесторг» зарегистрированы в один день по одному и тому же адресу, учредитель и руководитель организаций  - ФИО22

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2020 год представлены на 3-х человек: ФИО22, ФИО25, ФИО23 По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», имущество и транспортные средства у ООО «Торговый Альянс» отсутствуют. Согласно представленной ООО «Торговый Альянс» бухгалтерской отчетности, по состоянию на 31.12.2020  у организации отсутствовали основные средства, нематериальные активы, иные внеоборотные активы. Дебиторская задолженность по состоянию на 31.12.2020 составляла 568 тыс. руб.

Анализ показателей налоговой отчетности ООО «Торговый Альянс» показал, что при значительных оборотах в декларациях отражены вычеты и расходы, практически равные сумме исчисленного НДС и сумме доходов, и, как следствие, отражены минимальные суммы НДС и налога на прибыль организаций, подлежащие уплате в бюджет. Например, доля вычетов по НДС за 2 квартал 2020 года составила 95,13 %, сумма налога к уплате - 29088 руб. По данным декларации по налогу на прибыль организаций за 2020 год доходы заявлены в сумме 26795133 руб., при этом налог исчислен в размер 53168 руб. Налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2020 ООО «Торговый Альянс» и ООО «Лесторг» представлены с одного IP адреса - 82.209.89.12. Этот же адрес использовался и для осуществления банковских операций.

Анализ операций по расчетному счету ООО «Торговый Альянс» показал, что денежные средства от ООО «Мир сладостей» на счет организации поступили не в полном объеме, а лишь в размере 6 % (в сумме 133266 руб.) от общей стоимости товаров, согласно представленным документам. Перечисление неустойки в адрес ООО «Торговый Альянс» за просрочку оплаты  не производилось. Согласно сведениям информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (www.kad.arbitr.ru} ООО «Торговый Альянс» с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Мир сладостей» в арбитражный суд не обращалось. Соответственно, ООО «Торговый Альянс» не вело претензионно-исковую работу, не было заинтересовано в получении прибыли от сделки, что не соответствует основной цели предпринимательской деятельности.

Наличие задолженности ООО «Мир сладостей» перед ООО «Торговый Альянс» на конец проверяемого периода подтверждено оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2021, представленной Обществом. Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по состоянию на 31.12.2021 по контрагенту ООО «Торговый Альянс» числится кредиторская задолженность в сумме 2532049 руб.

По результатам анализа операций по расчетным счетам ООО «Торговый Альянс» установлено, что основные перечисления со счета организации поставщикам были произведены с назначением платежа «оплата по договору за материалы», «оплата за комплекты кабельных барабанов» «оплата за топливо» «за доставку лесоматериалов».

Налоговым органом в соответствии со статьей 93.1 НК РФ у контрагентов, в адрес которых производились перечисления денежных средств с назначением платежа за товары, материалы, истребованы документы, касающиеся финансово-хозяйственных отношений с ООО «Торговый Альянс».

Из представленных документов (информации) установлено: контрагенты ООО «Крона»,  ООО «ПП Роллед», ООО «Агат-А», ООО «Импульс», ООО «Пластсервис» документы не представили, иные контрагенты ООО «Лесторг» (ООО «ПП Метстрой», ИП ФИО26, ООО «Метстрой», ООО «ТД Алмаз», ООО «Фан групп Волга», ООО «СВ-Термо», ИП ФИО28, ООО «Партстрейдинг») не поставляли  в его адрес товары, которые по документам контрагент поставил ООО «Мир сладостей».

Исходя из анализа операций по расчетному счету ООО «Торговый Альянс» и документов представленных поставщиками организации установлено, что ООО «Торговый Альянс» не осуществляло закупку упаковочного материала из картона. Также, учитывая отсутствие расходных операций по приобретению материалов, товаров для возможности самостоятельного изготовления и производства, ООО «Торговый Альянс» не изготавливало продукцию, которая указана в счетах-фактурах, представленных ООО «Мир сладостей». Соответственно, ООО «Торговый Альянс» не имело возможности поставить указанные товары в адрес ООО «Мир сладостей». При этом  ООО «Торговый Альянс» и ООО «Лесторг» имеют одних и тех же поставщиков.

По результатам проверки установлено, что у общества имелись реальные поставщики товара (гофрокартон, гофроящики, лотки) в проверяемом периоде - ООО «Мастер пак» ИНН <***>, ООО «Торговая база «Стандарт» ИНН <***>. Контрагентами представлены документы на поставку упаковочного материала в адрес ООО «Мир сладостей».

В налоговом органе имеется протокол допроса свидетеля ФИО23 - работника ООО «Торговый Альянс», с 14.08.2020 - руководителя ООО «Торговый Альянс» (протокол допроса свидетеля  от 05.10.2021). По существу заданных вопросов свидетель сообщила следующее. Она является руководителем, учредителем ООО «Торговый Альянс». Осуществляет общее руководство организацией. Свидетель сообщила, что основной и фактический вид деятельности ООО «Торговый Альянс» - строительно-монтажные работы, для выполнения которых нанимаются физические лица, а также организация занимается покупкой-продажей строительных материалов. В штате организации состоят два человека: она и менеджер-Овчинкин Сергей Сергеевич. Кроме офиса организация не имеет в собственности и не арендует какое- либо имущество. Офис находится в аренде.

        ООО «Торгснаб 58» ИНН <***>

Согласно книге покупок за 3 квартал 2020 года ООО «Мир сладостей» приняты налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Торгснаб 58». Общая стоимость товаров по счетам-фактурам, выставленным ООО «Торгснаб 58» и принятым к вычету ООО «Мир сладостей», составила 4970655 руб., в том числе НДС 828 442,50 руб.

В проверяемом периоде между ООО «Мир сладостей» и ООО «Торгснаб 58» был заключен договор поставки № 01/07/20 от 01.07.2020.

Согласно пункту 1.1 указанного договора Поставщик (ООО «Торгснаб 58») обязуется поставить в собственность Покупателя (ООО «Мир сладостей») продукцию (Товар), а Покупатель обязуется принять и оплатить товар на условиях, определенных настоящим договором. Пунктом 1.2 договора определено, что ассортимент, количество товара и цена, по которой Поставщик обязуется поставлять товар в рамках настоящего договора, указываются в заявке Покупателя. В соответствии с пунктом  2.2 Поставщик на все виды поставляемого товара предоставляет Покупателю правильно оформленные сертификаты, а также иные документы подтверждающие качество товара и его соответствие требованиям законодательства РФ. Документы предоставляются покупателю при заключении договора или передаче товаров. Пунктом 3.2 договора установлено, что доставка товара осуществляется по согласованию сторон транспортом Поставщика или Покупателя. Согласно пункту 6.1 договора оплата товара производится в рублях на условиях отсрочки. Покупатель обязуется оплатить товар в течение 45 (сорока пяти) банковских дней со дня получения товара. Договором предусмотрено, что при несвоевременной оплате поставленного товара Покупатель уплачивает Продавцу неустойку (пеню) в размере 0.1 % от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки (пункт 7.2 договора).

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Торгснаб 58» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей»: гофроящики, гофрокартон, лотки. Марка, размеры и иные определяющие признаки товаров в счетах-фактурах, накладных не указаны.

По условиям договора доставка товара осуществляется по согласованию сторон транспортом Поставщика или Покупателя. В ходе проверки налоговым органом у общества истребованы товарно-транспортные накладные и иные документы, подтверждающие транспортировку (доставку), материалов, товаров. Однако ООО «Мир сладостей» не представлены ни товарно-транспортные накладные, ни путевые листы, ни другие какие-либо документы, подтверждающие доставку товара. Также Обществом не представлены пояснения о фактических обстоятельствах доставки товара от ООО Торгснаб 58».

ООО «Торгснаб 58» зарегистрировано 26.06.2019. юридический адрес: 440528, <...> лит. Б. Основной вид деятельности по коду ОКВЭД (46.13) - «Деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами».

В налоговом органе имеется заявление заинтересованного лица - ООО «Фирма «Грибник»» - собственника помещения, расположенного по адресу: <...> лит. Б, о недостоверности сведений включенных в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Торгснаб 58». В заявлении указаны обстоятельства, на которых основано указанное заявление, а именно: ООО «Фирма «Грибник» предоставляла ООО «Торгснаб 58» помещение по адресу: <...> лит. Б, на основании договора аренды помещения. Фактически организация ООО «Торгснаб 58» находилась по данному адресу 2-3 месяца (договор расторгнут за не уплату арендных платежей). С октября 2019 по настоящее время (25.12.2020) ООО «Торгснаб 58» по данному адресу не находится.

29.03.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о месте нахождения и адресе ООО «Торгснаб 58».

Учредителем и руководителем организации с момента регистрации и по 25.08.2020 являлся ФИО29, с 26.08.2020 руководителем организации являлся ФИО30 Согласно сведениям о доходах по форме 2-НДФЛ ФИО29 в период взаимоотношений ООО «Торгснаб 58» и ООО «Мир сладостей» являлся работником ООО «Спичечная фабрика «Победа» ИНН <***>.        В ходе налоговой проверки в соответствии со статьей 93.1 НК РФ у ООО «Спичечная фабрика «Победа» истребованы договор (контракт) с работником ФИО29, должностная инструкция ФИО29, либо иной документ, в котором закреплены его должностные обязанности, график работы, выписки из табеля учета рабочего ФИО29 Согласно представленным ООО «Спичечная фабрика «Победа» документам ФИО29 осуществлял трудовую деятельность в ООО «Спичечная фабрика «Победа» с 17.04.2020 (трудовой договор № 22 от 17.04.2020) в должности специалиста по пожарной безопасности ГО и ЧС. График работы с 8.00 до 17.00. Согласно табелю учета рабочего времени, в период с 01.07.2020 по 31.07.2020 (в период взаимоотношений ООО «Торгснаб 58» с ООО «Мир сладостей») ФИО29 находился на рабочем месте. В соответствии с производственным календарем им отработано 20 рабочих дней, что составило 160 рабочих часов. В августе 2020 ФИО29 находился на больничном. Учитывая осуществление трудовой деятельности по основному месту работы на полный рабочий день в качестве сотрудника организации ООО «Спичечная фабрика «Победа», ФИО29 не мог выполнять функции руководителя и вести деятельности от имени ООО «Торгснаб 58», при том, что иных работников у организации не было.

Руководители ООО «Торгснаб 58» ФИО29 и ФИО30 по повестке на допрос в налоговый орган не явились.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2 11ДФЛ ООО «Торгснаб 58» в налоговый орган за 2020  не представлены. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», имущество и транспортные средства у ООО «Торгснаб 58» отсутствуют.

Анализ показателей налоговой отчетности ООО «Торгснаб 58» показал, что при значительных оборотах в декларациях отражены вычеты и расходы, практически равные сумме исчисленного НДС и сумме доходов, и, как следствие, отражены минимальные суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, бухгалтерская отчетность - Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о финансовых результатах (форма № 2) за 2020 год ООО «Торгснаб 58» не представлены.

По результатам анализа операций по расчетному счету ООО «Торгснаб 58» установлено, что денежные средства от ООО «Мир сладостей» на счет организации поступили не в полном объеме, а лишь в размере 5,92 % (в сумме 248533 руб.) от общей стоимости товаров, согласно представленным документам, перечисление неустойки в адрес ООО «Торгснаб 58» за просрочку оплаты также не производилось. Согласно сведениям информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» kad.arbitr.ru) ООО «Торгснаб 58» с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Мир сладостей» в арбитражный суд не обращалось. Соответственно, ООО «Торгснаб 58» не вело претензионно-исковую работу, не было заинтересовано в получении прибыли от сделки, что не соответствует основной цели предпринимательской деятельности.

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по состоянию на 31.12.2021 по контрагенту ООО «Торгснаб 58» у общества числится кредиторская задолженность в сумме 4722122 руб.

Установлено, что денежные средства, поступившие на счет ООО «Торгснаб 58» от ООО «Мир сладостей» 28.10.2020 в сумме 248533 руб., 29.10.2020 были обналичены. По результатам анализа операций по счетам ООО «Торгснаб 58» установлено, что денежные средства на счета организации поступали от покупателей с назначением платежа: «Оплата за строительные материалы», «за трубу», «за электрокомплектующие», «за строительные работы», «за выполненные работы», т.е. реализация гофрокартона, говроящиков не характерна кредитовому обороту расчетных счетов организации. Перечисление денежных средств поставщикам производилось с назначением платежа «за кирпич», «за пеноплекс», «по договору займа» «за материалы», «за выполнение строительных работ» «за аренду строительной техники», «за выполнение строительно-монтажных работ». Перечисление поставщикам за гофроящики не установлено.

Установлены два перечисления денежных средств за гофрокартон в адрес ИП ФИО31 ИНН <***> - 01.10.2020г. в сумме 199452 руб. с назначением платежа «Оплата по счету № 567 от 01.10.2020 за гофрокартон 67ПРВ» и в сумме 101000 руб. с назначением платежа «Оплата за материал - гофрокартон по договору 116».

Налоговым органом проведен анализ операций по расчетному счету ИП ФИО31 По результатам проведенного анализа установлено, что денежные средства, перечисленные от ООО «Торгснаб 58», были сняты со счета наличными («обналичены») 03.10.2020 в сумме 295000 руб., как и денежные средства, перечисленные на счет ИП ФИО31 05.10.2020 в сумме 99518 руб. с назначением платежа «за строительные работы по договору № 51 от 05.10.2020» обналиченные в тот же день - 05.10.2020 в сумме 101 000 руб.

Налоговым органом в соответствии со статьей 93.1 НК РФ у контрагентов, в адрес которых производились перечисления денежных средств с назначением платежа за товары, материалы, истребованы документы, касающиеся финансово-хозяйственных отношений с ООО «Торгснаб 58». Ни один контрагент ООО Торгснаб 58»  документы по требованию налогового органа не представил.

Согласно данным программного комплекса ФНС России АСК НДС - 2, в книге покупок ООО «Торгснаб 58» налоговые вычеты за 3 квартал 2020  на 100 % сформированы за счет - ООО «Блиц» ИНН <***>, ООО «Глобус» ИНН <***>, ООО «Мегабит» ИНН <***>.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что указанные контрагенты обладали признаками «технических» организаций, не осуществлявших реальной финансово-хозяйственной деятельности: отсутствие по юридическому адресу; исключение из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений в отношении которых внесена запись о недостоверности; отсутствие материально-технической базы (недвижимого имущества, транспортных средств), трудовых ресурсов необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; в налоговой отчетности отражены значительные обороты при минимальных суммах налога, исчисленного к уплате в бюджет; документы по взаимоотношениям с ООО «Торгснаб 58» по требованию налогового органа не представлены; отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «Торгснаб 58» по расчетным счетам «Блиц», ООО «Глобус»; по результатам анализа операций на расчетных счетах ООО «Мегабит» установлено, что денежные средства от ООО «Торгснаб 58» поступали на счет организации с 06.10.2020 по 08.10.2020 с назначением платежа «Оплата по счету 1065 от 06.10.2020 за выполнение работ». Перечисление денежных средств поставщикам со счетов организации за гофрокартон, гофроящики, лотки не установлено. Соответственно, ООО «Торгснаб 58» не приобретало гофрокартон, гофроящики, лотки у ООО «Мегабит» для последующей реализации в адрес ООО «Торгснаб 58». Денежные средства, поступившие на счета организации, были либо обналичены по корпоративной карте, либо переведены в адрес ФИО32 (руководитель ООО «Мегабит») и ФИО30 (руководитель ООО Торгснаб 58») с назначением платежа «за материалы», «за трубы». Со счетов ФИО32, ФИО30 денежные средства были также обналичены; руководителем ООО «Блиц», ООО «Глобус» являлось одно и тоже лицо - ФИО33 (по повестке на допрос в налоговый орган не явился).

В налоговом органе имеется протокол допроса свидетеля ФИО32 (протокол  от 04.02.2021). По существу заданных вопросов ФИО32 сообщил, что он числится руководителем и учредителем ООО «Мегабит» и числился индивидуальным предпринимателем по просьбе Евгения (познакомились в кабаке на Пензе-1). Работником ни ООО «Мегабит», ни ИП ФИО32 он не является. В августе 2020 года он освободился из мест заключения (ИК-5), в котором в течение 5 лет отбывал срок. Документы на регистрацию организации давал подписывать Евгений, какие документы я подписывал, я не знаю, был в алкогольном опьянении. Деятельность в ООО «Мегабит» и ИП ФИО32 никогда не вел и не веду. Исходя из показаний свидетеля установлено, что он являлся номинальным учредителем и руководителем ООО «Мегабит», деятельность в качестве реального руководителя организации не осуществлял. Соответственно сведения об учредителе и руководителе ООО «Мегабит» являются недостоверными.

ООО «Мегабит» и  ООО «Торгснаб 58»  использовали один  IP-адреса для сдачи налоговой отчетности ои осуществления банковских операций.

        ООО «Управление и сервис» ИНН <***>

        Согласно книге покупок за 1 квартал 2021  ООО «Мир сладостей» приняты налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Управление и сервис». Общая стоимость товаров по счетам-фактурам, выставленным ООО «Управление и сервис» и принятым к вычету ООО «Мир сладостей», составила 3002419 руб., в том числе НДС 500403,24 руб.

В проверяемом периоде между ООО «Мир сладостей» и ООО «Управление и сервис» был заключен договор поставки б/н от 15.01.2021.

Предметом договора поставки от 15.01.2021 является поставка ООО «Управление и сервис» (Поставщик) в адрес ООО «Мир сладостей» (Покупатель) товаров на условиях настоящего договора. В соответствии с пунктом 2 Договора поставки от 15.01.2021 количество и ассортимент поставляемых по настоящему договору товаров, а так же единицы их измерения, цена, ставка налога НДС согласовываются сторонами в приложении к договору. Согласно пункту 4 Договора поставки от 15.01.2021 срок доставки товара 10 календарных дней с момента утверждения заявки. Доставка осуществляется за счет средств Покупателя (п.4.4 Договора). Пунктом 6.2 договора установлено, что возмещение транспортных расходов, понесенных Поставщиком, осуществляется Покупателем на основании выставленных счетов и копий документов, подтверждающих стоимость перевозки и связанных с ней услуг Перевозчика, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика, если иной порядок дополнительно не согласован сторонами. В соответствии с пунктом 6.3 договора оплата осуществляется путем перечисления денежных средств на счет Поставщика в течение 60 банковских дней с момента подписания сторонами товарной накладной или УПД. Пунктом 7 договора определено, что при просрочке оплаты товара, либо поставки товара согласно условиям настоящего договора виновная сторона уплачивает пени из расчета 2% стоимости недоставленной, неоплаченной продукции, за каждый день просрочки.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Управление и сервис», поставило в адрес ООО «Мир сладостей»: гофроящики (380*285*85), гофроящики (420*200*200), гофроящики (432*216*135).

В ходе проверки налоговым органом у общества истребованы товарно-транспортные накладные и иные документы, подтверждающие транспортировку (доставку), материалов, товаров, карточки счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты прочими дебиторами и кредиторами» по контрагенту ООО «Управление и сервис». Карточки бухгалтерских счетов 10, 41 по каждому наименованию материалов, товаров полученных от ООО «Управление и сервис». Истребованные документы налогоплательщиком не представлены.

В налоговом органе имеются документы, представленные ООО «Управление и сервис» по взаимоотношениям с ООО «Мир сладостей» за период с 01.01.2021 по 31.03.2021, истребованные иными налоговыми органами (договор поставки б/н от 15.01.2021г., счета-фактуры и товарные накладные). Истребованные по  поручению путевые листы грузового автомобиля, оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 в разрезе контрагента ООО «Мир сладостей» не представлены.

Таким образом, ни ООО «Мир сладостей», ни ООО «Управление и сервис» не представлены ни товарно-транспортные накладные, ни путевые листы, ни иные документы, подтверждающие транспортировку (доставку), материалов, товаров от ООО «Управление и сервис».

ООО «Управление и сервис» зарегистрировано 15.10.2015, юридический адрес: 180000, <...>, Литера А. Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 41.20 - «Строительство жилых и нежилых зданий». Согласно показаниям собственника помещения по адресу: 180000, <...>, Литера А (с 09.09.2014 по 20.08.2019) установлено, что договор аренды на данное помещение с ООО «Управление и сервис» не заключался. Гарантийное письмо на заключение договора аренды с ООО «Управление и сервис» не предоставлялось (протокол допроса свидетеля ФИО34  от 10.09.2021). Аналогичные показания дал и Тройное В.В. - собственник помещения с 20.08.2019, из показаний которого следует, что он, как собственник указанного помещения, не заключал с ООО «Управление и сервис» договор аренды на данное помещение. Фактически ООО «Управление и сервис» по данному адресу не находится и зарегистрировано там не правомерно (протокол допроса свидетеля  от 21.09.2021).

07.12.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о месте нахождения и адресе ООО «Управление и сервис».

Руководителями организации в период с 24.05.2018 по 28.01.2021 являлся ФИО35, с 29.01.2021 - ФИО36 На допрос в налоговый орган ФИО36 и ФИО35 не явились.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Управление и сервис» в налоговый орган за 2021  не представлены. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», имущество и транспортные средства у ООО «Управление и сервис» отсутствуют.

29.06.2023 ООО «Управление и сервис» исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Анализ показателей налоговой отчетности ООО «Управление и сервис» показал, что при значительных оборотах в декларациях отражены вычеты и расходы, практически равные сумме исчисленного НДС и сумме доходов, и, как следствие, отражены минимальные суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, бухгалтерская отчетность - Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о финансовых результатах (форма № 2) за 2020  ООО «Управление и сервис» не представлены.

По результатам анализа операций по расчетному счету ООО «Управление и сервис» установлено, что денежные средства от ООО «Мир сладостей» на счет организации поступили не в полном объеме, а лишь в размере 6,5 % (в сумме 195157,24 руб.) от общей стоимости товаров, согласно представленным документам, перечисление неустойки в адрес ООО «Управление и сервис» за просрочку оплаты также не производилось. Согласно сведениям информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (www.kad.arbitr.ru) ООО «Управление и сервис» с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Мир сладостей» в арбитражный суд не обращалось. Соответственно, ООО «Управление и сервис» не вело претензионно-исковую работу, не было заинтересовано в получении прибыли от сделки, что не соответствует основной цели предпринимательской деятельности.

Наличие задолженности ООО «Мир сладостей» перед ООО «Управление и сервис» на конец проверяемого периода подтверждено оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2021, представленной обществом. Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по состоянию на 31.12.2021 по контрагенту ООО «Управление и сервис» числится кредиторская задолженность в сумме 2807261,76 руб.

Денежные средства, поступившие на счет ООО «Управление и сервис» от ООО «Мир сладостей» в сумме 198597,24 руб., в течение следующих 2-х рабочих дней были перечислены на счет физического лица ФИО37 с назначением платежа «выплата командировочных» в сумме 100000 руб. На счет ФИО37 также перечислялись денежные средства со счета ООО «Сатурн» - контрагента ООО «Партнер» (спорный контрагент). При этом справка о доходах по форме 2-НДФЛ на ФИО37 ООО «Управление и сервис», так же как и ООО «Сатурн» не представлялась. При этом проверкой установлено, что ФИО37 являлась руководителем и учредителем ООО «Упаковочные технологии» ИНН <***> - контрагента ООО «Спика» (спорный контрагент), что подтверждает взаимную связь между контрагентами ООО «Мир сладостей».

По результатам анализа операций по счетам ООО «Управление и сервис» установлено, что денежные средства на счета организации поступали от покупателей с назначением платежа «оплата за материалы», «оплата за товар». Перечисление денежных средств поставщикам производилось с назначением платежа «за материалы», «за товар», «за отделочные работы (стяжка пола и штукатурка стен»), «за отделочные работы (шпатлевка стен)», «за монтажные работы (заливка бетонных полов)», «за строительные материалы (наливной пол, штукатурка, шпатлевка, грунтовка)». Установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «Стройторг» ИНН <***> в сумме 510234 руб. с назначением платежа «Оплата по счету № 223 от 19/03/2021г. за упаковку. Сумма 510 234 руб.».  ООО «Стройторг» исключено из ЕГРЮЛ 13.05.2022.

Налоговым органом проведен анализ операций по расчетному счету ООО «Стройторг». По результатам проведенного анализа установлено, что денежные средства, перечисленные на счет организации от ООО «Управление и сервис» по платежному поручению от 19.03.2021 № 613 в сумме 510234 руб. были сняты со счета организации её руководителем ФИО38 Установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «Сатурн» (контрагент ООО «Партнер») в сумме 945604,14 руб., с назначением платежа «За товары, «За отделку стен (шпатлевка стен)», которые в последующем были обналичены.

Таким образом, движение денежных средств по счетам ООО «Управление и сервис» носило транзитный характер с целью создания видимости реальной хозяйственной деятельности, для последующего вывода со счетов организации.

Налоговым органом в соответствии со статьей 93.1 НК РФ у контрагентов, в адрес которых производились перечисления денежных средств с назначением платежа за товары, материалы, истребованы документы, касающиеся финансово-хозяйственных отношений с ООО «Управление и сервис». Ни один контрагент документы не представил.

Таким образом, ООО «Управление и сервис» не осуществляло закупку упаковочного материала из картона у своих контрагентов, учитывая отсутствие расходных операций по приобретению материалов, товаров для возможности самостоятельного изготовления и производства, ООО «Управление и сервис» не изготавливало продукцию, которая указана в счетах-фактурах, представленных ООО «Мир сладостей». Соответственно, ООО «Управление и сервис» не имело возможности поставить указанные товары в адрес ООО «Мир сладостей».

Согласно данным программного комплекса ФНС России АИС НДС - 2, в книге покупок ООО «Управление и сервис» налоговые вычеты за 1 квартал 2021  на 99,9 % сформированы за счет ООО «Сфера» ИНН <***>.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что указанный контрагент обладал всеми вышеперечисленными признаками «технической» организации, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Подтверждением формальности сделки между ООО «Мир сладостей» и ООО «Управление и сервис» являются также следующие обстоятельства. Договор поставки б/н от 15.01.2021 заключен обществом с ООО «Управление и сервис» в лице директора ФИО36 и подписан от имени контрагента ФИО36

Между тем, согласно данным ЕГРЮЛ должностным лицом ООО «Управление и сервис» в период с 24.05.2018. по 28.01.2021 являлся ФИО35 Согласно документам, содержащимся в регистрационном деле ООО «Управление и сервис», ФИО36 назначен на должность директора ООО «Управление и сервис» решением единственного учредителя от 29.01.2021.

Таким образом, договор поставки от 15.01.2021 с ООО «Управление и сервис» в лице директора ФИО36, заключен с неуполномоченным лицом, что подтверждает создание фиктивного документооборота между организациями, с целью формального подтверждения взаимоотношений с ООО «Мир сладостей», имеющихся только «на бумаге».

Налоговым органом  при сравнении пакета документов, представленных проверяемым лицом и документов, представленных ООО «Управление и сервис», установлено, что ООО «Управление и сервис» не представлены: счет-фактура № 96/1 и товарная накладная № 96/1 от 18.02.2021 на сумму 123032 руб., счет-фактура №99/1 и товарная накладная № 99/1 от 26.02.2021 на сумму 117988 руб., счет-фактура № 118/1 и товарная накладная № 118/1 от 25.03.2021 на сумму 158496 руб.

ООО «Элит» ИНН <***>

Согласно книге покупок за 2 квартал 2021  ООО «Мир сладостей» приняты налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Элит». Общая стоимость товаров по счетам-фактурам, выставленным ООО «Элит» и принятым к вычету ООО «Мир сладостей», составила 2 212 004.00 руб., в том числе НДС 368 667,34 руб.

В проверяемом периоде между ООО «Мир сладостей» и ООО «Элит» был заключен договор поставки б/н от 27.05.2021. Предметом договора поставки товара является передача товара ООО «Элит» (Поставщик) на условиях поставки, согласованных сторонами в настоящем договоре, а ООО «Мир сладостей» (Покупатель) обязуется принять и оплатить стоимость товара. В соответствии с пунктом 2 договора наименование, количество и Ассортимент поставляемых товаров, а так же единицы их измерения, цена, ставка налога НДС согласовываются сторонами в приложении к договору. В соответствии с Приложением №1 к договору стороны установили цену, ассортимент, и объем поставляемых товаров. Согласно пункту 3.4 договора доставка товара осуществляется по согласованию сторон на момент получения заявки за счет средств Покупателя. Пунктом 5.2 договора установлено, что возмещение транспортных расходов, понесенных Поставщиком, осуществляется Покупателем на основании выставленных счетов и копий документов, подтверждающих стоимость перевозки и связанных с ней услуг Перевозчика, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика, если иной порядок дополнительно не согласован сторонами дополнительно. В соответствии с пунктом 5.3 договора оплата осуществляется путем перечисления денежных средств на счет Поставщика в течение 60 банковских дней с момента подписания сторонами товарной накладной или УПД. Пунктом 6.1 договора определено, что при просрочке оплаты товара, либо поставки товара согласно условиям настоящего договора виновная сторона уплачивает пени из расчета 2% стоимости недоставленной, неоплаченной продукции, за каждый день просрочки. Условиями договора предусмотрено, что возмещение транспортных расходов, понесенных Поставщиком, осуществляется Покупателем на основании выставленных счетов и копий документов, подтверждающих стоимость перевозки и связанных с ней услуг Перевозчика.

Между тем,обществом и ООО «Элит» заявки, счета на оплату транспортных услуг по требованию налогового органа не представлены, а также не сообщено о причинах их отсутствия. Отсутствие у проверяемого лица документов, которые должны были быть составлены исходя из предмета договора, свидетельствует о формальности взаимоотношений между ООО «Мир сладостей» и ООО «Элит» без реального исполнения установленных обязательств обеими сторонами договора.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Элит» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей»: гофроящики разной номенклатуры.

ООО «Элит» зарегистрировано 13.03.2020, юридический адрес: 115114, Москва, ул. Летниковская, д. 4, стр. 5, Э Мансарда пом. 5А, оф.26. Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 43.29 - «Производство прочих строительномонтажных работ». По результатам осмотра объекта недвижимости по юридическому адресу ООО «Элит» (протокол осмотра объекта недвижимости от 17.03.2020) установлено, что ООО «Элит» по адресу государственной регистрации  не располагается. По результатам повторного осмотра (протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов  от 01.04.2021) также установлено отсутствие ООО «Элит» по адресу государственной регистрации. Генеральный директор или иные представители и сотрудники данной организации по адресу отсутствуют. Таблички, вывески, рекламные буклеты с наименованием проверяемой организации в помещении не обнаружены.

28.05.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о месте нахождения и адресе ООО «Элит».

Учредителем и руководителем организации являлся ФИО39. На допрос руководитель ООО «Элит» ФИО39 не явился. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган за 2020-2021  не представлены. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», имущество и транспортные средства у ООО «Элит» отсутствуют.

В ходе налоговой проверки у ООО «Элит» в соответствии со статьей 93.1 НК РФ истребованы документы (информация), подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Мир сладостей». Документы по требованию налогового органа не представлены.

Вне рамок налоговой проверки у ООО «Элит» истребовались документы, касающиеся финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Мир сладостей» ,за период 01.01.2021 по 30.06.2021.

В ответ на требование налогового органа ООО «Элит» был представлен единственный документ - счет-фактура № 14063 от 14.06.2021 на сумму 245884 руб., в том числе НДС 40980,67 руб. Иные документы ООО «Элит» не представлены.

20.04.2022 налоговым органом вне рамок проверки у ООО «Элит» повторно истребованы документы по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «Мир сладостей». Документы по требованию налогового органа не представлены.

10.11.2023 ООО «Элит» исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ  в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

По результатам анализа операций по расчетным счетам ООО «Элит» установлено, что денежные средства от ООО «Мир сладостей» на счета организации не поступали.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2021  по состоянию на 31.12.2021 по контрагенту ООО «Элит» числится кредиторская задолженность в сумме 2212004 руб. Согласно сведениям информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (www.kad.arbitr.ru) ООО «Элит» с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Мир сладостей» в арбитражный суд не обращалось. Соответственно, ООО «Элит» не вело претензионно-исковую работу, не было заинтересовано в получении прибыли от сделки, что не соответствует основной цели предпринимательской деятельности.

По результатам анализа операций по расчетным счетам ООО «Элит» установлено отсутствие перечислений денежных средств в адрес каких-либо контрагентов. По счетам организации совершались только операции по оплате услуг банка, а также произведено списание денежных средств по решению налогового органа о взыскании № 2621 от 27.04.2022 на основании статьи  46 НК РФ.

Анализ показателей налоговой отчетности ООО «Элит» показал, что при значительных оборотах в декларациях отражены вычеты и расходы, практически равные сумме исчисленного НДС и, как следствие, отражены минимальные суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет. Например, доля вычетов по НДС за 2 квартал 2021  составила 99,31%, сумма налога к уплате - 29537 руб. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, бухгалтерская отчетность - Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о финансовых результатах (форма № 2) за 2021  ООО «Элит» не представлены.

Согласно данным программного комплекса ФНС России АСК НДС - 2 в книге покупок ООО «Элит» налоговые вычеты за 2 квартал 2021 года на 100 % сформированы за счет ООО «Диам+» ИНН <***>. По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что указанный контрагент обладал признаками «технической» организации, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности. По результатам анализа операций на расчетных счетах ООО «Диам+» за 2021  установлено, что денежные средства на счета организации перечислялись с назначением платежа «за работы по договору», «оплата за инструменты», «оплата за комплекс работ по чердачному перекрытию», т.е. реализация гофроящиков не свойственна деятельности организации. Поступление денежных средств от ООО «Элит» не установлено.

Денежные средства, поступившие на счета ООО «Диам+» во 2 квартале 2021г. в течении 1-3 дней были перечислены на счета ООО «Регион-плюс» ИНН <***> с назначением платежа «за изделия». Со счета организации денежные средства были обналичены; ИП ФИО40 ИНН <***> за строительно-монтажные работы; ИП ФИО41 ИНН <***> за монтажные работы.Со счетов указанных предпринимателей денежные средства были переведены на их личные счета.

        ООО «Рондо» ИНН <***>

Согласно книге покупок за 2 квартал 2021  ООО «Мир сладостей» приняты налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Рондо». Общая стоимость товаров по счетам-фактурам, выставленным ООО «Рондо» и принятым к вычету ООО «Мир сладостей», составила 2499274 руб., в том числе НДС 416545,66 руб.

В проверяемом периоде между ООО «Мир сладостей» и ООО «Рондо» был заключен договор поставки б/н от 26.04.2021. По условиям договора ООО «Рондо» (Поставщик) обязуется передать ООО «Мир сладостей» (Покупатель) товар на условиях поставки, согласованных сторонами в настоящем договоре, а Покупатель обязуется принять и оплатить стоимость товара. В соответствии с пунктом 2 договора наименование, количество и ассортимент поставляемых товаров, а так же единицы их измерения, цена, ставка налога НДС согласовываются сторонами в приложении к договору. В соответствии с Приложением №1 к договору стороны установили цену, ассортимент, и объем поставляемых товаров. Согласно пункту 3.4 договора доставка товара осуществляется по согласованию сторон на момент получения заявки за счет средств Покупателя. Пунктом 5.2 договора установлено, что возмещение транспортных расходов, понесенных Поставщиком, осуществляется Покупателем на основании выставленных счетов и копий документов, подтверждающих стоимость перевозки и связанных с ней услуг Перевозчика, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика, если иной порядок дополнительно не согласован сторонами дополнительно.В соответствии с п. 5.3 договора оплата осуществляется путем перечисления денежных средств на счет Поставщика в течение 60 банковских дней с момента подписания сторонами товарной накладной или УПД. Пунктом 6.1 Договора поставки товара от 26.04.2021 определено, что при просрочке оплаты товара, либо поставки товара согласно условиям настоящего договора виновная сторона уплачивает пени из расчета 2% стоимости недоставленной, неоплаченной продукции, за каждый день просрочки.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Рондо» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей»: гофроящики разной номенклатуры.

ООО «Рондо» зарегистрировано 09.12.2019 юридический адрес в проверяемом периоде: 117393, <...>, Э1 помещение XV ком 4а. С 18.10.2021 - 105037, <...>, этаж цокольный № 0, помещение IV, комната 3, оф.4. Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 46.73.6 - «Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями». По результатам осмотра юридического адреса ООО «Рондо» (протокол осмотра объекта недвижимости от 13.10.2021) установлено, что ООО «Рондо» не находилось по юридическому адресу.

26.07.2022 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса ООО «Рондо». В последующем ООО «Рондо» в регистрирующий орган представлено два заявления о государственной регистрации изменений, внесенных в учредительный документ юридического лица, и (или) о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц в отношении адреса юридического лица. Согласно указанному заявлению адрес ООО «Рондо»: 105037, Москва г.. Первомайская <...>/Н офис 19. По результатам осмотра заявленного адреса (протокол осмотра объекта недвижимости  от 23.11.2022) установлено, что исполнительный орган ООО «Рондо» по указанному адресу также не найден.

После решения об отказе в государственной регистрации смены юридического адреса ООО «Рондо» представлено другое заявление, согласно которому адрес ООО «Рондо»: 105037, Москва г., Первомайская <...>. По результатам осмотра заявленного адреса (протокол осмотра объекта недвижимости  от 08.12.2022) установлено, что исполнительный орган ООО «Рондо» по указанному адресу не найден.

Таким образом, ООО «Рондо» не находилось ни по юридическому адресу, ни по адресам, указанным в заявлениях об изменении адреса местонахождения организации.

Учредителем ООО «Рондо» являлась ФИО42. Руководителем - ФИО43. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган с момента регистрации не представлялись. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», имущество и транспортные средства у ООО «Рондо» отсутствуют.

27.06.2023 ООО «Рондо» исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закон № 129-ФЗ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В рамках проверки налоговым органом осуществлены мероприятия налогового контроля по допросу руководителя ООО «Рондо», на допрос руководитель ООО «Рондо» ФИО43 не явилась. Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, руководитель ООО «Рондо» ФИО43 неоднократно вызывалась в налоговый орган по месту жительства для дачи пояснений по вопросу финансово-хозяйственной деятельности ООО «Рондо», однако по повесткам налогового органа не являлась, о причинах неявки не сообщала.

В ходе налоговой проверки у ООО «Рондо» в соответствии со статьей 93.1 НК РФ истребованы документы (информация), подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Мир сладостей». Документы по требованию налогового органа не представлены.

По результатам анализа операций по расчетному счету ООО «Рондо» установлено, что по счетам организации в 2021 году совершены операции только по оплате услуг банка, уплате налогов, денежные средства от ООО «Мир сладостей» на счета организации не поступали. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2021 по состоянию на 31.12.2021 по контрагенту ООО «Рондо» числится кредиторская задолженность в сумме 2499274 руб.,  перечисление неустойки в адрес ООО «Рондо» за просрочку оплаты также не производилось.

Согласно сведениям информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (www.kad.arbitr.ru) ООО «Рондо» с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Мир сладостей» в арбитражный суд не обращалось. Соответственно, ООО «Рондо» не вело претензионно-исковую работу, не было заинтересовано в получении прибыли от сделки, что не соответствует основной цели предпринимательской деятельности.

Анализ показателей налоговой отчетности ООО «Рондо» показал, что при значительных оборотах в декларациях отражены вычеты и расходы, практически равные сумме исчисленного НДС и, как следствие, отражены минимальные суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет. Например, доля вычетов по НДС за 2 квартал 2021  составила 99,71%, сумма налога к уплате - 39002 руб. Бухгалтерская отчетность - Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о финансовых результатах (форма № 2) за 2021  ООО «Рондо» не представлены.

Согласно данным программного комплекса ФНС России АСК НДС - 2, в книге покупок ООО «Рондо» налоговые вычеты за 2 квартал 2021  на 99,4 % сформированы за счет ООО «Сакура» ИНН <***>. По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что указанный контрагент обладал признаками «технической» организации, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «Спика» ИНН <***>

Согласно книге покупок за 3 квартал 2021 года ООО «Мир сладостей» приняты налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Спика». Общая стоимость товаров по счетам-фактурам, выставленным ООО «Спика» и принятым к вычету ООО «Мир сладостей», составила 3172500 руб., в том числе НДС 528750 руб.

В проверяемом периоде между ООО «Мир сладостей» и ООО «Спика» был заключен договор поставки б/н от 26.07.2021.

По условиям договора ООО «Спика» (Исполнитель) обязуется передать, а ООО «Мир сладостей» (Заказчик) принять и оплатить поддоны новые плоские деревянные по ценам, которые определены сторонами в Приложении № 1 к договору. В соответствии с пунктом 2.1 договора качество поддонов, поставляемых по настоящему договору, должно соответствовать ГОСТу9078-84, принятому для соответствующих видов поддонов. Согласно пункту 2.2 договора поддоны поставляются в количестве и сроки, поданным заявкам, согласованным между сторонами по факсу, электронной почте или иным способом. Пунктом 2.4 договора определено, что поддоны поставляются ООО «Спика» автомобильным транспортом на склад ООО «Мир сладостей», скрепленные стреп- лентами. Пунктом 3 договора установлен порядок расчетов, согласно которому Заказчик обязуется оплатить полученную партию поддонов в течение 65 рабочих дней со дня их приемки путем перечисления денежных средств с расчетного счета Заказчика на расчетный счет Исполнителя. В соответствии с пунктом . 5 договора Заказчик должен уплатить Исполнителю пени в случае несвоевременной оплаты поддонов в размере 0,5% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Спика» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей»: деревянные поддоны (размер 800*1000) в количестве 6300 шт.

ООО «Спика» зарегистрировано 08.12.2015, юридический адрес организации - 613050, Кировская область, г. Кирово-Чепецк, пр- кт Мира, д. 78.Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 46.73 - «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием». Учредителем организации являлись: - в период с 08.12.2015 по 02.09.2021 ФИО44; в период с 03.09.2021 ФИО45. Руководителем: в период с 08.12.2015 по 13.09.2021 ФИО46; в период с 14.09.2021 ФИО45. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган представлены за 2019 на 1 человека - ФИО46, за 2020-2021 сведения не представлены.

По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», имущество и транспортные средства у ООО «Спика» отсутствуют. Руководители ООО «Спика» ФИО45 и ФИО46 на допрос в налоговый орган  не явились.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, руководитель ООО «Спика» ФИО45 неоднократно вызывался в налоговый орган по месту жительства для дачи пояснений по вопросу финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спика», однако по повесткам налогового органа не являлся, о причинах неявки не сообщал.

В распоряжении налогового органа имеется протокол допроса свидетеля ФИО46  от 25.02.2021, проведенный иным налоговым органом. В ходе допроса ФИО46 дал следующие показания: в 2019-2021 годах он являлся работником ООО «Партнер», осуществлял реальную трудовую деятельность. ООО «Спика» свидетелю знакомо, он являлся директором организации. Имеется ли об этом запись в его трудовой книжке, он не помнит. ФИО46 сообщил, что ООО «Спика» не осуществляло реальной деятельности. Он только подписывал какие-то документы, которые ему приносила на подпись ФИО44. Доход в ООО «Спика» он не получал. Доверенности кому- либо на право подписи документов от своего имени не выдавал. Адрес организации свидетелю не известен. На вопросы «Какова численность ООО «Спика», «Имелись ли у ООО «Спика складские помещения (в т.ч. в аренде)», «Кто фактически являлся главным бухгалтером ООО «Спика»», «У кого хранилась печать организации» свидетель ответил - «Не знаю». ФИО46 сообщил, что денежными средствами ООО «Спика» он не распоряжался и не имел доступа к системе Клиент-банк. Документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спика» не подписывал, поставщиков, покупателей организации он не знает.

Таким образом, ФИО46 являлся номинальным руководителем данной организации.

Документы по требованиям налогового органа ООО «Спика» не представило,  финансово-хозяйственные отношения с ООО «Мир сладостей» не подтвердило.

По результатам анализа операций по расчетному счету ООО «Спика» установлено, что денежные средства от ООО «Мир сладостей» на счет организации поступили не в полном объеме, а лишь в размере 6 % (в сумме 206212 руб.) от общей стоимости товаров, согласно представленным документам. Наличие задолженности ООО «Мир сладостей» перед ООО «Спика» на конец проверяемого периода подтверждено документами ООО «Мир сладостей», а именно оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2021, согласно которой по состоянию на 31.12.2021 по контрагенту ООО «Спика» числится кредиторская задолженность в сумме 2966288 руб., перечисление неустойки в адрес ООО «Спика» за просрочку оплаты также не производилось.

Согласно сведениям информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (www.kad.arbitr.ru) ООО «Спика» с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Мир сладостей» в арбитражный суд не обращалось. Соответственно, ООО «Спика» не вело претензионно-исковую работу, не было заинтересовано в получении прибыли от сделки, что не соответствует основной цели предпринимательской деятельности.

По результатам анализа операций по счетам ООО «Спика» установлено, что денежные средства поступали на счета организации от покупателей с назначением платежа «оплата за монолитные работы по договору», «оплата за работы по устройству наливного пола», «за услуги автовышки», то есть реализация деревянных поддонов не свойственна для деятельности ООО «Спика». Списание денежных средств производилось с назначением платежа «комиссия за обслуживание банка», «выплата командировочных на карту ФИО45.», «налоговые платежи и страховые взносы», а также поставщикам с назначением платежа «оплата за работы по устройству наливного пола», «за услуги автовышки». При анализе операций по расчетным счетам не установлено операций по перечислению денежных средств за поддоны. Также не установлено, что ООО «Спика» приобретало материалы, товары для возможности самостоятельного изготовления деревянных поддонов, которые поставляло (согласно документам) в адрес ООО «Мир сладостей».

Денежные средства, поступившие на счет ООО «Спика» от ООО «Мир сладостей» за поддоны в сумме 206212 руб., в тот же день были «обналичены» путем перечисления на карту ФИО47 с назначением платежа «Аванс за декабрь». Однако сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на указанное лицо ООО «Спика» в проверяемом периоде не представлялись. ФИО47 на допрос в налоговый орган по повестке не явился, о причинах неявки не сообщил.

Таким образом, ООО «Спика» фактически не могло и не осуществляло реализацию спорного товара в адрес Общества. Подтверждением формального документооборота между ООО «Мир сладостей» и ООО «Спика» являются также следующие обстоятельства.

Договор между ООО «Спика» и ООО «Мир сладостей», товарные накладные, счета-фактуры, датированные августом 2021 года, со стороны ООО «Спика» подписаны ФИО45, тогда как согласно данным ЕГРЮЛ руководителем ООО «Спика» в период с 08.12.2015 по 13.09.2021 являлся ФИО46 Согласно документам, содержащимся в регистрационном деле ООО «Спика», ФИО45 назначен на должность директора ООО «Спика» решением единственного учредителя от 08.09.2021.

Таким образом, первичные документы по взаимоотношениям ООО «Спика» с ООО «Мир сладостей», подписаны неуполномоченным лицом ФИО45, что подтверждает изготовление финансово-хозяйственных документов после 30.08.2021 (согласно документам дата последней отгрузки), с целью формального подтверждения  взаимоотношений с ООО «Мир сладостей» и фиктивных вычетов по НДС.

Анализ показателей налоговой отчетности ООО «Спика» показал, что при значительных оборотах в декларациях отражены вычеты, практически равные сумме исчисленного НДС и, как следствие, отражены минимальные суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет. Например, доля вычетов по НДС за 3 квартал 2021 составила 99,6 %, сумма налога к уплате - 23904 руб. Декларация по налогу на прибыль организаций, бухгалтерская отчетность - Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о финансовых результатах (форма № 2) за 2021  ООО «Спика» не представлены. Декларации по НДС за 1-2 кварталы 2021 также не представлены. Согласно данным программного комплекса ФНС России АСК НДС - 2, в книге покупок ООО «Спика» налоговые вычеты за 3 квартал 2021  на 100 % сформированы за счет контрагентов: ООО «Азимут» ИНН <***>; ООО «Юридическое бюро Дикс» ИНН <***>; ООО «Эскиз» ИНН <***>;   ООО «Индустрия» ИНН <***>; ООО «Упаковочные технологии» ИНН <***>; ООО «Белавин» ИНН <***>.

Ни одним из вышеуказанных контрагентов НДС, исчисленный к уплате в бюджет,  не уплачен. Также при анализе налоговых деклараций, представленных указанными контрагентами за 3 квартал 2021, установлено, что в книгах покупок отсутствуют какие-либо поставщики.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что указанные контрагенты обладали всеми признаками «технических» организаций, не осуществляющих реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, в отношении ООО «Спика» не установлен источник приобретения спорного товара, что свидетельствует об отсутствии возможности дальнейшей его реализации.

Налоговым органом с использованием сведений программного комплекса Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3» проведен анализ исполнения ООО «Спика» требований налоговых органов о представлении документов (информации) по взаимоотношениям ООО «Спика» с поставщиками, указанными в книгах покупок за 3 квартал 2021а и в адрес которых осуществлялись перечисления денежных средств по расчетным счетам. По результатам анализа установлено, что из 18 поставщиков ООО «Спика» документы истребовались по взаимоотношениям с 14 поставщиками организации. ООО «Спика» не представлены документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения ни с одним из поставщиков, в том числе с вышеуказанными контрагентами. Таким образом, финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО «Спика» с поставщиками организации документально не подтверждены ни ООО «Спика», ни его контрагентами.

В адрес налогового органа от УМВД России по Пензенской области (письмо от 18.07.2022 №3/8-51 дсп) представлена информация о том, что в рамках проведения оперативно-розыскных мероприятий установлена деятельность группы лиц, оказывающих услуги организациям и индивидуальным предпринимателям по обналичиванию денежных средств, их транзиту, с удержанием определенного процента, используя реквизиты подконтрольных им организаций, фактически не осуществляющих никакой финансово-хозяйственной деятельности и зарегистрированных на лиц, не имеющих отношения к их созданию. Согласно представленной информации ООО «Спика» является одной из таких организаций.

        ООО «Партнер» ИНН <***>

Согласно книге покупок за 3 квартал 2021  ООО «Мир сладостей» приняты налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Партнер». Общая стоимость товаров по счетам-фактурам, выставленным ООО «Партнер» и принятым к вычету ООО «Мир сладостей», составила 4585345,60 руб., в том числе НДС 764224,28 руб.

В проверяемом периоде между ООО «Мир сладостей» и ООО «Партнер» был заключен договор поставки б/н от 27.07.2021.

Предметом договора является поставка ООО «Партнер» (Поставщик) в адрес ООО «Мир сладостей» (Покупатель) товаров на условиях настоящего договора. В соответствии с пунктом 2 договора количество и ассортимент поставляемых по настоящему договору товаров, а также единицы их измерения, цена, ставка налога НДС согласовываются сторонами в приложении к договору. Согласно пункту 4 договора срок доставки товара 10 календарных дней с момента утверждения заявки. Доставка осуществляется за счет средств Покупателя (пункт 4.4 договора). Пунктом 6 договора установлено, что возмещение транспортных расходов, понесенных Поставщиком, осуществляется Покупателем на основании выставленных счетов и копий документов, подтверждающих стоимость перевозки и связанных с ней услуг Перевозчика, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика, если иной порядок дополнительно не согласован сторонами. В соответствии с пунктом 6.3 договора оплата осуществляется путем перечисления денежных средств на счет Поставщика в течение 60 банковских дней с момента подписания сторонами товарной накладной или УПД. Пунктом 7 договора определено, что при просрочке оплаты товара, либо поставки товара согласно условиям настоящего договора виновная сторона уплачивает пени из расчета 2 % стоимости недоставленной, неоплаченной продукции, за каждый день просрочки.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Партнер» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей»: гофроящики (380*285*85), гофроящики (420*200*200), гофроящики (432*216*135).

ООО «Партнер» зарегистрировано 03.02.2017, юридический адрес: 352231, Краснодарский край, Новокубанский р-н, ст-ца Советская, ул. Ткаченко, д. 11, А. Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 22.22 - «Производство пластмассовых изделий для упаковывания товаров». Учредителем организации в период с 01.04.2021 являлся ФИО48. Руководителем - в период с 13.04.2021 ФИО48 По результатам осмотра юридического адреса ООО «Партнер» (протоколы осмотра территорий, помещений, документов, предметов  от 26.08.2020,  от 30.08.2021) установлено, что организация по адресу регистрации не располагается.

13.12.2021 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса ООО «Партнер».

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2021 год ООО «Партнер» не представлены. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», имущество и транспортные средства у ООО «Партнер» отсутствуют.

03.02.2023 ООО «Партнер» исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закон № 129-ФЗ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В рамках проверки налоговым органом осуществлены мероприятия налогового контроля по допросу руководителя ООО «Партнер» ФИО48 по вопросам, касающимся финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Мир сладостей» и ООО «Партнер». На допрос в налоговый орган ФИО48 не явился.

В распоряжении налогового органа имеется протокол допроса свидетеля ФИО48 б/н от 12.08.2022, проведенный иным налоговым органом. В ходе допроса ФИО48 дал следующие показания: с 2021 года по 01.06.2022 являлся временно безработным. Организация ООО «Партнер» не знакома. Бухгалтерские, финансовые, иные документы от имени ООО «Партнер» он не подписывал, расчетные счета в банках и иных кредитных организациях не открывал, доверенности на право подписи банковских, финансовых документов, договоров от имени ООО «Партнер» никому не выдавал, сертификаты ключей электронных подписей для обеспечения представления деклараций по ТКС не получал. По какому адресу зарегистрировано ООО «Партнер», кто в ООО «Партнер» осуществляет ведение бухгалтерского и налогового учета, представляет отчетность в налоговый орган, где хранится документация и печать ООО «Партнер», а также кто имел право использовать печать, подписывать банковские документы, получать наличные денежные средства ООО «Партнер» ему не известно.

Таким образом, из показаний ФИО48 установлено, что к регистрации ООО «Партнер» отношения не имеет, руководителем этой организации никогда не являлся, никаких денежных средств не получал, то есть не осуществлял реальную финансово-хозяйственную деятельность в качествереального  руководителя ООО «Партнер».

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ у ООО ООО «Партнер» налоговыми органами неоднократно истребовались документы, касающиеся финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Мир сладостей». Документы по требования налоговых органов ООО «Партнер» не представлены. Соответственно, ООО «Партнер» документально не подтвердило финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Мир сладостей».

По результатам анализа операций по расчетному счету ООО «Партнер» установлено, что денежные средства от ООО «Мир сладостей» на счет организации поступили не в полном объеме, а лишь в размере 6 % (в сумме 298047 руб.) от общей стоимости товаров, согласно представленным документам. Денежные средства, поступившие на счет ООО «Партнер» от ООО «Мир сладостей» за гофроящики в сумме 298047 руб. в тот же день были «обналичены» путем снятия наличных ФИО48

Наличие задолженности ООО «Мир сладостей» перед ООО «Партнер» на конец проверяемого периода подтверждено документами ООО «Мир сладостей», а именно оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2021 год, согласно которой по состоянию на 31.12.2021 по контрагенту ООО «Партнер» числится кредиторская задолженность в сумме 4287298,60 руб.

Согласно сведениям информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (www.kad.arbitr.ru) ООО «Партнер» с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Мир сладостей» в арбитражный суд не обращалось. Соответственно, ООО «Партнер» не вело претензионно-исковую работу, не было заинтересовано в получении прибыли от сделки, что не соответствует основной цели предпринимательской деятельности.

По результатам анализа операций по расчетным счетам ООО «Партнер» установлено, что денежные средства поступали на счета организации от покупателей с назначением платежа «оплата за арматуру», «за предоставлении услуг по транспортной обработке грузов», то есть реализация гофроящиков не свойственна для деятельности ООО «Партнер». Со счета организации денежные средства списывались с назначением платежа «комиссия за обслуживание банка», «оплата по заливке пола», «снятие наличных», «оплата за транспортную обработку грузов» «налоговые платежи и страховые взносы». Перечисление денежных средств с расчетного счета организации с назначением платежа «Оплата по счету № 156 от 23.12.2021 за гофроящики, в т.ч. НДС 20% - 69 166,67» установлено один раз 24.12.2021 в адрес ООО «Контраст» ИНН <***>.

ООО «Контраст» исключено из ЕГРЮЛ 03.02.2023 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности юридического лица.

Налоговым органом установлено, что условиями договора поставки предусмотрено, что поставка товара осуществляется, в том числе силами ООО «Партнер», однако в собственности ООО «Партнер» транспортные средства отсутствовали. Кроме того, по расчетным счетам ООО «Партнер» отсутствовали перечисления денежных средств сторонним организациям за транспортные услуги. По расчетным счетам ООО «Партнер» проходили операции по перечислению денежных средств контрагентам организации с назначением платежа «за транспортную обработку грузов». В соответствии со статьей 93.1 НК РФ у данных контрагентов (ООО «Сириус» ИНН <***>, ООО «Вита» ИНН <***>, ИП ФИО49 ИНН <***>) были истребованы документы по взаимоотношениям с ООО «Партнер». Документы по требованиям налогового органа не представлены.

Таким образом, оказание в адрес ООО «Партнер» услуг по транспортной обработке грузов контрагентами организации документально не подтверждено. К тому же перечисления денежных средств в адрес указанных контрагентов производились начиная с 21.09.2021, то есть не в период поставок в адрес общества (03.08.2021-02.09.2021).

По условиям договора поставки товара от 27.07.2021 установлено, что возмещение транспортных расходов, понесенных Поставщиком, осуществляется Покупателем на основании выставленных счетов и копий документов, подтверждающих стоимость перевозки и связанных с ней услуг Перевозчика. По данным расчетных счетов ООО «Партнер» перечисление денежных средств от ООО «Мир сладостей» в качестве возмещения транспортных расходов, понесенных ООО «Партнер», не производилось.

Анализ показателей налоговой отчетности ООО «Партнер» показал, что при значительных оборотах в декларациях отражены вычеты, практически равные сумме исчисленного НДС и, как следствие, отражены минимальные суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет. Например, доля вычетов по НДС за 3 квартал 2021 составила 99,54 %, сумма налога к уплате - 12055 руб. Декларация по налогу на прибыль организаций, бухгалтерская отчетность - Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о финансовых результатах (форма № 2) за 2021  ООО «Партнер» не представлены. Согласно данным программного комплекса ФНС России АСК НДС - 2, в книге покупок ООО «Партнер» налоговые вычеты за 3 квартал 2021 на 100 % сформированы за счет контрагентов: ООО «Сатурн» ИНН <***>; ООО «МСК-Сервис» ИНН <***>; ООО «Резерв-Л» ИНН <***>.

Ни одним из вышеуказанных контрагентов НДС, исчисленный к уплате, в бюджет фактически не уплачен. Также при анализе налоговых деклараций, представленных за 3 квартал 2021  ООО «Сатурн», ООО «МСК-Сервис», ООО «Резерв-Л» установлено, что книге покупок отсутствуют какие-либо поставщики.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что указанные контрагенты обладали признаками «технических» организаций, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности:

-ООО «Сатурн» и ООО «Резерв-Л» созданы незадолго до осуществления операций (по документам) между ООО «Партнер» с ООО «Мир сладостей»;

-отсутствие по юридическому адресу;

- непродолжительный период осуществления деятельности и последующее исключение из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности. ООО «МСК-Сервис» прекратило деятельность в связи с ликвидацией на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства;

-отсутствие материально-технической базы (недвижимого имущества, транспортных средств), трудовых ресурсов необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

не представление налоговой и бухгалтерской отчетности либо представление с минимальными суммами налога, исчисленного к уплате в бюджет;

- отсутствие по расчетным счетам операций по уплате налогов в бюджет, либо налоги взысканы по решению о взыскании в порядке ст.46 НК РФ;

- использование единых IP-адресов, в том числе с ООО Партнер», а также с иными контрагентами ООО «Мир сладостей» и их контрагентами, что свидетельствует о подконтрольности деятельности ООО «Партнер» а также о взаимосвязанности контрагентов ООО «Мир сладостей» и их контрагентов;

- отсутствие операций по приобретению спорного товара, а также операций,свойственных реальной финансово-хозяйственной деятельности;

-обналичивание денежных средств, поступивших на счета организаций;

-руководители организаций уклоняются (уклонялись) от явки в инспекцию для дачи показаний, что свидетельствует о недоступности лица для налогового контроля и как следствие о недостоверности сведений о лице, имеющем право действовать без доверенности от имени юридического лица.

Установленные налоговым органом обстоятельства в отношении контрагентов ООО «Партнер», в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о том, что организации были созданы не для реального ведения финансово-хозяйственной деятельности, а для участия в сомнительных (схемных) операциях, с целью злоупотребления правом применения налоговых вычетов путем принятия к учету первичных и иных документов по несовершенным операциям по цепочке взаимосвязанных сделок (операций).

Таким образом, в отношении ООО «Партнер» не установлен источник приобретения спорного товара, что свидетельствует об отсутствии возможности дальнейшей его реализации.

В адрес налогового органа от УМВД России по Пензенской области (письмо от 18.07.2022 №3/8-51 дсп) представлена информация о том, что в рамках проведения оперативно-розыскных мероприятий установлена деятельность группы лиц, оказывающих услуги организациям и индивидуальным предпринимателям по обналичиванию денежных средств, их транзиту, с удержанием определенного процента, используя реквизиты подконтрольных им организаций, фактически не осуществляющих никакой финансово-хозяйственной деятельности и зарегистрированных на лиц, не имеющих отношения к их созданию. Согласно представленной информации ООО «Партнер» является одной из таких организаций.

        ООО «Компания МДМ» ИНН <***>

Согласно книгам покупок за период с 3 квартала 2019 года по 4 квартал 2020 года ООО «Мир сладостей» приняты налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Компания МДМ». Общая стоимость товаров по счетам-фактурам, выставленным ООО «Компания МДМ» и принятым к вычету ООО «Мир сладостей», составила 38790098,50 руб., в том числе НДС 6465016,41 руб.

В проверяемом периоде между ООО «Мир сладостей» и ООО «Компания МДМ» был заключен договор поставки б/н от 01.07.2019.

Согласно пункту 1.1 указанного договора Поставщик (ООО «Компания МДМ») обязуется поставлять сырье для производства кондитерских изделий (далее - товар), а Покупатель (ООО «Мир сладостей») обязуется принять и оплатить товар на условиях, определенных настоящим договором. Пунктом 1.2 договора определено, что ассортимент, количество и цена товара, оговариваются при согласовании заявок Покупателя. В соответствии с пунктом 2.2 договора Поставщик предоставляет Покупателю на все виды поставляемого товара правильно оформленные сертификаты, а также другие документы подтверждающие качество товара и его соответствие требованиям законодательства РФ. Документы предоставляются покупателю при заключении договора или передаче товаров. Пунктом 3.2 договора установлено, что доставка товара осуществляется по согласованию сторон транспортом Поставщика, или Покупателя. В соответствии с пунктом 6.1 договора оплата товара производится в рублях на условиях отсрочки. Покупатель обязуется оплатить товар в течение 20 (двадцати) банковских дней со дня получения товара. Согласно пункту 7.2 договора при несвоевременной оплате поставленного товара Покупатель уплачивает Продавцу неустойку (пеню) в размере 0.1 % от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки.

По условиям договора доставка товара Поставщиком (ООО «Компания МДМ») осуществляется по согласованию сторон транспортом Поставщика или Покупателя. Однако ни ООО «Компания МДМ», ни ООО «Мир сладостей» не представлены ни товарно-транспортные накладные, ни путевые листы, ни другие какие-либо документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Компания МДМ» в адрес ООО «Мир сладостей».

Согласно п. 2.2 договора качество товара должно подтверждаться сертификатом соответствия. Между тем, ООО «Мир сладостей» по требованию налогового органа их не представило, а также не сообщило о причинах их отсутствия.

Отсутствие у проверяемого лица документов, которые должны были быть составлены исходя из характера и предмета договора, в данном случае поставка товара, свидетельствует о формальности взаимоотношений между ООО «Мир сладостей» и ООО «Компания МДМ» без реального исполнения установленных обязательств обеими сторонами договора.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Компания МДМ» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей»: гофрокартон, гофроящики, глазурь, агар-агар, корица молотая, ароматизаторы, цукаты, мускатный орех, эмульгатор, стружка кокосовая, пюре яблочное, пекарский порошок, джем, глицерин, ванилин, пектин.

ООО «Компания МДМ» зарегистрировано 13.08.2002, юридический адрес: 603003, <...>, офис 2. Основной заявленный вид деятельности по коду ОКВЭД 73.11 - «Деятельность рекламных агентств». Учредителем и руководителем организации в проверяемый период являлся ФИО50. Согласно сведения о доходах по форме 2-НДФЛ ФИО50 в период взаимоотношений ООО «Компания МДМ» и ООО «Мир сладостей» являлся работником ФБУ «Администрация Волжского бассейна внутренних водных путей» ИНН <***>. В ходе проведения налоговой проверки у ФБУ «Администрация Волжского бассейна внутренних водных путей» были истребованы договор (контракт) с работником ФИО50, должностная инструкция ФИО50, либо иной документ, в котором закреплены его должностные обязанности, график работы, выписки из табеля учета рабочего времени ФИО50 Согласно представленным документам ФИО50 осуществлял трудовую деятельность в ФБУ «Администрация Волжского бассейна внутренних водных путей» с 01.08.2019г. (трудовой договор № 06/19 от 01.08.2019) в должности ведущего инженера-диспетчера службы регулирования движения судов специалиста по пожарной безопасности ГО и ЧС. График работы с 8.00 до 20.00 два дня через два. Согласно табелю учета рабочего времени, в период с 01.08.2019г. по 30.11.2020г. (в период взаимоотношений ООО «Компания МДМ» с ООО «Мир сладостей») ФИО50 находился на рабочем месте, согласно установленному графику. Учитывая осуществление трудовой деятельности по основному месту работы на полный рабочий день в качестве сотрудника организации в ФБУ «Администрация Волжского бассейна внутренних водных путей» не мог выполнять функции руководителя и вести деятельности от имени ООО «Компания МДМ».

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган за 2019 ООО «Компания МДМ»представлены на 9 человек - ФИО51:, ФИО52, ФИО53, ФИО54, ФИО55, ФИО56, ФИО57, ФИО58, ФИО50 За 2020 год на 7 человек - ФИО51, ФИО53, ФИО54, ФИО56, ФИО59, ФИО58, ФИО50

В ходе проведения налоговой проверки в налоговые органы, в которых состояли на учете указанные лица, направлены поручения о допросе свидетеля по вопросам финансово-хозяйственной деятельности ООО «Компания МДМ», в том числе по взаимоотношениям между ООО «Компания МДМ» и ООО «Мир сладостей». Налоговым органом представлены уведомления о невозможности допроса свидетелей с указанием причины - неявка свидетелей по повестке.

В распоряжении налогового органа имеется протокол допроса руководителя ООО «Компания МДМ» ФИО50 (протокол допроса свидетеля  от 20.06.2022), проведенный иным налоговым органом. В ходе допроса ФИО50 дал следующие показания: В 2019-2021г. являлся учредителем и руководителем ООО «Компания МДМ». Организацию он купил, там было 3 учредителя, компания до него занималась торговлей строительными материалами, а у него рекламой и клинингом. ФИО50 сообщил, что ООО «Компания МДМ» не имело собственного сайта, адреса электронной почты. Свидетель пользовался личной почтой. В ООО «Компания МДМ» работало по от 9 человек и больше, но ФИО, должности сотрудников свидетель не назвал. На вопрос «Вам знакомы: ФИО51, ФИО56, ФИО52, ФИО60? Когда и при каких обстоятельствах Вы с ними познакомились? Какое отношение они имеют к ООО «Компания МДМ»?» ФИО50 ответил: «Нет, не помню таких людей». Между тем эти физические лица являлись работниками ООО «Компания МДМ» и именно им были произведены перечисления заработной платы со счетов организации.

Таким образом, показания ФИО50 подтверждают, что он не выполнял функции руководителя и не вел деятельность от имени ООО «Компания МДМ», поскольку являлся работником по основному месту работы на полный рабочий день ФБУ «Администрация Волжского бассейна внутренних водных путей» (в период взаимоотношений с ООО «Мир сладостей»).

По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», имущество и транспортные средства у ООО «Компания МДМ» отсутствуют.

При анализе операций по расчетным счетам ООО «Компания МДМ» установлено, что оплата от ООО «Мир сладостей» произведена не в полном объеме, а лишь в размере 5,9 % (в сумме 2271710 руб.) от общей стоимости товаров, согласно представленным документам. Оставшаяся сумма задолженности в размере 36518388,50 руб. не перечислена. В связи с чем, ООО «Мир сладостей» не выполнены обязательства по договору, заключенному с ООО «Компания МДМ». Наличие задолженности ООО «Мир сладостей» перед ООО «Компания МДМ» на конец проверяемого периода подтверждено документами ООО «Мир сладостей», а именно оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2021 год. Согласно которой по состоянию на 31.12.2021 по контрагенту ООО «Компания МДМ» числится кредиторская задолженность в сумме 36518388,50 руб.

Согласно сведениям информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (wmv.te/.ar^r.rw) ООО «Компания МДМ» с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Мир сладостей» в арбитражный суд не обращалось. Соответственно, ООО «Компания МДМ» не вело претензионно-исковую работу, не было заинтересовано в получении прибыли от сделки, что не соответствует основной цели предпринимательской деятельности.

По результатам анализа операций по счетам ООО «Компания МДМ» установлено, что денежные средства на счета организации поступали от покупателей за хоз. товары, за размещение и услуги рекламы, за клининговые услуги, за дизайн, продвижение сайта, за услуги по логистике и хранению материалов, за услуги по нанесение логотипа, то есть реализация гофрокартона, говроящиков не свойственна для деятельности ООО «Компания МДМ». Перечисление денежных средств со счетов организации поставщикам производилось с назначением платежа: за инструмент, за комплектующие, за организацию и проведение праздника, за печать и монтаж баннеров, за полиграфическую продукцию, за размещение и услуги рекламы, за хоз. товары, за транспортные услуги, за абразивный материал. Перечисление поставщикам за гофрокартон, гофроящики не установлено. Установлены перечисления денежных средств за упаковочные материалы в адрес ООО «Федеральная упаковочная компания» (ООО «ВВУК») ИНН <***>, ООО «МИГ» ИНН <***>, ООО «ЭКОПАК» ИНН <***>.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ у указанных контрагентов, а также контрагентов, которым денежные средства были перечислены без указания, за какой товар (материал) произведены перечисления, истребованы документы (информация) по взаимоотношениям с ООО «Компания МДМ».

По результатам представленных документов установлено следующее. ООО «Федеральная упаковочная компания» (ООО «ВВУК») представлены документы, в соответствии с которыми организация поставила в адрес ООО «Компания МДМ»  ленту клейкую, полиолефиновую пленку, стрейчпленку; ООО «ЭЛПА» ИНН <***> представлены документы на поставку в адрес ООО «Компания МДМ» изделий из ЭППУ «крупнопористый»; ООО «ОДИЛ» ИНН <***> представлены документы из которых следует, что организация поставила в адрес ООО «Компания МДМ» этикетки; ООО «Торговый дом «Волжская гильдия» ИНН <***> представлены документы на поставку в адрес ООО «Компания МДМ» товара - колбасные оболочки; ООО «Поли-мета» ИНН <***> документы по требованию не представлены. Основной вид деятельности организации ОКВЭД 20.16 - Производство пластмасс и синтетических смол в первичных формах. 20.10.2023 ООО «Поли-мета» исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности; ООО «НИЖПОЛИМЕРУПАК» ИНН <***> представлены документы на поставку в адрес ООО «Компания МДМ» товара - пленка полипропиленовая; ООО «Миг» ИНН <***> представлены документы на поставку в адрес ООО «Компания МДМ» товара - тарелки, туалетная бумага, пакеты полиэтиленовые; ООО «Экопак» ИНН <***> представлены документы на поставку в адрес ООО «Компания МДМ» товара - пластиковая посуда, контейнеры, ланч-боксы, бумажные формы, бумажные пакеты, полотенца, стаканы; ООО «Компания ПКМ» ИНН <***> представлены документы в соответствии с которыми организация поставила в адрес ООО «Компания МДМ» пакеты полиэтиленовые.

По результатам встречных проверок контрагентов ООО «Компания МДМ» установлено, что ООО «Компания МДМ» не приобретало гофрокартон и гофроящики, либо аналогичного товара. Также не установлено, что ООО «Компания МЛМ» приобретало материалы, товары для возможности самостоятельного производства и изготовления указанных товаров, которые поставлялись (согласно документам) в адрес ООО «Мир сладостей».

Налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля в отношении контрагентов, оказавших в проверяемом период в адрес ООО «Компания МДМ» транспортные услуги по доставке товаров. Из представленных документов следует, что ни один перевозчик не осуществлял доставку спорных товаров от ООО «Компания МДМ» в адрес ООО «Мир сладостей» (в г. Пензу).

При анализе операций по счетам ООО «Компания МДМ» установлены перечисления денежных средств на постоянной основе со счетов организации в адрес спорных контрагентов ООО «Мир сладостей»: ООО «Резерв», ООО «УК «Делсо», ООО «Упаковка» , с которыми, как установлено проверкой, обществом создан формальный документооборот с целью неправомерного уменьшения налоговых обязательств, в том числе тех денежных средств, которые поступили от ООО «Мир сладостей».

Так денежные средства, поступившие от ООО «Мир сладостей», 30.10.2019 в сумме 389511 руб. были перечислены 05.11.2019 на счет ООО «Резерв» в сумме 384295 руб., поступившие 18.02.2020 в сумме 441993 руб. в этот же день были перечислены ООО «Резерв» в сумме 423629 руб., поступившие 05.06.2020 в сумме 568068 руб. и 03.03.2021 в сумме 291400 руб. были перечислены в адрес ООО «УК «Делсо» 08.06.2020 в сумме 587694 руб. и 04.03.2021 в сумме 368249 руб.

Анализ показателей налоговой отчетности ООО «Компания МДМ» показал, что при значительных оборотах в декларациях отражены вычеты и расходы, практически равные сумме исчисленного НДС и сумме доходов, и, как следствие, отражены минимальные суммы НДС и налога на прибыль организаций, подлежащие уплате в бюджет. Доля вычетов по НДС за налоговые периоды 2019-2020 года превышала 98 %. Согласно данным программного комплекса ФНС России АСК НДС - 2 в книге покупок ООО «Компания МДМ» большая часть налоговых вычетов по НДС сформирована за счет контрагентов: ООО Резерв, ООО «УК «Делсо», ООО «Упаковка».

ООО «Управляющая компания «Делсо» ИНН <***>

        Согласно книгам покупок за 3, 4 кварталы 2019 , 1, 4 кварталы 2020  и 2, 3 кварталы 2021  ООО «Мир сладостей» приняты налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Управляющая компания «Делсо» (далее - ООО «УК «Делсо»), Общая стоимость товаров по счетам-фактурам, выставленным ООО «УК «Делсо» и принятым к вычету ООО «Мир сладостей», составила 41456713,90 руб., в том числе НДС 6909452,34 руб.

В проверяемом периоде между ООО «Мир сладостей» и ООО «УК «Делео» был заключен договор поставки № 01-07/019 от 01.07.2019.

По условиям договора ООО УК «Делсо» (Поставщик) обязуется передать в собственность товар в количестве, качестве, ассортименте в соответствии с накладной, а ООО «Мир сладостей» (Покупатель) оплатить на условиях, определенных настоящим договором. Ассортимент товара и цена, по которой Поставщик обязуется поставить товар в рамках настоящего договора, указаны в заявке Покупателя. В соответствии с пунктом 2.1 договора качество товара должно подтверждаться сертификатом соответствия. Пунктом 3.3 договора установлено, что поставка товара производится транспортом Поставщика или транспортом Покупателя (самовывоз) по согласованию сторон. Согласно пункту 4.2 договора оплата товара производится в рублях с отсрочкой на 15 банковских дней с момента получения товара. Расчеты за товар производятся путем перечисления Покупателем денежных средств на расчетный счет поставщика или внесения денежных средств в кассу Поставщика в пределах установленного законодательством лимита.Пунктом 7.2 договора установлено, что при несвоевременной оплате поставленного товара покупатель уплачивает Продавцу неустойку (пеню) в размер 0.1% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки.

По условиям договора доставка товара Поставщиком (ООО «УК «Делсо») осуществляется по согласованию сторон транспортом Поставщика или Покупателя. Однако ни ООО «УК «Делсо», ни ООО «Мир сладостей» не представлены ни товарно-транспортные накладные, ни путевые листы, ни другие какие-либо документы, подтверждающие доставку товара от ООО «УК «Делсо» в адрес ООО «Мир сладостей».

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «УК «Делсо» поставило в адрес ООО «Мир сладостей»: гофроящики (№7(380*253*237)), гофрокартон (1,2*2,4), гофрокартон (380*285*125), деревянные поддоны (800*1000).

ООО «УК «Делсо» зарегистрировано 26.11.2014, юридический адрес: С 14.01.2016 по 13.03.2020 - 105120, <...> стр. 4, комната 313. С 13.03.2020 по 07.06.2022 - 101000, <...>, ком. 2, офис 56. Основной заявленный вид деятельности по коду ОКБ ЭД 46.90 - «Торговля оптовая неспециализированная». Учредителем организации в проверяемом периоде являлся ФИО61. Руководителем организации - ФИО62. ФИО62 является «массовым» руководителем и учредителем. Кроме того, по данным ЕГРЮЛ 9 юридических лиц, в которых ФИО62 являлся руководителем (учредителем) были ликвидированы по решению регистрирующего органа, в связи с наличием признаков недействующего юридического лица, а так же наличием недостоверных сведений.

В рамках проверки налоговым органом осуществлены мероприятия налогового контроля по допросу руководителя ООО «УК Делсо» ФИО62 по вопросам, касающимся финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Мир сладостей» и ООО «УК Делсо». На допрос в налоговый орган ФИО62 не явился, о причинах неявки не сообщил. Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, руководитель ООО «УК Делсо» ФИО62 неоднократно вызывался в налоговый орган по месту жительства для дачи пояснений по вопросу финансово-хозяйственной деятельности ООО «УК Делсо», однако по повесткам налогового органа не являлся, о причинах неявки не сообщал.

Согласно представленным ООО «УК Делео» справкам по форме 2-НДФЛ за период 2019 - 2021 в ООО «УК «Делсо» доход получали в 2019  17 человек, в 2020 – 13 человек, в 2021 – 8 человек. При этом,  ФИО63, ФИО64, ФИО65, ФИО66 , ФИО67, ФИО68 являлись также в проверяемый период получали доход в ООО «Резерв», а ФИО69, ФИО70 ФИО71  - в ООО «Спец-НН».

В ходе проведения налоговой проверки в налоговые органы, в которых состояли на учете указанные лица, направлены поручения о допросе свидетеля по вопросам финансово-хозяйственной деятельности ООО «УК «Делсо», в том числе по взаимоотношениям с ООО «Мир сладостей». Указанные лица на допрос в налоговый орган не явились, о причинах неявки не сообщили.

По заявленным юридическим адреса ООО «УК Делсо» налоговым органом производились осмотры (протоколы осмотра объекта недвижимости  от 10.03.2020, 1 от 13.04.2021 по адресу: 101000, <...>, ком. 2, офис 56; протокол осмотра объекта недвижимости от 03.06.2022 по адресу: <...>, этаж/помещ. подвал/VI, комната 2, офис 5). По результатам осмотров установлено, что ООО «УК Делсо» не находилось по юридическим адресам.

В налоговом органе имеется заявление заинтересованного лица НАО «Марс» ИНН <***> о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ в отношении ООО «УК Делсо». В заявлении указано, что сведения о текущем адресе ООО «УК «Делсо»: 105120, <...> стр. 4, комната 313, являются недостоверными, на основании факта отсутствия договорных отношений с арендодателем - НАО «Марс» и отсутствия согласия на размещение по указанному адресу единоличного исполнительного органа общества.

По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», имущество и транспортные средства у ООО «УК «Делсо» отсутствуют.

При анализе операций по расчетным счетам ООО «УК «Делсо» установлено, что оплата от ООО «Мир сладостей» произведена не в полном объеме, а лишь в размере 6 % (в сумме 2486835 руб.) от общей стоимости товаров, согласно представленным документам. Оставшаяся сумма задолженности в размере 38969879,30 руб. не перечислена. В связи с чем, ООО «Мир сладостей» не выполнены обязательства по договору, заключенному с ООО «УК «Делео». Наличие задолженности ООО «Мир сладостей» перед ООО «УК «Делео» на конец проверяемого периода подтверждено документами ООО «Мир сладостей», а именно оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2021, согласно которой по состоянию на 31.12.2021 по контрагенту ООО «УК «Делсо» числится кредиторская задолженность в сумме 38969879,30 руб.

Согласно сведениям информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (www.kad.arbitr.ru) ООО «УК «Делсо» с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Мир сладостей» в арбитражный суд не обращалось. Соответственно, «УК «Делсо» не вело претензионно-исковую работу, не было заинтересовано в получении прибыли от сделки, что не соответствует основной цели предпринимательской деятельности.

По результатам анализа операций по счетам ООО «УК «Делсо» установлено, что перечисление денежных средств с расчетных счетов с назначением платежей «за гофрокартон, гофроящики, упаковочные материалы» не осуществлялось. По расчетному счету прослеживаются перечисления в значительном объеме с назначением платежей «за табачную продукцию», что подтверждается результатам встречных проверок.

На момент проведения выездной налоговой проверки в распоряжении налогового органа имелись допросы работников ООО «Мир сладостей»: руководителя ФИО4 (протокол допроса от 05.04.2021), кладовщицы ФИО20{протокол допроса  от 21.04.2021), менеджера по снабжению Белкиной О.В. {протокол допроса  от 29.03.2021).

Из показаний свидетелей следует, что организация ООО «УК Делсо» никому не знакома, ее представители также никому не знакомы и какие финансово-хозяйственные взаимоотношения связывали ООО «УК «Делсо» с ООО «Мир сладостей», они не знают.

Налоговым органом в ходе проверки у общества истребована информация о точном месте погрузки-разгрузки товара по взаимоотношениям с ООО «УК «Делсо», ФИО лиц, которые могут подтвердить факт получения товара от ООО «УК «Делео» (складские работники, кладовщик, водители, грузчики, мастер, прораб и др.), кто принимал товар, мотивы выбора в качестве поставщика товаров ООО «УК «Делсо», как проявлялась должная осмотрительность при выборе контрагента (отчет, деловая переписка). Однако указанные сведения и подтверждающие документы ООО «Мир сладостей» не представлены. Указанная информация также не представлена и ООО «УК «Делсо».

Анализ показателей налоговой отчетности ООО «УК Делсо» показал, что при значительных оборотах в декларациях отражены вычеты и расходы, практически равные сумме исчисленного НДС и сумме доходов, и, как следствие, отражены минимальные суммы НДС и налога на прибыль организаций, подлежащие уплате в бюджет. Доля вычетов по НДС за налоговые периоды 2019-2020  составляла более 97%. Налоговые вычеты ООО «УК «Делсо» в проверяемом периоде сформированы по счетам-фактурам, выставленным продавцами табачной продукции. Несовпадение товарно-денежных потоков свидетельствует о фиктивном характере сделок, создании бумажного документооборота без реального движения товаров (услуг) и денежных средств.

Кроме того, в 4 квартале 2020  контрагентами «второго» звена ООО «ЮНИСТРОЙ» ИНН 7451388903, ООО «АЛЬТАИР» ИНН 7716895010 не отражена реализация в адрес ООО «УК «Делсо». Сумма налогового разрыва - 5789171,49 руб.

Согласно представленной АО «Владбизнесбанк» в ходе проверки информации, ООО «УК «Делсо» осуществляло доступ к системе дистанционного банковского обслуживания с IP-адресов, с которых осуществляли доступ к системе дистанционного банковского обслуживания организации ООО «Спец-НН», ООО «Компания МДМ», ООО «Рондо», ООО «Управление и сервис», что подтверждает взаимосвязь контрагентов, использованных ООО «Мир сладостей» для формального подтверждения взаимоотношений с ООО «Мир сладостей» и неправомерных вычетов по НДС.

        ООО «Резерв» ИНН <***>

Согласно книгам покупок за 4 квартал 2019 года и 1-4 кварталы 2020 года ООО «Мир сладостей» приняты налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Резерв». Общая стоимость товаров по счетам-фактурам, выставленным ООО «Резерв» и принятым к вычету ООО «Мир сладостей», составила 31322364,15 руб., в том числе НДС 5220394,02 руб.

В проверяемом периоде между ООО «Мир сладостей» и ООО «Резерв» был заключен договор поставки № 2019/10 от 01.10.2019.

Согласно пункту 1.1 договора Поставщик (ООО «Резерв») обязуется передать в собственность Покупателя (ООО «Мир сладостей»), а Покупатель обязуется принять товар в количестве, качестве, ассортименте в соответствии с накладной и оплатить на условиях, определенных настоящим договором. В соответствии с пунктом 2.1 договора качество товара должно подтверждаться сертификатом соответствия. Поставщик передает Покупателю товар в упаковке, обеспечивающей его сохранность во время транспортировки до момента его реализации (пункт 2.2 договора). Пунктом 3.2 договора установлено, что доставка товара осуществляется как транспортом Поставщика, так и транспортом Покупателя (самовывозом). Согласно пункту 3.3 договора доставка товара Поставщиком осуществляется по адресу 440015, г Пенза, ул. Совхозная, 12. Пунктом 4.2 договора определено, что оплата товара производится в рублях с отсрочкой на 15 (пятнадцать) банковских дней с момента получения товара. Согласно пункту 4.3 договора расчеты за товар производятся путем перечисления Покупателем денежных средств на расчетный счет Поставщика или внесения денежных средств в кассу Поставщика в пределах установленного законодательством лимита. Договором предусмотрено, а именно пунктом  5.2, что при несвоевременной оплате поставленного товара Покупатель уплачивает Продавцу неустойку (пеню) в размере 0.1 % от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Резерв» в проверяемый период реализовало в адрес ООО «Мир сладостей»:- ингредиенты для производства кондитерских изделий: корица молотая, крахмал, агар-агар, глазурь желейная, начинки, сорбат калия, пропиленглюколь, мускатный орех, глазурь темная, пектин, посыпка, пюре яблочное, сода, арахис обжаренный (дробленный), стружка кокосовая, эмульгатор, ванилин, джем десертный и др.; - упаковочный товар: гофрокартон, гофроящики, этикетки в ассортименте, форма бумажная, пленка термоусадочная, пленка БОПП.

По условиям договора качество товара должно подтверждаться сертификатом соответствия. Между тем, ООО «Мир сладостей» по требованию налогового органа их не представило, а также не сообщило о причинах их отсутствия. Не представило указанные документы общество и суду.

ООО «Резерв» зарегистрировано 27.10.2017. С даты регистрации ООО «Технорезерв» (название юридического лица до 11.03.2019) заявлен юридический адрес - 115682, г. Москва, ул. Шипиловская, д. 64, к. 1, эт/пом/ком 1/147/1л. Однако уже 28.03.2018 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности указанного юридического адреса. С 12.10.2018 ООО «Технорезерв» заявлен юридический адрес - 109147, г. Москва, ул. Воронцовская, д. 19Б, эт/пом/ком 1/1/1Б раб. м. № 14. По результатам осмотра объекта недвижимости (протокол осмотра объекта недвижимости  от 05.08.2020) установлено следующее: по адресу г. Москва, ул. Воронцовская, д. 19Б находится 6-этажный 3-х подъездный жилой дом с административными помещениями. Законные представители, сотрудники ООО «Резерв» по данному адресу не обнаружены. Отсутствуют вывески, указатели, иные признаки ведения деятельности ООО «Резерв». В ходе опросов арендаторов нежилых помещений и жителей дома установлено, что ООО «Резерв» им неизвестно. Связь с ООО «Резерв» по указанному адресу отсутствует. Адрес, заявленный в регистрирующий орган, не является адресом местонахождения постоянно действующего исполнительного органа ООО «Резерв».

С 24.06.2021 ООО «Резерв» изменен юридический адрес - 109004, г. Москва, вн. тер. г. муниципальный округ Таганский, пер. Пестовский, д.7, подв. помещение II, комната 1, офис 2. По результатам проведенного осмотра (протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 01.02.2022) установлено, что по адресу находится четырёхэтажное жилое здание. Калитка в подвал закрыта, не обнаружено вывесок, указателей и признаков ведения деятельности ООО «Резерв», организация по данному адресу хозяйственную деятельность не ведет.

28.03.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности данного адреса.

Учредителями организации являлись: в период с 05.12.2018 по 18.02.2021 - Костенко Олег Анатольевич; в период с 22.01.2019 по 24.05.2021 - Крапивина Ольга Юрьевна; в период с 25.05.2021 до даты исключения из ЕГРЮЛ - Чирков Олег Александрович.

Руководителем: в период с 27.10.2017 по 04.12.2018 - Костенко О.А.;  в период с 05.12.2018 по 24.05.2021 - Крапивина О.Ю.;  в период с 25.05.2021 до даты исключения из ЕГРЮЛ - Чирков О.А.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган за 2019  ООО «Резерв» представлены на 9 человек - Виноградову А.А., Гладцина Н.А., Зусманову И.В., Исламову О.Р., Крапивину О.Ю., ФИО66, Плотникову Т.А., Пугачеву Е.М., ФИО68 За 2020 год на 8 человек - Виноградову А.А., Гладцина Н.А., Зусманову И.В., Исламову О.Р., Крапивину О.Ю., ФИО66, Плотникову Т.А., Пугачеву Е.М.

В ходе проведения налоговой проверки в налоговые органы, в которых состояли на учете указанные лица, направлены поручения о допросе свидетеля по вопросам финансово-хозяйственной деятельности ООО «Резерв», в том числе по взаимоотношениям между ООО «Резерв» и ООО «Мир сладостей». Налоговым органом представлены уведомления о невозможности допроса свидетеля с указанием причины - неявка свидетеля по повестке.

В распоряжении налогового органа имеется протокол допроса руководителя ООО «Резерв» Крапивиной О.Ю. (протокол допроса свидетеля  от 25.02.2021), проведенный иным налоговым органом. В ходе допроса Крапивина О.Ю. дала следующие показания: является руководителем и учредителем ООО «Резерв» с октября 2018 года, учредителем и руководителем иных организаций не является. Кто именно назначал Крапивину О.Ю. на должность директора ООО «Резерв», свидетель не помнит. На вопрос «назовите адрес ООО «Резерв», где хранится документация организации, печать организации, ключ ЭЦП и организованы рабочие места для представления налоговой отчетности по ТКС», свидетель ответила - «офис, сейф». На вопрос «укажите ФИО сотрудников, работающих в штате организации ООО «Резерв», выплачивалась ли им заработная плата, в каком размере и каким образом, кем выдавалась заработная плата сотрудникам», свидетель ответила - «перечисляется на карты». Свидетель сообщила, что в ООО «Резерв» работают 17 человек, но должности сотрудников свидетель не назвала, при том, что указанный вопрос задавался. Основной вид деятельности ООО «Резерв» - торговля табачной продукции. Организациями, которые перечисляли денежные средства в адрес ООО «Резерв», свидетель назвала - «Мегаполис, «СНС Сервис», «Континент». Свидетелю не известно, кто является собственником помещения по юридическому адресу ООО «Резерв». На вопрос «укажите Ф.И.О. сотрудников, которые находятся по адресу постоянного действующего исполнительного органа юридического лица», свидетель указала только себя, иных сотрудников Крапивина О.Ю. не назвала. Согласно показаниям Крапивиной О.Ю. в ООО «Резерв» на дату проведения допроса (25.02.2021) работало 17 сотрудников. Однако согласно справкам по форме 2-НДФЛ, представленным в налоговый орган, в 2020 году в ООО «Резерв» осуществляли трудовую деятельность 8 сотрудников, а за 2021 год представлена 1 справка на Чиркова О. А. (руководителя ООО «Резерв» с 25.05.2021). Также Крапивина О. Ю. не дала ответы на вопросы о должностях в штате ООО «Резерв», не указала Ф.И.О. сотрудников ООО «Резерв», не указала размер заработной платы сотрудников ООО «Резерв», что свидетельствует о не владении данной информацией Крапивиной О.Ю., при том, что указанные вопросы задавались свидетелю.

Согласно сведениям из налоговых деклараций по НДС, представленных ООО «Резерв», организации: АО ТК «Мегаполис», ООО «СНС Сервис», ООО «Континент», являлись поставщиками для ООО «Резерв», соответственно, денежные средства данные организации в адрес ООО «Резерв» не перечисляли. Соответственно, в данной части показания Крапивиной О.Ю. противоречат сведениям налоговой отчетности ООО «Резерв». ООО «Мир сладостей» не назван Крапивиной О.Ю. в качестве покупателя, несмотря на значительную стоимость сделки.

По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», имущество и транспортные средства у ООО «Резерв» отсутствуют.

Согласно представленной ООО «Резерв» бухгалтерской отчетности по состоянию на 31.12.2019 и 31.12.2020 у организации отсутствовали основные средства, нематериальные активы, иные внеоборотные активы. По состоянию на 31.12.2019 запасы ООО «Резерв» составляли 16448 тыс. руб., на 31.12.2020 - 313 тыс. руб. Дебиторская задолженность по состоянию на 31.12.2019 и на 31.12.2020 отсутствовала.

02.02.2024 ООО «Резерв» исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закон № 129-ФЗ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

При анализе операций по расчетным счетам ООО «Резерв» установлено, что оплата от ООО «Мир сладостей» произведена не в полном объеме, а лишь в размере 6% (в сумме 1903164 руб.) от общей стоимости товаров, согласно представленным документам. Оставшаяся сумма задолженности в размере 29419200,15 руб. не перечислена.

Наличие задолженности ООО «Мир сладостей» перед ООО «Резерв» на конец проверяемого периода подтверждено документами ООО «Мир сладостей», а именно оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2021. согласно которой по состоянию на 31.12.2021 по контрагенту ООО «Резерв» числится кредиторская задолженность в сумме 29419200,15 руб.

Согласно сведениям информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (www.kad.arbitr.ru) ООО «Резерв» с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Мир сладостей» в арбитражный суд не обращалось. Соответственно, ООО «Резерв» не вело претензионно-исковую работу, не было заинтересовано в получении прибыли от сделки, что не соответствует основной цели предпринимательской деятельности.

В ходе налоговой проверки у ООО «Резерв» в соответствии со статьей 93.1 НК РФ истребованы документы (информация), подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Мир сладостей». В ответ на требование налогового органа ООО «Резерв» представлен акт сверки взаимных расчетов за период январь 2019 - декабрь 2021, иные первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Мир сладостей» не представлены. Согласно акту сверки взаимных расчетов  по состоянию на 31.12.2021 задолженность ООО «Мир сладостей» в пользу ООО «Резерв» составляет  31322364,15 руб., тогда как по данным оборотно-сальдовой ведомости ООО «Мир сладостей» по счету 60 по состоянию на 31.12.2021 по контрагенту ООО «Резерв» числится кредиторская задолженность в сумме 29419200,15 руб. Составление акта сверки без фактической сверки поступивших платежей от ООО «Мир сладостей» свидетельствует о формальности его составления.

Вне рамок налоговой проверки (в рамках конкретной сделки по поручению №1288 от 19.07.2022) у ООО «Резерв» истребовались документы, касающиеся финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Мир сладостей» за период 01.01.2019 по 31.12.2021. В ответ на требование налогового органа ООО «Резерв» представлен «Реестр документов «Реализация (акт, накладная, УПД)» за октябрь 2019 - декабрь 2020» по контрагенту ООО «Мир сладостей». Иные первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Мир сладостей» не представлены. При анализе представленных документов ООО «Резерв» по поручениям об истребовании документов (информации), требованиям о представлении документов (информации) иных налоговых органов, установлено, что ООО «Резерв» представляло документы, касающиеся взаимоотношений с ООО «Мир сладостей», а именно: счет-фактуру № 7599 от 27.10.2020. Налоговым органом установлено, что счет-фактура № 7599 от 27.10.2020, представленный ООО «Мир сладостей» в ходе проверки, по своему содержанию не идентичен документу, представленному ООО «Резерв». В представленном счете-фактуре ООО «Резерв» отсутствует наименование товара, количество товара, единица измерения количества товара, цена за единицу товара, налоговая ставка товара. При том, что указанные показатели заполнены в счете-фактуре, представленном покупателем - ООО «Мир сладостей».

Исходя из положений налогового законодательства счет-фактура на реализацию товаров (работ, услуг) формируется продавцом товаров (работ услуг), один экземпляр которого передается покупателю. Соответственно, покупатель располагает счетом-фактурой, который ему передал при реализации товара продавец. В связи с чем, наличие одного и того же документа в двух разных вариантах содержания не является возможным.

В представленном счете-фактуре ООО «Резерв» отражены только те сведения, которые необходимы для заполнения раздела 9 налоговой декларации по НДС. Соответственно, представленный ООО «Резерв» счет-фактура был создан лишь для формального подтверждения реализации в адрес ООО «Мир сладостей» путем отражения данных сведения в налоговой декларации по НДС. На основании представленных документов установлено, что ООО «Резерв» не располагает сведениями о реализации товара в адрес ООО «Мир сладостей», в связи с чем представленный контрагентом счет-фактура не заполнен.

При неоднократном истребовании налоговыми органами документов, касающихся взаимоотношений с ООО «Мир сладостей», ООО «Резерв» представляло только реестр (перечень) товарных накладных и счетов-фактур, с указанием номеров, дат и сумм стоимости товаров. При реальной отгрузке товара ООО «Резерв» обязано было формировать первичные документы в адрес ООО «Мир сладостей», которые соответствовали бы всем необходимым требованиям, включая полноту заполнения и достоверность всех реквизитов и показателей данных документов. Соответственно, причиной непредставления первичных документов ООО «Резерв» является фактическое отсутствие данных документов, в связи с отсутствием самих финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Мир сладостей».

Также следует отметить и следующее. ООО «Резерв» представлен счет-фактура № 7599 от 27.10.2020, подписанный Чирковым О.А. В свою очередь, этот документ, представленный ООО «Мир сладостей», подписан Крапивиной О.Ю. Подписание одного и того же счета-фактуры разными лицами не является возможным и свидетельствует о формальности составления данного документа. Кроме того, Чирков О.А. приступил к исполнению обязанностей в качестве руководителя ООО «Резерв» только 25.05.2021, соответственно не являлся уполномоченным лицом с правом подписи первичных документов от имени организации.

Налоговым органом проведен анализ операций по расчетным счетам ООО «Резерв» по результатам которого установлено, что организация в проверяемый период на постоянной основе приобретала табачную продукцию. Расходы по приобретению табачной продукции за период с 01.01.2019 по 31.12.2020 составляют 91 % от общей суммы перечисленных денежных средств с расчетных счетов ООО «Резерв» в адрес ООО «Континент» ИНН 5258084438, ООО «СНС Сервис» ИНН 5032201654, АО «ТК «Мегаполис» ИНН 5003052454, указанным организациям ООО «Резерв» перечисляло денежные средства с назначением платежа «за табачную продукцию». При анализе операций по расчетным счетам не установлено операций по приобретению упаковочного материала и ингредиентов для производства кондитерских изделий.

Налоговым органом проанализированы документы, представленные контрагентами-поставщиками ООО «Резерв», а также представленные ООО «Резерв», касающиеся приобретения товаров в рамках иных мероприятий налогового контроля. Согласно представленным документам установлено, что поставщиками табачной продукции являлись  АО «ТК «Мегаполис», ООО «СНС Сервис», ООО «КОНТИНЕНТ». ООО «МЯСНАЯ МОЗАИКА-ОПТ» поставляло в адрес ООО «Резерв» колбасные изделия, пельмени, холодец, паштет, мини-пиццы, фарш мясной, сыр. ООО «Регионстрой» являлось поставщиком бытовой химии. ООО «Райвал» документы по взаимоотношениям с ООО «Резерв» по требованиям налоговых органов не представлены, операции по расчетным счетам между контрагентами отсутствуют. Кроме того, согласно данным программного комплекса ФНС России АСК НДС-2 установлено, что налоговые декларации за 1-3 кварталы 2020  ООО «Райвал» не представлены, соответственно реализация в адрес ООО «Резерв» не отражена.

        ООО «Упаковка» ИНН <***>

Согласно книгам покупок за 4 квартал 2020 и 1 квартал 2021  ООО «Мир сладостей» приняты налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Упаковка». Общая стоимость товаров по счетам-фактурам, выставленным ООО «Упаковка» и принятым к вычету ООО «Мир сладостей», составила 15789526,30 руб., в том числе НДС 2631587,70 руб.

В проверяемом периоде между ООО «Мир сладостей» и ООО «Упаковка» был заключен договор поставки б/н от 01.10.2020.

По условиям договора ООО «Упаковка» (Поставщик) обязуется поставить продукцию в собственность ООО «Мир сладостей» (Покупатель), Покупатель принять и оплатить товар на условиях настоящего договора. Цена товара, его количество и ассортимент товара оговариваются сторонами при согласовании заявок Покупателя. В соответствии с пунктом 2.2 договора на все виды поставляемого товара Поставщик предоставляет Покупателю правильно оформленные сертификаты, а так же другие документы, подтверждающие качество товара и его соответствие требованиям законодательства РФ. Указанные документы предоставляются Покупателю при заключении договора или при передаче товара. Пунктом 3 договора установлено, что поставка товара осуществляется отдельными партиями в течение срока действия настоящего договора. Поставка товара осуществляется в течение 10 дней с момента получения заявки от Покупателя, которые содержат следующую информацию: наименование, количество, дату поставки, вид транспорта, адрес доставки.В соответствии с пунктом 3.2 договора поставка товара производится по согласованию сторон транспортом Поставщика или покупателя. Согласно пункту 6.1 договора Покупатель оплачивает поставленный Поставщиком товар на условиях отсрочки платежа. Покупатель обязуется оплатить товар в течение 45 банковских дней со дня получения товара. Датой оплаты считается дата зачисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. Пунктом 7.2 договора установлена ответственность Покупателя в случае несвоевременной оплаты поставленного товара в виде неустойки (пени) в размере 0,1% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Упаковка» поставило в адрес ООО «Мир сладостей»: гофроящики, гофрокартон.

В ходе проверки сторонами не представлены ни товарно-транспортные накладные, ни путевые листы, ни другие какие-либо документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Упаковка» в адрес ООО «Мир сладостей». Также ООО «Мир сладостей» не представило никаких пояснений, сведений, какой-либо информации о доставке товара от ООО «Упаковка».

ООО «Упаковка» зарегистрировано 30.10.2012, юридический адрес в период взаимоотношений с ООО «Мир сладостей»: 603155, г. Нижний Новгород, ул. Фрунзе, д. 21, кв. 20. Юридический адрес с 10.01.2022: 603163, г. Нижний Новгород, ул. Родионова, д. 193, 4, помещ. П3, офис 7. Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 46.90 - «Торговля оптовая неспециализированная». Учредителем и руководителем организации в период отношений с ООО «Мир сладостей» являлась Потапова Алена Романовна. По результатам осмотра юридического адреса ООО «Упаковка» (протоколы осмотра территорий, помещений, документов, предметов  от 27.04.2022,   от 18.07.2022,  от 15.09.2022) установлено, что организация по адресу регистрации не располагается.

04.07.2022 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса ООО «Упаковка».

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2020-2021  ООО «Упаковка» не представлены. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», имущество и транспортные средства у ООО «Упаковка» отсутствуют.

28.06.2023 ООО «Упаковка» исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закон № 129-ФЗ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В рамках проверки налоговым органом осуществлены мероприятия налогового контроля по допросу руководителя ООО «Упаковка» в проверяемый период. На допрос руководитель ООО «Упаковка» Потапова А.Р. не явилась.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе Потапова А.Р. неоднократно вызывалась в налоговый орган по месту жительства для дачи пояснений по вопросу финансово-хозяйственной деятельности ООО «Упаковка», однако по повесткам налогового органа не являлась, о причинах неявки не сообщила.

В ходе налоговой проверки у ООО «Упаковка» в соответствии со статьей 93.1 НК РФ истребованы документы (информация), подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Мир сладостей». Документы по требованию налогового органа не представлены.

Анализ показателей налоговой отчетности ООО «Упаковка» показал, что при значительных оборотах в декларациях отражены вычеты и расходы, практически равные сумме исчисленного НДС и сумме доходов, и, как следствие, отражены минимальные суммы НДС и налога на прибыль организаций, подлежащие уплате в бюджет. Например, доля вычетов по НДС за 4 квартал 2020 составила 98,4 %, сумма налога к уплате 34058 руб. По данным декларации по налогу на прибыль организаций за 2020  доля расходов, уменьшающих сумму полученных доходов, составляет 91,7 %, за 2021 - 99,9 %.

При анализе операций по расчетным счетам ООО «Упаковка» установлено, что с 01.10.2020 по 12.03.2021 (период взаимоотношений с ООО «Мир сладостей») операции по счетам организации отсутствовали, за исключением операций по оплате услуг банка, а также оплате коммунальных услуг в адрес АО «ДК Нижегородского р- на» (08.10.2020 в сумме 4 444,02 руб.), в адрес АО «Теплоэнерго» (17.02.2021 в сумме 4000 руб.) и поступления денежных средств от ООО «Компания «МДМ» (спорный контрагент) с назначением платежа «оплата за продукцию» (15.02.2021 в сумме 30000 руб., 01.03.2021 в сумме 22000 руб., 11.03.2021 в сумме 10000 руб.). Отсутствие операций по счетам свидетельствует об отсутствии реальной хозяйственной деятельности ООО «Упаковка» на протяжении почти всего периода отношений с ООО «Мир сладостей» (согласно представленным документам).

Оплата от ООО «Мир сладостей» в адрес ООО «Упаковка» произведена не в полном объеме, а лишь в размере 7,7 % (в сумме 1221157,38 руб.) от общей стоимости товаров, согласно представленным документам. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2021 год по состоянию на 31.12.2021 по контрагенту ООО «Упаковка» числится кредиторская задолженность в сумме 14568368,92 руб. Согласно сведениям информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (www.kad.arbitr.ru) ООО «Упаковка» с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Мир сладостей» в арбитражный суд не обращалось. Соответственно, ООО «Упаковка» не вело претензионно-исковую работу, не было заинтересовано в получении прибыли от сделки, что не соответствует основной цели предпринимательской деятельности.

По результатам анализа операций по счетам ООО «Упаковка» установлено, что перечисление денежных средств с расчетных счетов с назначением платежей «за гофрокартон», «гофроящики» не осуществлялось. Перечисление денежных средств контрагентам за транспортные услуги не установлено. По расчетному счету прослеживаются перечисления с назначением платежей «за табачную продукцию», «за строительные материалы».

Проанализировав операции по счетам ООО Упаковка», книги покупок ООО «Упаковка» за период взаимоотношений с ООО «Мир сладостей», а так же документы, представленные контрагентами ООО «Упаковка» по требованиям (поручениям) иных налоговых органов: ООО «Ступица», ООО «Технотрейд-НН», ООО «Предприятие Нижполимерупак», ООО «Грес», ООО «Теплострой-НН», ООО «Атлас Керамика», ООО «Континент», АО «ТК «Мегаполис», установлено, что контрагенты осуществляли торговлю строительными материалами, сигаретами, бытовой техникой. Гофрокартон, гофроящики ООО «Упаковка» закупало только у ООО «Ступица» в 4 квартале 2020, согласно документам, представленным ООО «Ступица».

В ходе налоговой проверки у ООО «Упаковка» были истребованы документы (информация) по взаимоотношениям с ООО «Ступица». Документы по требованию налогового органа ООО «Упаковка» не представлены.

Согласно представленным ООО «Ступица» документам между ООО «Упаковка» и ООО «Ступица» был заключен договор поставки № 01-10/20 от 01.10.2020. Предметом договора является поставка ООО «Ступица» (Поставщик) в адрес ООО «Упаковка» (Покупатель) товара - гофрокартон, гофроящики.

Пунктом 3.2 договора предусмотрено, что оплата товара производится путем перечисления денежных средств на расчетных счет Поставщика или по согласованию сторон иными способами, не противоречащему Законодательству РФ. В соответствии с пунктом 4.4 договора Поставщик оставляет за собой право отказать в очередной поставке товара, если Покупатель не рассчитался за предыдущую партию. Согласно пункту 4.5 договора на каждую партию поставляемого товара Поставщик предоставляет покупателю следующие документы: счета-фактуры, накладная или УПД, копии сертификатов соответствия на товара, оформленные в соответствии с законодательством РФ, или приложения к накладной, содержащее всю необходимую информацию по сертификации поставляемого товара.

Таким образом, условиями договора определено, что на все виды поставляемой продукции предоставляется сертификат соответствия. Однако, ООО «Ступица» сертификаты соответствия на поставленную продукцию ООО «Упаковка» не представлены.

На основании анализа операций по расчетным счетам ООО «Ступица» установлено, что оплата от ООО «Упаковка» не поступала. Сумма поставленных товаров по документам составила 11604807 руб. Согласно сведениям информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (www.kad.arbitr.ru) ООО «Ступица» с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Упаковка» в арбитражный суд не обращалось.

По результатам анализа операций по счетам ООО «Ступица» за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 установлено, что денежные средства на счета организации поступали с назначением платежа «оплата за запчасти». Со счета организации денежные средства списывались с назначением платежа «комиссия за обслуживание банка», «оплата за запчасти», «налоговые платежи и страховые взносы», «заработная плата». Перечисления денежных средств с расчетного счета с назначением платежа «за гофрокартон» «за гофроящики» не установлено. Отсутствуют перечисления за транспортные услуги.

Соответственно, ООО «Ступица» не приобретало гофрокартон, гофроящики для дальнейшей реализации, в том числе в адрес ООО «Упаковка».

Проведенными мероприятиями налогового контроля в отношении ООО «Ступица» установлено, что организации не соответствует критерию осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности и является «технической».

ООО «Комплектация 58» ИНН <***>

        Согласно книге покупок за 3 квартал 2020  ООО «Мир сладостей» приняты налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Комплектация 58». Общая стоимость товаров по счетам-фактурам, выставленным ООО «Комплектация 58» и принятым к вычету ООО «Мир сладостей», составила 5167450 руб., в том числе НДС 861241,67 руб.

В проверяемом периоде между ООО «Мир сладостей» и ООО «Комплектация 58» был заключен договор поставки б/н от 28.08.2020.

Согласно пункту 1.1 договора ООО «Комплектация 58» (Поставщик) передает в собственность ООО «Мир сладостей» (Покупатель) товар, а Покупатель принимает и оплачивает товары на условиях и в порядке определенном настоящим договором. Пунктом 2.1 договора предусмотрено, что все товары должны быть снабжены соответствующими сертификатами и/или другими документами, подтверждающими качество товара и его безопасность. По условиям договора поставка товара производится по согласованию сторон транспортом Поставщика или Покупателя. В соответствии с пунктом 4.2 договора Покупатель оплачивает поставленный Поставщиком товар путем перечисления безналичных денежных средств с расчетного счета Покупателя на расчетный счет Поставщика на условиях отсрочки платежа. Покупатель обязуется оплатить товар в течение 30 банковских дней со дня получения товара. Пунктом 5.2 договора установлена ответственность Покупателя в случае невыполнения обязательств по оплате в виде штрафа в размере 0,1% от стоимости за каждый день просрочки.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Комплектация 58» поставило в адрес ООО «Мир сладостей»: гофроящики, гофрокартон, лотки.

Указанный договор поставки не содержит положений, регулирующих условия доставки товара от поставщика покупателю, а также какая из сторон договора будет оплачивать доставку товара. ООО «Мир сладостей» не представлены ни товарно-транспортные накладные, ни путевые листы, ни другие какие-либо документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Комплектация 58» в адрес ООО «Мир сладостей».

В ходе налоговой проверки у ООО «Мир сладостей» истребовались сертификаты, а также иные документы, подтверждающие качество товара и его соответствие требования законодательства. Между тем, ООО «Мир сладостей» какие- либо документы, подтверждающие качество товара и его соответствие требованиям законодательства РФ не представило, а также не сообщило о причинах их отсутствия.

ООО «Комплектация 58» зарегистрировано 24.11.2015. юридический адрес: 440039, г. Пенза, ул. Ленина, 22А, Литер Б, комната 4. Основной заявленный вид деятельности по коду ОКВЭД 46.13.2 - «Деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами». Учредителем и руководителем организации в период отношений с ООО «Мир сладостей» являлся Скворцов Алексей Николаевич. Решением Арбитражного суда Пензенской области от 20.09.2023 по делу №А49-3848/2023 ООО «Комплектация 58» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство, в связи с этим 29.09.2023 в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган за 2020  не представлены. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», имущество и транспортные средства у ООО «Комплектация 58» отсутствуют.  Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2020 представлены  на Скворцова А.Н. организациями ООО «Комплектпром», ООО «Промлайн».

В ходе налоговой проверки у ООО «Комплектпром» и ООО «Промлайн» были истребованы договор (контракт) с работником Скворцовым А.Н., должностная инструкция Скворцова А.Н., либо иной документ, в котором закреплены его должностные обязанности, график работы, выписки из табеля учета рабочего времени Скворцова А.Н., а также информация по вопросам финансово-хозяйственной деятельности ООО «Комплектация 58» и взаимоотношений с ООО «Мир сладостей». Согласно документам, представленным ООО «Комплектпром» и ООО «Промлайн», установлено, что Скворцов А.Н. являлся генеральным директором данных организаций. Трудовой договор ООО «Комплектпром» со Скворцовым А.Н. заключен 09.06.2020 и действует по настоящее время. Трудовой договор ООО «Промлайн» со Скворцовым А.Н. заключен 25.11.2014 и действует по настоящее время. Из представленных пояснений установлено, что организация ООО «Мир сладостей» генеральному директору ООО «Комплектация 58» не знакома. Каких- либо финансово-хозяйственных отношений между ООО «Комплектация 58» и ООО «Мир сладостей» в период с 01.01.2020 по 23.09.2020 не имелось, первичные документы не подписывались.

Представленные пояснения подтверждены показаниями Скворцова А.Н., допрошенного в качестве свидетеля по вопросам, касающимся финансово-хозяйственной деятельности ООО «Комплектация 58», в том числе по взаимоотношениям с ООО «Мир сладостей» (протокол допроса свидетеля  от 20.09.2023). В ходе допроса Скворцов А.Н. сообщил следующее: организация ООО «Комплектация 58» ему знакома, он являлся реальным генеральным директором ООО «Комплектация 58» с 01.01.2020 по 23.09.2020. Имеется запись в трудовой книжке. Руководство организацией осуществлял в полной мере. Лично открывал расчетный счет ООО «Комплектация 58» в Сбербанке. Кроме него никто не имел права распоряжаться денежными средствами на счете организации. Документы ООО «Комплектация 58» подписывал лично. Доверенности на право подписи договоров, счетов-фактур, товарных накладных ООО «Комплектация 58» никому не выдавал. Свидетель сообщил, что организация находилась по адресу: г. Пенза, ул. Ленина, 22А. Бухгалтерский учет осуществляло ООО «Лига» по адресу: г. Пенза, ул. Некрасова, 46. Отчетность подписывалась электронной подписью. Ключ ЭЦП находился у Белкиной Ирины Владимировны. Поиском покупателей занимались менеджеры по продажам через интернет-ресурсы. Финансово-хозяйственных отношений между ООО «Комплектация 58» и ООО «Мир сладостей» не имелось. Ни с кем из представителей ООО «Мир сладостей» он не общался. Договор не заключал. ООО «Комплектация 58» поставку каких-либо товаров в адрес ООО «Мир сладостей» не осуществляло. Договора, счета-фактуры, товарные накладные по контрагенту ООО «Мир сладостей» Скворцов А.Н. не подписывал. Никаких расчетов с ООО «Мир сладостей» ООО «Комплектация 58» не осуществляло. Задолженности у ООО «Мир сладостей» перед ООО «Комплектация 58» не имелось.

По результатам анализа операций по расчетному счету ООО «Комплектация 58» установлено, что денежные средства от ООО «Мир сладостей» на счет организации поступили не в полном объеме, а лишь в размере 5 % (в сумме 258373 руб.) от общей стоимости товаров, согласно представленным документам. перечисление неустойки в адрес ООО «Комплектация 58» за просрочку оплаты также не производилось. Согласно сведениям информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (www.kad.arbitr.ru) ООО «Комплектация 58» с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Мир сладостей» в арбитражный суд не обращалось, в реестр требований кредиторов не включалось. Соответственно, ООО «Комплектация 58» не вело претензионно-исковую работу, не было заинтересовано в получении прибыли от сделки, что не соответствует основной цели предпринимательской деятельности.

Наличие задолженности ООО «Мир сладостей» перед ООО «Комплектация 58» на конец проверяемого периода подтверждено оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2021, представленной обществом. Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по состоянию на 31.12.2021 по контрагенту ООО «Комплектация 58» числится кредиторская задолженность в сумме 4909077 руб.

Анализ операций по счетам ООО «Комплектация 58» показал, что денежные средства на счет организации поступали от поставщиков с назначением платежа: за ремень клиновой, за рукава, за текстолит, за чугунные отливки за капролон и пластину, за фторопласт, за ткань асбестовую, за тигель, за пленку п/эт, армированную т.п. то есть реализация гофрокартона, гофроящиков, лотков не соответствует поступлениям на счета организации от покупателей. Перечисление денежных средств поставщикам со счетов организации производилось с назначение платежа: за уплотнитель, за пластину, за рукава, за полог брезентовый, за втулку, за тигель, за резиновую смесь, за пленку, за рукав. Перечисление денежных средств поставщикам с назначением платежей «за гофрокартон», «гофроящики», «лотки» не осуществлялось.

ООО «Триал» ИНН <***>

        Согласно книге покупок за 1 квартал 2021 ООО «Мир сладостей» приняты налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Триал». Общая стоимость товаров по счетам-фактурам, выставленным ООО «Триал» и принятым к вычету ООО «Мир сладостей», составила 1184842,60 руб., в том числе НДС 197473,77 руб.

В проверяемом периоде между ООО «Мир сладостей» и ООО «Триал» был заключен договор поставки товара б/н от 08.02.2021.

Предметом договора является Товар. Цена и ассортимент согласовываются сторонами в письменной форме путем подписания приложений к договору. Количество поставляемого товара согласовывается при получении заявок. Согласно пункту. 2.2 доставка товара производится по согласованию сторон транспортом Поставщика или Покупателя. В соответствии с пунктом 4.1 договора оплата осуществляется путем перечисления денежных средств на счет Поставщика на условиях отсрочки платежа. Покупатель обязуется оплатить в течение 45 банковских дней со дня получения товара. Пунктом 6.1 Договора поставки товара от 08.02.2021 определено, что при несвоевременной оплате за поставленный товар покупатель уплачивает Продавцу неустойку (пеню) в размере 0.1% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Триал», поставило в адрес ООО «Мир сладостей»: гофроящики (380*285*126), гофроящики (276*262*128), гофроящики (380*304*285).

По условиям договора доставка товара осуществляется по согласованию сторон транспортом Поставщика или Покупателя. В ходе проверки сторонами не представлены ни товарно-транспортные накладные, ни путевые листы, ни другие какие-либо документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Триал» в адрес ООО «Мир сладостей».

ООО «Триал» зарегистрировано 14.02.2020. юридический адрес: 105077, г. Москва, б-р Измайловский, д. 46, Э/П/КОМ/ОФ ПОДЗЕМНЫЙ/11/8/4. Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 46.90 - «Торговля оптовая неспециализированная». 31.08.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о месте нахождения и адресе ООО «Триал». Учредителем и руководителем организации являлся Кабакин Алексей Вячеславович. Согласно данным имеющимся в налоговом органе руководитель ООО «Триал» Кабакин А.В. неоднократно (15 раз) вызывался в налоговый орган для допроса в качестве свидетеля по вопросам финансово-хозяйственной деятельности ООО «Триал», однако на допрос не являлся, о причинах неявки не сообщал. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2020-2021 ООО «Триал» не представлены. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», имущество и транспортные средства у ООО «Триал» отсутствуют.

Анализ показателей налоговой отчетности ООО «Триал» показал, что при значительных оборотах в декларациях отражены вычеты и расходы, практически равные сумме исчисленного НДС и сумме доходов, и, как следствие, отражены минимальные суммы НДС и налога на прибыль организаций, подлежащие уплате в бюджет. Например, доля вычетов по НДС за 1 квартал 2021 составила 99,86 %, сумма налога к уплате - 7233 руб. В налоговой декларация по налогу на прибыль организаций ООО «Триал» за 2021 доля расходов, уменьшающих сумму полученных доходов, составляет 99,9%. Бухгалтерская отчетность - бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о финансовых результатах (форма № 2) за 2021  ООО «Триал» не представлены.

По результатам анализа операций по расчетным счетам ООО «Триал» установлено, что денежные средства от ООО «Мир сладостей» на счета организации не поступали. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2021  по состоянию на 31.12.2021 по контрагенту ООО «Триал» числится кредиторская задолженность в сумме 1184842,60 руб.

Согласно сведениям информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (www.kad.arbitr.ru) ООО «Триал» с заявлением о взыскании задолженности с ООО «Мир сладостей» в арбитражный суд не обращалось. Соответственно, ООО «Триал» не вело претензионно-исковую работу, не было заинтересовано в получении прибыли от сделки, что не соответствует основной цели предпринимательской деятельности.

Операции, свидетельствующие о ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности, по расчетным счетам ООО «Триал» отсутствуют. Перечисления ООО «Триал» денежных средств за товарно-материальные ценности, в том числе за гофроящики, за транспортные услуги, за аренду транспортных средств отсутствуют. Со счетов организации денежные средства перечислялись только на оплату услуг банка и уплату налогов. Какие-либо поступления от покупателей отсутствуют.

Согласно представленной банками информации, ООО «Триал» осуществляло доступ к системе дистанционного банковского обслуживания в период отношений с ООО «Мир сладостей» с IP-адресов, с которых также осуществляли доступ контрагенты ООО «Мир сладостей»: ООО «Лесторг», ООО «Торговый Альянс», ООО «Торгснаб 58», ООО «Рондо», что подтверждает взаимосвязь контрагентов, использованных ООО «Мир сладостей» для формального подтверждения  взаимоотношений со спорным контрагентом.

Согласно данным программного комплекса ФНС России АСК НДС - 2 в книге покупок ООО «Триал» налоговые вычеты за 1 квартал 2021  на 100 % сформированы за счет контрагента ООО «РГК» ИНН 9705144826.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что указанный контрагент обладал признаками «технической» организации, не осуществлявшей реальной финансово-хозяйственной деятельности: организация с момента регистрации по юридическому адресу деятельность не осуществляла; отсутствие необходимых ресурсов (основных средств, трудовых ресурсов) для ведения деятельности; не представление налоговой, бухгалтерской отчетности, либо представление отчетности с исчисленными минимальными суммами налогов к уплате в бюджет;  использование с иными контрагентами ООО «Мир сладостей», с которыми создан фиктивный документооборот, доступа к системе дистанционного представления налоговой отчетности IP-адресов, которые отличаются только двумя последними цифрами, что подтверждает взаимосвязь организаций; отсутствие оплаты от ООО «Триал»; ООО «РГК» реализация в адрес ООО «Триал» в книге продаж не отражена, налог за 1 квартал 2021 не уплачен; уклонение руководителя ООО «РГК» от явки в налоговый орган для дачи показаний по финансово-хозяйственной деятельности ООО «РГК»; непредставление ООО «РГК» документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «Триал».

ООО «НИКА» ИНН <***>

        Согласно книге покупок за 2 квартал 2021  ООО «Мир сладостей» принят налоговый вычет по НДС по контрагенту ООО «НИКА». Стоимость товаров по счету-фактуре, выставленной ООО «НИКА» и принятой к вычету ООО «Мир сладостей», составила 162000 руб., в том числе НДС 14727 руб.

В проверяемом периоде между ООО «Мир сладостей» и ООО «НИКА» был заключен договор поставки товара б/н от 20.05.2021.

По условиям договора ООО «НИКА» (Поставщик) передает в собственность ООО «Мир сладостей» (Покупатель) товара в соответствии с выставленным счетом, а Покупатель обязуется принять товар и оплатить на условиях, определенных настоящим договором. В соответствии с пунктом 2.2 договора поставка товара может осуществляться Поставщиком до склада Покупателя. В соответствии с пунктом 4.3 договора Покупатель оплачивает поставленный Поставщиком товар на условиях отсрочки платежа. Покупатель обязуется оплатить товар в течение 30 календарных дней со дня подписания Покупателем товаросопроводительных документов. В соответствии с пунктом 4.5 договора Покупатель обязан предоставлять Поставщику акт сверки взаиморасчетов не позднее 20 числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала. Пунктом 6.2 договора установлена ответственность Покупателя в случае невыполнения обязательств по оплате в виде неустойки в размере 0,1% от стоимости неоплаченного в срок товара.

Согласно представленной счет-фактуре ООО «НИКА» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей»: масло сладко-сливочное «Крестьянское».

По условиям договора доставка товара осуществляется Поставщиком до склада Покупателя. В ходе проверки сторонами не представлены ни товарно-транспортные накладные, ни путевые листы, ни другие какие-либо документы, подтверждающие доставку товара от ООО «НИКА» в адрес ООО «Мир сладостей».  Договор с ООО «НИКА» заключен спустя 37 дней после создания и регистрации организации, т.е.  договор заключен с организацией, не обладающей положительной деловой репутацией.

ООО «НИКА» зарегистрировано 14.04.2021. юридический адрес: 440513, Пензенская обл., Пензенский р-н, с Засечное, ул. Центральная, д. 9, кв.83. Основной заявленный вид деятельности по коду ОКВЭД 46.90 - «Торговля оптовая неспециализированная». По результатам осмотра по юридического адреса ООО «НИКА» (протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 17.02.2022) установлено, что организация по адресу регистрации не располагается.Учредителем и руководителем организации является Ярочкин Илья Николаевич. Согласно данным, имеющимся в налоговом органе, Ярочкин И.Н. неоднократно вызывался в налоговый орган для допроса в качестве свидетеля по вопросам финансово-хозяйственной деятельности ООО «НИКА», однако на допрос не являлся, о причинах неявки не сообщал. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2021  ООО «НИКА» не представлены. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы «АИС Налог-3», имущество и транспортные средства у ООО «НИКА» отсутствуют.

Анализ показателей налоговой отчетности ООО «НИКА» по НДС показал, что в декларациях отражены вычеты, практически равные сумме исчисленного НДС, и, как следствие, отражены минимальные суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет. Например, доля вычетов по НДС за 2 квартал 2021 года составила 97,02 %, сумма налога к уплате - 19070 руб. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2021  представлена с нулевыми показателями. Бухгалтерская отчетность - бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о финансовых результатах (форма № 2) за 2021 ООО «НИКА» не представлены.

По результатам анализа операций по расчетным счетам ООО «НИКА» установлено, что на счета организации денежные средства от покупателей поступали с назначением платежа: за доставку строительных материалов, за перевозку строительных материалов, за транспортные услуги, за услуги спец. техники, за услуги автосамосвала. Денежные средства перечислялись поставщикам с назначением платежа: за «выполненные работы», «за услуги спецтехники». Операции по перечислению поставщикам за масло сливочное, либо другие продукты питания отсутствуют. Характер операций, произведенных по расчетному счету, свидетельствует о том, что реализация масла сливочного не свойственна деятельности ООО «НИКА».

Согласно данным программного комплекса ФНС России АСК НДС - 2 в книге покупок ООО «НИКА» налоговые вычеты за 2 квартал 2021  на 100 % сформированы за счет контрагента ООО «Венера» ИНН 5837070901.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что указанный контрагент обладал признаками «технической» организации, не осуществлявшей реальной финансово-хозяйственной деятельности:  у организации отсутствуют необходимые ресурсы (основные средства, трудовые ресурсы) для ведения деятельности;  руководитель организации является «номинальным»; налоговая, бухгалтерская отчетность организацией не представлена, либо представлена с отсутствием сумм налогов подлежащих к уплате в бюджет; налоговая декларация по НДС ООО «Венера» и ООО «НИКА» представлены с одного и того же IP-адреса; поступления денежных средств на счета ООО «Венера» от ООО «НИКА» отсутствуют; ООО «Венера» документально не подтвердило взаимоотношения с ООО «НИКА».

Таким образом, налоговым органом по результатам налоговой проверки установлено, что, операции со спорными контрагентами  проведены только посредством документального оформления. Вступая в отношения с указанными выше юридическими лицами, общество изначально не имело цели осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности с данными контрагентами. Между субъектами был создан формальный документооборот с целью неправомерного применения ООО «Мир сладостей» налоговых вычетов по НДС и неправомерного завышения расходов по налогу на прибыль организаций с помощью оформления фиктивных документов, формально соответствующих требованиям закона без реального исполнения сделки.

В ходе  выездной налоговой проверки было установлено, что между ООО «Мир сладостей» и ООО «Пензенская кондитерская фабрика «Руспродукт» ИНН 5838011345 в проверяемый период был заключен и действовал договор переработки давальческого сырья (толлинга) б/н от 01.07.2019.

Во исполнение условий данного договора ООО «Пензенская кондитерская фабрика «Руспродукт» (Переработчик) обязуется получать от ООО «Мир сладостей» (Давалец) сырье и изготавливать из него кондитерские изделия в ассортименте, согласованном сторонами, а Давалец обязуется принимать готовые кондитерские изделия и оплачивать работу по их изготовлению.

Поставка сырья осуществляется отдельными партиями в течение срока действия договора в соответствие с письменными заявками «Переработчика» (рассчитанными на основании заказов Давальца на изготовление готовой продукции), в которых содержатся следующие данные: наименование, количество и цена сырья, дата поставки, способ отгрузки (передачи), вид транспорта, адрес доставки (пункт 2.1 договора).

Заказ на изготовление готовой продукции направляется «Переработчику» не позднее, чем за 5 дней банковских дней от планируемой даты поставки сырья (пункт 2.3 договора).

Стороны обязаны предоставить на каждую партию сырья или готовой продукции следующие документы: товарную накладную, счет-фактуру, удостоверение качества, сертификаты соответствия, а также (по требованию одной из сторон) любой другой документ, предусмотренный действующим законодательством РФ и относящийся к данному договору (пункт 2.5 договора).

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом  у ООО «Мир сладостей» были истребованы  карточки бухгалтерского счета 10.7 «Материалы переданные в переработку на сторону» за 2019, 2020, 2021 с разбивкой по номенклатуре товара;  карточки бухгалтерского счета 10.1 «Сырье и материалы» за 2019, 2020, 2021 с разбивкой по номенклатуре товара; карточки бухгалтерского счета 10.4 «Тара и тарные материалы» за 2019, 2020, 2021 с разбивкой по номенклатуре товара, документы (УПД, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, и другие документы), подтверждающие дальнейшую реализацию товаров, поставленных «спорными» контрагентами.

В ответ на требование ООО «Мир сладостей» сообщило, что «приобретенная продукция ООО «Мир сладостей» у контрагентов, указанных в требовании передавалась в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» в качестве давальческого сырья для переработки. Документы о передаче сырья прилагаются». Обществом представлены накладные на отпуск материалов на сторону за 2019-2021 (форма М-15) в адрес ООО «Пензенская кондитерская фабрика «Руспродукт». т.е. общество подтвердило тот факт, что все товары,  поступившие в его адрес от спорных контрагентов, были переданы по договору переработки давальческого сырья (толлинга) от 01.07.2019 для производства кондитерских изделий в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт».

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Управлением  проведен выборочный сопоставительный анализ бухгалтерских документов (карточек бухгалтерского счета 10.1, 10.4, 10.7) с товарными накладными, счетами-фактурами, оформленными ООО «Мир сладостей» со «спорными» контрагентами по некоторым номенклатурам «спорных» товаров.

По результатам анализа установлено следующее.

Количество товара с номенклатурой «Ароматизаторы», приобретенного от реальных поставщиков (ИП Петренко А.М. ИНН 710606779327, ООО «Фирма «Эффект» ИНН 5838012003, АО «Союзснаб» ИНН 7712092205), было достаточно для дальнейшей передачи в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» для изготовления кондитерских изделий. Товар с номенклатурой «Ароматизаторы» по документам, представленным к проверке, был якобы поставлен «спорными» контрагентами: ООО «Ривьера», ООО «Лидер», ООО «Спец-НН», ООО «Компания МДМ».

Согласно карточке бухгалтерского счета 10.4 в проверяемый период товар с номенклатурой «Ароматизаторы» был принят на учет в общем количестве - 11 757,717 кг, в том числе: от реальных поставщиков в общем количестве - 2 598 кг, от «спорных» поставщиков в общем количестве - 9 159,717 кг.

Согласно карточкам бухгалтерского счета 10.1, 10.7 в проверяемый период товар с номенклатурой «Ароматизаторы» был передан в переработку в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» в общем количестве - 2 683,9661 кг.

Количество товара с номенклатурой «Пропиленгликоль», приобретенного от реального поставщика (ООО «Химпромкомплект» ИНН 5834033115), было достаточно для дальнейшей передачи в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» для изготовления кондитерских изделий.

Товар с номенклатурой «Пропиленгликоль» по документам, представленным к проверке, был якобы поставлен «спорными» контрагентами: ООО «Ривьера», ООО «Резерв», ООО «Спец-НН», ООО «Компания МДМ».

Согласно карточке бухгалтерского счета 10.4 в проверяемый период товар с номенклатурой «Пропиленгликоль» был принят на учет в общем количестве - 3 263,85 кг, в том числе:от реальных поставщиков в общем количестве - 645 кг, от «спорных» поставщиков в общем количестве - 2 618,85 кг.

Согласно карточкам бухгалтерского счета 10.1, 10.7 в проверяемый период товар с номенклатурой «Пропиленгликоль» был передан в переработку в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» в общем количестве - 527,955 кг.

Количество товара с номенклатурой «Жир кондитерский», приобретенного от реального поставщика (ООО «Кондитерснаб» ИНН 5837070309), было достаточно для дальнейшей передачи в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» для изготовления кондитерских изделий.

Товар с номенклатурой «Жир кондитерский» по документам, представленным к проверке, был якобы поставлен «спорным» контрагентом ООО «Ривьера». Согласно карточке бухгалтерского счета 10.4 в проверяемый период товар с номенклатурой «Жир кондитерский» был принят на учет в общем количестве - 2 327,175 кг, в том числе: от реальных поставщиков в общем количестве - 2 280 кг, от «спорных» поставщиков в общем количестве - 47,175 кг.

Согласно карточкам бухгалтерского счета 10.1, 10.7 в проверяемый период товар с номенклатурой «Жир кондитерский» был передан в переработку в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» в общем количестве - 1 470,2 кг.

Товар с номенклатурой «Этикетка (тарная) ДИКСИ» не требовался ООО «Мир сладостей» для его дальнейшей передачи в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» для упаковывания кондитерских изделий, так как при анализе карточек бухгалтерских счетов 10.4, 10.7 в проверяемый период (2019-2021) было установлено, что товары с номенклатурой «Этикетка (тарная) ДИКСИ» по договору переработки давальческого сырья ООО «Мир сладостей» в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» не передавались.

Товар с номенклатурой «Этикетка (тарная) ДИКСИ» по документам, представленным к проверке, был якобы поставлен «спорным» контрагентом ООО «Ривьера».

Товар с номенклатурой «Поддон» не требовался ООО «Мир сладостей» для его дальнейшей передачи в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт», так как при анализе карточек бухгалтерских счетов 10.4, 10.7 в проверяемый период (2019-2021) было установлено, что товар с номенклатурой «Поддон» по договору переработки давальческого сырья ООО «Мир сладостей» в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» не передавались.

Товар с номенклатурой «Поддон» по документам, представленным к проверке, был якобы поставлен «спорными» контрагентами: ООО «Ривьера», ООО «УК «Делсо», ООО «Спика».

В проверяемый период товар с номенклатурой «Поддон » был принят на учет в общем количестве  25 591 шт, в том числе: от реальных поставщиков (ООО «АС групп» ИНН 5837068469, ООО «ПЗСМ» ИНН 5829003563, ООО «Промтехпрофиль» ИНН 5836648308, ООО «Мега Тара» ИНН 5809004128, ООО «Партнер» ИНН 5834118111) в общем количестве - 7 252 шт, от «спорных» поставщиков в общем количестве  18 339 шт.

Количество товара с номенклатурой «Лотки», приобретенного от реальных поставщиков (ООО «Экспоторг» ИНН 5835116942, ООО Торговая база «Стандарт» ИНН <***>, ООО «Аркада» ИНН 4027073300, ООО «Мастер-Пак» ИНН <***>, ООО «Круг-21» ИНН 5835038437), было достаточно для дальнейшей передачи в адрес ООО «ПКФ Руспродукт» для изготовления кондитерских изделий.

Товар с номенклатурой «Лотки» по документам, представленным к проверке, был якобы поставлен спорными контрагентами: ООО «Комплектация 58», ООО «Торгснаб 58», ООО «Торговый Альянс», ООО «Лесторг», ООО «Компания МДМ», ООО «Резерв», ООО «УК «Делсо», ООО «Лидер», ООО «Ривьера».

Согласно карточке бухгалтерского счета 10.4 в проверяемый период товар с номенклатурой «Лотки» был принят на учет в общем количестве  2190712 шт, в том числе: от реальных поставщиков в общем количестве - 1287836 шт,от «спорных» поставщиков в общем количестве  902876 шт.

Согласно карточкам бухгалтерского счета 10.1, 10.7 в проверяемый период товар с номенклатурой «Лотки» был передан в переработку в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» в общем количестве - 1236904 шт.

Количество товара с номенклатурой «Гофроящик», приобретенного от реальных поставщиков (ООО «Мастер-Пак» ИНН <***>, ООО Торговая база «Стандарт» ИНН <***>, ООО «Современная упаковка» ИНН 5835076560), было достаточно для дальнейшей передачи в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» для изготовления кондитерских изделий.

Товар с номенклатурой «Гофроящик» по документам, представленным к проверке, был якобы поставлен спорными контрагентами.

Согласно карточке бухгалтерского счета 10.4 в проверяемый период товар с номенклатурой «Гофроящик» был принят на учет в общем количестве - 2610976,675 шт, в том числе:от реальных поставщиков в общем количестве - 931 833 шт, от спорных поставщиков в общем количестве - 1679143,675 шт.

Согласно карточкам бухгалтерского счета 10.1, 10.7 в проверяемый период товар с номенклатурой «Гофроящик» был передан в переработку в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» в общем количестве - 751383,012 шт., а также был реализован иным лицам в количестве - 187669 шт.

Таким образом, по результатам анализа представленных ООО «Мир сладостей» бухгалтерских документов (карточек бухгалтерского счета 10.1, 10.4, 10.7)установлено, что количество товара, приобретенного у реальных поставщиков, было достаточно Обществу для осуществления деятельности.

Установлена важная деталь: согласно документам, представленным реальными поставщиками и операциям на расчетных счетах общества, оплата в адрес вышеуказанных реальных поставщиков производилась ООО «Мир сладостей» на систематической основе, тогда как в адрес спорных контрагентов оплата либо отсутствовала, либо была частичной в размере от 5 до 7 %.

Совокупность обстоятельств, установленных в ходе проверки, в отношении спорных поставщиков, а также тот факт, что спорный товар для дальнейшей реализации в адрес общества ими не приобретался, свидетельствуют о бестоварном и формальном характере сделок, заключенных с единственной целью - получение необоснованной налоговой выгоды.                 

        Согласно пункту 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Доводы общества о недоказанности установленных нарушений являются необоснованными.

Налоговое законодательство связывает право налогоплательщиков на применение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций с осуществлением конкретных хозяйственных операций по приобретению товаров (работ, услуг) у конкретных поставщиков, в связи с чем общество в силу требований  законодательства о налогах и сборах обязано доказать правомерность своих требований, в данном случае реальных фактов и обстоятельств поставки товаров именно заявленными обществом контрагентами. Однако надлежащих доказательств реальности осуществления заявленных обществом хозяйственных операций именно от документально заявленных контрагентов заявителем суду не представлено.

Довод заявителя о проявлении  должной степени осмотрительности и осторожности во взаимоотношениях со всеми спорными контрагентами, подлежит отклонению, поскольку в данном случае обществу вменено в вину нарушение пункта 3 статьи 122 НК РФ, предусматривающего ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние совершено умышленно.

Установленные в ходе ВНП обстоятельства  в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о применении обществом  схемы по уходу от налогообложения путем организации формального документооборота, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды в виде завышения  расходов по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетов по НДС, путем вовлечения в цепочку поставщиков спорных  контрагентов.

Об умышленном характере совершенного обществом налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ, свидетельствует тот факт, что   ответственное должностное лицо ООО «Мир сладостей» знало о совершаемых  нарушениях, изначально не планировало исполнение договорных обязательств со стороны  организаций контрагентов и не приняло  никаких мер, направленных на исключение совершения обществом налоговых правонарушений. Общество в момент заключения договоров с названными выше контрагентами знало, что они не будут реальными поставщиками товаров, было осведомлено о недостоверности составленных по сделкам с контрагентами документах.

Допущенные обществом правонарушения не являются единичными или случайными, а имеют систематический повторяющийся  длящийся характер, исключающий их совершение в рамках обычной деятельности по неосторожности.

Довод общества о представлении всех необходимых документов для подтверждения налоговых вычетов и уменьшения расходов отклоняется судом. Получение налоговой выгоды и признание ее обоснованной налоговое законодательство связывает не с установлением факта юридической действительности заключенных сделок, а с реальным характером их исполнения. Реальные хозяйственные операции предполагают наличие не только правильного документального оформления операции, но и реального исполнения взаимных обязательств в соответствии с условиями сделки. В силу пункта 9 Постановления Пленума ВАС РФ «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» от 12.10.2006 № 53  представление налогоплательщиком документов, формально соответствующих требованиям законодательства, не является безусловным основанием для возмещения средств из бюджета и уменьшения расходов.   

Инспекция собранными в ходе выездной налоговой проверки документами доказала нереальность сделок общества со спорными контрагентами, создание формального документооборота между заявителем и его контрагентами было направлено на уклонение от уплаты налогов и завышение вычетов по НДС. 

        Довод представителя общества о том, что при доначислении заявителю налогов  Управлением не приняты во внимание суммы денежных средств, оплаченные обществом в адрес спорных поставщиков, основан на  неверном толковании норм налогового законодательства.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что обществом получена необоснованная налоговая выгода, выраженная в необоснованном завышении расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций и налоговых вычетов по НДС вследствие создания формального документооборота со спорными контрагентами в отсутствие реального исполнения обязательств данными лицами. Единственный положительный экономический эффект от заключения спорных сделок выразился в возможности получить налоговую выгоду путем необоснованного завышения расходов и применения налогового вычета по НДС с формальным соблюдением условий статей 169, 171-172 и 252 НК РФ. Следствием данного нарушения явилось неполная уплата налога на прибыль в сумме 32081196,00 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 32066469,00 руб.

В связи с вышеуказанным, общество правомерно привлечено к ответственности по пункту  3 статьи 122 НК РФ в виде штрафов по налогу на прибыль организаций  и НДС с учетом смягчающих ответственность обстоятельств. Размеры штрафов обществом не оспорены.

Требование заявителя о признании недействительным решения налогового органа в части привлечения его к ответственности, предусмотренной  пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в  сумме 1000 руб., также не подлежит удовлетворению на основании следующего.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В  соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

Основанием для привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, является установленный факт непредставления заявителем по требованиям о предоставлении документов (информации) налогового органа документов в количестве 20 штук. Данный факт обществом не оспаривается.

Налогоплательщиком не представлены следующие документы:

- карточки бухгалтерского счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагентам в количестве 15 документов, карточки по бухгалтерским счетам 10 «Материалы», 41 «Товары» в количестве 2 документов (по требованию о предоставлении документов (информации) № 1594 от 28.12.2022);

- инвентаризационные ведомости расчетов с покупателями и поставщиками за 2019, 2020, 2021 годы в количестве 3 документов (по требованию о предоставлении документов (информации) № 541 от 26.05.2023).

Положения пункта 6 статьи 21, пункта 1 статьи 54, пункта 1 статьи 93, статьи 313, 314 НК РФ обязывают налогоплательщика вести регистры бухгалтерского и налогового учета, а налоговый орган, в свою очередь, имеет право проверить правильность их ведения.

Карточки бухгалтерского счета - это регистры бухгалтерского учета, которые в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.

При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверить регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке и с учетом учетной политики, которая для целей налогообложения определена как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

ООО «Мир сладостей» в ходе проверки представлена учетная политика, из положений которой установлено, что инвентаризация имущества и обязательств проводится обществом раз в год перед составлением годового баланса, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, федеральными и отраслевыми стандартами, регулирующими ведение бухгалтерского учета.

Следовательно, ведение инвентаризационных ведомостей расчетов с покупателями и поставщика за 2019, 2020, 2021 годы предусмотрено учетной политикой общества.

Таким образом, общество правомерно привечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление 20 документов на сумму 1000 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств).

Довод заявителя о том, что налоговым органом учтены не все заявленные в ходатайстве смягчающие ответственность обстоятельства (общество является субъектом малого предпринимательства), несостоятелен на основании следующего.

В ходе  выездной налоговой проверки в отношении ООО «Мир сладостей» установлены обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность за совершение налогового правонарушения (правонарушение совершено впервые, тяжелое финансовое положение организации) и учтены при привлечении  налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлениях от 12.05.1998 N 14-П, от 15.07.1999 № 11-П, от 30.07.2001 № В-П и в Определении от 14.12.2000 № 244О, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении Пленума от 30.07.2013 № 57 указал, что вопрос о наличии  (отсутствии) иных обстоятельств, смягчающих ответственность, которые не поименованы в  статье 112 НК РФ, принимается налоговым органом или судом самостоятельно исходя из фактических обстоятельств совершения налогового правонарушения индивидуально в каждом конкретном случае.

Привлечение к налоговой ответственности в виде штрафа направлено, прежде всего, на обеспечение эффективной превенции правонарушений. Кроме того, снижение штрафа может привести к  нарушению требований справедливости наказания, вследствие чего юридическая ответственность утрачивает присущие ей функции пресечения и предупреждения правонарушений.

На основании вышеизложенного обжалуемое заявителем решение налогового органа  в оспариваемой части соответствует действующему законодательству о налогах и сборах, не нарушает права и законные интересы налогоплательщика и не подлежит признанию судом  недействительным.

На основании вышеизложенного арбитражный суд приходит к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

На основании статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя в сумме 3000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении требований заявителя отказать.

Обеспечительные меры, принятые Арбитражным судом Пензенской области по делу № А49-7754/2024 на основании определения суда  от 13.08.2024, в части, не отмененной определением суда от 16.09.2024, отменить после вступления решения  суда в законную силу.

        Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в апелляционном порядке в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Самара) через Арбитражный суд Пензенской области.


Судья                                                                                                           Н.Н. Петрова


.