Решение от 23 апреля 2025 г. по делу № А28-11667/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http.kirov.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А28-11667/2024

24 апреля 2025 года                                                          

Резолютивная часть решения объявлена 26 марта 2025 года

В полном объеме решение изготовлено 24 апреля 2025 года  


Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Кулдышева О.Л., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Трофимовой Ю.И.рассмотрев материалы дела по заявлениюобщества с ограниченной ответственностью «Сельхозсервис» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 612956, Россия, Кировская область, с. Ершовка, Вятскополянский район, ул. Молодежная, д. 1)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 610002, Россия, <...>)

о признании недействительным решения от 05.07.2024 № 5049 в редакции решения от 19.11.2024

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1 – директора;

от ответчика – ФИО2, по доверенности от 10.01.2025, ФИО3, по доверенности от 10.01.2025

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Сельхозсервис» (далее Общество, ООО «Сельхозсервис») обратилось в арбитражный суд с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ) о признании недействительным решения руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области (далее налоговый орган, Управление) от 05.07.2024 № 5049 (в редакции решения от 19.11.2024) о доначисления к уплате за 2023год налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в сумме 77 141рублей 00копеек и применении штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 3 850рублей 05копеек.

Заявлением от 25.11.2024 Обществом уточнены требования и исключены из предмета спора требования о признании недействительным решения вышестоящего налогового органа – межрегиональной инспекции ФНС РФ по Приволжскому федеральному округу, по итогам рассмотрения апелляционной жалобы Общества на решение УФНС РФ по Кировской области.

Уточнение требований соответствует статье 49 АПК РФ, дело рассмотрено по уточненным требованиям, межрегиональная инспекция ФНС РФ по Приволжскому федеральному округу исключена по заявлению истца из числа ответчиков по делу.

Ответчик - Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области заявленные требования не признал в полном объеме, представил письменный отзыв на заявление.

Из материалов дела судом установлено следующие фактические обстоятельства.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации Общества, представленной 07.02.2024 за ноябрь 2023года, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДПИ, по результатам составлен Акт проверки от 23.05.2024.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководителем УФНС РФ по Кировской области принято решение от 05.07.2024 № 4158 о привлечении Общества к налоговой ответственности, доначислении к уплате за 2023год НДПИ в сумме 134431рублей 00копеек и применении штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 6 721рублей 55копеек, с учетом статьи 114 НК РФ.

Указанное решение обжаловано ООО «Сельхозсервис» в апелляционном порядке.

Решением руководителя МИ ФНС России по Приволжскому Федеральному округу от 20.09.2024 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение Управления вступило в законную силу.

Решением руководителя Управления ФНС РФ по Кировской области от 19.11.2024 № 378 внесены изменения в решение УФНС РФ по Кировской области от 05.07.224, сумма доначисленного к уплате налога на добычу полезных ископаемых за 2023год уменьшена до 77 141рублей 00копеек и размер штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ применен в сумме 3 850рублей 05копеек.

Заявитель уточнил требования в порядке статьи 49 АПК РФ и просит признать недействительным решение руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области от 05.07.2024 № 5049 в редакции решения от 19.11.2024 о доначисления к уплате за 2023год налога на добычу полезных ископаемых в сумме 77 141рублей 00копеек и применении штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 3 850рублей 05копеек.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «Сельхозсервис» в соответствии со статьей 334 НК РФ являлось плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, а также применяло упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ.

ООО «Сельхозсервис» имеет лицензию от 28.09.2011 КИР № 90086 ТЭ на пользование недрами в целях геологического изучения, разведки и добычи известняка на участке недр «Ершовка-1 (участки № 1 и №2) Вятскополянский район Кировской области, срок действия лицензии до 28.09.2026.

В ходе налоговой проверки налоговым органом сделаны выводы о том, что Обществом допущено занижение налогооблагаемой базы по количеству добытого полезного ископаемого - щебня, что привело к неполной уплате налога.

ООО «Сельхозсервис» в проверяемый период осуществляло добычу полезного ископаемого в соответствии с лицензией от 28.09.2011 КИР № 90086 ТЭ, техническим проектом разработки месторождения известняков «Ершовка-1» (участки № 1 и № 2) в Вятскополянском районе Кировской области, а также на основании ежегодного плана развития горных работ по месторождению известняков «Ершовка-1» (участки № 1 и № 2) в Вятскополянском районе Кировской области, составленному главным маркшейдером  ИП ФИО4 в соответствии с договором на оказание услуг, заключенному между ИП ФИО4 и ООО «Сельхозсервис» в 2018году.

Как следует из материалов дела, Общество имеет лицензию от 28.09.2011 КИР № 90086 ТЭ на добычу полезного ископаемого известняка, а также имеет технический проект разработки месторождения известняков «Ершовка-1».

Общество в проверяемом периоде осуществляло добычу минерального сырья – известняка, горной породы, содержащей известняк, после чего производило технологический цикл работ по сортировке-дроблению на дробильно-сортировочной установке, и получению полезного ископаемого – щебня в качестве товарной продукции, соответствующей ГОСТ 8267-93 «щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

В соответствии с разделом 5.4 Плана развития горных работ по месторождению известняков «Ершовка-1» на 2023год, предусмотрено, что для получения товарной продукции (щебня) минеральное сырье -известняк, добытый в карьере, подвергается технологической переработке на дробильно-сортировочной установке. Технологическая схема переработки предусмотрена следующая: приемный бункер - пластинчатый питатель - щековая дробилка - ленточный конвейер - грохот -ленточный конвейер отходов, конвейеры щебня фракции 20-40 мм и 40-70 мм. При этом отходы переработки используются при рекультивации карьера - для выравнивания дна карьера и заполнения выработанного пространства до размещения там вскрышных пород. Отходы переработки используются частично для ремонта временных карьерных дорог, а также могут быть использованы для получения известняковой муки при содержании суммы карбонатов в отходах не ниже 80 %. Производство продукции является малостадийным (дробление, грохочение).

Полученное в результате технологической переработки (дробления) полезное ископаемое –щебень, Общество реализовало покупателям по договорам поставки (купли-продажи).

Цена реализации щебня сторонами не оспаривается и применяется в расчетах обеих сторон в размере 1 091рублей 43копеек за 1 тонну.

В налоговых декларациях за 2023год общий объем добытого полезного ископаемого – щебня отражен Обществом в количестве 15 000тонн, в том числе ежемесячно с июня по ноябрь 2023года в налоговых декларациях Обществом отражен объем добытого щебня в количестве 2500тонн.

По налоговой декларации за ноябрь 2023года Обществом исчислен и уплачен налог на добычу полезных ископаемых  - щебня в сумме 41 250рублей 00копеек.

23.01.2024 Обществом представлена налоговая декларация по НДПИ за декабрь 2023года с нулевыми показателями, поскольку добыча полезных ископаемых  в декабре 2023года не осуществлялась, указанное обстоятельство сторонами не оспаривается.

По результатам налоговой проверки, налоговым органом сделаны выводы о том, что производство щебня в ООО «Сельхозсервис» в 2023 году предусматривало дробление известняка и следующее за ним разделение щебня на фракции размеров: 5-20; 20-40; 40-80 (70) и песчано-щебеночные смеси: 0-40 (отсевы горных пород (ОГП), повторное дробление щебня не осуществлялось. Учитывая фактический выход товарной продукции  - щебня в объеме 85 % от добытого известняка, количество добытого полезного ископаемого- щебня, подлежащего обложению НДПИ за 2023 год, с учетом перерасчета, составило 19 675,22 тонн (23 147,32 т. х 85 %). Таким образом, налоговым органом сделаны выводы о занижении Обществом количества добытого полезного ископаемого – щебня за 2023 год на  4 675,22 тонны (10 108 м3 х 2,29 т/м3 х 85 % - 15 000 тонн).

С учетом исчисленной налоговым органом суммы НДПИ за ноябрь 2023года в размере 430 719рублей 00копеек от исчисленного в ходе проверки объема по весу добытого полезного ископаемого – щебня 7 175,22тонн за ноябрь 2-23года ( 2500 тонн указанные самим налогоплательщиком и 4 675,22 тонны по расчету налогового органа), а также с учетом величины 16,5, установленной пунктом 13 статьи 343 НК РФ и уплаченной суммы НДПИ самим налогоплательщиком в размере 41 250рублей 00копеек, доначисленная к уплате сумма налога составляет  77 141рублей 00копеек.

Арифметический расчет исчисленной суммы НДПИ Обществом не оспаривается.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что процент количества технологических отходов (15%) - является проектным, а следовательно может отличаться от фактического, который зависит о конкретного месторождения и может быть определён только после завершения процесса добычи. По мнению ООО «Сельхозсервис», количество технологических отсевов значительно превышает предусмотренный Техпроектом размер 15%. Это подтверждается результатами аналитического исследования результатов реализации полезного ископаемого - щебня за 10 лет (за период с 2014 по 2023 годы). Согласно произведенному расчету выхода готовой продукции (щебня) ООО «Сельхозсервис» за 2014-2023 годы добыто 328 501 тонн, реализовано 161 427,56 тонн, что составляет 49,14%. Следовательно, технологические отсевы составляют 56,86%. При этом перевод добытого объема в массу произведён с применением коэффициента 2.29, который сторонами не оспаривается в настоящее время. Вышеприведенные статистические данные ежегодно представлялись в виде отчетов ответчику, являются официальными. Реализация производится при неоднократном взвешивании, в том числе и покупателем, отражается в приходно-расходных документах. Получение Обществом большего количества щебня ответчиком не доказано. Именно исходя из количества реализованного щебня обществом произведен расчет НДПИ за спорный период. Технологические отходы (отсевы) используются обществом на рекультивацию выработанных карьеров, о чем составляются ежегодно соответствующие документы, в которых отражается факт выполнения рекультивации. Данный процесс контролируется маркшейдером, органами Россельхознадзора. При отсутствии технологических отсевов производить рекультивацию было бы нечем, поскольку плодородный слой на дно карьеров сваливать недопустимо.

Заявитель указал, что привлечение к налоговой ответственности является незаконным и необоснованным, НДПИ обществом за спорный период рассчитан и уплачен правильно, оснований для начисления недоимки и штрафа не имеется.

В обоснование своих возражений налоговый орган указал, что в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДПИ за ноябрь 2023 года (последний месяц добычи полезных ископаемых в 2023 году) проведена проверка правильности заполнения Обществом налоговых деклараций по НДПИ за 2023 год по показателю «Количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению», поскольку учетной политикой Общества для целей налогового учета при УСН на 2023 год, закреплено, что по итогам года количество щебня уточняется прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств) с учетом фактических потерь полезного ископаемого. Количество добытого полезного ископаемого за 2023 год подлежит отражению в отчетности по форме 5-гр «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых». В качестве типа полезного ископаемого отражено «известняки для щебеночных оснований а/д СНиП 2.05.02-85», объем добычи составляет 10108м3, потери при добыче полезного ископаемого не отражены.

Ответчик также пояснил, что товарная продукция (щебень) составляет 85 %, для производства 1 м3 щебня в насыпном виде требуется сырья в плотном состоянии 0,93 м3. Отсевы, получаемые при переработке горной массы, составляют 15 %, которые используются для производства известняковой муки, минерального порошка для асфальтобетонного производства, устройства и содержания временных дорог. Учитывая фактический выход товарной продукции (85 %), количество добытого полезного ископаемого, подлежащего обложению НДПИ за 2023 год, с учетом перерасчета, составило 19 675,22 т. (23 147,32 т. х 85 %). Налогоплательщиком отражено количество добытого щебня в размере 15 000 т., таким образом, Управлением установлено занижение Обществом количества добытого полезного ископаемого за 2023 год, 4 675,22 т. (10 108 м3 х 2,29 т/м3 х 85 % - 15 000 т.). Налоговый орган указал, что доводы Общества о необходимости исключения 56,86 % отсевов, полученных на основании данных по количеству реализованного щебня, противоречат учетной политике налогоплательщика и п. 2 ст. 339 НК РФ.

Подробные доводы и возражения представлены сторонами в письменных пояснениях по делу.

Заслушав доводы сторон, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 336 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ в целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В силу подпункта 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ, одним из видов добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), щебень, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

В соответствии со статьей 338 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Налоговая база определяется в следующем порядке: налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса ( пункт 2 статьи 338 НК РФ).

Согласно статьи 339 НК РФ, количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема (пункт 1).

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых (пункт 2 статьи 339 НК РФ).

При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого (за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной) признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений (пункт 3 статьи 339 НК РФ).

Количество добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 337 настоящего Кодекса как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, за исключением многокомпонентной комплексной руды, добытой на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края, определяется как количество компонента руды в химически чистом виде (пункт 6).

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого (пункт 7 статьи 339 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: 1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; 2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; 3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Пунктами 2 - 4 ст. 340 НК РФ регламентированы особенности порядка оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых по каждому из указанных способов.

Абзацем 6 п. 3 ст. 340 НК РФ установлено, что стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со ст. 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с названным пунктом данной статьи.

Как следует из материалов проверки, ООО «Сельхозсервис» 28.09.2011 получена лицензия КИР 90086 ТЭ на пользование недрами в целях геологического изучения, разведки и добычи известняка на участке недр «Ершовка-1 (участки №№ 1 и 2)» Вятскополянский район Кировской области, срок действия лицензии до 28.09.2026.

ООО «Сельхозсервис» в соответствии со статьей 9 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» является пользователем недр и в силу п. 1 ст. 334 НК РФ является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

Основным видом деятельности, заявленным ООО «Сельхозсервис», является добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев.

В проверяемом периоде при исчислении НДПИ Обществом применялась оценка стоимости полезных ископаемых для формирования налоговой базы исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого, что соответствует требованиям статьи 340 НК РФ.

В соответствии со статьей 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого),  как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 настоящего пункта (подпункт 1 пункта 2 статьи 338 НК РФ).

Согласно статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

В силу пунктов 1 и 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64, положение пункта 1 статьи 337 НК РФ о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

В связи с этим при определении объекта НДПИ следует иметь в виду: поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.). Определяя отдельные объекты НДПИ, суды должны учитывать, что на основании пункта 3 статьи 337 НК РФ в ряде случаев добытым полезным ископаемым для целей налогообложения признается продукция, полученная с применением таких перерабатывающих технологий, которые являются специальными видами добычных работ (например, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

В силу статьи 337 НК РФ, добытым полезным ископаемым признается первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации, продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров.

Согласно статьи 341 НК РФ, налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц.

Из материалов дела установлено, что приказом руководителя от 09.01.2023, Обществом утверждена Учетная политика для целей налогового учета на 2023 год.

В соответствии с Учетной политикой Общества, полезным ископаемым признается щебень, количество которого определяется организацией самостоятельно и измеряется в единицах объема (кубических метрах). Оперативный (ежемесячный) учет добытого щебня определяется косвенным методом. Количество щебня за полугодие и за год уточняется прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств) с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Как установлено из материалов дела, Обществом ежемесячно представлялись налоговые декларации по НДПИ в 2023году, в соответствии с которыми количество добытого полезного ископаемого – щебня, отражено ежемесячно 2500тонн.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на Справки учета добытого щебня и книгу учета добычи щебня за каждый месяц.

Из пояснений сторон судом установлено, что Обществом не производилось измерение фактического объема полученного щебня с использованием объективных измерительных приборов, измерительных средств и устройств, сведения об объеме полученного из добытого известняка щебня получены Обществом расчетным путем с применением коэффициента разрыхления и насыпной плотности добытой породы, а также путем умножения объема добытой породы известняка в кубических метрах по данным маркшейдерского замера на  объемный вес породы в плотном теле 2,29 т/куб.м.

Сторонами признается фактическая добыча Обществом в 2023году другого полезного ископаемого - известняка в объеме 10 108куб.м, при этом установлено, что для определения количества добытого полезного ископаемого – известняка Обществом и применялся прямой метод с использованием измерительных устройств.

Количество добытого полезного ископаемого - известняка определено при проведении инструментального маркшейдерского замера 13.12.2023 главным маркшейдером ФИО4 (акт от 09.01.2024).

Указанный объем добычи полезного ископаемого известняка подтвержден по результатам маркшейдерских измерений от 09.01.2024 на месторождении «Ершовка-1», проведенных по договору Общества с ИП ФИО4, в объеме 10 108куб.м.

По данным указанных маркшейдерских замеров объем фактических потерь составил 0 процентов.

В ходе судебного разбирательства, судом произведен допрос ИП ФИО4, которая производила маркшейдерские измерения на месторождении «Ершовка-1», и установлено, что в результате измерений был определен объем добытого полезного ископаемого известняка в соответствии с лицензией у Общества, при этом объем добытого полезного ископаемого - щебня в ходе замеров не определялся, поскольку проведение указанных замеров не предусмотрено договором с Обществом.

Ответчик в обоснование своих возражений указал, что в проверяемом периоде действовал Технический проект разработки месторождения известняков «Ершовка-1 (участки №№ 1 и 2)» в ВятскоПолянском районе Кировской области, который был согласован Департаментом экологии и природопользования Кировской области (решение от 29.11.2014 № 50), а также действовал План развития горных работ по месторождению известняков «Ершовка-1» в Вятско-Полянском районе Кировской области на 2023 год, являющийся основным документом, регламентирующим работу карьера и во взаиморасчетах с налоговыми органами.

Разделом 2.8 Технического проекта разработки месторождения известняков «Ершовка-1» (участки №№ 1 и 2), а также разделом 2.3 Плана развития горных работ на 2023 год закреплен коэффициент объемной массы в плотном состоянии в размере 2,29 т/м3.

С учетом установленного технической документацией ООО «Сельхозсервис» коэффициента объемной массы 2,29 т/м3 количество добытого полезного ископаемого за 2023 год составляет 23 147,32 т. (10 108 м3 х 2,29 т/м3).

В соответствии с письмом Минприроды России от 23.12.2022 № 08-11-30/50397, показатели технологических потерь при первичной переработке общераспространенных полезных ископаемых по участкам недр местного значения должны быть отражены в проектной документации по первичной переработке минерального сырья и подлежат согласованию органами субъектов Российской Федерации. Показатель технологических потерь будет равен разности объема извлеченного из недр полезного ископаемого и полученного из него щебня, процент выхода которого отражен в проектной документации. При этом, если образуемые отходы первичной переработки сами являются товарными продуктами (отсев, щебеночно-песчаная смесь, песок и др.) и пользователь недр планирует осуществлять их реализацию, следует суммировать объем их извлечения с основным товарным продуктом - щебнем.

По мнению налогового органа, из раздела 2.5 «Характеристика полезного ископаемого» и раздела 4 «Качество полезного ископаемого» Технического проекта следует, что дробление каменного материала (известняка) на щебень проводится на базе предприятия, при этом общий выход  щебня составляет в пределах 85-90 %, из них фракции 40-70 (70-120) мм ~ 55 % и фракции 5-10 мм ~ 30-35 %, оставшийся материал в количестве 10-15 % используется для сельскохозяйственного назначения для улучшения плодородия почв. Товарная продукция (щебень) составляет 85 %, для производства 1 м3 щебня в насыпном виде требуется сырья в плотном состоянии 0,93 м3.

Отсевы, получаемые при переработке горной массы, составляют 15 %, которые используются для производства известняковой муки, минерального порошка для асфальтобетонного производства, устройства и содержания временных дорог.

Номенклатурой готовой продукции является щебень различных фракций: 5-20; 20-40; 40-80 (70) и песчано-щебеночные смеси: 0-40 (отсевы горных пород (ОГП).

Налоговый орган также пояснил, что производство щебня ООО «Сельхозсервис» в 2023 году предусматривало дробление известняка и следующее за ним разделение щебня на фракции размеров: 5-20; 20-40; 40-80 (70) и песчано-щебеночные смеси: 0-40 (отсевы горных пород (ОГП).

Решением от 19.11.2024 № 378 о внесении изменений в решение УФНС России по Кировской области от 05.07.2024 № 5049 о привлечении ООО «Сельхозсервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения, Управление исключило из ранее исчисленного количества добытого полезного ископаемого (23 147,32 т.) объем отсевов дробления щебня в количестве 15 %, предусмотренный технической документацией. Учитывая фактический выход товарной продукции щебня 85 % от добытой породы – известняка в соответствии с Техническим проектом и Планом развития горных пород на 2023год, количество добытого полезного ископаемого, подлежащего обложению НДПИ за 2023 год составило 19 675,22 т. (23 147,32 т. х 85 %).

Суд приходит к выводу об обоснованности указанных доводов ответчика.

Как следует из материалов дела, Обществом в своей учетной политике определило косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого щебня за налоговый период – месяц.

Указание в учетной политике на применение прямого метода определения количества добытого полезного ископаемого по итогам деятельности за полугодие и год не соответствует требованиям статьи 339 НК РФ, поскольку применение одновременно обоих методов определения количества добытого полезного ископаемого за один и тот же период указанной нормой не предусмотрено, тем более, налоговым законодательством не предусмотрены отчетные или налоговые периоды для исчисления НДПИ за полугодие или календарный год.

В соответствии со статьей 339 НК РФ, количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.

Суд приходит к выводу о том, что Обществом применялся для определения количества добытого полезного ископаемого – щебня за налоговый период месяц расчетный, косвенный метод, поскольку определение количества добытого полезного ископаемого - щебня прямым методом Обществом не осуществлялось.

Суд также приходит к выводу о том, что Обществом при указании в Справках и книге учета количественных показателей добытого щебня допущено нарушение требований пунктов 4 и 5 Учетной политики Общества, утвержденной приказом руководителя от 09.01.2023 на 2023год.

Представленный заявителем справочный расчет количества добытого щебня с применением коэффициентов разрыхления и насыпной плотности добытой породы, не предусмотрен учетной политикой самого заявителя в целях определения количества добытого полезного ископаемого - щебня в целях налогового учета.

Ссылка Общества на объемы реализации щебня также не могут свидетельствовать о реальном количестве добычи щебня, поскольку объектом налогообложения являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации ( статья 336 НК РФ).

Количество реализованного полезного ископаемого не является объектом налогообложения в соответствии со статьей 336 НК РФ.

В силу пункта 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь); при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

По смыслу вышеуказанных норм налогового законодательства во взаимосвязи с положениями Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", возникновение объекта обложения НДПИ в определенных случаях связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций, включенных в технический проект разработки месторождения полезных (горнодобывающая промышленность) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 N 375-О).

В условиях же переработки добытого полезного ископаемого возникает продукция обрабатывающей промышленности, не признаваемая объектом обложения НДПИ в силу вышеуказанных положений статьи 337 НК РФ.

При этом основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.03.2005 N 12742/04, от 22.01.2008 N 4822/07, определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 N 309-ЭС21-1456).

Из материалов дела следует, и обществом не оспаривается, что оно в спорные периоды осуществляло добычу полезного ископаемого на основании лицензии от 28.09.2011 КИР № 90086 ТЭ на пользование недрами в целях геологического изучения, разведки и добычи известняка на участке недр «Ершовка-1 (участки № 1 и №2) Вятскополянский район Кировской области.

Проектом разработки данного месторождения качество известняка оценено в соответствии с требованиями стандартов качества "ГОСТа 8267-93. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ, технические условия".

В соответствии с техническим проектом на разработку месторождения, добытый известняк доставляется на промплощадку дробильно-сортировочного комплекса; на площадке исходный материал (горная масса) с приемного бункера поступает на дробилку; после многостадийного дробления материал поступает на грохот и разрыхляется на следующие фракции: 0-5 мм, 5-20 мм, 20-40 мм и 40-70 мм.

Согласно пункту 3.1 ГОСТ 8267-93 щебень из горных пород - это неорганический зернистый сыпучий материал с зернами крупностью свыше 5 мм, получаемый дроблением горных пород и попутно добываемых вскрышных и вмещающих пород, то есть щебень - это раздробленная горная порода (в рассматриваемой ситуации - известняк).

Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утв. Приказом Госстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, щебень и камень природный дробленый отнесены к разделу 08 "Продукция горнодобывающих производств прочая".

Стороны не оспаривают, что добываемая и реализуемая обществом продукция соответствует стандарту качества "ГОСТ 8267-93 Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия", поэтому для целей налогообложения в качестве полезного ископаемого следует учитывать не известняк, а щебень, как конечный продукт разработки месторождения.

Доводы Общества о том, что налоговым органом неверно определено количество добытого полезного ископаемого, судом рассмотрены и признаются необоснованными.

В силу пункта 7 статьи 339 НК РФ, при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 указанной статьи Кодекса, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде (пункт 8 статьи 339 Кодекса).

Из материалов дела установлено, что налоговый орган при вынесении решения исходил из сведений, заявленных в декларациях по НДПИ самим налогоплательщиком на основании федеральной государственной статистической отчетности по форме 5-гр "Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых", в соответствии с которой отражена добыча полезного ископаемого – известняка в количестве 10180куб.метров. Иных данных по количеству добытого полезного ископаемого обществом в ходе рассмотрения дела не представлено.

Справка-расчет по количеству добытого щебня, представленная обществом не может быть принята судом в качестве достоверного доказательства, поскольку указанные в ней показатели первичными документами или государственной статистической отчетностью не подтверждены, сведения противоречат порядку определения количестве добытого полезного ископаемого, установленного в учетной политике самого Общества.

С учетом установленных фактических обстоятельств добычи полезного ископаемого - щебня, суд приходит к выводу о том, что расчет налога произведен налоговым органом в соответствии с положениями главы 26 НК РФ.

Выводы суда соответствуют правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации в Определениях ВС РФ от 06.10.2021 N 309-ЭС21-17279 по делу N А76-8659/2020, от 19.10.2021 N 309-ЭС21-18458 по делу N А60-11461/2020, от 08.09.2022 N 309-ЭС22-15163 по делу N А60-42755/2021.

Оценив представленные доказательства и доводы сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о правомерности решения руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области от 05.07.2024 № 5049 (в редакции решения от 19.11.2024) о доначисления Обществу к уплате за 2023год налога на добычу полезных ископаемых в сумме 77 141рублей 00копеек и применении штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 3 850рублей 05копеек.

Суд отказывает заявителю в удовлетворении требований в полном размере.

Нарушений процедуры вынесения оспариваемого решения судом не установлено.


На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

отказать заявителю в удовлетворении требований.


Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.


Судья                                                                                               О.Л. Кулдышев