Решение от 30 ноября 2022 г. по делу № А40-145919/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-145919/22-140-2761
г. Москва
30 ноября 2022 г.
Резолютивная часть решения объявлена: 23.11.2022 г.

Полный текст решения изготовлен: 30.11. 2022 г.


Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1

с участием: сторон по Протоколу с/заседания от 23.11.2022 г.

Рассмотрев в судебном заседание дело по заявлению АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «ГРАНДМОТОРС» (125047, <...>, ЭТ 1 КОМ 12, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 06.07.2004, ИНН: <***>)

к ответчикам ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 10 ПО Г. МОСКВЕ (115191, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ (125284, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения ИФНС России № 10 г. Москве № 248 от 29.03.2022 в части, о признании недействительным решения УФНС России по г. Москве от 28.06.2022 № 21-10/075138@

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «ГРАНДМОТОРС» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве, Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве о признании недействительным решения ИФНС России № 10 г. Москве № 248 от 29.03.2022 в части, о признании недействительным решения УФНС России по г. Москве от 28.06.2022 № 21-10/075138@

Заявитель поддержал заявленные требования; ответчик против удовлетворения требований заявителя возражал по доводам, изложенным в письменных пояснениях.

Исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав представителей сторон, суд пришел к выводу, что заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен Акт налоговой проверки от 27.02.2019 № 1303 (далее - Акт).

По итогам проведенного рассмотрения Акта, дополнения к Акту, материалов налоговой проверки, дополнительных материалов налогового контроля, возражений налогоплательщика, должностным лицом Инспекции принято Решение от 29.03.2022 № 248, которое вручено 05.04.2022 представителю Общества по доверенности - ФИО2, что подтверждается соответствующей отметкой.

Заявитель, не согласившись с Решением Инспекции, обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган, который решением от 28.06.2022 № 21-10/075138 утвердил Решение Инспекции, отказав в удовлетворении жалобы.

Заявитель с Решением Инспекции не согласен, считает, что указанное решение является незаконным и необоснованным, принятым с нарушением норм действующего законодательства и подлежит отмене судом.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

В проверяемом периоде между Заявителем и обществом с ограниченной ответственностью -«Специальные промышленные технологии» ИНН <***> (далее - ООО «Специальные промышленные технологии») заключён договор поставки от 09.02.2015 № 25-СПТ/02-2015.

В соответствии с договором поставки от 09.02.2015 № 25-СПТ/02-2015, заключённым между АО «Грандмоторс», в лице заместителя генерального директора ФИО3 - «покупатель» и ООО «Специальные промышленные технологии», в лице генерального директора ФИО4 -«поставщик», последний обязуется передать контейнер (специальные, термоизолированный, термошумоизолированные) для генераторных установок и иного оборудования в количестве, ассортименте и комплектации, указанном в накладных, сопровождающих товар в собственность покупателя, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определённую цену.

Документы, представленные АО «ГрандМоторс» по взаимоотношениям с ООО «Специальные промышленные технологии», а именно: договор, товарные накладные, счета-фактуры, подписаны со стороны последнего от имени генерального директора - ФИО4.

Дата прекращения деятельности ООО «Специальные промышленные технологии» -31.03.2016. Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2015 - 2016 гг. ООО «Специальные промышленные технологии» не представлены. Транспортных средств, зарегистрированных ООО «Специальные промышленные технологии» - нет. Контрольно-кассовой техники, зарегистрированной ООО «Специальные промышленные технологии» - нет. Декларации по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу ООО «Специальные промышленные технологии» в налоговые органы не представлялись.

Договор поставки от 09.02.2015 № 25-СПТ/02-2015 составлен на 1 (одном) листе. Отсутствуют такие необходимые условия договора, как гарантийные обязательства, порядок и условия подачи рекламаций, суммы штрафов за невыполнение своих обязательств по договору, условия транспортировки и упаковки поставляемого товара, погрузка/разгрузка и иные пункты договора, предусмотренные обычаями делового оборота и это при том, что поставляемый товар имеет производственно-техническое назначение.

Учредитель и заместитель генерального директора Заявителя - ФИО3 (протокол допроса свидетеля № 1076 от 21.12.2018 - том 17 л.д. 52-61) дал следующие показания: Знаком ли мне ФИО5 - не знаю, не помню. Знаком ли мне ФИО6 - не могу вспомнить. Знаком ли мне ФИО4 - лично не знаком, но знаю его, как руководителя компании «Строительные промышленные технологии».

От имени заместителя генерального директора Общества, финансово-хозяйственные документы: договора (с приложениями, изменениями и дополнениями), счета, товарные накладные, заказы, акты, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и т. д. я подписывал с ООО «Специальные промышленные технологии». С некоторыми из них лично в своём офисе.

Согласно показаниям ФИО3, сотрудников ООО «Специальные промышленные технологии» не помнит. Где именно и как происходили подписания договоров ЗАО «ГрандМоторс» с ООО «Специальные промышленные технологии» не помнит.

Являлись ли вышеуказанные поставщики производителями поставляемого в адрес Общества товара не знает. Кто является производителем в конкретной накладной у конкретного поставщика не могу утверждать. Причиной того, что Заявитель не закупал товар у компаний производителей напрямую, а прибегал к услугам вышеуказанных компаний - посредников, являются более выгодные условия, предоставляемые посредниками, а именно: постоплата или в конкретный момент времени у конкретного поставщика был товар в наличии и по выгодным ценам.

Кто был инициатором заключения договоров с контрагентами: ООО «Специальные - промышленные технологии» не помнит.

ИП ФИО7 (оказывал услуги грузоперевозок) (протокол допроса свидетеля № 1076/3 от 01.02.2019 - том. 17 л.д. 47-51) дал следующие показания: организация ООО «Специальные промышленные технологии» - не знакома. У кого и по какому адресу в основном забиралось оборудование по заявкам Общества - не помнит, но основной адрес это: г. Озёры (промзона). Кто именно отпускал товар сказать не смог. Как именно выглядели забираемые контейнеры (размер, цвет, торговая марка, производитель, иное) - сказать не смог.

Числящийся руководителем ООО «Специальные промышленные технологии» в период с 23.07.2014 по 20.10.2015 - ФИО4 дал следующие показания (объяснения от 12.02.2019-том. 9 л.д. 1-2): являлся номинальным учредителем и руководителем ООО «Специальные промышленные технологии» (ИНН <***>), финансово-хозяйственную деятельность фактически не осуществлял. ЗАО «ГрандМоторс» ему не известно. С руководителями и представителями организаций-контрагентов не общался, документов не подписывал, товары не поставлял. Прошу считать данные организации фиктивными.

Принимая во внимание обстоятельства, выявленные в ходе проведения проверки, установлено, что ФИО4 формально числился генеральным директором ООО «Специальные промышленные технологии», реальные функции руководителя не выполнял, финансово-хозяйственные документы не подписывал.

Числящийся генеральным директором ООО «Специальные промышленные технологии» в период с 20.10.2015 по 30.03.2016 - ФИО8, дал следующие показания (протоколы № 5368 от 08.08.2017: имею средне-специальное образование по специальности мастер столярного и мебельного производства. Работаю в АО «Тандер» - сеть магазинов Магнит в должности продавца. Нуждался в средствах и нашёл работу по интернету курьером. Для того, чтобы мог возить документы по Москве, должен был зарегистрировать на себя фирму. Сколько фирм зарегистрировано на мои паспортные данные - не знаю. Ходил также к нотариусу. Право подписи никому не доверял, никакие организации никогда не возглавлял, финансово-хозяйственные документы не подписывал. Фактически руководителем и учредителем в каких-либо организациях не являлся.

Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что документооборот Общества с ООО «Специальные промышленные технологии» является фиктивным и носит формальный подход.

В адрес ЗАО «Грандмоторс» выставлены следующие требования: требование № 150148 от 08.02.2018 г., № 155921 от 26.04.2018 г., № 167808 от 26.10.2018 г. о представлении договора, дополнительных соглашений, приложений, спецификаций, актов выполненных работ, актов по форме КС-2, счетов - фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, сертификатов, справок о стоимости выполненных работ по форме КС-3, а также иных документов, имеющих отношение к договорам, заключённым между ЗАО «ГрандМоторс» ИНН <***> и ООО «Специальные промышленные технологии», в том числе информацию о производителях товара, приобретённого у ООО «Специальные промышленные технологии».

Товарно-транспортные накладные, спецификации, сертификаты соответствия, заявки на товар, деловая переписка, сведения о производителях товара, приобретённого у ООО «Специальные промышленные технологии» - не представлены;

На поручение об истребовании документов и информации (поручение № 100438 от - 11.01.2018 г. (том 17 л.д. 76) в адрес ООО «Фабер» ИНН <***> КПП 270301001

(правопреемник ООО «Специальные промышленные технологии» получен ответ от 26.01.2018 г. № 14-08/00653 (том 17 л.д. 77-78), в целях подтверждения договорных отношений между Обществом и ООО «Специальные промышленные технологии», последним первичные документы (товарные накладные, счета-фактуры, а также договор и иные документы) и информация по требованию не представлены.

Представлены акты и ежемесячные отчеты за транспортные услуги (ИП ФИО7) за 2015 г. с наименованием работ, как транспортные услуги, работы манипулятора MAN (госномер <***>), Мицубиси Фусо (госномер <***>), MAN (госномер С695ЕА750), Мицубиси Фусо (госномер <***>) без точного указания наименования перевозимого груза (груз указан, как например, станция или бак) и маршрута перевозки груза (адреса загрузки грузки/доставки груза указаны, как например, г. Электросталь - г. Домодедово, г. Домодедово - Московская область, Одинцовский район.

В ходе проведения анализа (сплошным методом) выписок ООО «Специальныепромышленные технологии» выявлены следующие факты.

Крупнейшим контрагентом, перечисляющим денежные средства на расчётные счета ООО «Специальные промышленные технологии» является ЗАО «ГрандМоторс» (более 39 % от общего поступления денежных средств на расчётные счета ООО «Специальные промышленные технологии»). При этом, денежные средства поступают от иных контрагентов (доля поступлений от которых от 4 % до 20 %) с различными, в том числе разнородными назначениями платежей; отсутствуют платежи за аренду складских и иных помещений, оборудования, автотранспортных средств и иного имущества (оборудования), за коммунальные услуги, электричество, телефон, найм сотрудников, списания денежных средств на выдачу заработной платы, покупку канцтоваров, хозяйственного инвентаря, офисной мебели, за транспортные услуги, разгрузочно-погрузочные работы, какие-либо платежи по обслуживанию, содержанию автотранспортных средств, а также по приобретению ГСМ, страховых полюсов, автозапчастей, платежи по уплате транспортного налога, не установлено перечислений за рекламу, продвижения сайтов, за участие в выставках и иных подобных перечислений, характеризующих данное юридическое лицо, как публичное, о котором на «рынке» имеется информация и которое имеет деловую репутацию. ООО «Специальные промышленные технологии» не имеет в сети интернет сайта, каких-либо упоминаний о данном юридическом лице, кроме как сведений о его регистрации, а также отсутствуют иные платежи, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности; 99 % всех поступивших денежных средств (с разнородными назначениями платежей) на расчётные счета ООО «Специальные промышленные технологии» в дальнейшем перечисляются на расчётные счета одного контрагента - ООО «Плацдарм21».

Таким образом, исходя из результатов проведённых контрольных мероприятий, в том числе анализа банковских выписок по расчётным счетам ООО «Специальные промышленные технологии» установлено, отсутствие необходимых для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности затрат, транзитный характер перечислений денежных средств на расчётные счета ООО «Специальные промышленные технологии».

При этом сумма доходов, отраженная ООО «Специальные промышленные технологии» в декларациях по налогу на прибыль организации и НДС, несопоставима сумме налога, исчисленного к уплате.

В отношении ООО «Плацдарм21» ИНН <***> проведены мероприятияналогового контроля, по результатам которых установлено следующее: дата прекращения деятельности ООО «Плацдарм21» - 17.06.2016; справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2015 - 2016 гг. ООО «Плацдарм21» представлены в количестве 3 штук только за апрель и май месяцы 2015 года.

Транспортных средств, зарегистрированных ООО «Плацдарм21» - нет. Контрольно-кассовой техники, зарегистрированной ООО «Плацдарм21» - нет. Декларации по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу ООО «Плацдарм21» в налоговые органы не представлялись; в соответствии с доверенностью 77 АБ № 3654875 от 08.07.2014 (том 22 л.д. 144-145) гражданин ФИО9 уполномочен ООО «Плацдарм21»(ИНН <***>) быть представителем Общества во всех государственных и негосударственных организациях и учреждениях, совершать все необходимые действия, связанные с выполнением данного поручения, в том числе расписываться от имени Общества (ООО «Плацдарм21»).

Вместе с тем, установлено, что расписку в получении документов (заявления об изменении сведений, не связанных с изменением учредительных документов, решения, доверенности) Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службой № 46 по г. Москве от 29.06.2015 вх. № 233455А в отношении ООО «Специальные промышленные технологии» получил также гражданин ФИО9.

В ходе проведения анализа выписок ООО «Плацдарм21», выявлены следующие факты: отсутствуют платежи за аренду складских и иных помещений, оборудования, автотранспортных средств и иного имущества (оборудования), за коммунальные услуги, электричество, телефон, найм сотрудников, списания денежных средств на выдачу заработной платы, покупку канцтоваров, хозяйственного инвентаря, офисной мебели, за транспортные услуги, разгрузочно-погрузочные работы, какие-либо платежи по обслуживанию, содержанию автотранспортных средств, а также по приобретению ГСМ, страховых полюсов, автозапчастей, платежи по уплате транспортного налога, не установлено перечислений за рекламу, продвижения сайтов, за участие в выставках и иных подобных перечислений, характеризующих данное юридическое лицо, как публичное, о котором на «рынке» имеется информация и которое имеет деловую репутацию.

Денежные средства далее направлялись на расчётные счета организаций-контрагентов (3 звена), имеющих признаки фирм - «однодневок», а именно: ООО «Лерио» (ИНН <***>), ООО «Стройметпром» (ИНН <***>), ООО «Трейдсервис» (ИНН <***>), ООО «Таурус» (ИНН <***>), ООО «Мастер опт» (ИНН <***>), ООО «ИнтелПроф» (ИНН <***>), ООО «ДиалогОпт» (ИНН <***>), ООО «Люкс-Л» (ИНН <***>), ООО «Факторинг-MKT» (ИНН <***>), ООО «Промстандарт» (ИНН <***>), ООО «Коммаркет» (ИНН <***>) - все исключены из ЕГРЮЛ. ООО «ИТК Командоръ» (ИНН <***>) (том 18 л.д. 40-50), ООО «Главпроминвест» (ИНН <***>) (т. 11 л.д. 94-95) - ликвидированы.

Справки 2-НДФЛ всеми вышеуказанными контрагентами (за исключением ИТК Командоръ) не подавались.

В ходе проведения контрольных мероприятий, в соответствии с АСК НДС, книги покупок ООО «Плацдарм21» не содержат контрагентов, которым в соответствии с банковскими выписками перечислялись денежные средства ООО «Плацдарм21», а именно: ООО «Лерио» (ИНН <***>), ООО «Стройметпром» (ИНН <***>), ООО «Трейдсервис» (ИНН <***>), ООО «Таурус» (ИНН <***>), ООО «Мастер опт» (ИНН <***>), ООО «ИнтелПроф» (ИНН <***>), ООО «ДиалогОпт» (ИНН <***>), ООО «Люкс-Л» (ИНН <***>), ООО «Факторинг-MKT» (ИНН <***>), ООО «Промстандарт» (ИНН <***>), ООО «Коммаркет» (ИНН <***>), ООО «ИТК Командоръ» (ИНН <***>), - ООО «Главпроминвест» (ИНН <***>).

Из анализа полученных банковских выписок вышеуказанных организаций следует, что у них отсутствуют объективные условия для ведения предпринимательской деятельности, обязательные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Также, они не несут расходов по основным средствам, содержанию административного и технического персонала, производственных активов и транспортных средств. Отсутствуют поступления в виде заёмных и кредитных средств, а также комиссионные (агентские) вознаграждения, перечисления по договорам аутсорсинга. Вышеуказанные контрагенты осуществили перечисления налогов в минимальных размерах.

Исходя из вышеизложенного следует, что создание данных организаций не направлено на осуществление реальной экономической деятельности и развитие организаций, следовательно, бухгалтерская и налоговая отчётность представлялась формально без осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности. Расходы, отражённые в налоговых декларациях по налогу на прибыль максимально приближены к доходам. Налоги уплачивались в минимальных размерах.

Вместе с тем, установлены переводы денежных средств физическим лицам с назначениями платежей «зачисления на карту по процентному договору займа», а именно, с расчётных счетов, в том числе: ООО «Стройметпром» (ИНН <***>) на сумму 167 390 991 руб.; ООО «Коммаркет» (ИНН <***>) на сумму 200 000 000 руб.; ООО «Трейдсервис» (ИНН <***>) на сумму 28 330 000 руб.; ООО «Люкс-Л» (ИНН <***>) на сумму 117 817 400 руб.

Исходя из результатов проведённых контрольных мероприятий, в том числе анализа банковских выписок по расчётным счетам ООО «Плацдарм21», установлено отсутствие необходимых для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности затрат, транзитный характер перечислений денежных средств на расчётные счета ООО «Плацдарм21». Перечисление денежных средств с расчётных счетов ООО «Плацдарм21 на расчётные счета организаций-контрагентов, имеющих признаки фирм - «однодневок» с последующим перечислением денежных средств на счета физических лиц (обналичивание денежных средств).

Таким образом, поставка товара ООО «Плацдарм21» в адрес ООО «Специальные промышленные технологии» (организации - контрагента 1 звена) - исключена.

Расчётные счета ООО «Специальные промышленные технологии», ООО «Плацдарм21», ООО «ИТК Командоръ», ООО «Главпроминвест», ООО «Айконгрупп» и т.д. открыты в одних и тех же банках, а именно: АКБ «ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ТОРГОВЫЙ БАНК» (ПАР) и «СБЕРБАНК РОССИИ» (ПАО).

Таким образом, при перечислении денежных средств по цепочке контрагентов с 1 по 5 звено, фактически денежные средства перемещаются внутри одной кредитной организации, в том числе с последующим «обналичиванием»; за исключением платежей с назначениями платежей «за офисное обслуживание» (виртуальный офис) у ООО «Специальные промышленные технологии» (ИНН <***>), ООО «ИТК Командоръ», ООО «Плацдарм 21» (ИНН <***>), ООО «Главпроминвест» ИНН <***>, ООО «Айконгрупп» отсутствуют какие-либо затраты необходимых для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с полученными данными протоколов сеансов связи, информации об IP -адресах, установлено, что ООО «Специальные промышленные технологии» (ИНН <***>), ООО «Плацдарм 21» (ИНН <***>), ООО «Главпроминвест» ИНН (ИНН <***>) доступ - к системе «Клиент-Банк» осуществлялся с одного IP адреса - 91.224.141.180.

Исходя из результатов проведённых контрольных мероприятий, в том числе анализа банковских выписок по расчётным счетам ООО «Специальные промышленные технологии» установлено отсутствие необходимых для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности затрат, транзитный характер перечислений денежных средств на расчётные счета ООО «Плацдарм21». Дальнейшее перечисление денежных средств с расчётных счетов ООО «Плацдарм21» на расчётные счета организаций-контрагентов, имеющих признаки фирм -«однодневок» с последующим перечислением денежных средств на счета физических лиц (обналичивание денежных средств).

Таким образом, поставка товара ООО «Специальные промышленные технологии» в адрес Общества - исключена.

Вместе с тем, установлено, что согласно официальному сайту АО «ГрандМоторс» - grandmotors.ru - проверяемый налогоплательщик предлагает контейнеры «Север» собственной сертифицированной и качественной сборки. Контейнеры «Север» предназначены для пакетирования автономных электростанций, телекоммуникационного оборудования, компрессорных установок, станций водоподготовки, распределительных устройств и трансформаторных подстанций, мобильных центров обработки данных и другого промышленного оборудования. Все контейнеры «Север» производства Группы Компаний «ГрандМоторс» сертифицированы в соответствии с Техническим Регламентом Таможенного Союза, соответствует требованиям ГОСТ Р, ПУЭ, а также правилам применения оборудования для средств связи.

Все контейнеры «Север» производства ГрандМоторс сертифицированы.

Также на сайте grandmotors.ru указаны отличительные особенности контейнеров «Север», выпускаемых АО «ГрандМоторс» и иных производителей данного вида продукции, приведен сравнительный анализ по термоизоляции, шумоизоляции, выхлопной системе и глушителю, топливной системе, электрооборудованию, жёсткости конструкции, пожарной безопасности, покраске, внешнему виду, долговечности и стоимости. Весь представленный сравнительный анализ направлен на указание конкурентных преимуществ производимой непосредственно АО «ГрандМоторс» продукции, её высокое качество и уникальность сборки.

АО «ГрандМоторс» является правообладателем следующих товарных знаков (знаков обслуживания) (документы представлены Обществом в ходе проведения выездной налоговой проверки): GrandMotors, что подтверждается свидетельством № 445828, выданным Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам сроком действия с 20.09.2010 по 20.09.2020; Графическое изображение GrandMotors, что подтверждается свидетельством № 299837, выданным Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам сроком действия с 09.08.2005 по 09.08.2015 (продлен до 09.08.2025); Северное сияние, что подтверждается свидетельством № 393691, выданным Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам сроком действия с 10.01.2008 по 10.01.2018; Графическое изображение Север Телеком, что подтверждается свидетельством № 459318, выданным Федеральной службой по интеллектуальной собственности сроком действия с 28.09.2010 по 28.09.2020; Графическое изображение Север Контейнеры, что подтверждается свидетельством № 382685, выданным Федеральной службой по интеллектуальной собственности сроком действия с 30.11.2007 по 30.11.2017; Полярная звезда, что подтверждается свидетельством № 382688, выданным Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам сроком действия с 10.01.2008 по 10.01.2018; ГрандМоторс, что подтверждается свидетельством № 416982, выданным Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам сроком действия с 24.03.2010 по 24.03.2020.

В ходе анализа договоров с аналогичными поставщиками контейнеров установлено следующее.

Проанализированы договоры, заключенные между проверяемым налогоплательщиком АО «ГрандМоторс» и поставщиками контейнеров, с целью установления аналогичности действий налогоплательщика по определению условий, требований и ответственности в заключенных договорах.

Так, проанализирован договор от 03.08.2009 № 1К/08-2009 (т. 11 л.д. 35-40), заключенный между АО «ГрандМоторс» и ИП ФИО10. ИП ФИО10 является многолетним поставщиком АО «ГрандМоторс». Данный договор неоднократно пролонгирован.

Согласно условиям договора АО «ГрандМоторс» является «Покупателем», а ИП ФИО10 является «Поставщиком» готового товара.

Предметом договора является предоставление Покупателем оборудования Покупателя, приобретение Поставщиком Товара, оборудование им контейнера, выполнение работ и передача в возмездную собственность готового товара Покупателю. Количество, номенклатура, сроки выполнения работ, дата передачи и стоимость готового товара согласовывается сторонами в технических заданиях и счетах. Приобретаемые товары и выполняемые работы должны соответствовать требованиям, предъявляемым к товарам и работам данного вида.

Также договор содержит положения регламентирующие требования к квалификации персонала поставщика, необходимости строгого соблюдения правил устройства электроустановок и других действующих нормативных актов, требований технического задания, разработанной документации Покупателя и документации оборудования Покупателя, соблюдению номенклатуры работ, сроков выполнения номенклатуры работ и поставки готового товара, а также необходимости предоставления Поставщику всей необходимой документации для выполнения работ в полном объеме. В случае необходимости, по первому требованию Поставщика Покупатель обязан направить в течение 1 рабочего дня ответственных представителей Покупателя для проведения консультаций персонала Поставщика по монтажу оборудования Покупателя.

Условия договора от 03.08.2009 № 1/08-09/О, заключенного между АО «ГрандМоторс» и ИП ФИО11, совпадают с условиями договора от 03.08.2009 № 1К/08-2009, заключенного между АО «ГрандМоторс» и ИП ФИО10

Таким образом, договоры, заключенные между АО «ГрандМоторс» и ИП ФИО10, ИП ФИО11, содержат в себе все условия и требования, необходимые для поставки товара, а именно, техническое задание, сроки поставки, наличие квалифицированного персонала, адреса местонахождения складского помещения, гарантийные обязательства и иные.

В ходе анализа договора поставки № 25-СПТ/02-2015 от 09.02.2015, заключенного между АО «ГрандМоторс», как Покупателя, и ООО «Специальные Промышленные Технологии», как Поставщика, установлено, что предметом договора является передача Поставщиком контейнера (специального, термоизолированного, термошумоизолированного) для генераторных установок и иного оборудования, в количестве, ассортименте и комплектации, указанных в накладных, сопровождающих товар в собственность Покупателя, а Покупателем принятие этого товара и уплата за него определенной цены.

В ходе сравнения условий заключенных договоров на поставку аналогичного вида товара установлено, что договор, заключенный между АО «ГрандМоторс» и ООО «Специальные Промышленные Технологии», не содержит в себе гарантийных обязательств сторон, сроков действия договора, сроков поставки товара в адрес Покупателя, адреса местонахождения складского помещения, отсутствие технического задания.

УООО «Специальные промышленные технологии» отсутствуют складских и производственных помещений, возможности исполнения договорных обязательств по договору поставки от 09.02.2015 № 25-СПТ/02-2015.

Согласно информации с сайта grandmotors.ru при производстве контейнеров АО «ГрандМоторс» используются следующие стандарты: термоизоляция: система утепления выполняется из специального негорючего сертифицированного материала с рассчитанной толщиной и не осыпающегося при эксплуатации (плотность и толщина материала выбирается исходя из предполагаемой температуры использования контейнера); шумоизоляция: выполнена из специального материала, поглощающего звук, применяются дополнительные устройства, материалы и конструкции гашения звука (специальная камера шумоглушения); топливная система: использование металлических топливных баков с системой автоподкачки топлива и контроля, расположение топливных трубок закрытым способом; электрооборудование: оснащение шиной заземления и дублем по ПУЭ в двух местах, установление дополнительного аккумулятора для аварийного освещения с собственным зарядным устройством; конструкция и её жёсткость: жёсткость контейнеров АО «ГрандМоторс» усилена косынками, швеллерами, все проёмы дверей усилены швеллерами с замкнутой конструкцией. Все выполняемые проёмы рассчитаны по расположению и размеру, усилены с запасом прочности, жёсткость контейнера по осям увеличена в соответствии с массой оборудования. Пол усилен дополнительными несущими элементами, установка крепится к усиленному полу разборным болтовым соединением. Двери стальные, врезаны импортные замки с высокой секретностью, контейнер вандалостойкий; пожарная безопасность: устанавливается программируемая система пожаротушения, используются сертифицированные системы автоматического пожаротушения, монтаж таких систем выполняется прошедшими специальное обучение специалистами; покраска, внешний вид и долговечность: покраска делается с грунтом по зачищенной поверхности - время обработки маляром одного контейнера 4-5 дней (грунтовка, сушка, покраска в 2 слоя). Окраска контейнера выполняется в соответствии с технологией таких работ, в цвет, выбранный заказчиком.

Согласно п. 1.21.2. возражений налогоплательщика: «технология производства контейнеров требует наличия площадей для хранения материалов и заготовительных работ, осуществления сварочных работ на стапелях, окраски в покрасочной камере, сушки, утепления и отделки контейнеров отделочными материалами и инсталляции различных инженерных систем для различных задач. АО «ГрандМоторс» не располагает такими помещениями».

Также налоговым органом приняты во внимание свидетельские показания ФИО3, полученные в ходе допроса в налоговом органе, в которых свидетель пояснил, что Общество непосредственно не имеет своих производственных помещений, поэтому заказывает все у субподрядчиков.

Исходя из вышеописанного, ввиду отсутствия у проверяемого налогоплательщика технических возможностей по доработке, покраске, отделке и иных работ по подготовке контейнера для дальнейшей реализации его в адрес заказчиков товара, приобретение АО «ГрандМоторс» контейнеров у ООО «Специальные Промышленные Технологии» осуществлялось без учета особенности конструкций контейнеров, соответствия определенному ГОСТ, техническому заданию, заявок на поставку товара, спецификаций и соответствия техническим характеристикам, необходимым для дальнейшего монтажа в контейнер оборудования и установок.

Также отсутствует полная информация о размерах поставляемого товара, его конфигурация, изображение графического рисунка (схемы) конструкции.

Таким образом, в связи с отсутствием складских, производственных помещений у проверяемого налогоплательщика, возможностей и необходимого квалифицированного персонала по доработке контейнеров, при наличии многолетнего опыта сотрудничества с поставщиками (ИП ФИО10, ИП ФИО11) аналогичного вида товара (контейнеров), приобретение АО «ГрандМоторс» у ООО «Специальные промышленные технологии» товара направлено не на получение результатов предпринимательской деятельности, а на создание схемы, направленной на получение налоговой экономии в виде неуплаты (неполной уплаты) сумм налога, путем применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2014-2015 гг., а также отнесения на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль

У заявителя отсутствует документальное подтверждения осуществления доставки спорного товара от ООО «Специальные Промышленные Технологии» в адрес АО «ГрандМоторс».

Проанализированы документы по доставке товаров и материалов от спорного контрагента ООО «Специальные Промышленные Технологии» и в адрес покупателей данного товара, представленные проверяемым налогоплательщиком в ходе проведения выездной налоговой проверки, а именно, договор перевозки груза с ИП ФИО7, отчеты за транспортные услуги, акты.

Так, согласно договора на перевозку груза автомобильным транспортом б/н от 22.01.2007, заключенного между Обществом, как Клиентом, и ИП ФИО7, как Автотранспортном предприятием. Автотранспортное предприятие обязуется принимать, а Клиент предъявлять к перевозке грузы.

По условиям договора, в числе прочего, Автотранспортное предприятие обязано доставить вверенный ему Клиентом груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (грузополучателю).

Клиент обязан представить Автотранспортному предприятию на предъявленный к перевозке груз товарного характера товарно-транспортную накладную (далее - ТТН), являющуюся основным перевозочным документом, по которому производится прием груза к перевозке, перевозка грузов и сдача его грузополучателю. Клиент обязан осуществлять своими силами и средствами с соблюдением требований безопасности движения и обеспечения сохранности грузов и подвижного состава погрузку на автомобили (автопоезда) и разгрузку с автомобилей (автопоездов) грузов на своих складах и базах; до прибытия автомобиля под погрузку подготовить груз к перевозке (затарить, подгруппировать, заготовить перевозочные документы, а также пропуска на право проезда к месту погрузки и выгрузки грузов). Грузы товарного характера, не оформленные ТТН, Автотранспортным предприятием к перевозке не принимаются.

Товарно-транспортные накладные, предусмотренные вышеописанным договором и подтверждающие перевозку груза ИП ФИО7 в адрес Общества, проверяемым налогоплательщиком представлены не были.

ИП ФИО7 представлены акты и ежемесячные отчеты за транспортные услуги за 2015 г. с наименованием работ, как транспортные услуги, работы манипулятора MAN (госномер <***>), Мицубиси Фусо (госномер <***>), MAN (госномер С695ЕА750), Мицубиси Фусо (госномер <***>) без точного указания наименования перевозимого груза (груз указан, как например, станция или бак) и маршрута перевозки груза (адреса загрузки грузки/доставки груза указаны, как например, г. Электросталь - г. Домодедово, г. Домодедово - Московская область, Одинцовский район).

В соответствии с данными актами и отчетами за транспортные услуги, точные адреса - приема груза и сдачи груза установить не представляется возможным.

В связи с описанным выше, налогоплательщиком документально не подтверждено осуществление доставки спорного товара от ООО «Специальные Промышленные Технологии» в адрес АО «ГрандМоторс», а в дальнейшем и в адрес приобретателей товара, ввиду того, что обязательный для осуществления перевозки груза ТТН отсутствует, а иные документы не содержат сведений, позволяющих идентифицировать количество товара, его наименование, стоимость, тем самым, не отражают реальности осуществления поставки товара.

Кроме того, следует отметить, что довод Заявителя, что отгрузка контейнеров спорным контрагентом производилась со склада, расположенного в г. Озеры также является несостоятельным: во-первых данный довод строится на предположениях; во-вторых отсутствует документальное подтверждение данному доводу, поскольку ни из одних пояснений не следует однозначного ответа, что спорный контрагент имеет отношение к данному складу, что данный склад арендовался в спорный период ООО «Специальные промышленные технологии»; дата прекращения деятельности ООО «Специальные промышленные технологии» при присоединении к ООО «Фабер» (ИНН <***>) - 31.03.2016, при этом согласно отчетам за транспортные услуги например за май, июнь, октябрь 2016 продолжает в качестве адреса загрузки грузки/доставки груза указываться г. Домодедово - Московская область, пос. Озера.

Относительно доводов Заявителя о том, что решение УФНС России по г. Москве дополняет решение ИФНС России № 10 по г. Москве в части дополнительных обоснований и аргументов по вопросу доначисления налогов, а также, что УФНС России по г. Москве вышло за рамки своих полномочий по рассмотрению апелляционной жалобы АО «ГрандМоторс», Инспекция сообщает следующее.

Согласно пункту 78 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» из положений статей 88, 89, 100, 101, 139 НК РФ следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

Кроме того, в компетенцию вышестоящего налогового органа входит рассмотрение апелляционных жалоб, поданных налогоплательщиками. Под рассмотрением в данном контексте можно понимать: анализ представленных налогоплательщиком жалобы и документов, в обоснование своей позиции, а также материалов (документов, доказательств), полученных налоговым органом в ходе проведения проверки. По результатам анализа, представленных налогоплательщиком и налоговым органом документов, вышестоящий налоговый орган принимает обоснованное решение. Вопреки доводам Заявителя решение вышестоящего налогового органа может содержать в том числе и выводы, сделанные Управлением, по результатам рассмотрения указанных выше материалов.

При этом, вопреки доводам Заявителя, согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

На основании вышеизложенного, вывод налогового органа о невозможности исполнения договорных обязательств по договору поставки от 09.02.2015 № 25-СПТ/02-2015, заключенному между АО «ГрандМоторс» и ООО «Специальные промышленные технологии», правомерен ввиду отсутствия у ООО «Специальные промышленные технологии» необходимой для осуществления финансово-хозяйственной деятельности численности штата, имущества, транспортных средств, складских и производственных помещений, платежей на осуществление данной деятельности.

Согласно статьям 8, 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств - подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Из анализа положений статьи 54.1 НК РФ, в совокупности и иными положениями НК РФ касающимися особенностей формирования налоговой базы по НДС, включая право на получение налоговых вычетов (статья 171, 172 НК РФ), и по налогу на прибыль организаций, касающихся обоснованности понесенных расходов (статья 252 НК РФ), следует, что налогоплательщик вправе учесть налоговые вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль организаций в случае их документального подтверждения, за исключением двух случаев: если вычеты и расходы основывались на сделках (операциях), данные о которых были умышленно искажены, то есть либо их вообще не было в действительности (нереальность), либо они подменяли собой иные реально существующие операции (сделки) и имели своей целью исключительно уменьшить сумму налогов к уплате (пункт 1); если вычеты и расходы основывались на реально совершенных сделках (операциях), но указанный в договоре и первичных документах контрагент их в действительности не совершал и не мог совершить в силу отсутствия реальной возможности, наличия недостоверных данных и иных подобных обстоятельств.

На основании вышеизложенного Инспекцией установлена совокупность доказательств, свидетельствующая, что основной целью заключения АО «ГрандМоторс» сделки с

ООО «Специальные промышленные технологии» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а создание схемы, направленной на получение налоговой экономии в виде неуплаты (неполной уплаты) сумм налога, путем применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также отнесения на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В нарушение ст.ст. 169,171,172 ст. 54.1 НК РФ, АО «ГрандМоторс» неправомерно заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров у ООО «Специальные промышленные технологии».

В нарушение ст.ст. 252, 274 ст. 54.1 НК РФ, АО «ГрандМоторс» неправомерно учтены в составе расходов, уменьшающих доходы от реализации, затраты по взаимоотношениям с ООО «Специальные промышленные технологии», что привело к неполной уплате налога на прибыль.

С учетом изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по госпошлине подлежат отнесению на сторон в порядке, установленном ст.110 АПК РФ

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья: О.Ю. Паршукова