Решение от 13 февраля 2025 г. по делу № А75-7673/2024

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, <...>, тел. <***>, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-7673/2024
14 февраля 2025 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 10 февраля 2025 г.

Полный текст решения изготовлен 14 февраля 2025 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе судьи Истоминой Л.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гуляевой О.В., рассмотрев в судебном заседании посредством использования системы веб-конференции дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стройпромсервис» (ОГРН <***> от 05.05.2008, ИНН <***>, КПП 860401001, адрес: 628311, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, <...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.10.2023 № 2414,

при участии представителей сторон:

от заявителя (онлайн) – ФИО1 по доверенности от 27.12.2024, ФИО2 по доверенности от 27.12.2024,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (онлайн) – ФИО3 по доверенности № 03-21/23 от 05.09.2024, ФИО4 по доверенности № 03-21/10 от 27.05.2024,

от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (онлайн) - ФИО5 по доверенности от 28.01.2025,

от арбитражного управляющего - не явились,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Стройпромсервис» (далее - заявитель, общество, ООО «Стройпромсервис») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения от 12.10.2023  № 2414.

Определением суда от 21.10.2024 к участию в деле в качестве третьего лица привлечен временный управляющий ООО «Стройпромсервис» ФИО6.

В судебном заседании установлено, что решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 16.12.2024  ООО «Стройпромсервис» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство. Конкурсным управляющим общества назначен ФИО6.

ФИО6 в судебное заседание не явился, выдал доверенности ФИО2 и ФИО1 на представление интересов ООО «Стройпромсервис» в арбитражном суде, одобрив тем самым действия представителей в рамках рассматриваемого дела.

В судебном заседании представители заявителя поддержали требования.

Представители инспекции и Управления в судебном заседании просили отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзывах на заявление.

Суд, заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, в связи с представлением налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2022 года в отношении ООО «Стройпромсервис» в период с 25.01.023 по 25.04.2023 проведена камеральная налоговая проверка, по окончании которой составлены Акт камеральной налоговой проверки от 12.05.2023 № 1709, дополнение к акту налоговой проверки от 24.08.2023 № 1709.

Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, возражения на акт камеральной налоговой проверки и дополнения к нему, инспекция приняла решение № 2414 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.10.2023, которым обществу предложено уплатить недоимку по НДС в размере 3 817 120 рублей, штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 190 856 рублей.

Общество, не согласившись с указанным решением, в соответствии со статьей 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации обжаловало его в досудебном порядке путем направления в вышестоящий налоговый орган апелляционной жалобы, по результатам рассмотрения которой Управлением вынесено решение от 23.01.2024 №07-14/00909@ об оставлении жалобы без удовлетворения.

Общество обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением о признании решения инспекции недействительным, в обоснование которого указывает, что у ООО «Лидер Тренд» отсутствуют признаки «проблемного» контрагента, реальность поставки подтверждается вступившим в законную силу судебным актом Арбитражного суда города Москвы по делу № А40-124410/23-84-995.

Оценив представленные в суд доказательств, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего.

В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Порядок возникновения права на налоговые вычеты по НДС регламентирован положениями статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено вышеуказанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. При этом пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Требования о достоверности, взаимоувязанности и непротиворечивости первичных документов вытекают также из положений Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в статье 9 которого указано, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Часть третья данной статьи содержит положения о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, требование о достоверности к первичным документам, закрепленное в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», подлежит применению при исчислении и уплате в бюджет НДС. При этом обязанность документального подтверждения права на вычет возлагается на налогоплательщика и вытекает из содержания статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, предписывающей налогоплательщикам самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в бюджет.

Из разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пунктах 1, 6, 10 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», следует, что представленные налогоплательщиком в налоговый орган все надлежащим образом заверенные документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды являются основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. При отсутствии доказательств совершения налогоплательщиком и его контрагентами согласованных умышленных действий, направленных на неправомерное создание оснований для возмещения налога из бюджета, эти обстоятельства не могут свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика. Факт нарушения контрагентами своих налоговых обязательств не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Таким образом, возможность применения налоговых вычетов по НДС обусловливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в принятии к вычету НДС, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций. Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком, подрядчиком.

Одной из мер, предотвращающих возможность принятия к учету документов, содержащих недостоверные сведения, является проявление должной осмотрительности при выборе контрагентов. Причем осмотрительность должна быть проявлена не только в части хозяйственных рисков (риск неплатежеспособности, ненадлежащего выполнения принимаемых контрагентом обязательств), но и в части налоговых рисков (недобросовестность контрагента как налогоплательщика, недостоверность сведений о нем, подлежащих внесению в документы, которые будут являться основанием для получения налогоплательщиком налоговой выгоды). Оценка степени проявления налогоплательщиком осмотрительности при выборе контрагента производится с учетом возможных и разумных мер, которые могли быть им предприняты и других обстоятельств дела.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В свою очередь, налогоплательщик в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не освобожден от доказывания правомерности требований о возмещении НДС из бюджета и принятию расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при этом налогоплательщик должен представить такой пакет документов, который исключает различные противоречия и сомнения как с формальной точки зрения (оформление), так и фактической (осуществление финансово-хозяйственных операций).

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления инспекцией НДС послужили выводы налогового органа о завышении налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2022 года на сумму 3 817 120 рублей в результате вовлечения в фиктивный документооборот общества с ограниченной ответственностью «Лидер Тренд» ИНН <***>.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что общая сумма налоговых вычетов, заявленных обществом в 4 квартале 2022 года, составила 12 140 817 рублей. Размер вычетов по ООО «Лидер Тренд» в 4 квартале 2022 года - 3 817 119,84 рублей составляет 31,44 % от общей суммы вычетов, заявленных ООО «Стройпромсервис».

Основными поставщиками ООО «Стройпромсервис» в 4 квартале 2022 года выступали:

- ООО «Лидер Тренд» (31,44 %) – трубы;

- ООО «Соровскнефть» ИНН <***> (27,22 %) – ТМЦ (трубы, задвижки, отводы, тройники);

- ООО «РН-Юганскнефтегаз» ИНН <***> (7,81%) – ТМЦ (тройники, трубы).

Основными заказчиками ООО «Стройпромсервис» в 4 квартале 2022 года выступали:

- ООО «Соровскнефть» ИНН <***> (28,94 %) – СМР;

- ООО «РН-Уватнефтегаз» ИНН <***> КПП 997250001 (28,69%) – СМР;

- ООО «Век» ИНН <***> (19,93 %) – реализация транспортных средств;

- ПАО «Нефтяная компания «Роснефть» ИНН <***> КПП 770601001 (19,47%) – СМР.

По сделке с ООО Лидер Тренд» приняты к вычету следующие счета-фактуры: № Т2-1 от 15.11.2022 на сумму 5 019 944,04 рублей, в том числе НДС 836 657,34 рублей; № Т2-2 от 24.11.2022 на сумму 4 767 930 рублей, в том числе НДС 794 655 рублей; № Т2-3 от 01.12.2022 на сумму 5 266 350 рублей, в том числе НДС 877 725 рублей; № Т2-4 от 14.12.2022 на сумму 5 260 410 рублей, в том числе НДС 876 735 рублей; № Т2-5 от 21.12.2022 на сумму 2 588 085 рублей, в том числе НДС 431 347,5 рублей.

Согласно пункту 1.1 договора поставки № Т2-22 ООО «Лидер Тренд» (поставщик) обязуется передать в собственность ООО «Стройпромсервис» (покупатель) товар в ассортименте, количестве и качестве, установленных договором, а покупатель (ООО «Стройпромсервис») обязуется принять этот товар и уплатить за него определенные договором денежные средства (цену).

Ассортимент, количество, цена единицы товара и общая сумма договора определяются поставщиком и покупателем и отражаются в спецификации (приложение № 1), являющейся частью договора (пункт 2.1 договора).

В соответствии с пунктами 5.1, 5.2 договора поставка товара осуществляется самовывозом, товар отгружается со склада силами и средствами поставщика.

В соответствии со спецификацией (приложение № 1 к договору) ООО «Лидер Тренд» обязалось поставить трубы стальные бесшовные горячедеформированные, трубы стальные электросварные прямошовные (подробные сведения: маркировка, количество, цена за единицу товара, стоимость товаров изложены в таблице № 3 на странице 13 оспариваемого решения).

Общая стоимость товаров по договору составила 22 902 719,04 рублей.

Согласно спецификации к договору поставка товара из г. Москвы до г. Нефтеюганска производится силами ООО «Стройпромсервис».

Общество путевые листы, подтверждающие доставку труб, в ответ на требование от 14.03.2023 № 738 в инспекцию не представило.

Согласно товарно-транспортным накладным (ТТН), представленным ООО «Лидер Тренд» в соответствии с требованием о представлении документов (информации) от 15.03.2023 № 23-17-11054, доставка стальных труб от ООО «Лидер Тренд» (г. Москва) до ООО «Стройпромсервис» (г. Нефтеюганск) осуществлялась:

1) с пункта выгрузки <...>, Видное (груз сдал ФИО7) до пункта погрузки г. Нефеюганск, Северо-Западная зона, ул. Сургутская 19/3:

по ТТН № Т2-1-1 от 15.11.2022 (Труба стальная бесшовная горячедеформированная 159*6 В ст09Г2С – 19,867 т.) ФИО8 на  МАЗ 6422А8  гос. № Х174ОХ77, прицеп 975800-2012 гос. № ВХ 6919 77 (доверенность от 11.11.2022 № 188);

по ТТН № Т2-1-2 от 15.11.2022 (Труба стальная бесшовная горячедеформированная 426*10 В ст09Г2С – 18,006 т.) ФИО9 на МАЗ 6422А8  гос. № Р095ХХ77, прицеп 975800-2012 гос. № ВХ 6916 77 (доверенность от 11.11.2022 № 189);

по ТТН № Т2-2-1 от 24.11.2022 (Труба стальная бесшовная горячедеформированная со снятой фаской 108*6 – 17,659 т.) ФИО8 на  МАЗ 6422А8  гос. № Х174ОХ77, прицеп 975800-2012 гос. № ВХ 6919 77 (доверенность от 21.11.2022 № 192);

по ТТН № Т2-2-2 от 24.11.2022 (Труба стальная бесшовная горячедеформированная со снятой фаской 108*6 – 17,659 т.) ФИО9 на МАЗ 6422А8  гос. № Р095ХХ77, прицеп 975800-2012 гос. № ВХ 6916 77 (доверенность от 21.11.2022 № 193)

2) с пункта выгрузки <...> до пункта погрузки г. Нефеюганск, Северо-Западная зона, ул. Сургутская 19/3:

ТТН № Т2-3-1 от 01.12.2022 (Труба стальная электросварная прямошовная д.530мм*10мм В ст09Г2С – 19,505 т.) ФИО10 на КАМАЗ 53504  гос. № В750НС186, прицеп УЗСТ 9174 гос. № ВА 0654 56 (доверенность от 28.11.2022 № 194);

ТТН № Т2-3-2 от 01.12.2022 (Труба стальная электросварная прямошовная д.530мм*10мм В ст09Г2С – 19,505 т.) ФИО11 на КАМАЗ 53504  гос. № А192УО156, прицеп МАЗ 938662-025 гос. № АО 6450 86 (доверенность от 28.11.2022 № 195);

ТТН № Т2-4-1 от 14.12.2022 (Труба стальная бесшовная горячедеформированная 219*8 Вст09Г2С – 19,483 т.) ФИО10 на КАМАЗ 53504  гос. № В750НС186, прицеп УЗСТ 9174 гос. № ВА 0654 56 (доверенность от 11.12.2022 № 202);

ТТН № Т2-4-2-2 от 14.12.2022 (Труба стальная бесшовная горячедеформированная 219*8 Вст09Г2С – 19,483 т.) ФИО11 на КАМАЗ 53504  гос. № А192УО156, прицеп МАЗ 938662-025 гос. № АО 6450 86 (доверенность от 11.12.2022 № 203);

3) с пункта выгрузки <...>, Видное (груз сдал ФИО7) до пункта погрузки г. Нефеюганск, Северо-Западная зона, ул. Сургутская 19/3:

ТТН № Т2-5 от 21.12.2022 (Труба стальная бесшовная горячедеформированная 159*8 В ст09Г2С – 19,171 т.) ФИО8 на  МАЗ 6422А8  гос. № Х174ОХ77, прицеп 975800-2012 гос. № ВХ 6919 77 (доверенность от 18.12.2022 № 206).

По информации инспекции, собственником помещения, расположенного по адресу: <...> вл13, Видное является ООО «МЕЧЕЛ-СЕРВИС» ИНН <***> КПП 771401001 (крупнейший налогоплательщик, виды деятельности: Торговля оптовая металлами и металлическими рудами, производство стальных труб, полых профилей и фитингов и другие).

По информации инспекции, собственником помещения, расположенного по адресу: <...> является АО «МЕТАЛЛСЕРВИС» ИНН <***> КПП 772101001 (крупнейший налогоплательщик, вид деятельности: производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей и другие).

Согласно выпискам по расчетным счетам ООО «Лидер Тренд» за период с 01.01.2022 по 31.03.2023 расчеты с ООО «МЕЧЕЛ-СЕРВИС» ИНН <***>, АО «МЕТАЛЛСЕРВИС» ИНН <***> не установлены (ни за трубную продукцию, ни за аренду складского помещения).

По информации налогового органа установлены собственники следующих транспортных средств:

МАЗ 6422А8, гос. № Х 174 ОХ 77 – собственник ООО «Стройпромсервис» с 27.12.2014;

КАМАЗ 53504, гос. № В 750 НС 186 - собственник ООО «Стройпромсервис» с 30.04.2020;

полуприцеп МАЗ 975800-2012, гос. № ВХ 6916 77 - собственник ООО «Стройпромсервис» с 03.11.2017;

МАЗ 6422А8, гос. № Р095ХХ77 – собственник ООО «Юганскнефтегазстрой» ИНН <***> с 10.04.2018 (в период с 27.12.2014 по 10.04.2018 собственником данного транспортного средства являлось ООО «Стройпромсервис»). Примечание: ФИО12 (руководитель ООО «Стройпромсервис») также с 10.10.2014 является руководителем и учредителем ООО «Юганскнефтегазстрой» ИНН <***>);

КАМАЗ 53504, гос. № А192УО156 – собственник ПК АЛЬТЕРНА ИНН <***> с 13.04.2021 (в период с 11.08.2017 по 13.04.2021 собственником данного транспортного средства являлось ООО «Стройпромсервис»);

полуприцеп УЗСТ 9174, гос. № ВА 0654 56 - собственник ПК АЛЬТЕРНА ИНН <***> с 23.04.2021;

полуприцеп МАЗ 975800-2012, гос. № ВХ 6919 77 – собственник ООО ИНВЕСТИЦИОННАЯ ПРОЕКТНО-СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ НГС-ТЕМПОБУР ИНН <***>;

полуприцеп МАЗ 938662 025, гос. № АО 6450 86 – собственник ФИО13 с 20.08.2008 по 05.07.2019 (согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, данный полуприцеп снят с регистрационного учета 05.07.2019 по причине угона, аннулирования).

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО13 показал, что полуприцеп МАЗ 938662 025, гос. № АО 6450 86 16 продал в 2010 году частному лицу по имени Владимир (фамилию не помнит). Организация ООО «Стройпромсервис» ФИО13 не знакома (протокол допроса свидетеля от 11.05.2023 № б/н).

Таким образом, часть транспортных средств, указанных в ТТН, не принадлежало ООО «Стройпромсервис».

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки собрана следующая информация о водителях, осуществлявших по документам перевозку стальных труб:

- ФИО8 - работник ООО «Стройпромсервис»;

- ФИО9 – согласно расчету 6-НДФЛ за 12 месяцев 2022 года ООО «Стройпромсервис» выплатило ФИО9 денежные средства по договору гражданско-правового характера в размере 171 725 руб. (за апрель 2022 года). По выпискам движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Стройпромсервис» перечисление денежных средств в адрес ФИО9 не установлено.  ФИО9 в 4 квартале 2022 года являлся сотрудником ООО «НОВАЯ СЕВЕРНАЯ ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***> КПП 745301001 (г. Челябинск, филиалы и обособленные подразделения отсутствуют);

- ФИО10 - согласно расчету 6-НДФЛ за 12 месяцев 2022 года ООО «Стройпромсервис» выплатило ФИО10 денежные средства по договору гражданско-правового характера в размере 168 276 руб. (за апрель 2022 года). По выпискам движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Стройпромсервис» установлены следующие перечисления денежных средств ФИО10: 05.03.2022 – 54 000 руб. назначение платежа «Заработная плата за Февраль 2022 года»; 05.04.2022 – 92 400 руб. назначение платежа «Заработная плата за Февраль 2022 года»;

- ФИО11 - согласно расчету 6-НДФЛ за 12 месяцев 2022 года ООО «Стройпромсервис» осуществило выплату ФИО11 по договору гражданско-правового характера в размере 174 943 руб. (за март 2022 года).  По выпискам движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Стройпромсервис» установлены следующие перечисления денежных средств ФИО11: 05.03.2022 – 58 800 руб. назначение платежа «Заработная плата за Февраль 2022 года»; 28.03.2022 – 93 400 руб. назначение платежа «Заработная плата за Февраль 2022 года». ФИО11 в 4 квартале 2022 года являлся сотрудником ООО «БурСервис» ИНН <***> КПП 247045001 (г. Усинск (Республика Коми), филиалы и обособленные подразделения в том числе в г. Москве и г. Нефтеюганске);

В ответ на требование о представлении документов (информации) от 30.06.2022 № 08-874/2050 ООО «РН-Уватнефтегаз» был представлен реестр работников ООО «Стройпромсервис», допущенных для выполнения работ в 1 квартале 2022 года на объект Высоконапорный водовод от ДНС-УПСВ Урненского месторождения до куста 17 № 3 Урненского месторождения по договору подряда от 28.04.2021 № 7462921/0369Д, согласно которому установлено, что ФИО10, ФИО11, ФИО9 выполняли работы в качестве водителей на вышеуказанном объекте, за что и получили денежные средства от ООО «Стройпромсервис».

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО8 отрицал, что осуществлял 15.11.2022, 24.11.2022 и 21.12.2022 транспортировку труб стальных бесшовных по маршруту Москва-Нефтеюганск, показал, что в указанное время выезжал на МАЗ 6422, гос. № Х17ОХ77 на месторождения либо в соседние города (г. Сургут). Свидетель пояснил, что на всех транспортных средствах ООО «Стройпромсервис» установлена система ГЛОНАСС. ООО «Лидер Тренд» ему не знакомо (протокол допроса от 24.04.2023 № 14/28).

Таким образом, в спорный период водители, указанные в ТТН, не получали доход от ООО «Стройпросервис», один из водителей отрицает прямо транспортировку товара по маршруту Москва-Нефтеюганск.

С целью подтверждения факта перевозки транспортными средствами МАЗ 6422А8 гос. № Х174ОХ77, МАЗ 6422А8 гос. № Р095ХХ77, КАМАЗ 53504 гос. № В750НС186, КАМАЗ 53504 гос. № А192УО156 в 4 квартале 2022 года стальных труб, приобретенных ООО «Стройпромсервис» у ООО «Лидер Тренд», по месту учета ООО «РТИнвест Транспортные Системы» (система Платон) ИНН <***> (далее - ООО «РТИТС») направлено поручение от 14.04.2023 № 823 о представлении логистических отчетов транспортных средств за период 01.10.2022-31.12.2022.

ООО «РТИТС» представлены сведения о системе взимания платы (далее - СВП); регистрационные данные на транспортные средства; логистический отчет по транспортным средствам за период 01.10.2022 – 31.12.2022; сообщено, что «Информация о маршрутах движения ТС с ГРЗ X174OX77, B750HC186, A192YO156 за период с 01.10.2022  по 19 31.12.2022 г. по данным, полученным от бортового устройства, представлена в Приложении к ответу на Требование № 2490 от 18.04.2023  «Логистический отчет». Информация о маршрутах движения ТС с ГРЗ P095XX77 за период с 01.10.2022 по 31.12.2022 по данным, полученным от бортового устройства, отсутствует.  На ТС с ГРЗ X174OX77, P095XX77, B750HC186, A192YO156 маршрутные карты за вышеуказанный период не оформлялись».

Согласно сведениям о фактах фиксации проезда, представленным ООО «РТИТС» (система Платон), установлено, что транспортные средства МАЗ 6422А8 гос. № Х174ОХ77, КАМАЗ 53504 гос. № В750НС186, КАМАЗ 53504 гос. № А192УО156 в 4 квартале 2022 года осуществляли движение по автомобильной дороге федерального значения Р404 (г. Тюмень – г. Ханты-Мансийск) и за ее пределы не выезжали. Транспортное средство МАЗ 6422А8 гос. № Р095ХХ77 в 4 квартале 2022 года системой фиксации проезда ТС «Платон» не зафиксировано.

ООО «Лидер Тренд» зарегистрировано 09.11.2020 по адресу: г. Москва, муниципальный округ Даниловский вн.тер.г., ул. 2-я Рощинская, д. 4, ЭТАЖ/ПОМЕЩ.1/I,КОМ.11.

Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости от 26.04.2022 № 9427 местонахождение ООО «Лидер Тренд» не установлено (отсутствуют свидетельства, указывающие на нахождение ООО «Лидер Тренд»: информационный носитель, сотрудники и представители).

Основной вид деятельности ООО «Лидер Тренд» ОКВЭД 46.73.6 Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями. Дополнительные виды деятельности (46): Производство бумаги и картона, Производство малярных и стекольных работ, Деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая, Деятельность по благоустройству ландшафта и др.

В собственности ООО «Лидер Тренд» объекты недвижимого имущества, транспортные средства отсутствуют.

Согласно расчету 6-НДФЛ за 2022 год количество физических лиц, получивших доход от ООО «Лидер Тренд», составило 3 человека.

Руководитель и учредитель ООО «Лидер Тренд» ФИО7 с октября 2022 года является сотрудником ИП ФИО14 (основной вид деятельности: Деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания); с 2016 года по октябрь 2022 года являлся сотрудником ГУП г. Москвы «Московский ордена Ленина и ордена Трудового Красного Знамени Метрополитен имени В.И.Ленина»;

ИП ФИО14 в ответ на требование о представлении документов (информации) от 30.03.2023 № 9016си предоставил 18.04.2023 пояснение о том, что ФИО7 с 14.10.2022 работает у него в должности начальника технической службы в кафе «Вкус детства», место выполнения должностных обязанностей: Московская область, Егорьевское ш., (Р-105), 36 км., д. Трошково.  Согласно табелям рабочего времени ФИО7 в даты отгрузки стальных труб в адрес ООО «Стройпромсервис» находился на рабочем месте в кафе «Вкус детства» по адресу: Московская область, Егорьевское ш., (Р-105), 36 км., д. Трошково, от которого расстояние по автодороге до пунктов погрузки стальных труб (<...> вл13, Видное; <...>), указанных в товарно-транспортных накладных, составляет 96 км и 36 км соответственно.

Таким образом, ФИО7 не мог подписывать ТТН, выставленные ООО «Лидер Тренд», и отпускать в адрес ООО «Стройпромсервис» груз.

ФИО7, ФИО15, ФИО16, в отношении которых спорным контрагентом предоставлены сведения по форме № 6-НДФЛ за 2022 год, на допросы в качестве свидетелей по повесткам, направленным по поручениям инспекции в рамках проверки и в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, не явились.     ФИО16 в ответ на повестку о явке на допрос в качестве свидетеля, направленную по поручению инспекции от 04.07.2023 № 797, предоставила письменное заявление, в котором указала, что не может явиться на допрос. Свидетель работает менеджером в ООО «Лидер Тренд» и знает, что среди контрагентов ООО «Лидер Тренд» есть организация ООО «Стройпромсервис», однако в ее непосредственные должностные обязанности общение с обществом не входит, дать пояснения по взаимоотношениям с ООО «Стройпромсервис» не может.

В ходе анализа налоговой декларации по НДС (номер корректировки 1) за 4 квартал 2022 года, предоставленной ООО «Лидер Тренд», установлено, что удельный вес вычетов составляет 93 %, сумма НДС к уплате - 518 626 рублей, сумма расхождений вида «разрыв» по декларации - 4 608 272,37 рублей.

По данным книги продаж основным покупателем ООО «Лидер Тренд» в 4 квартале 2022 года являлось ООО «Стройпромсервис» (52,61 %), при этом ООО «Стройпромсервис» оплата за трубы в адрес ООО «Лидер Тренд» по состоянию на 31.03.2023 произведена только в размере 6,49% от суммы сделки, что не соответствует пункту 4.1 договора купли-продажи товара от 01.11.2022 № Т2-22.

Согласно акту сверки взаимных расчетов между ООО «Стройпромсервис» и ООО «Лидер Тренд» за период с 01.10.2022 – 10.04.2023 по договору купли-продажи товара № Т2-22 от 01.11.2022 по состоянию на 10.04.2023 задолженность в пользу ООО «Лидер Тренд» составляет 21 414 043,04 рублей (осуществлен единственный платёж 07.04.2023 в размере 1 488 676 рублей).

02.06.2023 ООО «Лидер Тренд» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с  исковым заявлением к ООО «Стройпромсервис» о взыскании задолженности в размере 21 414 043,04 рублей, пени 329 102,56 рублей.

05.10.2023 Арбитражным судом  города Москвы принято решение по делу № А40-124410/23-84-995 о взыскании с ООО «Стройпромсервис» в пользу ООО «Лидер Тренд» задолженности в размере 21 414 043,04 рублей, пени в размере 329 102,56 рублей, а также расходов по оплате госпошлины в размере 130 070 рублей.

В ответ на требование от 15.03.2023 № 23-17-11054 по поручению инспекции от 14.03.2023 № 474 ООО «Лидер Тренд» сообщило, что группа товара, реализованная в дальнейшем в адрес проверяемого общества, приобреталась у ООО «Савико» и ООО «АНВ».

Между тем по результатам анализа книг покупок и выписок по движению денежных средств на расчетных счетах ООО «Лидер Тренд» за 4 квартал 2022 года, 1 квартал 2023 года налоговым органом установлено, что на счет ООО «Савико» перечислены денежные средства с назначением «за транспортные услуги, производственные услуги и материалы, комплексное обслуживание строительной площадки, организация питания на строительной площадке», ООО «Агротрансснаб» - за поставку щебня гранитного. Расходы на приобретение стальных труб не осуществлялись.

Кроме того названные контрагенты ООО «Лидер Тренд» не могли быть поставщиками стальных труб, в дальнейшем реализованных в адрес проверяемого общества, поскольку обладают признаками организаций, реально не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность. ООО «Савико» создано как юридическое лицо 03.11.2022, то есть после даты заключения договора между ООО «Лидер Тренд» и ООО «Стройпромсеврис» и за несколько дней после даты первой поставки (15.11.2022). ООО «АНВ» создано 15.12.2022, то есть позднее даты заключения договора между ООО «Лидер Тренд» и проверяемым обществом и за несколько дней до даты последней поставки в адрес ООО «Стройпромсервис». ООО «Савико» и ООО «АНВ» за 4 квартал 2022 года представлены налоговые декларации по НДС с нулевыми показателями, финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Лидер Тренд» не заявлены, в связи с чем сформирован разрыв по НДС.

Таким образом, источник получения налогового вычета по НДС не сформирован.

Доводы заявителя о том, что налоговым органом не проанализирована банковская выписка ООО «Лидер Тренд» за более ранние периоды (ранее 4 квартала 2022 года) с целью возможности проведения анализа всех значимых обстоятельств сделки, обоснованно отклонены инспекцией, поскольку по сведениям ООО «Лидер Тренд» ТМЦ (стальные трубы), в дальнейшем реализованные в адрес ООО «Стройпромсервис», приобретались у организаций ООО «Савико» и ООО «АНВ», даты создания которых приходятся на 4 квартал 2022 года, следовательно, ООО «Лидер Тренд» не могло производить перечисление денежных средств данным организациям раннее 01.10.2022 – даты начала 4 квартала 2022 года.

Суд также признает несостоятельными доводы ООО «Стройпромсервис» о том, что  реальность взаимоотношений с ООО «Лидер Тренд» по поставке труб подтверждена вступившим в законную силу судебным актом, поскольку предметом рассмотрения Арбитражным судом города Москвы по делу № А40-124410/23-84-995 являлась не вся совокупность обстоятельств и фактов, установленных инспекцией по оформлению и исполнению сделки между ООО «Лидер Тренд» и ООО «Стройпромсервис» по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.

Следует отметить, что представителем истца ООО «Лидер Тренд» по делу № А40-124410/23-84-995 являлся ФИО17, который согласно сведениям из ЕГРЮЛ с 21.04.2023 является руководителем ООО «Савико» – организации, заявленной ООО «Лидер Тренд» в ответ на требование налогового органа, а также в ходе рассмотрения дела № А40-124410/23-84-995 в качестве одного из поставщиков труб, в дальнейшем реализованных в адрес ООО «Стройпромсервис».

В соответствии со сведениями ЕГРЮЛ в отношении ООО «Савико» регистрирующим органом 22.05.2023 внесены сведения о недостоверности юридического адреса организации и принято решение от 04.12.2023 № 98399 о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ.

Кроме того, согласно решению арбитражного суда по делу № А40-124410/2384-995 ООО «Стройпромсервис» (ответчик) не предоставило письменный мотивированный, документально обоснованный отзыв на исковое заявление ООО «Лидер Тренд», не представило доказательства, подтверждающие реальность сделки, в судебное заседание представители общества не явились.

Ссылаясь на решение арбитражного суда об удовлетворении требований ООО «Лидер Тренд», общество не представило документальные доказательства погашения задолженности (частичного или полного) перед спорным контрагентом с даты принятия судом решения по делу А40-124410/23-84-995, включения требований ООО «Лидер Тренд» в реестр кредиторов.

Из содержания сведений электронного сервиса «Картотека арбитражных дел» установлено, что по делу № А40-124410/23-84-995 15.11.2023 выдан исполнительный лист. При этом согласно сведениям ресурса «Банк данных исполнительных производств» официального сайта Федеральной службы судебных приставов России, в отношении ООО «Стройпромсервис» отсутствуют сведения о возбуждении исполнительного производства по взысканию задолженности имущественного характера в пользу физических и юридических лиц по исполнительному листу, выданному Арбитражным судом города Москвы.

Вышеизложенные обстоятельства в совокупности с обстоятельствами, установленными в ходе камеральной налоговой проверки, указывают на умышленность обращения ООО «Лидер Тренд» в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании задолженности и создание видимости финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Стройпромсервис» и ООО «Лидер Тренд».

Согласно материалам мероприятий налогового контроля инспекцией установлены реальные поставщики, реализующие стальные трубы в адрес ООО «Стройпромсервис», а именно: ООО «Соровскнефть», ООО «РН-Юганскнефтегаз», по цене, ниже, чем у ООО «Лидер Тренд».

Приведенные обстоятельства в совокупности свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операций налогоплательщика с заявленным в первичных документах ООО «Лидер Тренд».

          В связи с отказом в удовлетворении требований, судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя. В остальной части государственная пошлина подлежит возвращению из федерального бюджета, как излишне уплаченная.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении требований.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.


Судья                                                                                                    Л.С. Истомина