Решение от 25 ноября 2020 г. по делу № А60-40164/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-40164/2020
25 ноября 2020 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 18 ноября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 25 ноября 2020 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-40164/2020

по заявлению закрытого акционерного общества "СТРОЙ-АКЦЕНТ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.12.2019 № 7848,

при участии в судебном заседании:

от заявителя ФИО2, представитель по доверенности от 28.07.2020,

от заинтересованного лица ФИО3, представитель по доверенности от 28.09.2020 № 04-11/17476, ФИО4, представитель по доверенности от 24.12.2019 № 04-11/327401.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено. Заявлений и ходатайств не поступило.

Закрытое акционерное общество «СТРОЙ-АКЦЕНТ» (далее – заявитель, ЗАО «СТРОЙ-АКЦЕНТ», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.12.2019 № 7848 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1751332 руб. 73 коп.

Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2018 года, представленной 21.03.2019 АО «Строй-Акцент».

Результаты проверки оформлены актом от 05.07.2019г № 5501.

По итогам проверки заинтересованным лицом вынесены решение от 25.12.2019 № 7848 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение от 25.12.2019 № 4 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению.

Решением от 25.12.2019 № 7848 налогоплательщику уменьшен предъявленный к возмещению НДС за 4 квартал 2018 года в сумме 2605719 руб.

Отказ в возмещении НДС в сумме 1751332 руб. 73 коп. мотивирован инспекцией пропуском заявителем трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик, не согласившись с выводами заинтересованного лица, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы России по Свердловской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 08.07.2020 № 601/2020 решение инспекции от 25.12.2019 № 7848 отменено в части удовлетворенных требований. В остальной части решение оставлено без изменения.

Полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области от 25.12.2019 № 7848 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1751332 руб. 73 коп. не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В силу пункта 2 статьи 146 и пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно абзацу 1 пункта 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

На основании абзаца 1 и 2 пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 5 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в абзацах 1 и 2 пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи.

Таким образом, вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении работ (в том числе при проведении ими капитального строительства), при наличии счета-фактуры, выставленного продавцами при приобретении налогоплательщиком работ, с указанными предъявленными налогоплательщику суммами налога на добавленную стоимость, и при наличии соответствующих первичных документов, после принятия на учет работ. При этом вычету подлежат соответствующие суммы налога на добавленную стоимость в случае, если работы приобретаются для операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пункты 27 и 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - постановление № 33), содержат разъяснения, состоящие в том, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

Пунктом 28 постановления № 33 определено, что при применении пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий. В связи с этим право на вычет НДС может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть, как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Таким образом, из совокупности приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации и разъяснений Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации следует, что налогоплательщик вправе претендовать на вычет заявленного в налоговой декларации налога в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов.

Данное правило действует в отношении как первичной, так и уточненной налоговой декларации (определение Верховного суда Российской Федерации от 01.08.2018 № 306-КГ18-10544).

Как следует из материалов дела, Общество в проверяемый период являлось заказчиком-застройщиком по строительству 13-ти этажного жилого дома с нежилыми помещениями и паркингом, расположенных в г. Екатеринбурге, пос. Кольцово, между домами № 12 ул. Бахчиванджи №2 и №4 ул. Ракетная.

Строительство велось с привлечением средств дольщиков (инвесторов) на основании договоров долевого участия в строительстве в соответствии с положениями Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - ФЗ № 214). Строительство дома, исходя из условий заключенных договоров с дольщиками, предусматривалось и осуществлялось за счет инвестиций, вкладываемых в объект лицами в целях строительства данного дома и получения за счет этого ими помещений.

При строительстве жилого дома (со встроенно-пристроенными нежилыми помещениями) за счет средств инвесторов (с целью получения объекта в собственность инвесторов) передача инвесторам помещений операцией по реализации товара, работ, услуг не является. Общество получало во время строительства дома денежные средства от инвесторов (которые имеют статус инвестиций) и на эти средства осуществляло расчеты с подрядными организациями. До сдачи объекта (жилого дома со встроенно-пристроенными нежилыми помещениями) Общество привлекало средства дольщиков (инвесторов) и до этого момента (сдачи объекта) средства дольщиков не теряют статус инвестиций.

Кроме того, в связи с тем, что договора долевого участия в строительстве были заключены не на все помещения (площади), Общество внесло собственные и привлеченные (кредитные) средства в целях строительства дома, что подтверждается материалами проверки.

Общество, являясь заказчиком-застройщиком, осуществляло строительство указанного дома с привлечением подрядных организаций; в период со 2 квартала 2012 года по 4 квартал 2018 года приобретало у подрядных организаций работы в целях строительства дома.

Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию было получено Обществом 29.12.2018 № RU 663020000-1367-2018. Таким образом, строительство объекта - 13-ти этажного жилого дома с нежилыми помещениями и паркингом, расположенным в г. Екатеринбурге - фактически окончено в 4 квартале 2018 года.

Общество полагает, что до сдачи жилого комплекса в эксплуатацию налогоплательщик не имел возможности применить вычет по НДС, а положения абзацев 1 и 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ не содержат ограничений на срок применения вычетов по строительно-монтажным работам.

Между тем, положения главы 21 НК РФ не связывают право на вычет НДС с введением основного средства в эксплуатацию. Из положений пункта 6 статьи 171 и пунктов 1 и 5 статьи 172 НК РФ в их взаимосвязи следует, что для реализации права на налоговый вычет правовое значение имеет только наличие соответствующих первичных документов, использования объекта для осуществления операций, облагаемых НДС, и факта принятия на учет товаров (работ, услуг), причем независимо от того, на каком номере счета бухгалтерского учета отражены приобретенные товары (работы, услуги). То есть, для вычетов важен сам факт оприходования работ, безотносительно к моменту окончания строительства объекта основного средства и принятия его к учету в качестве основанного средства.

Материалами проверки установлено, что строительство осуществлялось с использованием средств дольщиков по договорам долевого участия в строительстве, средств, полученных по кредитному договору, собственных средств налогоплательщика. Все произведенные расходы аккумулировались на счете 08.03 с выделением НДС на счете 19 KB до момента ввода объекта в эксплуатацию.

Предъявленные подрядными организациями работы принимались налогоплательщиком на основании актов выполненных работ, которые подписывались ежемесячно, и как указано ранее, принимались на счет 08.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией у Заявителя был запрошен 08 счет, а также анализ по 08 счету (требование № 1980 от 08.02.2020).

Согласно анализа счетов бухгалтерского учета, спорные счета-фактуры были приняты Обществом к учету и оприходованы по мере получения счетов-фактур от контрагентов, а также списаны в расходы по приобретению товаров, работ, услуг для учета по налогу на прибыль.

Кроме того, учитывая информацию, содержащуюся на счетах бухгалтерского учета, а также сведения о заключенных договорах в соответствии с ФЗ № 254 налогоплательщик в полном объеме располагал информацией о соотношении количества жилых и не жилых помещений данного объекта строительства, реализованных в ходе осуществления строительно-монтажных работ на строительстве 13-ти этажного жилого дома с нежилыми помещениями и паркингом, расположенными в г.Екатеринбурге, пос. Кольцове, между домами №12 ул. Бахчиванджи №2 и №4 ул. Ракетная.

С учетом указанных обстоятельств является правильным вывод налогового органа о пропуске АО «Строй-Акцент» срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ для заявления спорных налоговых вычетов, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований акционерного общества "СТРОЙ-АКЦЕНТ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

СудьяЕ.В. Бушуева