Решение от 18 июня 2019 г. по делу № А03-194/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-80

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А03-194/2019
г. Барнаул
18 июня 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 11 июня 2019 года

Решение изготовлено в полном объеме 18 июня 2019 года

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Ильичевой Л.Ю., при ведении протокола судебного заседания с использованием технических средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 к Государственному учреждению-Отделению пенсионного фонда России по Алтайскому краю о признании решения отделения Пенсионного Фонда РФ по Алтайскому краю 032F02180005160 от 14.12.2018 незаконным; обязать отделение Пенсионного Фонда РФ по Алтайскому краю произвести перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ФИО2 за 2014-2015г., и в рамках данного перерасчета принять решение о возврате ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014г. в сумме 116299,51 руб., а также пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2014г. в сумме 6734,14 руб., излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015г. в сумме 95607 руб., а также пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2015г. в сумме 4490,84 руб.

с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 7 по Алтайскому краю, Государственное учреждение – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Благовещенском районе Алтайского края.

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 12.02.2015;

от заинтересованного лица – ФИО4 доверенность от 09.01.2019,

от третьих лиц – не явились, извещены,

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, страхователь) обратился в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке действия ст. 49 АПК РФ, к Государственному учреждению - Отделению пенсионного фонда России по Алтайскому краю (далее – заинтересованное лицо, Отделение, Пенсионный фонд) о признании незаконным решения № 032F07180004573 об отказе в возврате сумм страховых взносов излишне уплаченных.

В качестве устранения нарушения прав и законных интересов ИП ФИО2 просила суд обязать Государственное учреждение - Отделению пенсионного фонда России по Алтайскому краю произвести возврат страховых взносов и пени, в общей сумме 223 131 руб. 49 коп., как излишне уплаченных.

В обоснование своей позиции предприниматель ссылается на то, что расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Принимая во внимание представленные им налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением ИП ФИО2 упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), доход за 2014 и 2015 отчетные года для целей исчисления размера страхового взноса на обязательное пенсионное страхование составил 776 531 руб. и 989 840 руб. (соответственно). Считает, что им уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2015 года и в фиксированном размере, и 1%, с переплатой, которая подлежит возврату.

Заинтересованное лицо возражало против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве. Полагает, что Постановление Конституционного суда 27-П принято судом в декабре 2016 года, соответственно на правоотношения 2014, 2015 свое действие не распространяет. При этом отделение указало на то, что начисление страховых взносов производилось в строгом соответствии с нормами Закона № 212-ФЗ и на основании сведений о доходах за 2014 и 2015 года, представленных Налоговым органом. Соответственно излишне уплаченных сумм страховых взносов у заявителя не имеется.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительного предмета спора, привлечены: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 7 по Алтайскому краю, Государственное учреждение – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Благовещенском районе Алтайского края (далее – третьи лица).

Государственное учреждение – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Благовещенском районе Алтайского края направило суду отзыв, в котором полностью поддержало позицию Отделения пенсионного фонда.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 7 по Алтайскому краю так же в адрес суда направила отзыв, в котором изложила налоговые обязательства предпринимателя, разрешение спора отставила на усмотрение суда.

В судебное заседание представители третьих лиц не прибыли, направили ходатайства о рассмотрении заявления в их отсутствие.

В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей третьих лиц, участвующих в деле.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы участвующих в деле лиц, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из фактических обстоятельств и материалов дела, ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица с 24.06.2013. Состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Алтайскому краю и является налогоплательщиком.

В качестве страхователя ИП ФИО2 зарегистрирован в Государственном учреждении - Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в Романовском районе Алтайского края с 01.03.2005 года.

За 2014 год ФИО2 в Межрайонную ИФНС России № 7 по Алтайскому краю представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

За 2015 ФИО2 в налоговый орган представлены: налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а так же по ЕНВД.

Являясь плательщиком страховых взносов ИП ФИО2 во внебюджетные фонды уплатил в соответствии с частью 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ страховые взносы.

Поскольку 2014 году предприниматель имел доход (без учета расходов) свыше 300 000 руб. в год, то дополнительно уплачивал страховые взносы из расчета величины дохода в сумме 11 636 531 руб., в 2015 году предприниматель дополнительно уплачивал страховые взносы из расчета величины дохода в сумме 11 404 840 руб.

Таким образом, ИП ФИО2 при расчете страховых взносов учитывал только доход за расчетный период, с учетом максимального значения.

Руководствуясь Постановлением Конституционного суда от 30.11.2016 № 27-П, ИП ФИО2 обратился с заявлением 04.12.2018 в УПФ РФ в Благовещенском районе (межрайонное) о произведении перерасчета уплаченных страховых взносов по ОПС за 2014, 2015 и возврате излишне уплаченных взносов, включая излишне уплаченные пени.

ГУ УП РФ в Благовещенском районе (межрайонное) 18.12.2018 направило ответ на заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносах по ОПС, в котором указало, что Государственным учреждением - Отделением пенсионного фонда России по Алтайскому краю 14.12.2018 принято решение об отказе в возврате излише уплаченных страховых взносов и пени на ОПС за 2014,2015 года.

Таким образом, в возврате из внебюджетного фонда излишне уплаченных страховых взносов за 2014,2015 года предпринимателю отказано.

Посчитав данную позицию Пенсионного фонда не обоснованной, отказ в возврате денежных средств незаконным, нарушающим его права и законные интересы, ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением (уточненным).

Суд, изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Порядок оспаривания ненормативных правовых актов и решений государственных органов регламентирован положениями гл. 24 АПК РФ.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, в Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в период спорных правоотношений (до 01.01.2017) регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды

В соответствии с частью 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Согласно ст. 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Из материалов дела усматривается, что ИП ФИО2 в 2014 году исчислил и уплатил страховые взносы ОПС в сумме 17 328,48 рублей (квитанции СБ России от 28.11.2014) и дополнительно за 2014 год в 2015 году доплатил страховые взносы в сумме 121 064,82 руб. (платежные поручения от 02.04.2015 и 27.10.2015 № 829 ).

В 2015 году предприниматель исчислил и уплатил страховые взносы ОПС в сумме 18 610,80 рублей (квитанция СБ России от 28.12.2015) и дополнительно за 2015 год в 2016 году доплатил страховые взносы в сумме 105 514,40 руб. (квитанции СБ РФ от 23.08.2016).

То есть, предприниматель при расчете страховых взносов учитывал только доход за расчетные периоды.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30 ноября 2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Следовательно, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода. Указанная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации N 304-КГ16-16937 и отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) (п.27).

Таким образом, в целях определения Пенсионным фондом размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014,2015 года, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за эти периоды, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях за 2014 год и 2015 год.

Из материалов дела усматривается, что ИП ФИО2 избрал объектом налогообложения (УСН): доходы, уменьшенные на величину расходов, то есть определяет полученный доход в порядке, аналогичном установленному ст. 227 НК РФ, содержащийся в Постановлении Конституционного суда от 30.11.2016 № 27-П, а именно, для определения размера страховых взносов полученный доход необходимо уменьшить на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Из представленной налоговой декларации по УСН за 2014 год ИП ФИО2 получил доход в размере 11 636 531 руб., при этом в декларации заявлены расходы в сумме 10 860 000 рублей, следовательно, превышение величины дохода плательщика страховых взносов за расчетный период, превышающей 300 000 рублей составило 476 531 руб.

То есть, в соответствии со ст. 12 Закона № 212-ФЗ страховые взносы на ОПС для заявителя должны были составлять 17 328,48 руб., при этом 1% от суммы дохода свыше 300 000 руб. в данном году составил 4 765,31 руб.

Таким образом, ИП ФИО2 было уплачено 138 297,30 руб., а следовало уплатить 22 093,79 руб., соответственно, переплата за 2014 год по страховым взносам на ОПС составила 116 299,51 рублей.

Далее, из представленной налоговой декларации по УСН за 2015 год и декларации по ЕНВД за 2015 год, ИП ФИО2 получил доход в размере 11 404 840 руб., при этом в декларации заявлены расходы в сумме 10 115 000 рублей, следовательно, превышение величины дохода плательщика страховых взносов за расчетный период, превышающей 300 000 рублей, составило 98 9840 руб.

То есть, в соответствии со ст. 12 Закона № 212-ФЗ страховые взносы на ОПС для заявителя должны были составлять 18 610,80 руб., при этом 1% от суммы дохода свыше 300 000 руб. в данном году составил 9 898,40 руб.

Таким образом, ИП ФИО2 было уплачено 124 125,20 руб., а следовало уплатить 28 509,20 руб., соответственно, переплата за 2015 год по страховым взносам на ОПС составила 95 616 рублей.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу об излишней уплате предпринимателем страховых взносов за 2014 -2015 в размере 211 915,51 рублей.

Кроме того судом установлено, что суммы страховых взносов, составляющих 1% от суммы дохода свыше 300 000 руб., предпринимателем оплачивались и в 2014 , и в 2015 годах с нарушением установленного Законом срока (необходимо до 01.04). В связи с данным обстоятельством страхователю Пенсионным фондам начислялась пеня, которая уплачена предпринимателем (6735,45 руб. за 2014, 5446,30 руб. за 2015).

Исходя из того, что суд пришел к выводу о наличии переплаты по страховым взносам на ОПС за 2014-2015 года, соответственно суд полагает, что имеется и переплата по пени.

Из материалов дела следует, что заинтересованное лицо не оспаривает ни факт наличия излишней уплаты предпринимателем страховых взносов за 2014, 2015 годы в истребуемой сумме, ни факт отсутствия у него задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. Как не оспаривает и излишне уплаченную пени (подлежало уплатить 2,62 руб. за 2014, и 471,24 за 2015).

При таких обстоятельствах, суд полагает, что у Пенсионного фонда отсутствовали правовые основания для отказа ИП ФИО2 в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 116299,51 руб., за 2015 год в сумме 95616 руб., оспариваемый отказ, оформленный письмом подлежит признанию недействительным, поскольку нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также противоречит положениям пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя, в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативного правового акта указывает, в том числе на обязанность соответствующего органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Как определено статьей 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ органы Пенсионного фонда Российской Федерации осуществляют передачу налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, образовавшихся на 1 января 2017 года, в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно статье 20 указанного закона контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, подлежащих уплате за отчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Как уже указывалось выше на основании части 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, из приведенных выше положений Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ следует, что налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды; налоговый орган исполняет соответствующее решение органа Пенсионного фонда о возврате уплаченных взносов, не осуществляя какой-либо последующий контроль.

На основании вышеизложенного, суд считает необходимым обязать Государственное учреждение - Отделение пенсионного фонда России по Алтайскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, возвратить ИП ФИО2 сумму излишне уплаченных страховых взносов в размере 211 906,51 руб. за 2014- 2015 года, и пени за указанные годы в сумме - 11 224,98 руб., путем принятия соответствующего решения.

В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Отделения пенсионного фонда России по Алтайскому краю 032F02180005160 от 14.12.2018 об отказе в возврате излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 год и пени.

Обязать Государственное учреждение - Отделение пенсионного фонда России по Алтайскому краю устранить допущенные нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем возмещения предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

- за 2014 в сумме 116299,51 руб., а также пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2014 в сумме 6734,14 руб.,

- за 2015, в сумме 95607 руб., а также пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2015 в сумме 4490,84 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделения пенсионного фонда России по Алтайскому краю в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 понесенные судебные расходы по оплате государственной пошлины при обращении в суд в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Алтайского края.


Судья Л.Ю. Ильичева