Решение от 5 марта 2020 г. по делу № А63-23055/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А63-23055/2019
г. Ставрополь
05 марта 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 03 марта 2020 года

Решение изготовлено в полном объеме 05 марта 2020 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Подылиной Е.В., при ведении протокола предварительного судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 316265100074399), г. Новоалександровск,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю, г. Новоалександровск,

о взыскании излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за 2017 год в размере 146 894 руб., за 2018 год в размере 160 855 руб.,

при участии в судебном заседании представителя предпринимателя ФИО3, представителей инспекции ФИО4 по доверенности от 08.10.2019, ФИО5 по доверенности от 11.10.2019 № 02-19/011789,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю (далее - инспекция) о взыскании излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за 2017 год в размере 146 894 руб., за 2018 год в размере 160 855 руб.

В обоснование заявителем указано, что предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), в качестве объекта налогообложения выбрана система «доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с чем, страховые взносы необоснованно исчислены от суммы всего дохода, полученного предпринимателем, без учета произведенных и документально подтвержденных расходов.

Налоговый орган не согласился с требованиями заявителя, сославшись на непредставление предпринимателем документов, подтверждающих фактически понесенные расходы.

16 января 2020 года от предпринимателя поступили уточнения, согласно которым заявитель просил суд признать недействительным требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, от 23.07.2019 № 62678 и платежное требование налогового органа от 06.09.2018 № 35906, в остальном исковые требования оставить без изменения.

В судебном заседании представителем предпринимателя также заявлено ходатайство об уточнении требований, в соответствии с которыми просит суд обязать инспекцию провести перерасчет страховых взносов за 2017-2018 годы и возвратить излишне уплаченные платежи за 2017 год в сумме 146 894 руб., за 2018 - 160 855 руб., исходя из дохода, уменьшенного на величину расхода.

Представитель налогового органа не возражал относительно принятия уточнений предпринимателя.

Судом принимаются уточнения заявителя, дело рассматривается с учетом заявленных уточнений.

Представитель предпринимателя поддержал заявленные требования и просил удовлетворить их в полном объеме, с учетом уточнений, принятых в судебном заседании.

Представитель налогового органа сослался на необоснованность заявленных предпринимателем требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает требования предпринимателя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что предприниматель состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю.

В 2017-2018 годах предприниматель применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», своевременно представлял налоговые декларации по УСН.

При этом расчет страховых взносов из дохода плательщика за 2017-2018 годы произведен уполномоченным органом без учета произведенных расходов.

Ввиду наличия у заявителя недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год по сроку уплаты 02.07.2018 в сумме 163 800 руб. и пени в сумме 1 662,58 руб., налоговым органом сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование № 59051 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.08.2018; за 2018 год по сроку уплаты 01.07.2019 в сумме 163 800 руб. и пени в сумме 327,60 руб. - требование № 62678 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.07.2019. Задолженность по страховым взносам за 2017 год в сумме 163 800 руб. и пени в сумме 1 662,58 руб. погашена 06.09.2018, за 2018 год в сумме 163 800 руб. и пени в сумме 380 руб. - 06.08.2019.

Полагая, что расчет подлежащих уплате сумм страховых взносов произведен инспекцией без учета положений Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, предприниматель обратился в Управление Федеральной налоговой службы Ставропольского края с апелляционной жалобой, в которой просил признать действия должностных лиц инспекции, выразившиеся во взыскании с заявителя сумм страховых взносов за 2017 год в размере 146 894 руб., за 2018 год в размере 160 855 руб., незаконными, возвратить заявителю сумму страховых взносов за 2017 год в размере 146 894 руб., за 2018 год в размере 160 855 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы от 23.09.2019 № 08-21/027971@ жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Посчитав, что размер подлежащих уплате страховых взносов произведен налоговым органом неверно, предприниматель обратился в суд с настоящими требованиями.

В силу пункта 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются две категории лиц, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. К первой категории относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 1 пункта 1), ко второй - индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 2 пункта 1).

На основании пункта 2 статьи 419 НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода. В случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 430 НК РФ установлено, что страховые взносы на ОПС уплачиваются в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (в редакции Федерального закона от 28.12.2016 № 204);

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года (29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (в редакции Федерального закона от 25.12.2018 № 240).

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (в редакции Федерального закона от 28.12.2016 № 204); 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом период (в редакции Федерального закона от 25.12.2018 № 240).

В соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц (НДФЛ), - в соответствии со статьей 210 Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);

для плательщиков, применяющих УСН, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса;

для плательщиков, уплачивающих ЕНВД, - в соответствии со статьей 346.29 настоящего Кодекса.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Судом установлено и сторонами не оспаривается, что в 2017 год сумма дохода предпринимателя для исчисления налога составляет 86 069 450 руб., сумма расходов за налоговый период согласно декларации УСН равна 84 078 883 руб., в связи с чем налоговая база за указанный период составляет 1 990 567 руб.

Поскольку величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., сумма страховых взносов, подлежащая уплате помимо фиксированных платежей, составляет 16 905,67 руб.

Вместе с тем предпринимателем за 2017 года уплачено (взыскано) 163 800 руб., в связи с чем излишне уплаченные страховые взносы в сумме 146 894,33 руб. (с учетом вычета суммы страховых взносов в фиксированном размере 23 400 руб. и 1 % от суммы, превышающей 300 000 руб. - 16 905,67 руб.) подлежат возврату заявителю.

В 2018 году сумма доходов предпринимателя составляет 52 440 121 руб., сумма расходов за налоговый период согласно декларации по УСН равна 49 644 152 руб., ввиду чего налоговая база для исчисления налога предпринимателя за указанный период составляет 2 795 969 руб.

В связи с тем, что величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., сумма страховых взносов, подлежащая уплате помимо фиксированных платежей, составляет 24 959,69 руб.

Однако с заявителя за 2018 году взыскано (уплачено) 185 815 руб., ввиду чего излишне уплаченные страховые взносы в сумме 160 855,31 руб. (с учетом вычета суммы страховых взносов в фиксированном размере 26 545 руб. и 1 % от суммы, превышающей 300 000 руб. - 24 959,69 руб.) подлежат возврату заявителю.

При этом судом учитывается, что в постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» Конституционный Суд Российской Федерации (далее - Конституционный Суд) разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Согласно пункту 3 мотивировочной части данного Постановления, хотя налоговое законодательство и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты этого налога для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 «Страховые взносы» НК РФ, причем пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Как следует из сформулированной Конституционным Судом в постановлении от 24.02.1998 № 7-П правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как НДФЛ, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход.

Хотя Конституционный Суд отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на ОПС, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (определение от 05.02.2004 № 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов (определение от 15.01.2009 № 242-О-П).

Это во всяком случае относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по ОПС, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет их избыточное финансовое обременение, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная выше Конституционным Судом правовая позиция применима и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичная правовая позиция отражена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Поскольку материалами рассматриваемого дела факт уплаты заявителем указанных сумм страховых взносов подтвержден и налоговым органом не оспаривается, суд приходит к выводу об обоснованности требования о возврате предпринимателю излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных предпринимателем требований.

Вместе с тем, ввиду того, что суд не может выйти за рамки заявленных предпринимателем требований, возврату подлежат страховые взносы, уплаченные предпринимателем за 2017 год в размере 146 894 руб., за 2018 год - 160 855 руб.

Довод налогового органа о неподверженности произведенных расходов полежит отклонению, как противоречащий материалам дела.

Руководствуясь статьями 49, 110, 137, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

принять уточнения индивидуального предпринимателя ФИО2.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю, г. Новоалександровск, произвести перерасчет начисленных индивидуальному предпринимателю и ФИО2, г. Новоалександровск, ОГРНИП 316265100074399, ИНН <***>, страховых взносов за 2017-2018 годы, исходя из фактически полученного дохода (дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов) и возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2, г. Новоалександровск, ОГРНИП 316265100074399, ИНН <***>, суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в размере 146 894 руб., за 2018 год в размере - 160 855 руб.

Выдать индивидуальному предпринимателю ФИО2, г. Новоалександровск, ОГРНИП 316265100074399, ИНН <***>, справку на возврат государственной пошлины в сумме 300 руб., уплаченной по платежному поручению от 27.11.2019 № 335.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме), в двухмесячный срок в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.В. Подылина