Решение от 19 августа 2019 г. по делу № А79-3866/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-3866/2019
г. Чебоксары
19 августа 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 14 августа 2019 года.


Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Лазаревой Т.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2, Россия, 428031, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ИНН <***>, ОГРН <***>,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по <...>, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Базарная д. 40, ИНН <***>, ОГРН <***>,

о признании недействительным отказа в возврате страховых взносов, обязании возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере 21 158 руб.,

при участии:

от заявителя – не было,

от налогового органа – представителей ФИО3 по доверенности от 29.12.2018 № 05-1-19/17, ФИО4 по доверенности от 25.06.2019 № 117,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным письма от 19.02.2019 № 22-24/006365 об отказе в перерасчете и возврате страховых взносов за 2017 год, обязании произвести перерасчет и вернуть уплаченную сумму страховых взносов в размере 21 158 руб. за 2017 год.

Заявление основано на правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П и мотивировано тем, что заявитель при исчислении суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год не уменьшил сумму полученных доходов на сумму понесенных расходов, и уплатил страховые взносы в излишнем размере.

В судебном заседании представители налогового органа просили отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве, полагали, что выводы Конституционного Суда Российской Федерации, на которые ссылается заявитель, сделаны в рамках рассмотрения вопроса исчисления страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим общий режим налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и не могут быть распространены на налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о дне, времени и месте проведения судебного заседания, своего представителя для участия в деле не направил.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя.

Выслушав пояснения представителей налогового органа, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары 12.08.2010 за основным государственном регистрационным номером <***>, 16.08.2010 зарегистрирована Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Чебоксары Чувашской Республики в качестве страхователя.

Как следует из материалов дела, предприниматель в 2017 году применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

14.03.2018 заявителем в Инспекцию подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год, в соответствии с которой сумма дохода за налоговый период составила 2 415 839 руб., сумма расходов за налоговый период составила 2 247 287 руб.

За 2017 год налоговым органом начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 23 400 руб. по сроку уплаты не позднее 09.01.2018, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. в размере 21 158 руб. 39 коп. со сроком уплаты не позднее 02.07.2018.

Согласно карточке расчетов заявителя с бюджетом предприниматель уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в фиксированном размере в сумме 23 400 руб. платежными поручениями от 28.04.2017, 10.07.2017, 16.10.2017, 09.01.2018; 02.04.2018 по платежному поручению от 30.03.2018 № 4 заявителем уплачена сумма страховых взносов в размере 21 158 руб.

29.01.2019 предприниматель обратился в Инспекцию с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 21 158 руб.

Письмом от 19.02.2019 № 22-24/006365 налоговый орган в удовлетворении заявления предпринимателя отказал.

Предприниматель обжаловал указанные действия Инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 27.03.2019 № 54 в удовлетворении жалобы предпринимателя отказано.

Не согласившись с решением налогового органа и полагая, что излишне уплаченная сумма страховых взносов подлежит возврату, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 4 статьи 69 Кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса (пункт 3 статьи 420 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Согласно положениям статьи 346.14 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Кодекса на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.

Федеральным законом от 02.06.2016 № 164-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" минимальный размер оплаты труда с 01.07.2016 установлен в сумме 7 500 руб. в месяц.

Тариф на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования составляет 26 процентов (подпункт 1 пункта 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из общего размера дохода индивидуального предпринимателя ФИО2, составившего в 2017 году 2 415 839 руб., Инспекцией начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 44 558 руб. 39 коп., в том числе страховые взносы в фиксированном размере в сумме 23 400 руб. (7 500 руб. х 26 % х 12), и страховые взносы в размере 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., а именно от суммы 2 115 839 руб., в размере 21 158 руб. 39 коп.

Между тем начисление предпринимателю страховых взносов со всей суммы дохода, полученного при применении упрощенной системы налогообложения, без учета расходов, противоречит правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и при расчете базы для исчисления страховых взносов (в соответствии с подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ) для плательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании вышеприведенных правовых норм и изложенной позиции Конституционного Суда Российской Федерации индивидуальному предпринимателю ФИО2, с учетом сумм расходов за налоговый период надлежало начислить за 2017 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 23 400 руб., которые предпринимателем уплачены. Исходя из расчетной базы, определенной с учетом дохода минус расходы, страховые взносы с величины дохода, превышающего 300 000 руб., уплате не подлежали, поскольку величина дохода предпринимателя за 2017 год не превысила 300 000 руб. (2 415 839 руб. - 2 247 287 руб. = 168 552 руб.).

Поскольку факт совершения предпринимателем в результате ошибочного расчета переплаты суммы страховых взносов за 2017 год в размере 21 158 руб. материалами дела подтверждается, письмо Инспекции об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов от 19.02.2019 № 22-24/006365 подлежит признанию недействительным.

Инспекция в порядке устранения допущенного нарушения права обязана возвратить предпринимателю сумму переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 21 158 руб.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина относится на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 19.02.2019 № 22-24/006365 об отказе в возврате страховых взносов за 2017 год, в порядке восстановления нарушенного права обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары вернуть индивидуальному предпринимателю ФИО2 21 158 руб. страховых взносов.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 (Триста) руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

Т.Ю. Лазарева