Решение от 3 октября 2022 г. по делу № А27-7289/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

http://www.kemerovo.arbitr.ru, E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А27-7289/2022
город Кемерово
3 октября 2022 года
Резолютивная часть решения оглашена 27 сентября 2022 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Тышкевич О.П. при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Холдинговая компания «Коралл», город Новокузнецк, Кемеровская область - Кузбасс (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области – Кузбассу, город Новокузнецк, Кемеровская область - Кузбасс (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения № 1 от 26.01.2022

при участии:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности от 10.01.2022,

от налогового органа – ФИО3, заместитель начальника правового отдела по доверенности от 23.11.2021 № 03.1-15/28822, в режиме веб-конференции посредством сервиса онлайн-заседание ФИО4, главный государственный налоговый инспектор по доверенности от 10.02.2020 № 03.1-15/03309, в режиме веб-конференции ФИО5, заместитель начальника отдела выездных проверок по доверенности от 02.03.2022 № 03.1-15/04247,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Холдинговая компания «Коралл» (далее - ООО «ХК «Коралл», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – Инспекция, налоговый орган) № 1 от 26.01.2022 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В обоснование заявленных требований Общество указывает на несогласие с выводами налогового органа о совершении налогового правонарушения и привлечении Общества к ответственности. Так, ФИО6. является индивидуальным предпринимателем, соответственно, предоставление процентного займа является предпринимательской деятельностью, направленной на получение прибыли, факт предоставления/получения займа отражен на соответствующих счетах бухгалтерского учета ООО «ХК «Коралл», ИП ФИО6 Полученные за пользование заемными денежными средствами проценты отражены ИП ФИО6 в налоговым и бухгалтерском учете, и в соответствии с применяемой им системой налогообложения (УСН) с фактически полученных процентов ИП ФИО6 исчислен и уплачен налог. Таким образом, по мнению заявителя, Общество правомерно включило начисленные проценты в состав внереализационных расходов. Также, по мнению заявителя, налоговым органом не доказана взаимозависимость и аффилированность организаций ООО «ХК «Коралл», ИП ФИО6, ООО «Евротэк», ООО «НК-НЕФТЬ» ИНН<***>, ООО «НК-Нефть» ИНН<***>, а также не доказано, что договоры займа носили иной смысл. Договоры займа соответствуют обычным рыночным условиям, денежные средства перечислялись на расчетные счета организаций заемщиков, при этом займы были обусловлены реальными экономическими целями, направлены на расчеты с поставщиками топлива и нефтепродуктов, а также на предоставление займов иным лицам под более высокий процент. Тот факт, что налоговым органом не установлен источник получения денежных средств физическим лицом не может сам по себе вызывать сомнение в действительности сделок. При этом заявитель не согласен с выводом Инспекции о том, что денежные средства, не поступившие на расчетный счет ООО «НК-НЕФТЬ» ИНН<***>, ООО «НК-Нефть» ИНН<***> от деятельности АЗС, обналичивались и вносились на счет ФИО6, данный вывод не основан на каких-либо фактах, строится исключительно на предположениях, взаиморасчеты между ООО «Евротэк» и ООО «НК-НЕФТЬ» ИНН<***>, ООО «НК-Нефть» ИНН<***> никакого отношения к договорам займа не имеют и не могут повлиять на оценку договоров займа. Более подробно доводы изложены в заявлении с дополнениями.

Инспекцией заявленные требования оспорены, в отзыве на заявление с дополнением указано, что в ходе проверки налоговым органом установлена взаимозависимость участников сделки ООО «ХК Коралл», ИП ФИО6, ООО «Евротэк», ООО «НК – НЕФТЬ» ИНН<***> и ООО «НК-Нефть» ИНН<***> через ФИО6, которая позволила осуществлять согласованные действия по выводу наличных денежных средств и оформлению договоров займа с целью получения налоговой экономии в виде увеличения расходов путем составления формального документооборота между ООО «ХК Коралл» и ИП ФИО6, а также ООО «Евротэк», при фактическом финансировании деятельности ООО «ХК Коралл». ФИО6 с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создал схему снижения налоговых обязательств ООО «ХК Коралл» путем использования фиктивного документооборота с целью принятия затрат во внереализационные расходы по процентам по договорам займа, и, как следствие, получения налоговой экономии в виде занижения подлежащих уплате сумм указанных налогов. Более подробно доводы изложены в отзыве с дополнением.

В настоящем судебном заседании представители сторон доводы и возражения поддержали.

Заслушав представителей сторон, исследовав представленные в материалы дела доказательства, судом установлено следующее.

В период с 01.02.2021 по 16.06.2021 Инспекцией в порядке статей 31, 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена выездная налоговая проверка ООО «ХК «Коралл» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2019.

По результатам проведенной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 26.01.2022 № 1 о привлечении ООО «ХК «Коралл» к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 2 458 892 руб., налогоплательщику доначислен налог на прибыль организаций в общем размере 6 147 230 руб., пени в общем размере 1 364 351,19 руб.

Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу от 01.04.2022 №114 апелляционная жалоба ООО «ХК «Коралл» оставлена без удовлетворения, решение Инспекции – без изменения.

Полагая, что решение налогового органа не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суд находит заявленные требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц рассматриваются арбитражными судами в соответствии с порядком, установленным главой 24 АПК РФ.

Из содержания части 1 статьи 198 АПК РФ, части 4 статьи 200 АПК следует, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в силу статьи 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп.2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса, а также процентов, уплаченных в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредитп или займа (текущего и/или инвестиционного). Расходами признаются только суммы процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Пунктом 49 статьи 270 НК РФ определено, что расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы.

В соответствии с Федеральным законом от 06 декабря 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, правомерность принятия затрат в расходы должна подтверждаться соответствующими документами, содержащими соответствующие действительности сведения. Право на принятие расходов в целях исчисления налога на прибыль возникает у налогоплательщика только в случае представления в налоговые органы документов, содержащих достоверную информацию. При этом, как указывалось выше, расходы в целях исчисления налога на прибыль должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

В силу правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п.4). Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (п.9).

Основанием для доначисления налога на прибыль в сумме 6 147 230 руб. послужили выводы налогового органа о необоснованном, в нарушение п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 252, пп.2 п.1 ст. 265 НК РФ, завышении Обществом внереализационных расходов на сумму процентов по договорам займа с ИП ФИО6 и ООО «Евротэк», а также занижение Обществом объекта налогообложения, и как следствие, налоговой базы для исчисления налога на прибыль за 2018 год в сумме 1 044 164 руб., за 2019 год – в сумме 36 059 540 руб.

К указанным выводам налоговый орган привели следующие установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства.

ООО «ХК «Коралл» состояло на учете в ИФНС России по Новокузнецкому району Кемеровской области – Кузбассу с 16.07.2003 по 25.09.2015, с 25.09.2015 по настоящее время Общество состоит на учете в МРИ ФНС России № 4 по Кемеровской области – Кузбассу.

Учредителем ООО «ХК «Коралл» с 10.07.2003 по настоящее время является ФИО6 ИНН <***>, доля участия составляет 100%. Руководителем ООО «ХК «Коралл» с 15.06.2006 по настоящее время является ФИО6 ИНН <***>.

Юридический адрес организации: <...>. Обособленных подразделений и филиалов не имеет.

Основной вид деятельности ООО «ХК «Коралл» - торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (код по ОКВЭД 46.71).

ООО «ХК «Коралл» в проверяемый период осуществляло деятельность по торговле нефтепродуктами, являясь членом биржи АО «СПбМТБ» (Санкт-Петербургская Международная Товарно-сырьевая биржа), которая организует биржевые торги на рынках нефтепродуктов, нефти, газа, леса и лесоматериалов.

ООО «ХК Коралл» входит в группу юридических лиц подконтрольных ФИО6:

- ООО «НК – НЕФТЬ» ИНН<***>, дата постановки 03.09.2015. Вид деятельности - «Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами». Руководитель: с 03.09.2015 до 24.02.2019 ФИО7 ИНН420545671875, с 24.02.2019 ФИО8 ИНН <***>. Учредитель: с 03.09.2015 ФИО9 ИНН <***> (одновременно являлась работником ООО «ХК «Коралл» в проверяемом периоде). В ходе проведения выездной налоговой проверки и в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ФИО9 направлены повестки о вызове в налоговый орган в качестве свидетеля для проведения допроса. В назначенное время свидетель не являлась. Адрес с 03.09.2015 по 21.03.2018 – <...>, с 21.03.2018 – <...>. 18.12.2019 юридическое лицо прекращено в связи с ликвидацией (завершение конкурсного производства в деле о несостоятельности (банкротстве).

- 25.07.2017 создана новая организация ООО «НК-Нефть» ИНН <***>, поставлено на налоговый учет 25.07.2017 в МРИ ФНС России №4 по Кемеровской области, с 26.08.2019 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка. ООО «НК-Нефть» ИНН<***> образовалось на базе и активах ООО «НК-НЕФТЬ» ИНН<***>. Юридический адрес ООО «НК-Нефть» ИНН<***> - <...> (Центральный р-н), д. 13, офис 112. Руководителем ООО «НК-Нефть» значились: с 25.07.2017 до 20.09.2018 ФИО9 ИНН <***> (одновоременно являлась работником ООО «ХК «Коралл» в проверяемом периоде), с 24.05.2018 до 24.07.2018 ФИО10 ИНН <***>, с 21.09.2018 до 23.07.2019 - ФИО11 ИНН <***>, с 23.07.2019 по 05.08.2021 ФИО12 ИНН <***>, с 05.08.2021 по настоящее время ФИО13 ИНН <***>. Учредитель ООО «НК-НЕФТЬ» - ФИО9 ИНН <***> до 11.09.2018, с 12.09.2018 ФИО11 ИНН <***>.

- ООО «Управляющая Компания «Сибирь Транс Сервис» ИНН <***>, дата постановки на учет 07.10.2013. Юридический адрес: 654216, Россия, Кемеровская обл., Новокузнецкий р-н, с Атаманово, ул. Центральная, 106, Корпус А. Сведения об учредителях:

с 07.10.2013 по 06.02.2015 ФИО14, с 06.02.2015 по 02.12.2015 ФИО6, с 02.12.2015 по 01.01.3002 ФИО15. Руководителями в разные периоды значились ФИО14, ФИО16, ФИО6, ФИО17, ФИО18, ФИО15, ФИО8 ИНН<***>. ООО «Управляющая Компания «Сибирь Транс Сервис» ликвидировано 16.12.2019 вследствие банкротства.

- ООО «Евротэк» ИНН <***>, дата постановки 27.02.2009. Юридический адрес: 654216, Кемеровская область, Новокузнецкий р-н, с Атаманово, ул. Центральная, 106, корпус А, офис 8. Основной вид деятельности ОКВЭД [46.71] Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами. Учредители - ФИО6 (90%), ФИО15 (10%).

Руководителями ООО «Евротэк» в разные периоды являлись ФИО19, с 31.07.2013 ФИО6, с 07.05.2015 ФИО17, с 21.12.2016 ФИО18 (в ходе проведения выездной налоговой проверки и в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ФИО18 направлены повестки о вызове в налоговый орган в качестве свидетеля для проведения допроса. В назначенное время свидетель не являлся), с 04.03.2019 ФИО14, с 23.07.2020 ФИО15, с 08.10.2020 ФИО20, с 01.04.2021 ФИО8.

ООО «ХК Коралл» является поставщиком нефтепродуктов для ООО «Евротэк», ООО «НК-Нефть» ИНН<***> и ООО «НК-Нефть» ИНН<***>.

Учредителем и руководителем ООО «ХК «Коралл», учредителем ООО «Евротэк» является одно лицо – ФИО6, учредителями и руководителями ООО «НК–Нефть» ИНН<***> и ООО «НК-Нефть» ИНН<***> являются работники ООО «ХК Коралл», соответственно, данные организации являются аффилированными и взаимозависимыми лицами через ФИО6

В силу пункта 1 статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

ФИО6 ИНН<***> в проверяемом периоде являлся руководителем проверяемого налогоплательщика, индивидуальным предпринимателем (зарегистрирован и состоит на учете в ИФНС России по г. Кемерово с 06.03.2012), а также являлся учредителем ООО «Евротэк» ИНН<***> с 04.03.2019 по 07.10.2020 (доля 90%).

В ходе выездной проверки Инспекцией установлено, что ООО «ХК Коралл» заключались договоры займа с ИП ФИО6 и ООО «Евротэк» (представлены в электронном виде с ходатайством о приобщении от 10.06.2022, т.1, л.д.111, с ходатайством о приобщении от 13.09.2022, т.1, л.д.155):

- с ИП ФИО6 - №06-11/18 от 06.11.2018 (22 000 000 руб.), №07-12/18 от 07.12.2018 (45 000 000 руб.), №29-12/18 от 29.12.2018 (46 000 000 руб.), б/н от 27.02.2019 (100 000 000 руб.), б/н от 04.10.2019 (50 000 000 руб.), б/н от 15.10.2019 (100 000 000 руб.), б/н от 29.10.2019 (20 500 000 руб.), б/н от 06.11.2019(35 700 000 руб.), б/н от 19.11.2019 (49 000 000 руб.), б/н от 22.11.2019 (16 500 000 руб.), б/н от 24.12.2019 (53 000 000 руб.), б/н от 30.12.2019 (3 500 000 руб.);

- с ООО «Евротэк» - б/н от 25.06.2019 (29 000 000 руб.), б/н от 25.09.2019 (118 500 000 руб.), б/н от 04.10.2019 (30 408 000 руб.), б/н от 08.10.2019 (54 000 000 руб.), б/н от 18.10.2019 (25 000 000 руб.), б/н от 06.11.2019 (25 000 000 руб.), б/н от 15.11.2019 (67300 000 руб.), б/н от 11.12.2019 (14 000 000 руб.), б/н от 20.12.2019 (68 800 000 руб.), б/н от 30.12.2019 (26 200 000 руб.).

Данные займы являлись процентными, в связи с чем, ООО «ХК Коралл» ежемесячно отражало в составе внереализационных расходов сумму процентов за пользование заемными средствами, исходя из ставки 16% годовых в 2018 году и 12% годовых в 2019 году по договорам с ИП ФИО6 и 9% годовых по договорам с ООО «Евротэк», тем самым уменьшая налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в бюджет.

Так, в проверяемом периоде ИП ФИО6 предоставлено заемных средств на сумму 541 200 000 руб., размер начисленных процентов за проверяемый период составил 33 222 077,38 руб. ООО «Евротэк» предоставлено заемных средств на сумму 458 208 000 руб., размер начисленных процентов за проверяемый период составил 3 881 626,41 руб.

По результатам анализа условий договоров займов и сопоставления их между собой налоговым органом установлено, что между Обществом и займодавцами договоры займов оформлялись регулярно, начиная с 06.11.2018, при этом имелись случаи оформления 5-6 договоров займов в месяц (в октябре и ноябре 2019 года по 5 договоров, в декабре 2019 года 6 договоров).

Срок предоставления займов 1 год, вместе с тем, все займы погашены досрочно, за исключением договоров займов №06-11/18 от 06.11.2018, №07-12/18 от 07.12.2018, №29-12/18 от 29.12.2018, заключенных с ИП ФИО6 на сумму значительно ниже в сравнении с суммой займов, погашенных досрочно.

Имели место случаи оформления договоров займов в один и тот же день с обоими займодавцами, так 04.10.2019 Обществом оформлен договор займа с ИП ФИО6 на сумму 50 000 000 руб., ставка 12% и с ООО «Евротэк» на сумму 30 408 000 руб. ставка 9%. При этом, сумма займа в размере 50 000 000 руб. в этот же день направлена на расчетный счет ООО «Брокеройл» с назначением платежа выдача процентного займа по договору 23/10/19 от 07.10.2019 (займ перечислен на 3 дня раньше до фактически заключенного договора и направлен получателем в этот же день на свой же счет с назначением платежа «перевод собственных средств»), займ на сумму 30 408 000 руб. направлен в адрес АО «СПбМТСБ» за ГСМ и в ПАО Сбербанк платеж по договору лизинга.

Также налоговым органом установлены случаи гашения займа через 5 дней после его выдачи: договор займа б/н от 25.06.2019, заключенный между ООО «Евротэк» и ООО «ХК «Коралл» на сумму 29 000 000 руб., процентная ставка 9%, срок гашения согласно условиям договора 31.07.2019, вместе с тем займ погашен полностью досрочно, последний платеж поступил 03.07.2021 (27.06.2019 - 2 500 000 руб.; 01.07.2019 - 4 000 000 руб.; 02.07.2019 - 4 100 000 руб.; 03.07.2019 - 18 400 000 руб.), что указывает на отсутствие деловой цели на заключение договора.

Гашение займа позже срока установленного условиями договора: договор займа б/н от 25.09.2019, заключенный между ООО «Евротэк» и ООО «ХК «Коралл», сумма займа составила 118 500 000руб., срок возврата займа 25.10.2019. Вместе с тем, последний платеж в счет погашения займа поступил со счета проверяемого налогоплательщика 14.01.2020. При этом за нарушение сроков возврата суммы займа условиями договора предусмотрено начисление неустойки в размере 0,1%. В данном случае, несмотря на нарушение сроков неустойка не начислялась.

В частности, по договору № 06-11/18 от 06.11.2018, денежные средства в сумме 22 000 000 руб. для выдачи займа поступали на расчетный счет ИП ФИО6 с депозитного счета физического лица ФИО6 в виде займа по договору от 06.11.2018. На депозитный счет физического лица денежные средства вносились безналичным и наличным способом. Источник поступления денежных средств на депозитный счет физического лица неизвестен. Денежные средства, полученные ООО «ХК «Коралл» 06.11.2018, перечислены в адрес ООО «Восточная техника» с назначением «платеж за бульдозер».

По договорам №07-12/18 от 07.12.2018, № 29-12/18 от 29.12.2018 денежные средства для выдачи займа Обществу поступили на расчетный счет ИП ФИО6 от ООО «Евротэк» с назначениями платежа «возврат займа по договору от 16.07.2018», «возврат займа по договору от 15.08.2018». При анализе расчетного счета ООО «Евротэк» установлено, что 16.07.2018 и 15.08.2018 на счет поступили денежные средства от ИП ФИО6 Источник поступления денежных средств на депозитный счет физического лица неизвестен. Денежные средства, полученные ООО «ХК «Коралл», перечислены в адрес ООО «Восточная техника» с назначением «платеж за бульдозер».

По договору от 27.02.2019 с ИП ФИО6 денежные средства в сумме 100 000 000 руб. для выдачи займа в адрес проверяемого налогоплательщика поступили на расчетный счет индивидуального предпринимателя ФИО6 04.02.2019г. от ООО «Евротэк» с назначением платежа «возврат займа по договору от 01.10.2018». При анализе расчетного счета ООО «Евротэк» установлено, что 01.10.2018г. на счет поступили денежные средства от ИП ФИО6 в размере 200 000 000 руб. При проведении анализа расчетного счета индивидуального предпринимателя установлено, что сумма в размере 200 000 000 руб. поступила 01.10.2018 с депозитного счета физического лица ФИО6 При проведении анализа депозитного счета ФИО6 установлено, что сумма в размере 200 000 000 руб. поступила на депозитный счет физического лица путем безналичного перечисления. Источник поступления денежных средств на депозитный счет физического лица неизвестен. Денежные средства, полученные ООО «ХК «Коралл» 27.02.2019, перечислены в адрес ООО «Евротэк» с назначением платежа «возврат денежных средств по договору № 147» следующими платежами: 27.02.2019 – 30 000 000 руб., 28.02.2019 – 67 000 000 руб.

По договору от 04.10.2019 с ИП ФИО6 денежные средства в сумме 50 000 000 руб. для выдачи займа Обществу поступили на расчетный счет ИП ФИО6 04.10.2019 от ООО «Евротэк» с назначением платежа «возврат займа по договору от 16.04.2019». При анализе расчетного счета ООО «Евротэк» установлено, что 16.04.2019 на счет поступили денежные средства от ИП ФИО6 в размере 50 000 000 руб. При проведении анализа расчетного счета индивидуального предпринимателя установлено, что сумма в размере 50 000 000 руб. поступила 16.04.2019 с депозитного счета физического лица ФИО6 При проведении анализа депозитного счета ФИО6 установлено, что на депозитный счет физического лица путем безналичного перечисления 15.04.19 внесена сумма 67 000 000 руб. с назначением платежа «перевод собственных средств со счета 40*****3439, на указанном счете данная сумма поступила 29.03.2019 с назначением «возврат средств с брокерского счета ФИО6» Денежные средства, полученные ООО «ХК «Коралл» 04.10.2019, перечислены в адрес ООО «Брокеройл» с назначением платежа «выдача процентного займа по договору 23.10.19 от 07.10.2019.

По договорам от 15.10.2019, от 29.10.2019 с ИП ФИО6 денежные средства в сумме 150 000 000 руб. и 20 500 000 руб. для выдачи займа поступили на расчетный счет ИП ФИО6 15.10.2019 с депозитного счета физического лица ФИО6 и 29.10.2019 от ООО «Евротэк» с назначением платежа «возврат займа по договору от 17.05.2019», соответственно. Источник поступления денежных средств на депозитный счет физического лица для перечисления по договору от 15.10.2019 не известен. При анализе расчетного счета ООО «Евротэк» установлено, что 17.05.2019 на счет поступили денежные средства от ИП ФИО6 в размере 165 000 000 руб. При проведении анализа расчетного счета индивидуального предпринимателя установлено, что сумма в размере 165 000 000 руб. поступила 17.05.2019 с депозитного счета физического лица ФИО6 Источник поступления денежных средств на депозитный счет физического лица не известен. Денежные средства, полученные ООО «ХК «Коралл», перечислены в адрес поставщиков товаров.

По договору от 06.11.2019 денежные средства в сумме 35 700 000 руб. для выдачи Обществу займа поступили на расчетный счет ИП ФИО6 06.11.2019 от ООО «Евротэк» с назначением платежа «возврат займа по договору от 17.05.2019». При анализе расчетного счета ООО «Евротэк» установлено, что 17.05.2019 на счет поступили денежные средства от ИП ФИО6 в размере 165 000 000 руб. При проведении анализа расчетного счета индивидуального предпринимателя установлено, что сумма в размере 165 000 000 руб. поступила 17.05.2019 с депозитного счета физического лица ФИО6 При проведении анализа депозитного счета ФИО6 установлено, что на депозитный счет физического лица путем безналичного перечисления 15.04.19 внесена сумма 67 000 000 руб. с назначением платежа «перевод собственных средств со счета 40*****3439», на указанный счет данная сумма поступила 29.03.2019 с назначением «возврат средств с брокерского счета ФИО6 Источник поступления денежных средств на депозитный счет физического лица неизвестен. Денежные средства, полученные ООО «ХК «Коралл», перечислены в адрес поставщиков товаров.

По договору от 19.11.2019 с ИП ФИО6 денежные средства для выдачи займа поступили на расчетный счет ИП ФИО6 от ООО «Евротэк» с назначением платежа «возврат займа по договору от 17.05.2019», а также от ООО «ГТК» и от ООО «Сибирский уголь». При анализе расчетного счета ООО «Евротэк» установлено, что 17.05.2019 на счет поступили денежные средства от ИП ФИО6 в размере 165 000 000 руб. При проведении анализа расчетного счета индивидуального предпринимателя установлено, что сумма в размере 165 000 000 руб. поступила 17.05.2019 с депозитного счета физического лица ФИО6 Источник поступления денежных средств на депозитный счет физического лица неизвестен. Денежные средства, полученные ООО «ХК «Коралл» перечислены в адрес поставщиков товаров.

По договору с ИП ФИО6 от 22.11.2019 денежные средства для выдачи займа поступили на расчетный счет индивидуального ИП ФИО6 22.11.2019 в сумме 14 400 000 руб. от ООО «Евротэк» с назначением платежа «возврат займа по договору от 17.05.2019», а также от ООО «ГТК» 22.11.2019 в сумме 2 100 000 руб. При анализе расчетного счета ООО «Евротэк» установлено, что 17.05.2019 на счет поступили денежные средства от ИП ФИО6 в размере 165 000 000 руб. При проведении анализа расчетного счета индивидуального предпринимателя установлено, что сумма в размере 165 000 000 руб. поступила 17.05.2019 с депозитного счета физического лица ФИО6 При проведении анализа депозитного счета ФИО6 установлено, что на депозитный счет физического лица путем безналичного перечисления 15.04.19 внесена сумма 67 000 000 руб. с назначением платежа «перевод собственных средств со счета 40*****3439, на указанном счете данная сумма поступила 29.03.2019г. с назначением «возврат средств с брокерского счета ФИО6 Источник поступления денежных средств на депозитный счет физического лица неизвестен. Денежные средства, полученные ООО «ХК «Коралл», перечислены в адрес поставщиков товаров.

По договору от 24.12.2019 денежные средства в сумме 53 000 000 руб. для выдачи займа поступили на расчетный счет ИП ФИО6 от ООО «Евротэк» с назначением платежа «возврат займа по договору от 17.05.2019» и «возврат займа по договору от 14.06.2019». При анализе расчетного счета ООО «Евротэк» установлено, что 14.06.2019 на счет поступили денежные средства от ИП ФИО6 в размере 210 000 000 руб. При проведении анализа расчетного счета индивидуального предпринимателя установлено, что сумма в размере 210 000 000руб. поступила 14.06.2019 с депозитного счета физического лица ФИО6 При проведении анализа депозитного счета ФИО6 установлено, что на депозитный счет физического лица путем безналичного перечисления внесена сумма 200 550 000руб. Источник поступления денежных средств на депозитный счет физического лица неизвестен. Денежные средства, полученные ООО «ХК «Коралл», перечислены в адрес поставщиков товаров.

По договору от 30.12.2019 с ИП ФИО6 денежные средства в сумме 3 500 000 руб. для выдачи Обществу займа поступили на расчетный счет ИП ФИО6 от ООО «Евротэк» с назначением платежа «возврат займа по договору от 14.06.2019». При анализе расчетного счета ООО «Евротэк» налоговым органом установлено, что 14.06.2019 на счет поступили денежные средства от ИП ФИО6 в размере 210 000 000 руб. При проведении анализа расчетного счета индивидуального предпринимателя установлено, что сумма в размере 210 000 000руб. поступила 14.06.2019 с депозитного счета физического лица ФИО6 При проведении анализа депозитного счета ФИО6 установлено, что на депозитный счет физического лица путем безналичного перечисления внесена сумма 200 550 000руб. Источник поступления денежных средств на депозитный счет физического лица неизвестен. Полученные ООО «ХК «Коралл» денежные средства перечислены в адрес поставщиков товаров.

При проведении налоговым органом анализа расчетного счета Общества установлено, что целью получения займов являлось пополнение оборотных средств для закупа товаров у поставщиков, а также выдача процентного займа:

- ООО «Восточная техника» ИНН <***> (платежи за бульдозер),

- ООО «БрокерОйл» ИНН <***> выдача процентного займа по договору 23/10/19 от 07.10.2019г.;

- АО «Нефтехимсервис» ИНН <***> – оплата за нефтепродукты;

- ООО «Сибгазинвест» ИНН <***> - оплата за нефтепродукты;

- АО «ФортеИнвест» ИНН <***> - оплата за нефтепродукты;

- ООО «Газпромнефть-Региональные продажи» ИНН <***> - оплата за нефтепродукты;

- АО «СПбМТСБ» ИНН7840389730 - перечисление средств для обеспечения исполнения обязательств по оплате товара;

- ООО «Вектор Брокер» ИНН <***> – оплата за дизельное топливо.

Из анализа исполнения договоров займа с ООО «Евротэк» установлено, что по договорам от 25.09.2019 и 04.10.2019 в назначении платежа на перечисление денежных средств первоначально указано «оплата по счету», в последующем ООО «Евротэк» направлены письма в адрес ООО «ХК «Коралл» об указании считать перечисленные денежные средства в счет перечислений по указанным договорам займа.

По договорам от 18.10.2019 и 06.11.2019 в назначении платежа на перечисление денежных средств указано «Оплата по счету 260 от 17.10.2019г. по договору №3 от 06.10.2017г. за ГСМ.» 26.09.2019 ООО «Евротэк» направлено письмо в адрес ООО «ХК «Коралл» с указанием считать перечисленные денежные средства в счет перечислений по договору займа от 08.10.2019 и договору займа от 06.11.2019.

По договору от 15.11.2019 займодавцем переданы Заемщику денежные средства в сумме 67 300 000 руб. В назначении платежа на перечисление денежных средств указано «Оплата по счету» 26.09.2019 ООО «Евротэк» направлено письмо в адрес ООО «ХК «Коралл» об указании считать перечисленные денежные средства в счет перечислений по договору займа от 15.11.2019.

По договорам от 11.12.2019 и 20.12.2019 в назначении платежа на перечисление денежных средств указано «Оплата по счету» 26.12.2019 ООО «Евротэк» направлено письмо в адрес ООО «ХК «Коралл» об указании считать перечисленные денежные средства в счет перечислений по договору займа от 11.12.2019 и договору займа от 20.12.2019, соответственно.

По договору от 30.12.2019 Займодавец передает Заемщику денежные средства в сумме 26 200 000 руб. В назначении платежа на перечисление денежных средств указано «Оплата по счету 324 от 26.12.2019г. по договору №3 от 06.10.2017г.за ГСМ» 30.12.2019 ООО «Евротэк» направлено письмо в адрес ООО «ХК «Коралл» об указании считать перечисленные денежные средства в счет перечислений по договору займа от 30.12.2019

При проведении Инспекцией анализа расчетного счета ООО «ХК «Коралл» установлено, что целью получения займов являлось пополнение оборотных средств для закупки нефтепродуктов у поставщиков, а именно:

- АО «Сибгазинвест» ИНН <***> - оплата за нефтепродукты;

- АО «ФортеИнвест» ИНН <***> - оплата за нефтепродукты;

-АО «СПбМТСБ» ИНН7840389730 - перечисление средств для обеспечения исполнения обязательств по оплате товара;

- ООО «Вектор Брокер» ИНН <***> – оплата за дизельное топливо;

- ИП ФИО6 ИНН <***> – возврат займа и процентов по займу.

Анализ движения заемных денежных средств показал, что источником погашения займов являлись: 1) оплата, поступившая на счет ООО «ХК «Коралл» от контрагентов-покупателей нефтепродуктов (ПАО «КТК», Электроснабсбыт) - 35%; 2) за счет поступлений от взаимозависимой организации ООО «Евротэк» (являющейся покупателем нефтепродуктов и одновременно займодавцем), ООО «НК-Нефть», ООО «Сибирский уголь» – 62%; 3) за счет перечислений новых займов, полученных от займодавца (ООО «ХК «Коралл» и ИП ФИО6) - 3 %.

Таким образом, 65% денежных средств сосредоточено в круговом движении между взаимозависимыми лицами – ООО «ХК «Коралл», ООО «Евротэк» и ИП ФИО6

Далее налоговым органом установлено, что ИП ФИО6 предоставлено ООО «ХК Коралл» заемных средств в размере 541 200 000 руб., из них 51% или 278 200 000 руб. направлены ООО «ХК Коралл» в адрес поставщиков ГМС и 18,5% или 100 000 000 руб. в адрес ООО «Евротэк» как возврат денежных средств по договору №147 от 02.04.2018 на оказание брокерских услуг. ООО «Евротэк» предоставлено ООО «ХК Коралл» заемных средств 458 208 000 руб., из 100% направлены ООО «ХК Коралл» в адрес поставщиков ГМС.

Из анализа выписки по расчетному счету ООО «Евротэк» Инспекцией установлено, что источником формирования денежных средств, перечисляемых в дальнейшем по договорам займов на расчетный счет ООО «ХК Коралл», являются денежные средства, поступившие от ИП ФИО6 с 17.05.2019 по 05.12.2019 по договорам процентного займа в размере 880 000 000 руб.

При этом, из анализа движения денежных средств по расчетному счету ИП ФИО6 установлено, что источником формирования денежных средств, перечисляемых в дальнейшем по договорам займов на расчетный счет ООО «ХК Коралл» и ООО «Евротек», которое впоследствии предоставило займ ООО «ХК Коралл», являются денежные средства, поступившие на счета ИП ФИО6 по договорам займа с депозитного счета физического лица ФИО6

В ходе проверки в рамках статьи 93.1 НК РФ у индивидуального предпринимателя налоговым органом истребовались договоры займа между ИП ФИО6 и физическим лицом ФИО6 с целью установления условий предоставления заемных средств ФИО6 в адрес индивидуального предпринимателя. Однако истребуемые документы индивидуальным предпринимателем не представлены.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету ИП ФИО6 установлено, что перечисления процентов по договорам займа в адрес физического лица ФИО6 не производились, соответственно, ФИО6 предоставлял денежные средства индивидуальному предпринимателю ФИО6 беспроцентно.

Между тем, в результате анализа имеющихся в распоряжении Инспекции выписок по депозитному счету, с которого осуществлялось перечисление денежных средств в адрес ИП ФИО6, источник получения денежных средств ФИО6 не установлен. Согласно банковским выпискам внесение наличных денежных средств на счета физического лица ФИО6 осуществлялось регулярно (раз в неделю) в течение 2018 – 2019гг. Денежные средства, поступающие на депозитный счет физического лица ФИО6, вносились как лично ФИО6, так и доверенным лицом ФИО21, являющейся работником ООО «ХК «Коралл».

В ходе проведенного налоговым органом допроса ФИО6 (протокол допроса б/н от 16.06.2021, представлен в электронном виде с ходатайством о приобщении от 10.06.2022, т.1, л.д.111) последний пояснил, что наличные денежные средства вносил сам и ФИО21 по его поручению. Характер происхождения наличных денежных средств у физического лица ФИО6 не имеет отношения к деятельности ООО «ХК «Коралл». Вопросы, относительно денежных средств, принадлежащих физическому лицу ФИО6 не имеют отношения к проверке ООО «ХК «Коралл».

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ФИО21 направлена повестка № 3705 от 02.11.2021 о вызове в налоговый орган в качестве свидетеля для проведения допроса. В назначенное время ФИО21 не явилась.

В порядке статьи 82 НК РФ Инспекцией использованы имеющиеся у налогового органа в распоряжении протокол допроса № 243 от 13.08.2021 ФИО21 (представлен в электронном виде с ходатайством о приобщении от 10.06.2022, т.1, л.д.111), которая пояснила следующее: «ездила несколько раз (около 5 раз) на транспорте ООО «ХК Коралл» в Сбербанк России вносить наличные денежные средства на расчетный счет физического лица ФИО6 Наличные денежные средства мне всегда лично сам приносил ФИО6». Также ФИО21 сообщила, что состоит в родственных связях с ФИО6 по линии матери.

Таким образом, источник поступления денежных средств на депозитном счете физического лица не раскрыт.

Вместе с тем в ходе проверки налоговым органом установлено, что доходы, полученные физическим лицом ФИО6 и индивидуальным предпринимателем ФИО6, не соответствуют предоставленным займам и источникам их формирования.

Так, ФИО6 является индивидуальным предпринимателем. Вид деятельности - Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», ставка налога – 6%.

При проведении анализа деклараций ИП ФИО6 по упрощенной системе налогообложения за 2016-2019гг. установлено, что сумма дохода, подлежащая налогообложению за 2016 год составила 11 630 060 руб., за 2017 год – 20 701 260 руб., за 2018 год – 18 551 820 руб., за 2019 год – 115 198 600 руб., что свидетельствует об отсутствии в распоряжении индивидуального предпринимателя достаточного объема денежных средств для выдачи займов в адрес Общества.

На ФИО6 предоставлялись справки о доходах физического лица по форме №2-НДФЛ: ООО «Холдинговая компания «Коралл» - за 2016г. в сумме 1 223 352 руб. (код дохода 2000), за 2017г. - 1 219 186 руб. (код дохода 2000), за 2018г. - 1 355 726,7 руб. (код дохода 2000), за 2019г. - 5 947 860,8руб. (код дохода 2000 и 2012); ООО «Евротэк» ИНН <***> – за 2019г. в сумме 2 103 300 руб. с кодом дохода 1540 – доходы, полученные от реализации долей участия в уставном капитале организации.

При этом налоговым органом установлено, что основными поставщиками для ООО «НК – Нефть» ИНН<***> и ООО «НК-Нефть» ИНН<***> являлись взаимозависимые компании ООО «УК СТС», ООО «ЕВРОТЭК» и ООО «ХК Коралл».

Из сравнительного анализа имеющихся книг продаж ООО «Евротэк» и ООО «ХК Коралл», книг покупок и налоговых деклараций по налогу на прибыль ООО «НК – НЕФТЬ» ИНН<***> и ООО «НК-Нефть» ИНН<***> следует, что доходы названных организаций по отгрузке значительно выше поступивших денежных средств от реализации нефтепродуктов на счета ООО «НК – Нефть» ИНН<***> и ООО «НК-Нефть» ИНН<***>.

Таким образом, произведен вывод наличных денежных средств из оборота ООО «НК – Нефть» ИНН<***> и ООО «НК-Нефть» ИНН<***>, осуществляющих розничную торговлю и имеющих в обороте наличные денежные средства. При этом наличные денежные средства, не поступившие на расчетный счет предприятий розничной торговли, использовались контролирующим финансово-хозяйственной деятельность организаций ФИО6 для предоставления займов ООО «ХК Коралл» через ИП ФИО6 и ООО «Евротэк», путем внесения денежных средств на свой депозитный счет.

Бенефициарным собственником ООО «ХК Коралл» ФИО6 не продекларирован доход от поступления денежных средств на депозитный счет. Источником образования денежных средств у ФИО6, которые впоследствии предоставлены ООО «ХК Коралл» через индивидуального предпринимателя ФИО6 в качестве заемных средств, являются сомнительные финансовые операции, производимые ФИО6 с целью вброса незаконно полученных и незадекларированных доходов в обороты организаций, где физическое лицо является учредителем, для дальнейшей легализации данных денежных средств под видом «возврата займа», поскольку возврат займа не является доходом, облагаемым налогами.

При сомнительном характере финансовых потоков ФИО6, бенефициарный собственник ООО «ХК Коралл» предоставляет денежные средства Обществу под проценты как индивидуальный предприниматель, который, в свою очередь, получил эти денежные средства от ФИО6 беспроцентно. При этом, являясь бенефициарным собственником ООО «ХК Коралл», ФИО6 имел возможность «напрямую» беспроцентно финансировать деятельность ООО «ХК Коралл».

Таким образом, в результате проверки налоговым органом установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о применении ООО «ХК «Коралл» схемы уклонения от уплаты налога на прибыль организаций путем создания формального документооборота в результате оформления договоров займов с взаимозависимыми лицами - ИП ФИО6 и ООО «Евротэк» с целью получения налоговой экономии.

Оценив установленные в ходе судебного разбирательства обстоятельства и представленные доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, суд признал обоснованными выводы налогового органа относительно создания Обществом фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговый выгоды в виде увеличения расходов по налогу на прибыль.

При этом подлежат отклонению следующие доводы заявителя.

Относительно недоказанности налоговым органом взаимозависимости и аффилированности организаций ООО «ХК «Коралл», ИП ФИО6, ООО «Евротэк», ООО «НК-НЕФТЬ» ИНН<***>, ООО «НК-Нефть» ИНН<***> доводы опровергаются указанные выше обстоятельствами.

В силу пункта 1 статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

В соответствии с подпунктами 2, 3 и 10 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ с учетом пункта 1 статьи 105.1 НК РФ в целях НК взаимозависимыми лицами признаются:

2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или)косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;

10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

Так, согласно сведениям из ЕГРЮЛ, ФИО6, учредитель с долей учредительства 100% и руководитель ООО «ХК «Коралл», являлся учредителем ООО «Евротэк» ИНН<***> с 04.03.2019 по 07.10.2020, доля 90%.

Учредителем ООО «НК – НЕФТЬ» ИНН<***> с 03.09.2015 являлась ФИО9, которая одновременно занимала должность коммерческого директора ООО «ХК «Коралл».

ФИО9 являлась также руководителем ООО «НК-Нефть» ИНН<***> с 25.07.2017 до 20.09.2018, а также учредителем ООО «НК-Нефть» ИНН<***> до 11.09.2018.

Таким образом, ФИО9, будучи работником проверяемого налогоплательщика, подчинялась непосредственно ФИО6 по должностному положению.

С 21.09.2018 до 23.07.2019 руководителем ООО «НК-Нефть» ИНН<***> являлся ФИО11, на которого в 2014, 2016гг. представлялись справки о доходах ООО «Управляющая Компания «Сибирь Транс Сервис».

Руководителем ООО «Евротэк» С 21.12.2016 по 04.03.2019 являлся ФИО18, на которого в 2016, 2017, 2018гг. представлялись справки о доходах ООО «Управляющая Компания «Сибирь Транс Сервис», ООО «Евротэк», ООО «ХК Коралл», в 2019 году ООО «Евротэк» и ООО «ХК Коралл».

Кроме того, согласно показаниям кассиров-операторов АЗС ООО «НК-Нефть» ИНН<***> ФИО22 (протокол допроса № 236 от 23.07.2021), ФИО23 (протокол допроса № 237 от 23.07.2021г.), ФИО24 (протокол допроса № 250 от 30.08.2021), ФИО25 (протокол допроса №257 от 07.09.2021), ФИО26 (протокол допроса №249 от 18.08.2021), ФИО27 (протокол допроса №264 от 15.09.2021) (представлены в электронном виде с ходатайством о приобщении от 10.06.2022, т.1, л.д.111), установлено, инкассация на АЗС осуществлялась ежесменно собственными силами без привлечения банковской организации ФИО18, который не являлся работником ООО «НК-Нефть» ИНН<***>, но при этом являлся руководителем ООО «Евротэк», учредителем которого был ФИО6 В ходе проведения допроса 09.09.2021 ФИО18 от дачи показаний отказался, пользуюсь правом статьи 51 Конституции РФ.

В отношении доводов заявителя относительного того, что предоставление процентного займа осуществлено ФИО6 в рамках предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли, с отражением операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета ООО «ХК «Коралл», ИП ФИО6, а также исчислением и уплатой налога, в связи с чем, по мнению заявителя, включение спорных сумм с состав внереализационных расходов является правомерным.

Как указано выше, проверкой установлено, что доходы, полученные физическим лицом ФИО6 и индивидуальным предпринимателем ФИО6, не соответствуют предоставленным займам и источникам их формирования. Денежные средства, поступающие на депозитный счет физического лица ФИО6, вносились как лично ФИО6, так и его доверенным лицом ФИО21, являющейся работником ООО «ХК «Коралл» и его родственницей. Источник поступления денежных средств на депозитном счете физического лица не раскрыт, бенефициарным собственником ООО «ХК Коралл» ФИО6 доход от поступления денежных средств на депозитный счет не задекларирован. При этом налоговым органом установлено, что источником образования денежных средств у ФИО6, которые впоследствии предоставлены ООО «ХК Коралл» через индивидуального предпринимателя ФИО6 в качестве заемных средств, являются сомнительные финансовые операции, производимые ФИО6

При этом из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Евротэк» Инспекцией установлено, что источником формирования денежных средств, перечисляемых в дальнейшем по договорам займов на расчетный счет ООО «ХК Коралл», являются денежные средства, поступившие от ИП ФИО6 с 17.05.2019 по 05.12.2019 по договорам процентного займа в размере 880 000 000 руб. Согласно информации, имеющейся в распоряжении налогового органа, между ООО «Евротэк» (Заемщик) и индивидуальным предпринимателем ФИО6 (Займодавец) за период 2018-2019гг. заключено 22 договора займа.

При проведении анализа договоров займа установлено, что ИП ФИО6 в адрес ООО «Евротэк» выдано займов за период 2018-2019г. на сумму 1 794 000 000 руб., процентная ставка по договорам займа составила 9%.

Согласно информации, содержащейся в книгах учета доходов индивидуального предпринимателя ФИО6 за 2018 и 2019 годы, проценты, полученные от ООО «ХК «Коралл» по заключенным договорам займов, учтены индивидуальным предпринимателем в составе доходов за 2019 год в сумме 21 112 171 руб., с которых исчислен налог УСН 6% в сумме 1 266 730 руб. Вместе с тем, ООО «ХК Коралл» отразило начисленные проценты по займам во внереализационных расходах в 2018 году (1 044 164,38 руб.) и в 2019 году (36 835 067,06 руб.), уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль и, соответственно, налог на прибыль к уплате на 208 833 руб. в 2018году и на 7 367 013 руб. в 2019 году.

ООО «Евротэк» предоставлено заемных средств на сумму 458 208 000 руб., размер начисленных процентов за проверяемый период составил 3 881 626,41 руб., сумма уплаченных процентов в 2019 году ООО «ХК Коралл» в адрес ООО «Евротэк» только 33 904,11 руб. (0,86%).

Налог на прибыль организаций по начисленным процентам ООО «Евротэк» не уплачен в бюджет, так как заявленные в налоговой декларации за 2019 год внереализационные расходы значительно превышают внереализационные доходы (на сумму 65 388 тыс. руб.).

При этом, с учётом установленной подконтрольности налогоплательщика ФИО6 и их взаимозависимости при расчете налоговых обязательств ООО «ХК «Коралл» учтен уплаченный по спорным сделкам налог ИП ФИО6

Доводы Общества о направлении полученных по договорам займа денежных средств на расчеты с поставщиками топлива и нефтепродуктов, а также на предоставление займов иным лицам под более высокий процент, что, по мнению заявителя, свидетельствует о направленности полученных денежных средств на цели финансово-хозяйственной деятельности Общества, сами по себе выводов налогового органа относительно необоснованного включения в состав расходов по налогу на прибыль процентов по договорам займа с взаимозависимыми лицами ООО «Евротэк», ИП ФИО6 не опровергают.

Так, в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Евротэк», являясь покупателем нефтепродуктов у ООО «ХК Коралл», предоставляет последнему займы, которые ООО «ХК Коралл» в этот же день или на следующий перечисляет поставщикам нефтепродуктов, подменяя тем самым природу займов. Предоставление займов ООО «Евротэк» не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости, поскольку ООО «Евротэк» имело возможность перечислить данные денежные средства ООО «ХК Коралл» непосредственно в рамках договора поставки нефтепродуктов №3 от 06.10.2017 и/или договора на оказание брокерских услуг № 147 от 02.04.2018.

В отношении позиции заявителя о несогласии с выводом налогового органа относительно выведения денежных средств, а также необоснованности ссылок Инспекции на взаиморасчеты с ООО «НК-Нефть» ИНН<***> и ООО «НК-Нефть» ИНН<***> суд отмечает следующее.

Согласно выпискам по расчетным счетам ООО «НК-Нефть» ИНН<***> и ООО «НК-Нефть» ИНН<***> на расчетные счета данных организаций поступили денежные средства от реализации нефтепродуктов в меньшем размере, чем стоимость поставленных нефтепродуктов ООО «Евротэк».

Проверкой установлено, что доходы от реализации нефтепродуктов ООО «НК-Нефть» ИНН <***> составили 556 391 тыс. руб. (данные по книге продаж), тогда как сумма денежных средств, поступивших на расчетный счет данной организации, составила 223 047 тыс. руб. (безналичная оплата), инкассация наличных денежных средств отсутствовала. Таким образом, на расчетные счета ООО «НК-Нефть» ИНН <***> не поступили денежные средства от реализации нефтепродуктов в розницу в размере 333 344 тыс. рублей.

Доходы от реализации нефтепродуктов ООО «НК-Нефть» ИНН <***> составили 2 034 001 тыс. руб. (данные по книге продаж), сумма денежных средств, поступивших на расчетный счет данной организации, составила 892 053 тыс. руб. (безналичная оплата), сумма внесенных организацией наличных денежных средств на расчетные счета составила 262 948 тыс. руб. (инкассация наличных денежных средств). Таким образом, на расчетные счета ООО «НК-Нефть» ИНН <***> не поступили денежные средства от реализации нефтепродуктов в розницу в размере 879 000 тыс. рублей.

Учитывая, что денежные средства от реализации нефтепродуктов через сеть АЗС ООО «НК-Нефть» ИНН<***> и ООО «НК-Нефть» ИНН<***> поступали на расчетные счета данных организаций не в полном объеме, то ООО «НК-Нефть» ИНН<***> и ООО «НК-Нефть» ИНН<***> не имели возможности полного расчета денежными средствами с ООО «Евротэк» по договорам поставки нефтепродуктов. Между тем, основным поставщиком нефтепродуктов для ООО «Евротэк» является ООО «ХК «Коралл», которое является членом биржи АО «СПбМТБ» на основании договора об оказании клиринговых услуг от 08.02.2018 №КД-01635, где предусмотрена оплата продукции на условиях 100% предварительной оплаты.

В ответ на требования Инспекции №3610 от 11.03.2021, №3604 от 11.03.2021 ООО «НК-НЕФТЬ» ИНН<***> представлены акты сверки взаимных расчетов между ООО «Евротэк» и ООО «НК-НЕФТЬ» ИНН<***> по договору поставки нефтепродуктов №139 от 05.04.18, согласно которым расчеты за поставленные нефтепродукты в 2019 году осуществлялись как безналичным путем – перечисление денежных средств на расчетный счет ООО «Евротэк» в сумме 638 225 595 руб., так и передачей векселей на сумму 779 243 469 руб. Задолженность ООО «НК-НЕФТЬ» ИНН<***> перед ООО «Евротэк» на 01.01.2019 по актам сверки заявлена 378 205 594,73 руб. и на 31.12.2019 - 166 165 090.66 руб.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Евротэк» налоговым органом установлены поступления денежных средств с назначением платежа «Оплата векселя» от ПАО «Сбербанк» и АО «Альфа-Банк».

В результате проведенного налоговым органом сравнительного анализа дат расчетов по актам сверки взаимных расчетов между ООО «Евтотэк» и ООО «НК-НЕФТЬ» и дат зачисления денежных средств на расчетный счет ООО «Евротэк» с назначением платежа «Оплата векселя» от ПАО «СБЕРБАНК» и АО «АЛЬФА-БАНК» установлено, что даты расчетов по актам сверки взаимных расчетов совпадают или близки к датам зачисления денежных средств на расчетный счет ООО «Евтотэк» за векселя от Банков.

Из анализа полученных от Кемеровского Отделения № 8615 ПАО «Сбербанк» документов на поручение об истребовании документов №4412 от 18.05.2021 установлено, что в вышеперечисленных векселях первым держателем является ООО «Евротэк», последним держателем, лицом, предъявившим в банк вексель, является также сам ООО «Евротэк».

Так, ООО «Евротэк» в 2019г. приобрело в ПАО «Сбербанк» дисконтные векселя в количестве 85 единиц по договорам RQFSДР-8615/0461-1 от 15.01.2019, RQFSДР-8615/0461-2 от 16.01.2019, RQFSПУ-8615/0461-6 от 01.02.2019, RQFSПУ-8615/0461-54 от 16.07.2019, RQFSПУ-8615/0461-56 от 30.07.2019, RQFSПУ-8615/0461-57 от 01.08.2019, RQFSПУ-8615/0461-63 от 12.08.2019, RQFSПУ-8615/0461-65 от 15.08.2019, RQFSПУ-8615/0461-66 от 19.08.2019, RQFSПУ-8615/0461-67 от 21.08.2019, RQFSПУ-8615/0461-70 от 26.08.2019, RQFSПУ-8615/0461-83 от 04.12.2019, RQFSПУ-8615/0461-85 от 05.12.2019. Оплату за приобретение банковских векселей ООО «Евротэк» производил по расчетному счету за счет денежных средств, полученных от покупателей нефтепродуктов и займов ИП ФИО6

Также, согласно представленным ПАО «Сбербанк» указанным векселям с оборотной стороны – передаточных подписей иных лиц не установлено, на векселях имеет печать и подпись только ООО «Евротэк».

В налоговом органе имеются документы, представленные АО «Альфа-банк» в ответ ан поручение об истребовании документов (информации) №4303 от 11.05.2021. Согласно представленным заявлениям к оплате векселей, подписанным ФИО18, актам приема-передачи векселей в Банк, подписанным со стороны векселедержателя ФИО18, векселям с оборотной стороной установлено, что векселя №№ ПВ-08 №0030657, ПВ-08 №0030658, ПВ-08 №0030659, ПВ-08 №0032952, ПВ-08 №0035376, ПВ-08 №0035274, ПВ-08 №0035273 первоначало приобретены первым векселедержателем ЗАО «Стройсервис», ООО «Евротэк» указанные векселя получил от ООО «КТК-Групп» (на оборотной стороне векселя имеются передаточные подписи и печати ООО «КТК-Групп» и ООО «Евротэк»).

Таким образом, большую часть векселей ООО «Евротэк» приобрело и погасило на следующий день или в пределах 2-3 дней после их приобретения. При этом в актах сверок между ООО «Евротэк» и ООО «НК-Нефть» ИНН<***> погашена задолженность.

С целью установления фактических обстоятельств расчетов между ООО «Евротэк» от ООО «НК-Нефть» ИНН<***> векселями налоговыми органами направлялось поручение об истребовании документов у ООО «НК-Нефть» №4618 от 04.06.2021. Документы не представлены без объяснения причин.

Таким образом, векселя ПАО «Сбербанк» и АО «Альфа-банк» фактически ООО «НК-Нефть» ИНН<***> в адрес ООО «Евротэк» не передавались в счет расчетов за поставку нефтепродуктов, так как непосредственно ООО «Евротэк» приобрело не задолго до проведения зачета с ООО «НК-Нефть» указанные векселя в ПАО «Сбербанк» и получило векселя АО «Альфа-банк» от покупателя ООО «КТК-Групп». Реальность операции гашения задолженности путем передачи векселей от ООО «НК-Нефть» ИНН<***> в адрес ООО «Евротэк» не подтверждена, установленные факты свидетельствуют о фиктивности и формальности передачи векселей.

Таким образом, недополучение денежных средств ООО «Евротэк» от покупателей ООО «НК-Нефть» ИНН <***> и ООО «НК-Нефть» ИНН <***> за поставку нефтепродуктов привело к нехватке оборотных средств у ООО «Евротэк» для полной оплаты в адрес основного поставщика ООО «ХК «Коралл» по договорам поставки нефтепродуктов, и, соответственно, нехватке денежных средств у ООО «ХК «Коралл» для приобретения нефтепродуктов на бирже у поставщиков на условиях 100% предварительной оплаты, в связи с чем, ООО «ХК «Коралл» формально оформило с ИП ФИО6 и ООО «Евротэк» договоры займов на общую сумму 999 408 тыс. руб. ООО «Евротэк», являясь основным покупателем нефтепродуктов у ООО «ХК «Коралл», предоставляет последнему займы, которые ООО «ХК «Коралл» в этот же или на следующий день перечисляет поставщикам нефтепродуктов. При наличии возможности у ООО «Евротэк» перечислить денежные средства в рамках договора поставки нефтепродуктов и/или договора на оказание брокерских услуг, взаимозависимые лица оформляют предоставление займов, что приводит к неправомерному увеличению расходов по налогу на прибыль организаций на проценты по договорам займа.

При этом в ходе проверки установлено, что денежные средства, перечислялись ООО «Евротэк» в адрес ООО «ХК «Коралл» в качестве оплаты за поставку ГСМ, а далее ООО «Евротэк» направляло письмо в адрес ООО «ХК «Коралл» с указанием «считать перечисленные денежные средства в счет перечислений по договору займа от 25.09.2019». Вышеуказанное также свидетельствует о том, что перечисленные денежные средства не являлись заемными.

Установленная взаимозависимость участников сделки ООО «ХК Коралл», ИП ФИО6, ООО «Евротэк», ООО «НК – НЕФТЬ» ИНН<***> и ООО «НК-Нефть» ИНН<***> через ФИО6 позволила осуществлять согласованные действия по выводу наличных денежных средств и оформлению договоров займа с целью получения налоговой экономии в виде увеличения расходов, путем составления формального документооборота между ООО «ХК Коралл» и ИП ФИО6, а также ООО «Евротэк», при фактическом финансировании деятельности ООО «ХК Коралл».

Таким образом, ФИО6, используя подконтрольные организации ООО «НК-Нефть» ИНН <***> и ООО «НК-Нефть» ИНН <***>, которые осуществляли розничную торговлю нефтепродуктами, произвел вывод наличных денежных средств, не поступивших на расчетные счета предприятий, путем внесения денежных средств на свой депозитный счет для дальнейшего финансирования деятельности проверяемого налогоплательщика с помощью оформления договоров займа через ИП ФИО6 и ООО «Евротэк».

При этом доводы заявителя относительно направления денежных средств на осуществление финансово-хозяйственной деятельности ООО «ХК «Коралл» не имеют значения, поскольку основанием для доначисления налога на прибыль послужило именно на создание Обществом «формальных условий» для включения в состав внереализационных расходов процентов от пользования заемными средствами, появление которых стало возможным именно в результате оформления договоров займа ООО «ХК «Коралл» с ИП ФИО6, ООО «Евротэк».

По доводам заявителя о соблюдении Обществом нормы ст.54.1 НК РФ.

В ходе проверки установлено и доказано несоблюдение ООО «ХК «Коралл» условий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, поскольку основной целью сделки, оформленной ООО «ХК «Коралл» с ИП ФИО6 и ООО «Евротэк», является неуплата налога.

Инспекцией в результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено и доказано, что взаимоотношения между Обществом, ИП ФИО6 и ООО «Евротэк» были выстроены таким образом, что позволяли искусственно создавать и наращивать дополнительные расходы в виде процентов по займам.

Оформление договоров займа между Обществом, индивидуальным предпринимателем ФИО6, ООО «Евротэк» носило спланированный характер и проводилось между ограниченным кругом взаимозависимых (аффилированных) лиц, которые управляли результатами собственной финансово-хозяйственной деятельности. При этом умышленные действия самого налогоплательщика, выразившиеся в создании формального документооборота по оформлению договоров займа, имели единственную цель - получение налоговой экономии при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность по сделкам.

Все доводы заявителя, приведенные в обоснование заявленных требований, в том числе не нашедшие отражения в настоящем решении, судом оценены и подлежат отклонению, поскольку позиция заявителя строится на формальном несогласии с выводами налогового органа без представления со своей стороны доказательств, с разумной степенью достоверности подтверждающих реальность спорных операций.

При вышеизложенных фактических обстоятельствах суд соглашается с позицией налогового органа о наличии в действиях Общества объективной и субъективной стороны правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

Согласно п.2 ст.110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Материалы налоговой проверки содержат доказательства того, что непосредственно ООО «ХК «Коралл» в лице директора ФИО6 организовало схему ухода от налогообложения по оформлению договоров займа. Умышленные действия ФИО6 подтверждаются следующими обстоятельствами:

1) Отсутствие источника поступления денежных средств у физического лица ФИО6 для предоставления займов изначально в адрес индивидуального предпринимателя ФИО6, который в свою очередь оформлял договоры займов с ООО «ХК «Коралл».

2) ФИО6, являясь руководителем и учредителем ООО «ХК «Коралл», учредителем ООО «Евротэк» с долей участия 90%, и одновременно являясь индивидуальным предпринимателем, с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, умышленно и сознательно создал условия для уклонения от уплаты налога на прибыль за счет оформления договоров займа проверяемого налогоплательщика с указанными участниками.

3) ФИО6 как руководитель ООО «ХК «Коралл» умышленно отражал в бухгалтерской и налоговой отчетности ложные сведения, касающиеся результатов оформления договоров займов с ИП ФИО6 и ООО «Евротэк».

4) ФИО6 как руководитель ООО «ХК «Коралл», не уплачивая в полной мере налоги, осознавал противоправный характер своих действий и желал наступления вредных последствий для бюджета в результате таких действий.

Установленные обстоятельства свидетельствуют о направленных действиях Общества на создание видимости соблюдения требований НК РФ при отсутствии реальных хозяйственных операций, что свидетельствует о совершении правонарушения умышленно.

Размер санкций, установленный налоговым органом, отвечает общим конституционным принципам справедливости наказания, его индивидуализации, соразмерности конституционно закрепленным целям и охраняемым законным интересам, разумности и является достаточным для реализации мер превентивного характера. Обстоятельств, исключающих вину в совершении нарушения и обстоятельств, смягчающих ответственность, Обществом не заявлено, судом в ходе рассмотрения дела не установлено.

При этом за просрочку исполнения обязанности по уплате в бюджет налогов Инспекцией правомерно начислены пени по ст. 75 НК РФ с учетом имевшейся переплаты по платежам в бюджет.

Каких-либо нарушений, которые могли бы явиться основанием для признания оспариваемого решения налогового органа недействительным в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ, судом не установлено.

При указанных обстоятельствах заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, государственную пошлину в сумме 3 000 рублей суд в силу статьи 110 АПК РФ относит на заявителя.

В соответствии с частью 2 статьи 168 АПК РФ обеспечительная мера, принятая определением суда от 05.05.2022, с учетом отказа в удовлетворении заявленных требований, подлежит отмене со дня вступления в законную силу настоящего судебного акта.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением суда от 5 мая 2022 года.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.


Судья О.П. Тышкевич