Решение от 25 октября 2022 г. по делу № А63-4414/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А63-4414/2022
г. Ставрополь
25 октября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 октября 2022 года.

Решение изготовлено в полном объеме 25 октября 2022 года.


Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Костюкова Д.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Воропиновым А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Ремуниверсал» г. Невинномысск, ОГРН <***>, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Ставропольскому краю, г. Невинномысск, ОГРН <***>, об оспаривании решения налогового органа,

при участии в судебном заседании представителей: заявителя - ФИО1 по доверенности от 03.06.2022, заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 25.05.2022,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Ремуниверсал» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик, ООО «Ремуниверсал») обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Ставропольскому краю о признании недействительным решения от 11.10.2021 года № 1945 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 300 996,85 рубля, соответствующих пени в сумме 4546,41 рубля, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 60 203 рубля;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 170 469,47 рубля, соответствующие пени в сумме 7316,57 рубля, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 31 145 рублей;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 20 176,97 рубля, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 2 410 рублей.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявленных обществом требований, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Выслушав доводы и пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и представленные сторонами доказательства, суд находит заявленные ООО «Ремуниверсал» требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 21.08.2018 на основании Соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Невинномысск», создаваемой на территории монопрофильного муниципального образования (моногорода) Ставропольского края от 15.08.2018 № 3 ООО «Ремуниверсал» зарегистрировано в качестве резидента указанной территории.

Налоговый органом проведена камеральная проверка расчета по страховым взносам за 2020 год, представленного ООО «Ремуниверсал» 01.02.2021, по результатам которой составлен акт от 18.05.2021 № 2248 (далее - Акт).

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение от 11.10.2021 № 1945 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 11.10.2021 № 1945), в соответствии с которым ООО «Ремуниверсал» доначислены страховые взносы: на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации; на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на общую сумму 491 644,10 рубля, а также соответствующие пени в размере 11 862,98 рубля и штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в общем размере 96 700 рублей.

Не согласившись с вышеуказанным актом налогового органа, общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю.

Решением управления от 28.12.2021 жалоба ООО «Ремуниверсал» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа в части, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

На основании пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой. Размеры тарифов страховых взносов установлены пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ ООО «Ремуниверсал» является плательщиком страховых взносов.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпунктах 11-14 пункта 1 настоящей статьи, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством -1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

Пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 настоящей статьи, применяются плательщиками, указанными в пункте 1 настоящей статьи, при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4-12 настоящей статьи (пункт 3 статьи 427 НК РФ).

В соответствии с пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ плательщики, указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 данной статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 данной статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) или статуса резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

В целях пункта 10.1 статьи 427 Кодекса под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

В связи с изложенным резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

Пунктом 12 части 1 статьи 427 НК РФ закреплено, что пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ.

Правовой режим территорий опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации, меры государственной поддержки и порядок осуществления деятельности на таких территориях определены Федеральным законом № 473-ФЗ.

На ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ (статья 17) и другими федеральными законами предоставляется особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, который включает в себя особенности регулирования отдельных отношений, связанных с функционированием ТОСЭР; особенности налогообложения резидентов ТОСЭР, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; освобождение в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований резидентов территории опережающего социально-экономического развития от уплаты налогов на имущество организаций и земельного налога; иные предусмотренные данным федеральным законом и другими федеральными законами особые условия осуществления деятельности на территории опережающего социально-экономического развития.

В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 29.07.2014 № 1398-р утвержден перечень монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), согласно которому город Невинномысск (Ставропольский край) включен в прилагаемый перечень.

Постановлением Правительства РФ от 22.12.2017 № 1606 создана территория опережающего социально-экономического развития «Невинномысск» на территории муниципального образования городского округа - города Невинномысска Ставропольского края Российской Федерации.

В соответствии с Соглашением об осуществлении деятельности резидентом ТОСЭР на территории моногорода должна осуществляться деятельность по реализации инвестиционного проекта - «Обработка металлических изделий механическая», которая относится к Производству готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования (код в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности 25.62), Обществом заявлена к созданию новых рабочих мест численность - не менее 20 новых рабочих мест.

В ходе мероприятий проведения камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговым органом проведен сравнительный анализ данных раздела «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета по страховым взносам, иных сведений, полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

Инспекция пришла к выводу, что в 2020 году численность физических лиц общества, с выплат которым страховые взносы исчислены по пониженным тарифам, превышает численность создаваемых новых рабочих мест, указанную обществом в Соглашении об осуществлении деятельности.

В обоснование своей позиции налоговые органы сослались на письмо Минфина России от 17.02.2020 №03-15-06/10911, согласно которому в случае создания резидентом ТОСЭР большего количества рабочих мест, используемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, чем это было запланировано при заключении соглашения об осуществлении деятельности, применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат работникам, занятым исполнением соглашения об осуществлении деятельности на рабочих местах, не указанных в соглашении об осуществлении деятельности, с 03.08.2018 года возможно только после согласования нового перечня рабочих мест с органами управления ТОСЭР и заключения дополнительного соглашения к соглашению об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

Следовательно, в целях применения обществом пониженных тарифов страховых взносов, установленных статьей 427 НК РФ, необходимо учитывать, что численность физических лиц, занятых на новых рабочих местах, не должна превышать заявленную в соглашении об осуществлении деятельности на ТОСЭР. То есть в данном случае численность физических лиц, занятых на новых рабочих местах ООО «Ремуниверсал», по мнению инспекции, не должна превышать 20 единиц.

Между тем, в соответствии с частью 1 статьи 12 Федерального закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» резиденты территории опережающего социально-экономического развития осуществляют свою деятельность в соответствии с настоящим Федеральным законом, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и соглашением об осуществлении деятельности, примерная форма которого утверждается уполномоченным федеральным органом (часть 7 статьи 14 Закона редакции от 03.08.2018 года).

На основании положений части 7 статьи 14 Федерального закона № 473-ФЗ (в редакции Федерального закона от 26.07.2019 № 254-ФЗ) Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.02.2020 утверждена примерная форма соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития.

В соответствии с абзаца 3 пункта 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 22.12.2017 № 1606 «О создании территории опережающего социально-экономического развития «Невинномысск»» (в редакции от 22.12.2017, действовавшей на момент заключения Соглашения от 15.08.2018) минимальное количество новых постоянных рабочих мест, создаваемых в результате реализации инвестиционного проекта резидентом территории опережающего развития в отношении соответствующих видов экономической деятельности, должно составлять 20 единиц, т.е. определено минимальное количество новых рабочих мест, создаваемых для осуществления деятельности резидента на территории ТОСЭР.

Исходя из представленных обществом документов усматривается, что создание новых рабочих мест, превышающее 20 единиц, но соответствующее условиям соглашения - не менее 20, направлено на достижение целей, предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР, для реализации инвестиционного проекта, а не в иных, не связанных с реализацией указанного проекта, целях.

В соответствии с Соглашением об осуществлении деятельности резидентом ТОСЭР на территории моногорода должна осуществляться деятельность по реализации инвестиционного проекта - «Создание производства сменного инструмента для выпуска аэрозольных баллонов», который относится к Производству готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования (код в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности 25.62). Обществом заявлена к созданию новых рабочих мест численность - не менее 20 новых рабочих мест.

Из документов, представленных заявителем в материалы дела по запросу суда, установлено, что для достижения целей, предусмотренных вышеуказанным Соглашением об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Невинномысск», ООО «Ремуниверсал» созданы следующие новые рабочие места.

Приказом № 37 от 20.09.2018 в штатное расписание на 2018 год,утвержденное приказом № 35 от 31.12.2017, внесены изменения, введены 3 новыерабочие единицы и приняты на работу:

-токарь 6 разряда - 2 единицы

ФИО3, приказ № 5 от 26.09.2018, трудовой договор № 003К-000004 от 26.09.2018;

ФИО4, приказ № 6 от 27.09.2018, трудовой договор № 003К-000005 от 27.09.2018,

-слесарь по ремонту технологических установок 5 разряда - 1 единица

3)ФИО5, приказ № 7 от 27.09.2018, трудовой договор №003К- 000006 от 27.09.2018.

Приказом № 39 от 01.10.2018 в штатное расписание на 2018 год внесеныизменения, введены 11 новых рабочих единиц и приняты на работу:

-электросварщик ручной сварки 5 разряда - 1 единица

4)ФИО6, приказ № 8 от 03.10.2018, трудовой договор № 0003К-000007 от 03.10.2018,

-инженер по оснастке и инструменту - 1 единица

5)ФИО7, приказ № 20 от 03.12.2018, трудовой договор № 003К-000018 от 03.12.2018,

-слесарь по ремонту технологических установок 5 разряда - 2 единицы

ФИО8, приказ № 15 от 07.11.2018, трудовой договор № 003К-000013 от 07.11.2018,

ФИО9, приказ № 9 от 05.10.2018, трудовой договор № 003К-000008 от 05.10.2018,

-слесарь по ремонту технологических установок 6 разряда - 2 единицы

ФИО10, приказ № 17 от 14.11.2018, трудовой договор № 003К-000015 от 14.11.2018,

ФИО11, приказ № 13 от 16.10.2018, трудовой договор № 003К-000011 от 16.10.2018,

-слесарь инструментальщик 4 разряда -1 единица

10)ФИО12, приказ № 12 от 11.10.2018, трудовой договор № 003К-000010 от 11.10.2018.

-слесарь инструментальщик 6 разряда - 2 единицы

ФИО13, приказ № 14 от 30.10.2018, трудовой договор № 003К-000012 от 30.10.2018,

12) ФИО14, приказ № 10 от 09.10.2018, трудовой договор № 003К-000009 от 09.10.2018,

-токарь 4 разряда - 1 единица

13)ФИО15, приказ № 19 от 11.12.2018, трудовой договор № 003К-000017 от 11.12.2018,

-токарь 6 разряда -1 единица

14)ФИО16, приказ № 16 от 12.11.2018, трудовой договор № 003К-000014 от 12.11.2018.

Приказом № 7 от 09.01.2019 в штатное расписание на 2019 год внесены изменения, введены 3 новые рабочие единицы и приняты на работу:

-бухгалтер - 1 единица

15)ФИО17, приказ № 1 от 11.01.2019, трудовой договор № 003К-000001 от 11.01.2019.

-кладовщик -1 единица

16)ФИО18, приказ № 2 от 21.01.2019, трудовой договор № 003К-000002 от 22.01.2019,

-слесарь-инструментальщик 4 разряда -1 единица

17)ФИО19, приказ № 5 от 21.03.2019, трудовой договор № 003К-000003 от 21.03.2019,

Приказом № 23 от 15.04.2019 в штатное расписание на 2019 год внесеныизменения, введены 2 новые рабочие единицы и приняты на работу:

-токарь 4 разряда - 1 единица

18)ФИО20, приказ № 9 от 24.06.2019, трудовой договор № 003К-000005от 24.06.2019,

-токарь 5 разряда - 1 единица

19)ФИО21, приказ № 6 от 08.04.2019, трудовой договор № 003К-000004 от 15.04.2019.

Приказом № 29 от 28.06.2019 в штатное расписание на 2019 год внесены изменения, введены 5 новых рабочих единиц и приняты на работу:

-токарь 6 разряда -1 единица,

20)ФИО22, приказ № 12 от 12.07.2019, трудовой договор № 003К-000008 от 15.07.2019,

-слесарь по ремонту технологических установок 4 разряда - 4 единицы

21)ФИО23, приказ № 15 от 09.09.2019, трудовой договор № 003К-000010 от 09.09.2019,

ФИО24, приказ №14 от 03.09.2019, трудовой договор № 003К-000009 от 03.09.2019,

ФИО25, приказ №16 от 16.07.2019, трудовой договор № 003К-000007 от 16.07.2019,

ФИО26, приказ № 10 от 01.07.2019, трудовой договор № 003К-000006 от 04.07.2019.

Выведена из штатного расписания должность токаря 4 разряда - 1 единица, ФИО15, приказ об увольнении №1 от 26.04.2019.

Приказом № 41 от 08.10.2019 в штатное расписание на 2019 год внесены изменения, введена 1 новая рабочая единица и принят на работу:

-сменный мастер -1 единица

25)ФИО27, приказ № 16 от 08.10.2019, трудовой договор № 003К-000011 от 08.10.2019.

Приказом № 45 от 21.11.2019 в штатное расписание на 2019 год внесены изменения, введены 2 новые рабочие единицы и приняты на работу:

-главный бухгалтер -1 единица

26)ФИО28, приказ № 17 от 21.11.2019, трудовой договор № 003К-000012 от 21.11.2019,

-оператор станков с ЧПУ 4 разряда - 1 единица

27)ФИО29, приказ № 18 от 22.11.2019, трудовой договор № 003К-000013 от 27.11.2019.

Выведены из штатного расписания:

слесарь по ремонту технологических установок 4 разряда - 1 единица, ФИО24, приказ об увольнении № 5 от 24.10.2019,

бухгалтер - 1 единица, ФИО17, приказ об увольнении от 18.11.2019.

Приказом № 12 от 19.02.2020 в штатное расписание на 2020 год внесеныизменения, введена 1 новая рабочая единица и принят на работу:

-шлифовщик 5 разряда - 1 единица

28)ФИО30, приказ № 28 от 19.02.2020, трудовой договор №1-2020ТД от 25.02.2020.

Приказом № 28 от 09.06.2020 в штатное расписание на 2020 год внесеныизменения, введена 1 новая рабочая единица и принят на работу:

-оператор станков с ЧПУ 4 разряда - 1 единица

29)ФИО31, приказ № 64 от 15.06.2020, трудовой договор №2-2020ТД от 15.06.2020.

Приказом № 38 от 13.07.2020 в штатное расписание на 2020 год внесеныизменения, введена 1 новая рабочая единица и принят на работу:

-оператор станков с ЧПУ 4 разряда - 1 единица

30)ФИО32, приказ № 83 от 13.07.2020, трудовой договор № 3-2020ТД от 16.07.2020,

Приказом № 79 от 28.09.2020 в штатное расписание на 2020 год внесены изменения, введена 1 новая рабочая единица и принят на работу:

-электросварщик ручной сварки 6 разряда - 1 единица

ФИО33, приказ №137 от 28.09.2020, трудовой договор № 4-2020ТД от 28.09.2020.

Выведено из штатного расписания слесарь механосборочных работ (приказом № 14 от 28.02.2020 заменена с наименования должности «слесарь по ремонту технологических установок») 6 разряда - 1 единица, ФИО10, приказ об увольнении 99 от 29.07.2020.

Таким образом, с момента заключения Соглашения всего создано заявителем 31 рабочее место, из которых в дальнейшем 4 единицы выведены из штата, т.е. на 2020 год(спорный период) на вновь созданных занятых рабочих местах числились: январь - 24 человека, февраль - 25 человек, март - 25 человек, апрель 25 человек, май - 25 человек, июнь - 26 человек, июль - 27 человек, август - 26 человек, сентябрь - 27 человек, октябрь - 27 человек, ноябрь - 27 человек, декабрь - 27 человек.

В соответствии с обжалуемым актом налогового органа доначисление страховых взносов произведено на следующих работников:

ФИО27 (сменный мастер)

ФИО28 (главный бухгалтер)

ФИО26 (слесарь по ремонту технологических установок)

ФИО23 (слесарь по ремонту технологических установок)

ФИО32 (оператор станков с ЧПУ)

ФИО31 (оператор станков с ЧПУ)

ФИО34 (слесарь по ремонту технологических установок)

ФИО30 (шлифовщик)

ФИО35

ФИО10 (слесарь по ремонту технологических установок).

ФИО35 осуществлял трудовую деятельность с ООО «Ремуниверсал» на основе договора гражданско-правового характера № 1/2020ГПД от 02.11.2020. В соответствии с условиями договора в его обязанности входило выполнить ремонт координатно - расточного станка 2Е450 АФ-1 инв. № БП-000046.

Ранее, в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 22.12.2017 № 03-15-06/86056 указывалось, что, если плательщик страховых взносов имеет статус резидента ТОСЭР, то он вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг физическим лицам, занятым в видах экономической деятельности, осуществляемых резидентом в результате реализации инвестиционного проекта и поименованных в соглашении об осуществлении деятельности на ТОСЭР, в том числе физическим лицам, осуществляющим продвижение на рынке и розничную продажу продукции, произведенной в рамках реализации инвестиционного проекта.

Однако, с 03.08.2018 в силу п. 10.1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются резидентами ТОСЭР исключительно касательно базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. При этом, физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого, непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения (Письмо ФНС России от 18.02.2019 № БС-4-11/2740).

Поскольку ООО «Ремуниверсал» при исчислении страховых взносов руководствовалось письмом от 22.12.2017 № 03-15-06/86056, заявителем ошибочно применены пониженные страховые взносы в отношении ФИО35

В данной части решение налогового органа обществом не оспаривается.

Решение налогового органа о доначислении обязательных платежей в отношении остальных вышеуказанных работников, по мнению суда, является необоснованным.

Как следует из анализа всех представленных документов, ООО «Ремуниверсал» имело право на применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении всех вышеуказанных работников, в то время, как налоговым органом в обоснование своей позиции не приведено доводов, не представлен полноценный и развернутый расчет, имеются расхождения по количеству фактических работников, занятых на новых рабочих местах, за спорный период.

Понятие «примерная форма договора» само по себе предполагает возможность отступления от формы, не делая ее обязательной, т.е. не предполагает его дословного использования и является лишь одним из вариантов такого соглашения, который может быть подвергнут изменению.

В данном случае каких-либо противоречий и разночтений с примерной формой соглашение № 3 от 15.08.2018 не содержит.

Кроме того, примерной формой соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития императивно не определена необходимость дословного включения условий примерного соглашения, в виду его определения правовой природы, как «примерного», а значит заключение дополнительного соглашения об осуществлении деятельности с согласованием количества вновь создаваемых рабочих мест, число которых в данном случае в соответствии с условиями соглашения не может составлять менее 20, не является необходимым и обязательным условием, следовательно, применение ООО «Ремуниверсал» пониженных тарифов страховых взносов в отношении указанных работников является правомерным.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Поскольку следствием незаконности и необоснованности оспариваемой части решения налогового органа на заявителя возложены негативные правовые последствия в виде привлечения к налоговой ответственности, суд приходит к выводу обоснованности заявленных обществом требований.

Основания для иной оценки представленных в материалы дела доказательств у суда отсутствуют, в связи с чем, требования ООО «Ремуниверсал» подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей, понесенные заявителем при подаче заявлений, относятся на заинтересованное лицо.

руководствуясь статьями 167, 168, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Ремуниверсал» г. Невинномысск, ОГРН <***>, удовлетворить.

Признать несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Ставропольскому краю от 11.10.2021 года № 1945 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 300 996,85 рубля, соответствующих пени в сумме 4546,41 рубля, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 60 203 рубля;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 170 469,47 рубля, соответствующие пени в сумме 7 316,57 рубля, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 31 145 рублей;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 20 176,97 рубля, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 2 410 рублей.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Ставропольскому краю г. Невинномысск, ОГРН <***>, в пользу общества с ограниченной ответственностью «Ремуниверсал» г. Невинномысск, ОГРН <***>, 3 000 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.


Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо – Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Д.Ю. Костюков