Решение от 11 сентября 2025 г. по делу № А72-16379/2024

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Ульяновск                                                                                   Дело №А72-16379/2024

12.09.2025г.                                                                 


Резолютивная часть решения объявлена 28.08.2025г.

Решение в полном объеме изготовлено 12.09.2025г.


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Карсункина С.А.,

при ведении  протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ахметовой Л.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Стройцентр» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ИНН <***>)

о признании незаконными действий налогового органа


при участии:

от заявителя – ФИО1, представлены паспорт, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом);

от налогового органа – ФИО2, представлены удостоверение, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом);

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Стройцентр» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в начислении пени в размере 5 764 124 руб. 51 коп.

Определением от 27.12.2024 заявление было принято судом к производству. 

Определениями от 27.12.2024, 09.01.2025 было оставлено без удовлетворения заявление Общества с ограниченной ответственностью «Стройцентр» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о принятии обеспечительных мер.

Определением от 15.01.2025 удовлетворено частично ходатайство Общества с ограниченной ответственностью «Стройцентр» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о принятии обеспечительных мер. Приостановлено действие требования Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № 64447888 от 13.01.2025г. в размере 5 736 685 руб. 39 коп. до вступления в законную силу решения суда по делу №А72-16379/2024.

Определением от 13.08.2025 суд удовлетворил ходатайство заявителя об уточнении заявления о признании незаконными действий налогового органа, с учетом устного уточнения в ходе судебного заседания, согласно которому заявитель просит признать незаконными действия налогового органа, выразившиеся в начислении 5 736 685 руб. 39 коп., включающие в себя начисление 5 581 794 руб. 39 коп. – пени и 154 891 руб. 00 коп. – штраф, отраженные в детализации отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 13.01.2025г.

28.08.2025 стороны поддержали ранее высказанные позиции. Представитель заявителя просит удовлетворить заявленные требования, представитель налогового органа просил оставить их без удовлетворения. 

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с решением заместителя руководителя УФНС России по Ульяновской области от 14.09.2022 №7 проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО «Стройцентр» за период 2020-2021 гг.

По итогам проверки Управлением ФНС России по Ульяновской области (далее - налоговый орган, инспекция) налоговым органом было принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 6458 от 03.08.2023г.

Указанным решением ООО «Стройцентр» привлечено к ответственности по п.3 ст.122, п.1 ст.126 НК РФ, Обществу начислена недоимка на общую сумму 95 858 175 руб., штраф на общую сумму 9 602 022 руб.

Как указал заявитель при обращении в суд, на 14.02.2023г. сумма пени составляла    24 102 373,49 руб., пени рассчитаны по ставке 1/300 от ключевой ставки ЦБ РФ, сумма пени утверждена Межрегиональной инспекцией ФНС по управлению долгом в Решении о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате задолженности по налогам, сборам и страховым взносам.

14.02.2024 МИ ФНС по управлению долгом было принято решение о предоставлении ООО «Стройцентр» рассрочки по уплате задолженности на общую сумму 108 800 907,71 руб., в том числе по пени в сумме 24 102 373,49 руб., по штрафам за непредоставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля на сумму 41 118,08 руб., за неправомерное несообщение сведений налоговому органу в сумме 24 918,03 руб.   

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс) (в редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ) процентная ставка для начисления пени принималась равной 1/300 действующей в периоде просрочки ставки рефинансирования Банка России.

Пунктом 4 статьи 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 №401-ФЗ) для организаций предусмотрена дифференцированная ставка пени в зависимости от продолжительности периода просрочки: до 30 календарных дней (включительно) - 1/300 ставки рефинансирования Банка России; начиная с 31-го календарного дня - 1/150 ставки рефинансирования Банка России.

При этом, на основании пункта 7 и 9 статьи 13 Федерального закона от № 401-ФЗ редакция пункта 4 статьи 75 НК РФ вступила в силу с 01.10.2017 и подлежала применению в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017.

С 01.01.2023 вступили в силу положения Федерального закона №263-ФЗ, которые ввели институт Единого налогового счета. Федеральным законом №263-ФЗ введено понятие совокупной обязанности налогоплательщика.

На 01.01.2023 по каждому налогоплательщику сформировано сальдо «Единого налогового счета» (далее - ЕНС) представляющее собой разницу между общей суммой перечисленных денежных средств и суммой совокупной налоговой обязанности.

В программное обеспечение налоговых органов внесены изменения, реализующие начисление пени по дифференцированным ставкам в соответствии с пунктом 4 статьи 75 Кодекса на едином налоговом счете в случае отражения в совокупной обязанности операций, срок уплаты которых с 01.10.2017 по 08.03.2022.

Ограничение срока 08.03.2022 связано с тем, что согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В этой связи 19.12.2024 налоговым органом был проведен перерасчет пени и за период с 01.10.2017 по 08.03.2022 начислены пени по ставке в размере одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации при наличии неисполненной обязанности по уплате налогов, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней.

В отношении ООО «Стройцентр» перерасчет задолженности по пени был произведен налоговым органом за период с 26.10.2019 (дата начала начисления пени) по 08.03.2022.

13.01.2025 налоговым органом в личном кабинете налогоплательщика было размещено уведомление о наличии отрицательного сальдо налогоплательщика №64447888 от 13.01.2025 в размере 5 736 685 руб. 39 коп., включающие в себя начисление 5 581 794 руб. 39 коп. – пени и 154 891 руб. 00 коп. – штраф. Требование в виде отдельного документа на указанную сумму не выставлялось налоговым органом.

Согласно пояснений налогового органа 19.12.2024 был осуществлен перерасчет пени, в результате проведения которого по операциям по срокам уплаты с 26.10.2019 по 08.03.2022 налогоплательщику были начислены пени в сумме 5 779 263,1 руб., в том числе:

- по ставке в размере одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации - уменьшено 5 779 263,1 руб.;

- по ставке в размере одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации при наличии неисполненной обязанности по уплате налогов, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней - доначислено 11 558 526,2 рублей.

Пени, начисленные на задолженность по решению ВНП составляют – 5 663 236,02 руб., пени начисленные на прочую текущую совокупную задолженность составляют –       116 027,07 руб.

Перерасчет пени на сумму 116 027,07 руб. произведен по расчетам по налогу на добавленную стоимость со сроками уплаты с 25.10.2019 по 28.02.2020, со сроком уплаты 12.05.2020.

С учетом переплаты в сумме 15 138,59 руб. сальдо на 19.12.2024 составило          5 764 124,51 руб. вид платежа - «пени».

28.12.2024 в информационном ресурсе налогового органа отражены операции начислений/оплаты/погашений из ЕНП:

- начислено по графику отсрочек/рассрочек» пени на сумму 669 510 руб. и 5 053 руб.;

- погашено из ЕНП пени в сумме 856 893,12 руб.

Итого по состоянию на 13.01.2025 сальдо по пени является отрицательным в размере 5 581 794,39 руб. (5 764 124,51 + 669 510+ 5 053-856 893,12).

В целом с учетом всех операций, отраженных в информационном ресурсе за период с 19.12.2024 по 13.01.2025, сальдо ЕНС отрицательное в размере 5 736 685,39 руб., в том числе пени 5 581 794,39 руб., штрафы 154 891 руб., что отражено в детализации отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 13.01.2025.

В отношении суммы штрафа в размере 154 891 руб. 00 коп. налоговым органом были даны следующие пояснения.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по управлению долгом № 476681 от 14.02.2024 ООО «Стройцентр» предоставлена рассрочка сроком на 36 месяцев  Решение вступило в силу 14.03.2024 на сумму 84 264 959,74 руб., в том числе по штрафным санкциям: штраф по налогу на прибыль в сумме 717 159,98 руб. с ежемесячным платежом 19 921,11 руб., штраф по НДС 4792 910 руб., с ежемесячным платежом 133 136,38 руб., штраф за неправомерное несообщение сведений 24 918,03 руб. с ежемесячным платежом 692,17 руб., штраф за непредставление налоговому органу сведений 41 118,08 руб. с ежемесячным платежом 1 142,17 руб.  Итого общий размер ежемесячного платежа по штрафу составляет  19 921,11 + 133 136,38 руб. + 692,17 руб. + 1 142,17 руб. = 154 891 руб.

ООО «Стройцентр» ежемесячно 28 числа вносились денежные средства на ЕНС для погашения рассрочки.

19.12.2024 произведен перерасчет и по операциям со сроком уплаты с 26.10.2019по 08.03.2022 налогоплательщику начислены пени в сумме 5 779 263,1 рубля.

С учетом переплаты в сумме 15 138,59 руб. сальдо на 19.12.2024 составило                 5 764 124,51 руб., вид платежа «пени».

25.12.2025      начислена госпошлина в сумме 329,00 руб., 26.12.2025 начисленагоспошлина в сумме 10 000,00 рублей.

По состоянию на 26.12.2024 сумма отрицательного сальдо составила 5 774 453,51 руб.

28.12.2024 в информационном ресурсе налогового органа отражены операции: начислено по графику отсрочек/рассрочек» в сумме 2 980 122,00 руб. (в том числе штрафные санкции в сумме 154 891,00 руб.); начислены аванс, платежи по уведомлениям/расчетам в сумме 1 732 109,88 руб.

28.12.2024 налогоплательщиком уплачен ЕНП в сумме 4 750 000,00 рублей. Платежный документ на сумму 4 750 000,00 руб. распределен в соответствии со ст. 45 НК РФ с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

Итого по состоянию на 28.12.2024 сальдо ЕНС «-» 5 736 685,39 руб. (5 774 453,51 (сумма отрицательного сальдо на 26.12.2024) + 2 980 122,00 (суммы, начисленные по графику рассрочки) + 1 732 109,88 (суммы налогов, сборов, начисленных по уведомлениям, расчетам) - 4 750 000.00 (уплаченный ЕНП)), в том числе «-» 5 581 794.39 руб. - пени , «-» 154 891.00 руб.- штраф.

В целом с учетом всех операций, отраженных в информационном ресурсе за период с 19.12.2024 по 13.01.2025, сальдо ЕНС отрицательное в размере «-» 5 736 685,39 руб., в том числе пени «-» 5 581 794,39 руб., штрафы «-»154 891 руб., что отражено в детализации отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 13.01.2025.

Оспаривая действия налогового органа, налогоплательщик приводит следующие доводы.

1) Начисление пени в размере 5 764 124 руб. 51 коп. основано на результатах уже проведенной выездной проверки и, по сути, изменяет решение УФНС Ульяновской области от 03.08.2023г. и решение МИ ФНС по управлению долгом о предоставлении рассрочки.

2) Пени, в размере 24 102 373, 40 руб. были рассчитаны и проверены Межрегиональной инспекцией ФНС России по управлению долгом и включены в рассрочку. Полагают, что УФНС по Ульяновской области не наделено полномочиями корректировать расчеты вышестоящего подразделения.

3) Истечение срока давности взыскания пени.

4) Не подлежат начислению пени за период действия моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022 согласно постановлению Правительства РФ от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами".

Налоговый орган возражает против удовлетворения заявления по доводам, изложенным в отзыве на заявления и пояснениях. УФНС полагает, что наличие решения о предоставлении ООО «Стройцентр» рассрочки по уплате задолженности по налогам, сборам и страховым взносам от 14.02.2024 №476681 не препятствует проведению перерасчета задолженности по пени в соответствии с требованиями статьи 75 НК РФ.

В части штрафа указывает на отсутствие нарушений в результате его отражения в детализации единого налогового счета. 

Удовлетворяя исковые требования частично, суд исходит из следующего.

Частью 1 ст. 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из ст. 200 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ (в редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ) процентная ставка для начисления пени принималась равной 1/300 действующей в периоде просрочки ставки рефинансирования Банка России.

П. 4 ст. 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ) для организаций предусмотрена дифференцированная ставка пени в зависимости от продолжительности периода просрочки: до 30 календарных дней (включительно) - 1/300 ставки рефинансирования Банка России; начиная с 31-го календарного дня - 1/150 ставки рефинансирования Банка России.

При этом, на основании п. 7 и 9 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ новая редакция п. 4 ст. 75 НК РФ вступила в силу с 01.10.2017 и подлежала применению в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога, сбора или страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Исходя из изложенного, п. 4 ст. 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ) подлежит применению при просрочке исполнения обязанности по уплате налога, срок уплаты которого наступает после 01.10.2017.

Пени в сумме 5 663 236,02 руб. начислены на задолженность по решению по результатам выездной налоговой проверки, которая проводилась по налогам за период с 01.01.2020 по 31.12.2021.

Перерасчет пени на сумму 116 027,07 руб. произведен по расчетам по налогу на добавленную стоимость со сроками уплаты с 25.10.2019 по 28.02.2020, со сроком уплаты 12.05.2020.

Следовательно, недоимка по которой пересчитаны пени, образовалась после 01.10.2017.

Таким образом, налоговый орган правомерно рассчитывал пени за период с 26.10.2019 (дата начала начисления пени) по 08.03.2022 исходя из 1/150 ставки рефинансирования Банка России.

Довод налогоплательщика о том, что доначислив пени за период, по которому было вынесено решение по результатам выездной налоговой проверки, налоговый орган изменил решение УФНС Ульяновской области от 03.08.2023г. и решение МИ ФНС по управлению долгом о предоставлении рассрочки от 14.02.2024, является необоснованным.

Согласно п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" по смыслу статей 101 и 101.4 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок.

Во-первых, применение при расчете пени неверного размера ключевой ставки является, по сути, арифметической ошибкой. 

Во-вторых, внесение изменений в решение о привлечении к налоговой ответственности допускается в пределах трех лет, исчисляемых с момента окончания контролируемого налогового периода (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 31.10.2017 N 305-КГ17-5672 по делу N А40-101850/2016).

В-третьих, в решении 03.08.2023 № 6458 размер пени не указан. Данное обстоятельство обусловлено положениями п.8 ст.101 НК РФ, в соответствии с которым в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф.

Учитывая то, что в решении размер пени не указан и не подлежит указанию, действия налогового органа по их перерасчету не могут рассматриваться как действия, направленные на изменение указанного решения.

Относительно довода о том, что размер пени был зафиксирован решением  МИ ФНС по управлению долгом суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 3 статьи 61 НК РФ отсрочка или рассрочка может быть предоставлена по уплате задолженности - в отношении всей или части суммы отрицательного сальдо единого налогового счета заинтересованного лица при наличии отрицательного сальдо на день принятия уполномоченным органом решения в соответствии с пунктом 9 статьи 64 Кодекса.

При этом указанной нормой НК РФ не запрещено в последующем производить перерасчет рассроченных налоговых обязательств, в том числе пеней, в случае их неверного расчета.

Соответственно указание в решении о предоставлении рассрочки конкретной суммы пени означает только лишь то, что отсрочка в части пени была предоставлена не на всю имеющуюся задолженность по пени, а только на указанную сумму.

Таким образом, доначисление пеней, исходя из 1/150 ставки рефинансирования Банка России, не противоречит положениям статей 61, 64 НК РФ и не изменяет решения о предоставлении рассрочки.

Кроме того, Согласно пункта 1 части 1 статьи 62 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), рассрочка (отсрочка) не может быть предоставлена в соответствии с главой 9 Кодекса, если в отношении заинтересованного лица возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах, либо в отношении законного представителя (бывшего законного представителя) организации - заинтересованного лица возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением этой организацией законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с частью 2 статьи 62 Кодекса при наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 части 1 статьи 62 Кодекса, вынесенное решение о предоставлении рассрочки (отсрочки) подлежит отмене.

В отношении руководителя ООО «Стройцентр» было возбуждено уголовное дело по ст. 199 УК РФ.

В связи с данным обстоятельством Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы России по управлению долгом 18.03.2025 решение от 14.02.2024 № 476681 о предоставлении рассрочки сроком на 36 месяцев в отношении ООО «Стройцентр» отменено, задолженность по налогам (сборам), пени, штрафам восстановлена.

Таким образом, вынесение 14.02.2023 налоговым органом решения о предоставлении рассрочки по пени не означает невозможности их перерасчета. 

Относительно довода о том, что не подлежат начислению пени за период действия моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022 согласно постановлению Правительства РФ от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами" судом учитывается следующее.

Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 №428 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников», а также Постановлением Правительства РФ от 01.10.2020 № 1587 "О продлении срока действия моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников" с 06.04.2020 по 07.01.2021 г.г. введен мораторий на банкротство.

Указанный мораторий распространялся на организации, у которых код основного вида деятельности был указан в перечне отраслей, в наибольшей степени пострадавших от введения ограничений в связи с распространением коронавирусной инфекции.

Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434 утвержден «Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции» (далее - Перечень).

Согласно данным ЕГРЮЛ, основным видом деятельности ООО «Стройцентр» является «42.11 Строительство автомобильных дорог и автомагистралей».

Данный вид экономической деятельности не входит в Перечень, следовательно на ООО «Стройцентр» не распространяется действие вышеуказанных постановлений Правительства РФ о введении моратория.

Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» введен мораторий на банкротство в период с 01.04.2022 по 30.09.2022.

В указанный период налогоплательщикам не должны начисляться пени за просрочку в уплате налогов и иных обязательных платежей при выполнении следующих условий: налогоплательщик отвечает требованиям Постановления Правительства РФ, которым введен конкретный мораторий; налогоплательщик не подавал заявление об отказе от применения моратория; налоговые и аналогичные долги образовались до введения моратория.

Обозначенный период с 01.04.2022 по 30.09.2022 не относится к периоду, в котором произведен перерасчет оспариваемой суммы пени, а именно с 25.11.2019 по 08.03.2022.

Срок давности для взыскания задолженности по пени, начисленных на задолженность по решению ВНП в сумме 5 663 236,02 руб. не пропущен.

Согласно абз.1 п.6 ст.11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с подп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Решение о привлечении к налоговой ответственности за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 №6458 принято налоговым органом 03.08.2023.

Решение оспаривалось налогоплательщиком путем подачи апелляционной жалобы, которая решением МИ ФНС России по Приволжскому округу № 07-07/3613@ от 21.12.2023 оставлена без удовлетворения. С указанной даты решение ступило в законную силу. Следовательно, пени в сумме 5 663 236,02 руб. учитываются в совокупной обязанности на едином налоговом счете с 21.12.2023.

В соответствии со ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ срок направления требования по почте заказным письмом составляет шесть дней с даты направления заказного письма. Срок на исполнение требование об уплате задолженности - восемь дней с даты получения требования (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Постановление Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установило, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Таким образом, период от формирования отрицательного сальдо единого налогового счета до истечения срока на исполнение требования применительно к рассматриваемому случаю составляет 9 мес. 14 дней.

Соответственно, предельный срок на исполнение требования  истек 05.10.2024.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Согласно п.3 ст. 47 НК РФ направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей.

То есть, в течение одного года (2 мес. + 10 мес.) после истечения срока исполнения требования налоговый орган вправе взыскать задолженность во внесудебном порядке.

В соответствии с п. 4 ст. 47 НК РФ постановление о взыскании задолженности, размещенное после истечения срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Следовательно, общий срок на взыскание задолженности составляет 3 года (1 год + 2 года на обращение в суд).

Перерасчет пени состоялся 19.12.2024. С момента истечения предельного срока на исполнение требования (05.10.2024) трехлетний срок не истек.

Следовательно, срок на взыскание задолженности по пени в сумме 5 663 236,02 руб., начисленных на задолженность по решению по результатам выездной налоговой проверки, которая проводилась по налогам за период с 01.01.2020 по 31.12.2021., не истек.

Таким образом, направление налогоплательщику уведомления о наличии задолженности по пени в указанной сумме является обоснованным и соответствует закону.

Согласно пояснений налогового органа перерасчет пени на сумму 116 027,07 руб. произведен по расчетам по налогу на добавленную стоимость со сроками уплаты с 25.10.2019 по 28.02.2020, со сроком уплаты 12.05.2020.

В указанный момент действовала редакция ст. 70 НК РФ, согласно которой требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Сроки на направление требования и на его исполнение составляли также 6 и 8 дней соответственно.

То есть, предельный срок от выявления недоимки до исполнения требования составлял 3 мес. и 14 дней.

Согласно разъяснений, содержащихся в п. 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

В период наступления сроков уплаты налога на добавленную стоимость со сроками уплаты с 25.10.2019 по 28.02.2020, 12.05.2020 действовал указанный предельный срок на взыскание задолженности в судебном порядке.

После наступления последнего из спорных сроков уплаты налога на добавленную стоимость (12.05.2020) срок 2 года 3 мес. 14 дней до перерасчета пени, произведенного  19.12.2024, истек.

Довод налогового органа о продлении указанного срока по причине неоднократного предоставления ООО «Стройцентр» уточненных налоговых деклараций (расчетов) за 3, 4 кварталы 2019 года, 2020 года и 2021 года с увеличением сумм налога, подлежащего уплате, ничем не подтвержден.

Расчеты, декларации в материалы дела не представлены, как не представлено и требование, выставлявшееся на указанную сумму пени, и доказательства направления требования налогоплательщику.

Соответственно, указание в уведомлении налогоплательщику  пени в сумме            116 027,07 руб. является незаконным.

Требования в указанной части подлежат удовлетворению.

Требования в отношении действий налогового органа в части указания в уведомлении штрафа в сумме  154 891,00 руб. являются необоснованными и неподлежащими удовлетворению с учетом пояснений налогового органа, изложенных на стр. 3 настоящего решения.

С учетом действовавшего на 13.01.2025 решения о предоставлении налогоплательщику рассрочки указанная сумма штрафа представляет собой  ежемесячный размер штрафов, которые были рассрочены на 36 месяцев, то есть штрафов уже установленных решением по выездной налоговой проверке.    

28.12.2024 налогоплательщиком уплачен единый налоговый платеж в сумме                   4 750 000.00 рублей. Платежный документ на сумму 4 750 000,00 руб. распределен в соответствии со ст. 45 НК РФ с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

Штраф остался неоплаченным по причине того, что по ст.45 НК РФ он оплачивается в последнюю очередь.

Штрафные санкции в сумме 154 891.00 руб. погашены 27.06.2025г. платежным поручением №848 от 20.06.2025г. в сумме 155 000.00 рублей.

Учитывая то обстоятельство, что обязанность по оплате штрафа у налогоплательщика имелась и она была им исполнена, нарушения прав налогоплательщика не имеется, что является основанием для отказа в признании действий по выставлению штрафа незаконными.

Таким образом, заявленные требования подлежат удовлетворению частично.

Определением от 15.01.2025 суд приостановил действие требования Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № 64447888 от 13.01.2025г. в размере 5 736 685 руб. 39 коп. до вступления в законную силу решения суда по делу №А72-16379/2024.

Согласно ч. 4, 5 ст. 96 АПК РФ в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу.

В случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

В соответствии с ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» им определяются условия и порядок принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц, которым при осуществлении установленных федеральным законом полномочий предоставлено право возлагать на иностранные государства, физических лиц (далее также - граждане), юридических лиц, Российскую Федерацию, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования (далее также - организации) обязанности по передаче другим гражданам, организациям или в соответствующие бюджеты денежных средств и иного имущества либо совершению в их пользу определенных действий или воздержанию от совершения определенных действий.

В соответствии с ч. 7 ст. 201 АПК РФ решения арбитражного суда по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц подлежат немедленному исполнению, если иные сроки не установлены в решении суда.

Решение суда заключается в констатации факта незаконности оспариваемых действий уполномоченного органа. Принятие принудительных мер по исполнению таких решений не предполагается, соответственно исполнительный лист по ним не выдается, за исключением случаев, если решением суда на государственный орган возложена обязанность по совершению (воздержания от совершения) определенных действий.

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 34 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 01.06.2023 N 15 "О некоторых вопросах принятия судами мер по обеспечению иска, обеспечительных мер и мер предварительной защиты" суд вправе отменить обеспечительные меры, в том числе если после принятия таких мер появились обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии необходимости их сохранения, если принятые меры стали несоразмерны заявленному требованию, нарушают права лиц, участвующих в деле, истребуемая денежная сумма внесена на лицевой (депозитный) счет суда или управления Судебного департамента в субъекте Российской Федерации, органа, осуществляющего организационное обеспечение деятельности мировых судей (часть 2 статьи 143 ГПК РФ, часть 2 статьи 94 АПК РФ, статья 89 КАС РФ).

Содержащееся в части 3 статьи 144 ГПК РФ, части 4 статьи 96 АПК РФ, части 3 статьи 89 КАС РФ указание на то, что обеспечительные меры действуют до фактического исполнения судебного акта, не препятствует их отмене, если в том числе по результатам рассмотрения заявления лица об отмене обеспечительных мер суд пришел к выводу об отсутствии оснований для их дальнейшего применения.

Поскольку решением суда заявленные ООО «Стройцентр» требования были удовлетворены частично, обеспечительные меры, принятые по делу на основании определения Арбитражного суда Ульяновской области от 15.01.2025, подлежат отмене после вступления настоящего решения суда в законную силу.

Статье 333.21 НК установлен размер государственной пошлины при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными: для организаций - 50 000 рублей.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ в случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Между тем, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.11.2008 N 7959/08 указано, что исходя из неимущественного характера требований к категории дел об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов не могут применяться положения части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, регламентирующие распределение судебных расходов при частичном удовлетворении заявленных требований.

В случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

Материалами дела подтверждается, что Общество с ограниченной ответственностью «Стройцентр» понесло судебные расходы в виде оплаченной государственной пошлины в размере 50 000 руб. 00 коп. Указанная сумма подлежат взысканию с налогового органа в пользу налогоплательщика в полном объеме, поскольку частичное удовлетворение неимущественного иска не предполагает пропорциональное деление судебных расходов исходя из размера удовлетворенных требований.

 Руководствуясь  статьями 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать незаконными действия Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) по отражению в детализации отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 13.01.2025г. пени в сумме 116 027 руб. 07 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Стройцентр» (ОГРН <***>, ИНН <***>) государственную пошлину в сумме 50 000 руб. 00 коп.

С момента вступления решения суда по настоящему делу в законную силу отменить обеспечительные меры, принятые по делу на основании определения Арбитражного суда Ульяновской области от 15.01.2025.

Решение вступает в законную силу  по истечении месячного срока с момента его принятия.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья                                                                                                   С.А. Карсункин