Решение от 3 сентября 2025 г. по делу № А40-9697/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ 115225, <...> http://www.msk.arbitr.ru
РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

Дело № А40-9697/24-75-87
г. Москва
04 сентября 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 22 августа 2025 года Полный текст решения изготовлен 04 сентября 2025 года Арбитражный суд города Москвы в составе судьи М.В. Надеева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черновой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по г. Москве (ИНН <***>)

и к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (ИНН <***>)

о признании незаконными действий/бездействий налогового органа (ИФНС России № 30 по г. Москве) по: объединению (на ЕНС истца) задолженности истца по оплате налогов в связи с нахождением истца на патентной системе налогообложения согласно глава 26.5 НК РФ с задолженностью по налогам, не связанным с нахождением истца на указанной системе и распределению поступивших от истца денежных средств не оплату налога в связи с нахождением истца на патентной системе налогообложения согласно глава 26.5 НК РФ, а именно платежные поручения от 15.09.2023 на сумму 153 509 руб.; от 25.09.2023 на сумму 60 000 руб.; от 02.10.2023 на суму 250 000 руб.; от 03.10.2023 на сумму 200 000 руб.; от 04.10.2023 на суму 100 000 руб.

о признании незаконным решения УФНС России по г. Москве по жалобе от 14.12.2023 № 21-10/148108@ в части непризнания незаконными указанных действия/бездействия ИФНС России № 30 по г. Москве,

третье лицо: ИФНС России по г. Красногорску Московской области (ИНН <***>),

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 22 августа 2025 года.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по г. Москве (ответчик, налоговый орган, Инспекция) и к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (соответчик, Управление) о признании незаконными действий/бездействий налогового органа по объединению (на ЕНС истца) задолженности заявителя по оплате налогов в связи с нахождением общества на патентной системе налогообложения согласно главе 26.5 НК РФ с задолженностью по налогам, не связанным с нахождением общества на указанной системе и распределению поступивших от заявителя денежных средств на оплату налога в связи с нахождением истца на патентной системе налогообложения согласно главе 26.5 НК РФ, а именно платежные поручения от 15.09.2023 на сумму 153 509 руб.; от 25.09.2023 на сумму 60 000 руб.; от 02.10.2023 на сумму 250 000 руб.; от 03.10.2023 на сумму 200 000 руб.; от 04.10.2023 на сумму 100 000 руб.; о признании незаконным решения УФНС РФ по Москве по жалобе от 14.12.2023 № 21-10/148108@ в части непризнания незаконными указанных действия/бездействия ИФНС России № 30 по г. Москве, с учетом уточнений заявленных в порядке ст. 49 АПК РФ.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 26.06.2024, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2024 в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 23.04.2025 решение Арбитражного суда города Москвы от 26.06.2024 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2024 по делу № А40-9697/24-75-87 отменены, дело № А40-9697/24-75-87 направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Отменяя вышеуказанные судебные акты Арбитражный суд Московского округа указал: «При новом рассмотрении дела арбитражному суду первой инстанции следует учесть изложенное, установить круг обстоятельств, подлежащих доказыванию в рамках данного спора, с соблюдением требований ст. 71 АПК РФ дать надлежащую правовую оценку всем доказательствам в их совокупности и взаимной связи, проверить доводы сторон, и при правильном применении норм материального права и соблюдении норм процессуального права, принять законный и обоснованный судебный акт, в том числе выяснить – какие платежные поручения ИП направлены инспекцией в зачет других задолженностей по налогам, пени, установить целевое назначение данных платежей, указанное в платежных поручениях, подпадают ли данные платежи под ограничения, установленные п.п.4 п.7 ст. 11.3 НК РФ, а также подпадают ли данные платежи под ограничения, установленные иными подпунктами п.7 ст. 11.3 НК РФ, являются ли данные действия инспекции законными, установить наличие (отсутствие) обстоятельств нарушения прав предпринимателя.».

В судебное заседание представители третьего лица не явились, извещены надлежащим образом, в порядке ст. 123 АПК РФ. Судебное заседание проведено в отсутствии неявившихся представителей третьего лица, в порядке ст. 156 АПК РФ.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования с учетом уточнения требований, принятого судом, в порядке ст. 49 АПК РФ. В судебном заседании представитель заявителя пояснил, что фактические его возражения сводятся к несогласию с отражением на ЕНС налогов, как Индивидуального предпринимателя, так и физического лица; считает необходимым разделение счетов ЕНС.

Представители ответчиков возражали против удовлетворения заявленных требований по доводам отзывов.

Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 АПК РФ исследовав и оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, с учетом указаний Арбитражный суд Московского округа, выслушав представителей сторон, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Заявление предпринимателя мотивировано тем, что Инспекция в отношении предпринимателя выставлено требование № 931 от 16.05.2023, на основании которого вынесено решение № 2530 от 14.09.2023 о взыскании задолженности по налогам.

Налоговый орган в рамках задолженности на ЕНС объединяет задолженность налогоплательщика одновременно в двух статусах - и как индивидуального предпринимателя, и как обычное физическое лицо, в т.ч. задолженности по налогам и сборам в связи с предпринимательской деятельностью, и по налогам и сборам не связанной с таковой.

В результате такого объединения предпринимательская деятельность ФИО1 ограничивается, т.к. платежи предпринимателя по оплате предпринимательских налогов, соборов (оплата патента ИП и пр. согласно назначения платежа – воли ФИО1,) поступая на ЕНС распределяются для оплаты задолженности по налогам не связанным с предпринимательской деятельностью, а патент ИП остается неоплаченным, в связи чем ИП утрачивает право на применение патентной системы налогообложения (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Так, платежи предпринимателя по оплате патента ИП были перераспределены для оплаты транспортного налога, в том числе за периоды, срок взыскания по которым истек, что частично установлено Управлением решением по жалобе, что также незаконно.

Аналогично нарушаются права и предпринимателя, как налогоплательщика - физическое лицо, т.к. за ним в таком статусе числятся долги по налогам от предпринимательской деятельности.

По мнению предпринимателя, вышеуказанные ограничения препятствуют осуществлению предпринимательской деятельности, т.к. налогоплательщик, являющийся предпринимателем, вынужден оплатить долги по налогам, не связанным с предпринимательской деятельностью прежде чем (или одновременно) текущие налоговые платежи в рамках предпринимательской деятельности. В итоге, при недостаточности средств для уплаты сразу всех налогов предприниматель лишается возможности осуществлять предпринимательскую деятельность по выбранной системе налогообложения, в частности при патентной системе налогообложения подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

В ходе рассмотрения дела представитель Инспекции пояснил, что денежные средства, оплаченные платежным документом от 15.09.2023 на сумму 153 509 руб. 09 коп., поступили в базу данных Инспекции и учтены в счет погашения:

- транспортного налога с физических лиц по ОКТМО 45328000 в размере 47 005 руб. 16 коп;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46744000 в размере 78 082 руб. 15 коп.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения по ОКТМО 45328000 в размере 28 421 руб. 78 коп.

Денежные средства, оплаченные платежным документом от 25.09.2023 на сумму 60 000 руб., поступили в базу данных Инспекции и учтены в счет погашения:

- транспортного налога с физических лиц по ОКТМО 45328000 в размере 33 671 руб. 10 руб.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46744000 в размере 3 388 руб. 85 руб.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения по ОКТМО 45328000 в размере 12 110 руб. 05 руб.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46758000 в размере 10 830 руб.

Денежные средства, оплаченные платежным документом от 02.10.2023 на сумму 250 000 руб., поступили в базу данных Инспекции и учтены в счет погашения:

- транспортного налога с физических лиц по ОКТМО 45328000 в размере 51 918 руб. 57 коп.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46744000 в размере 185 881 руб. 26 коп.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения по ОКТМО 45328000 в размере 12 200 руб. 17 коп.

Денежные средства, оплаченные платежным документом от 03.10.2023 на сумму 200 000 руб., поступили в базу данных Инспекции и учтены в счет погашения:

- транспортного налога с физических лиц по ОКТМО 45328000 в размере 52 750 руб. 17 коп.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46744000 в размере 126 733 руб. 18 коп.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских

муниципальных образований городов федерального значения по ОКТМО 45328000 в размере 18 162 руб. 65 коп.;

- земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46758000 в размере 2 354 руб.

Денежные средства, оплаченные платежным документом от 04.10.2023 на сумму 100 000 руб., поступили в базу данных Инспекции и учтены в счет погашения:

- транспортного налога с физических лиц по ОКТМО 45328000 в размере 26 942 руб. 35 коп.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46744000 в размере 68 567 руб. 03 коп.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения по ОКТМО 45328000 в размере 4 490 руб. 35 коп.;

На основании решения УФНС России по г. Москве 14.02.2024 № 21-10/148108@ Инспекцией проведены мероприятия по актуализации сальдо единого налогового счета налогоплательщика в части исключения задолженности в отношении которой срок взыскания истек.

В связи с исключением задолженности у налогоплательщика образовалась переплата в размере 346 808 руб. учтенные в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Инспекцией 13.02.2024 исключена следующая задолженность: по налогу на имущество (ОКТМО 46744000) за 2014 в размере 50 246 руб. (оплата до 01.10.2015 года), за 2017 год в размере 200 439 руб. (оплата до 03.12.2018 года).

Образовавшаяся переплата в размере 50 246 руб. учтена: в счет уплаты налога на имущество с физических лиц (ОКТМО 46744000) за 2021 год в размере 30 980 руб. 43 коп. (оплата до 01.12.2022 года); в счет уплаты патента в размере 21 265 руб. 57 коп. (оплате до 31.12.2022 года).

Образовавшаяся переплата размере 200 439 руб. учтена; в счет уплаты патента в размере 29 098 руб. 43 коп (оплата до 03.04.2023 года); в счет оплаты страховым взносам в бюджет пенсионного фонда РФ за 2021 год в размере 31 383 руб. 59 коп. (оплата до 03.07.2023 года); в счет оплаты страховым взносам в бюджет пенсионного фонда РФ за 2022 год в размере 31 589 руб. 72 коп. (оплата до 03.07.2023 года); земельного налога с физических лиц по ОКТМО 46758000 за 2022 год в размере 1 988 руб., (оплата до 01.12.2023 года); налога на имущество с физических лиц по ОКТМО 46758000 за 2022 год в размере 2 172 руб., (оплата до 01.12.2023 года); налога на имущество с физических лиц по ОКТМО 45328000 за 2022 год в размере 10 836 руб. 72 коп. (оплата до 01.12.2023 года); транспортного налога с физических лиц за 2022 год в размере 17 061 руб. 36 коп. (оплаты до 01.12.2023 года); налога на имущество с физических лиц по ОКТМО 46744000 за 2022 год в размере 76 309 руб. 18 руб. (оплата до 01.12.2023 года).

Инспекцией 13.02.2024 исключена следующая задолженность: по налогу на имущество с физических лиц (ОКТМО 46758000) за 2015 год в размере 3 031 руб. (оплата до 03.12.2018 года) за 2016 год в размере 3714 руб. (оплата до 03.12.2018 года), за 2017 год в размере 4 085 руб. (оплата до 03.12.2018 года).

Образовавшаяся переплата размере в 3 031 руб. учтена в счет уплаты транспортного налога с физических лиц за 2021 год (оплата до 01.12.2022 года).

Образовавшаяся переплата размере 3 714 руб. учтена в счет уплаты транспортного налога с физических лиц за 2021 год (оплата до 01.12.2022 года).

Образовавшаяся переплата размере 4 085 руб. учтена в счет уплаты: транспортного налога с физических лиц за 2021 год в размере 125 руб. 69 коп. (оплата до 01.12.2022 года); налога на имущество с физических лиц по ОКТМО 46744000 за 2021 год в размере 3 959 руб. 31 коп. (оплата до 01.12.2022 года).

Инспекцией 13.02.2024 исключена следующая задолженность: по транспортному налогу с физических лиц (ОКТМО 45328000) за 2014 год в размере 83 250 руб. (оплата до 01.10.2015 года).

Образовавшаяся переплата размере 83 250 руб. учтена: в счет уплаты патента в размере 42 292 руб. 43 руб. (оплата до 31.12.2022 года); в счет уплаты патента в размере 40 957 руб. 57 коп. (оплата до 03.04.2023 года).

Инспекцией 13.02.2024 исключена следующая задолженность: по налогу на имущество с физических лиц по ОКТМО 45328000 за 2014 год в размере 43 руб.

Образовавшаяся переплата размере 43 руб. учтена в счет уплаты транспортного налога с физических лиц за 2021 год (оплата до 01.12.2022 года).

Также Инспекцией исключены пени в размере 145 139 руб. 77 коп. Отказывая в заявленных требованиях, суд исходил из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При этом Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 03.06.2014 № 17-П указал на конституционно-правовую природу налогов как необходимой экономической основы существования и деятельности государства. Из вышеизложенного следует, что обязанность платить законно установленные налоги и сборы -непосредственное

требование Конституции Российской Федерации, которое распространяется на всех налогоплательщиков.

Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3 НК РФ, согласно которой каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) введён институт единого налогового счета, в соответствии с чем с 01.01.2023 изменена форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Кодекса единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления: 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ при наличии недоимки по налогам, а также пеней, процентов, штрафов в первую очередь будет погашаться задолженность с более ранней датой возникновения по налогам. Затем начисления налогов с текущей датой. После этого ЕНП распределится в погашение пеней, процентов, штрафов, иной порядок погашения задолженности положениями действующего налогового законодательства не предусмотрен.

Исключение из общей нормы введено в подп. 5 п. 6 ст. 45 НК РФ Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ, которым с 01.10.2023 (дата вступления в силу изменений в НК РФ) денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ.

Через личный кабинет физического лица в адрес индивидуального предпринимателя ФИО1 Инспекцией 16.05.2023 выставлено требование № 931 об уплате задолженности по налогам в размере 2 813 818 руб. 29 коп. (срок исполнения 15.06.2023) (т. 1 л.д. 22), включая налог на имущество физических лиц размере 1 733 038 руб. 95 коп., транспортный налог в размере 469 410 руб. 52 коп., задолженность по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения (далее также - ПСН) зачисляемому в бюджеты городских округов в размере 133 614 руб. за 2022 – 2023 г.г. (за 2022 год в размере 63 558 руб. по сроку уплаты 31.12.2022, за 2023 год в размере 70 056 руб. по сроку уплаты 03.04.2023) и земельный налог в размере 8 223 руб. (т. 1, л. д. 8), а также пени в размере 469 531 руб. 82 коп.

В связи с отсутствием уплаты по указанному требованию Инспекцией в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств со счета в банках № 2530 от 14.09.2023 (т. 1, л.д. 10).

На основании платежных документов от 15.09.2023 № 1781 (сумма 153 509 руб. 09 коп.) (т. 1 л.д. 23), от 25.09.2023 № 1781 (сумма 60 000 руб.) (т. 1 л.д. 71), от 18.11.2023 № 7130 (сумма 197 705 руб. не оспаривалась) (т. 1 л.д. 72), от 02.10.2023 № 1781 (сумма 250 000 руб.) (т. 1, л.д. 73), от 03.10.2023 № 1781 (сумма 200 000 руб.) (т. 1 л.д. 73), от 04.10.2023 № 1781 (сумма 100 000 руб.) (т. 1 л.д. 75), от 28.11.2023 № 10139 (сумма 62 500 руб. не оспаривалась) (т. 1, л.д. 76) Заявителем произведена оплата по решению о взыскании задолженности за счет денежных средств со счета в банках от 14.09.2023 № 2530.

Таким образом, заявителем была произведен оплата налогов не только как ИП, но и выставленных как физическому лицу.

Согласно п.п.4 п.7 ст. 11.3 НК РФ, При определении размера совокупной обязанности не учитываются: уплаченные налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов) не в качестве единого налогового платежа суммы налога на профессиональный доход, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности. Перечни указанных в настоящем подпункте плательщиков страховых взносов устанавливаются в порядке, предусмотренном соответственно Федеральным законом от 27 ноября 2001 года № 155-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных

судов гражданской авиации» и Федеральным законом от 10 мая 2010 года № 84-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности».

Между тем, суд отмечает, что патентный платеж и налог на профессиональный доход это разные налоговые режимы, патентный платеж это специальный налоговый режим для ИП, где налоговая ставка составляет 6% и сумма налога зависит не от реального дохода, а от потенциального; в то время как НПД это льготный налоговый режим, где налоговая ставка зависит от источника дохода

Кроме того, письмом ФНС России от 30.12.2022 № 8-8-02/0048@ «О направлении образцов ПД и списка КБК на 2023 год» инспекцией также составлен список налогов, которые входят в ЕНС и которые не входят в ЕНС с кодами и наименования, согласно которому, налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городских округов (код 18210504010020000110) водит в состав ЕНС.

Таким образом, патентные платежи входят в состав ЕНС и не подпадают под ограничения п.п.4 п.7 ст. 11.3 НК РФ.

Согласно п.7 ст. 11.3 НК РФ, и определении размера совокупной обязанности не учитываются:

1) суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными;

2) суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм;

3) суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в вынесенном налоговым органом решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, если судом были приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие такого оспариваемого решения налогового органа, либо если вышестоящим налоговым органом было принято решение о приостановлении исполнения такого решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, - до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по соответствующей жалобе, повлекших прекращение

приостановления полностью или в части действия решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд отмечает, что иные налоги, указанные в требовании № 931 об уплате задолженности по налогам в размере 2 813 818 руб. 29 коп. (налог на имущество физических лиц, транспортный налог и земельный налог в размере) также не подпадают под ограничения, установленные пп. п.7 ст. 11.3 НК РФ.

При таких обстоятельствах, денежные платежи, учтенные на ЕНС, подлежали зачету налоговым органом в счет платежей в бюджет в последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ и автоматически распределены в счет задолженности по транспортному налогу с физических лиц, по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения, за исключением задолженности в отношении которой срок взыскания истек.

Кроме того, суд отмечает, что в судебном заседании заявитель указал, что фактически его возражения сводятся к несогласию с отражением на ЕНС налогов, как Индивидуального предпринимателя, так и физического лица, то есть с объединением ЕНС, считает необходимым разделение счетов ЕНС.

Между тем, суд не может согласиться с доводами заявителя, налоговое законодательство не предусматривает разделение ЕНС на ЕНС индивидуального предпринимателя и ЕНС физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, что также отражено в письме Минфина России от 29.02.2024 № 03-02-08/18123.

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судом доводы Заявителя проверены, признаются подлежащими отклонению, поскольку действия Инспекции по распределению платежей Заявителя являются соответствующими налоговому законодательству, с учетом проведения Инспекцией мероприятий по актуализации сальдо ЕНС налогоплательщика в части исключения задолженности в отношении которой срок взыскания истек, принимая во внимание назначение платежей и отсутствие оснований, предусмотренных п.7 ст. 11.3 НК РФ.

С учетом всех установленных обстоятельств дела, суд пришел к выводу, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать в полном объеме.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ. Излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю из федерального бюджета в размере 600 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) из Федерального бюджета государственную пошлину в размере 600 (шестьсот) руб., перечисленную чеком по операции от 19.01.2024.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.

Судья М.В. Надеев