Решение от 15 января 2024 г. по делу № А60-13703/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А60-13703/2023
15 января 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 12 января 2024 года

Полный текст решения изготовлен 15 января 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе председательствующего судьи Н.И. Опариной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Стройинвестгарант" (ИНН <***>) (далее – ООО «Стройинвестгарант», заявитель, общество)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области (далее – МИФНС №14, заинтересованное лицо)

о признании решения №14-07/7 от 05.09.2022 г. недействительным


при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 16.03.2023,

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от 26.12.2022, ФИО4, представитель по доверенности от 30.10.2023.


Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.


Общество с ограниченной ответственностью "Стройинвестгарант" обратилось в суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области о признании решения №14-07/7 от 05.09.2022 г. недействительным.

Определением суда от 22.03.2023 заявление принято, назначено предварительное судебное заседание.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области представлен в материалы дела отзыв, против удовлетворения требований возражает.

Определением от 14.11.2023 произведена замена заинтересованного лица по делу № А60-13703/2023 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области на Межрайонную инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области в связи с реорганизацией.

В настоящем судебном заседании ООО «Стройинвестгарант» представлено дополнение к заявлению. Приобщено к материалам дела.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд



установил:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 27 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Стройинвестгарант» за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам проверки составлены акт от 24.02.2022 № 14-07/1, дополнение к акту выездной налоговой проверки от 27.07.2022 № 14-07/1ДОП и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.09 2022 № 14-07/7 (далее - решение 01 05.09.2022 № 14-07/7). Указанным решением обществу доначислены:

НДС в сумме 32 132 744 руб.,

Налог на прибыль в сумме 29 349 298 руб.,

Налог на имущество в сумме 83 468 руб.

Транспортный налог в сумме 5 788 руб.,

НДФЛ (агент) в сумме 2 541 825 руб.,

УСНО в сумме - 837 433 руб.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации далее - НК РФ) начислены пени в сумме 22 510 578-82 руб.

Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, ст. 123 НК РФ, п. 1 ст. 126 НК РФ, п.1 ст.126.1 НК РФ в сумме 5 468 298-50 руб.

Не согласившись с указанным решением Инспекции в части доначисления НДС, налога на прибыль. УСНО, соответствующей суммы пени, привлечения к ответственности, предусмотренной п.п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, ст. 123 НК РФ, п. 1 ст. 126 НК РФ, п.1 ст.126.1 НК РФ обществом подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 19.12.2022 № 13-06/37938@ решение изменено в части доначисления НДФЛ (агент), соответствующих сумм пени, с учетом смягчающих обстоятельств, размер штрафа по п.п. 1, 3 ст. 123, п. 1 ст. 126, п. 1 ст. 126.1 НК РФ снижен в 4 раза.

Соответственно обществу доначислены:

НДС в сумме 32 132 744 руб.

Налог на прибыль в сумме 29 349 298 руб.

Налог на имущество за 2018 г. в сумме 83 468 руб.

Транспортной налог за 2019г . В сумме 5 788 руб.;

НДФЛ (агент) в сумме 1 785 429 руб ;

УСНО в сумме - 837 433 руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в сумме 22 299 993-68 руб.

Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, ст. 123 НК РФ, п. 1 ст. 126 НК РФ, п.1 ст.126.1 НК РФ в сумме 1 363 092-18 руб.

Не согласившись с указанным решением, общество просит признать недействительным решение в части доначисления НДС, налога на прибыль, НДФЛ, УСНО, в части соответствующей суммы пени, привлечения к ответственности, предусмотренной п.п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, ст. 123 НК РФ, п. 1 ст. 126 НК РФ, п.1 ст.126.1 НК РФ.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление подлежащим удовлетворению частично по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Исходя из пунктов 3, 4, 5 статьи 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В силу пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (пункт 1 статьи 54 Кодекса).

Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу 19.08.2017, часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при соблюдении следующих условий: отсутствует искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения; сделка совершена не с целью неуплаты или неполной уплаты налога, а также его зачета или возврата; контрагент налогоплательщика исполнил обязательство по сделке.

В частности, пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ определено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

На основании пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Тем же Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ статья 82 НК РФ дополнена пунктом 5, согласно которому доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V1, V2 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ положения указанной статьи 54.1 НК РФ применяются к выездным налоговым проверкам, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу названного Федерального закона - после 19.08.2017.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Исходя из пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Исходя из пункта 1 статьи 143 НК РФ, налогоплательщиками НДС признаются, в том числе организации.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено этой статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

В соответствии со статьей 163 НК РФ для целей исчисления и уплаты НДС налоговым периодом (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал.

Согласно подпункту 29 пункта 3 статьи НК РФ реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, не подлежит налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения).

Согласно подпункту 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 (пункт 1) Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом; не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Исходя из пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 этой части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Как определено пунктом 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В ходе выездной налоговой проверки установлены факты, свидетельствующие об умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни общества в части взаимоотношений с ИП ФИО5, ИП ФИО6, ООО «Девайс», ООО «Полдневское», ООО «Ормис-Трейд», ООО «ИФЧК «Алекс-Групп».

В части взаимоотношений с ИП ФИО5 установлено, что ООО «Стройинвестгарант» в лице единственного участника ФИО6 заключен договор оказания услуг от 05.06.2018 по управлению обществом со сроком действия до 05.06.2021 с ИП ФИО5

Согласно условиям договора управляющий осуществляет управление всей текущей деятельностью Общества и решает все вопросы, отнесенные Уставом общества и действующим законодательством к компетенции Директоре Общества Управляющий обязан предоставлять не реже, чем один раз в год или в любое время по требованию обпито собрания участников общества отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности Общества, в т.ч. сведения о затратах на производство и реализацию продукции, выполнении работ, отчет о Фактическом движении потоков наличных денежных средств с приложением соответствующих кассовых документов, финансовую, статистическую и налоговую отчетность, распорядительные документы (приказы, распоряжения), а также акт сдачи-приемки оказанных услуг, который должен содержать реквизиты, отвечающие требованиям законодательства о бухгалтерском учете.

Сумма вознаграждения и порядок расчетов по договору закреплены пунктом 6 договора. Стоимость услуг управляющего состоит из двух компонентов:

- компенсация затрат на осуществление управленческой деятельности;

- вознаграждение за осуществление функций по управлению обществом.

В ходе проверки установлено, представленные ООО «СТРОЙИНВЕСТГАРАНТ» акты выполненных работ (оказанных услуг) с Управляющим не содержат сведений, позволяющих идентифицировать конкретную работу (услугу), не раскрывают содержание хозяйственной операции. Ни Налогоплательщиком, ни предпринимателем данные о порядке формирования цены, определения стоимости конкретных отказанных услуг (работ), в отчетах не отражен факты исполнения обязательств по количественным, качественным ценовым показателям.

Налогоплательщиком не представлены акты оказанных услуг, счета на оплату, отчеты с подтверждающими документами.

В части взаимоотношений с ФИО6 установлено, что обществом с ИП ФИО6 заключены договоры на оказание маркетинговых услуг от 15.01.2018 № 1 и на оказание полиграфических услуг от 01.03.2017 № 3 и от 21.06.2019 № 4/19-ИП.

Всего общество перечислило по данным договорам в пользу ИП ФИО6 4 402 500 руб.: в 2018 году – 4 016 000 руб. в 2019 году – 386 500 руб.

ФИО6 являлась учредителем ООО «Стройинвестгарант» с долей участия 100%.

При этом расходов, присущих обычной предпринимательской деятельности на закуп материалов, обслуживание оборудования и т.д., у ИП ФИО6 не установлено.

В подтверждение оказания маркетинговых услуг представлены только слайды, из содержания которых следует, что первоначально они подготовлены для иной организации, иных сведений и доказательств оказания маркетинговых услуг, не представлено.

В части подтверждения полиграфических услуг налогоплательщиком представлены файлы с макетами продукции, в которых также имеются несоответствия в датах. Кроме того, от контрагентов общества представлены сведения об отсутствии информации в части наличия полиграфической продукции с символикой ООО «Стройинвестгарант», несколько контрагентов, представивших ответы о наличии такой продукции, ответили однотипно, в связи с чем к данным сведениям следует относится критически.

Подтверждения несения ИП ФИО6 расходов на приобретение материалов, необходимых для оказания полиграфических услуг, не представлено.

Соответственно, налоговым органом сделан вывод о необходимости отнесения денежных средств, полученных от ООО «Стройинвестгарант» к иным доходам, полученным вне рамок ведения предпринимательской или трудовой деятельности.

В части взаимоотношений с ООО «Девайс».

В ходе налоговой проверки установлено, что заявителем с целью сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения в 2018 году в качестве доходов неправомерно не учтены суммы, поступившие от взаимозависимого лица ООО «Девайс».

В частности, при сверке доходов за 2018 год, заявленных в налоговой отчетности (НД по УСН за 2018 год) с оборотом по кредиту счетов проверяемого налогоплательщика, выявлено следующее отклонение:

Показатель

КУДиР

Расчетный счет

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы/ Сумма операции по кредиту счета

143 706 038.85

156 468 257.44

В ходе сравнительного анализа операций по расчетному счету заявителя с его книгой учета доходов и расходов за 2018 г. по упрощенной системе налогообложения, установлены не отраженные в книге учета доходов и расходов поступления от ООО «Девайс» на сумму 10 260 802 руб.

Соответственно, ООО «Девайс» в 2018 году были перечислены в пользу заявителя: 2 917 000 руб. – оплата задолженности по кату сверки, 7 343 802 руб. – оплата по договору подряда № А0034151/1 от 21.06.2017/№А003415/1 от 21.06.2018.

Как следует из анализа, представленных документов, перечисленные денежные средства получены от АО «Свердловскавтодор» по договору А0034151 от 10.08.2017 по содержанию автомобильных дорог.

ООО «Стройинвестгарант» при получении денежных средств от ООО «Девайс» использовал их на оплату работ, услуг в интересах своей финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «Стройнвестгарант» заявляло довод о том, что данные взаимоотношения с ООО «Девайс» являлись заемными, однако данный довод опровергается материалами налоговой проверки, данными бухгалтерского учета организаций, отсутствия изменения назначения платежей в банках.

В части отношений с ООО «Полдневское».

ООО «Стройнвестгарант» в составе налоговых вычетов по НДС за 1-3 кварталы 2019 года по указанному контрагенту включил сумму НДС 10 545 914-15 руб., в состав расходов по налогу на прибыль включена сумму 52 729 570 -85 руб.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что финансово-хозяйственные операции с данным контрагентом не осуществлялись, документы составлены формально.

По взаимоотношениям с ООО «Полдневсконе» представлен договор поставки грунта и щебня от 09.01.2019, спецификации и УПД на сумму 63 275 485 руб., между тем документов, подтверждающих транспортировку товара, не представлено.

Учредителем ООО «Полдневское» является ООО «Девайс» с размером доли 99%, установлено совпадение IP-адресов. Кроме того, ООО «Полдневское» не подтвердило наличие ресурсов для осуществления поставки (отсутствие транспорта, работников), внесена запись о недостоверности руководителя, недостоверности сведений об адресе организации, не представлено отчетов по недропользованию, оплата по сделке в адрес ООО «Полдневское» не производилась, также установлено, что ООО «Стройинвестгарант» покупал грунт и щебень у иных поставщиков.

Ссылки налогоплательщика на то, что ранее ИФНС № 27 по СО проведена камеральная налоговая проверка в отношении ООО «Стройинвестгарант» за период 1,2,3 кварталы 2019 года в связи с предоставлением уточненной налоговой декларации по НДС, по результатам проведения которой вынесены решения о привлечении к налоговой ответственности № 41, 44, 61 от 18.01.2021, которые в свою очередь отменены решением УФНС по СО № 335/2021 от 12.04.2021.

В рамках проведения данных камеральных проверок, приводились аналогичные доводы, соответственно, в части контрагента ООО «Полдневское» доводы уже проверены и не могут быть иными в рамках проведения выездной налоговой проверки.

Положениями ст.87 НК РФ установлены два вида налоговых проверок: камеральные и выездные, которые в свою очередь регламентированы ст.88 и ст.89 НК РФ соответственно. В силу положений ч.4,5 ст. 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено главой. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено Кодексом.

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

В силу положений ч.Ю ст.89 НК РФ повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, указанные в пункте 5 ст.89 НК РФ, не действуют.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет. предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

Вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета), в которой по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом) уменьшена сумма налога (сбора, страховых взносов), подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, увеличена заявленная к возмещению сумма налога на добавленную стоимость или акциза либо увеличена сумма полученного убытка.

Предметом повторной выездной налоговой проверки в указанном случае является правильность исчисления налога (сбора, страховых взносов) (определения суммы полученного убытка) на основании измененных показателей уточненной налоговой декларации (расчета), повлекших уменьшение ранее исчисленной суммы налога (сбора, страховых взносов) (увеличение заявленной к возмещению суммы налога на добавленную стоимость или акциза либо увеличение суммы полученного убытка).

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Исходя из системы вышеуказанных норм следует, что законодатель установил, что если уточненная налоговая декларация представлена налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки за налоговый период, охваченный налоговой проверкой, то ее данные подлежат исследованию не в рамках камеральной налоговой проверки по ст.88 НК РФ, а в рамках проводимой выездной налоговой проверки и результаты уточненной налоговой декларации подлежат учету при принятии решения по выездной налоговой проверке в части определения реальных налоговых обязательств налогоплательщика.

Уточненные налоговые декларации за проверяемые налоговые периоды 2018-2020 гг в ходе выездной налоговой проверки Заявителем не представлялись.

Налогоплательщик представил 28.04.2020 уточненные налоговые декларации по НДС за 1,2,3 кварталы 2019 г.. на основании которых налогоплательщик был проверен в рамках камеральных налоговых проверок (КНП) по ст.88 НК РФ и результаты КНП были оформлены соответствующими решениями Инспекции (в том числе с учетом решения Управления от 12.04.2021 № 335/2021), то есть до принятия решения по проведению выездной налоговой проверки от 30.06.2021 № 14-07/21.

Таким образом, в части правоотношений заявителя с ООО «Полдневское», в том числе за налоговые периоды 1-3 кв.2019 гг., подлежит правовой оценке в рамках настоящего дела по смыслу совокупности норм ст.67-71 АПК РФ.

В отношении взаимоотношений с ООО «Ормис-Трейд».

В состав налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «Ормис-Трейд» включена сумма НДС 309 894-67 руб., в расходы по налогу на прибыль – 1 549 473-33 руб.

Между тем, обществом н е представлена счет-фактура, оплата по сделке не производилась, контрагент создан 28.01.2020 (договор заключен 15.04.2020), по адресу регистрации ООО «Ормис-Трейд» не находилось, имущество, работники отсутствовали, лицензий на виды работ, прописанные в договоре подряда, представленном налогоплательщиком в обоснование своих доводов, не имеется.

По взаимоотношениям с ООО «ИФСК «Алекс-Групп».

Материалами налоговой проверки, не подтверждается факт выполнения работ именно ООО «ИФСК «Алекс-Групп», между тем, в отношении данного контрагента, налогоплательщик полагает, что должны быть учтены расходы по государственным контрактам № 42-Р/2305000 от 23.12.2019 и № 24-Р/2301000 от 06.08.2019, для выполнения обязательств по которым было привлечено ООО «ИФСК «Алекс-Групп».

В судебном заседании налоговым органом представлен расчет по данному контрагенту, в котором сумма налога на прибыль должна быть уменьшена на 8 247 804 руб. 75 коп.

Поскольку в ходе судебного разбирательства установлено, материалами налоговой проверки подтверждается, факт выполнения налогоплательщиком своих обязательств по указанным выше государственным контрактам, данные доводы налогоплательщика подлежат принятию, а заявление в данной части удовлетворению, с учетом представленного расчета, а именно налог на прибыль в данной части подлежит учету в сумме, не превышающей 5 928 616 руб. 02 коп., также перерасчету подлежат пени и штраф в соответствующем размере.

Государственная пошлина подлежит взысканию в пользу заявителя, в части государственной пошлины по заявлению о приостановлении действия оспариваемого решения, государственная пошлина подлежит возврату ООО «Стройнвестгарант».

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Заявление общества с ограниченной ответственностью "Стройинвестгарант" удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.09 2022 № 14-07/7 в части доначисления налога на прибыль (по мотиву непринятия расходов по сделкам с ООО «ИФСК «Алекс-Групп») в размере, превышающем 5 928 616 руб. 02 коп., соответствующих сумм пени и штрафов.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Стройинвестгарант".

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Стройинвестгарант" (ИНН <***>) 3 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Стройинвестгарант" (ИНН <***>) из средств федерального бюджета сумму государственной пошлины в размере 3 000 руб., уплаченной за заявление о приостановлении действия решения 05.09 2022 № 14-07/7.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».




Судья Н.И. Опарина