Решение от 26 мая 2024 г. по делу № А75-22829/2023

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-22829/2023
27 мая 2024 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 14 мая 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 27 мая 2024 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Истоминой Л.С., при ведении протокола заседания секретарем судебного заседания Гуляевой О.В., рассмотрев в судебном заседании посредством использования системы веб-конференции дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СИБИРЬЭНЕРГОТРАНС» (ОГРН: <***>; ИНН: <***>; адрес: 625002, <...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре о признании недействительным решения от 10.08.2023 № 1567 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей:

от заявителя (онлайн) – ФИО1 по доверенности от 30.12.2023,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (онлайн) – ФИО2 по доверенности от 26.12.2023, ФИО3 по доверенности от 05.09.2023,

от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (онлайн) - ФИО4 по доверенности от 08.02.2024,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «СИБИРЬЭНЕРГОТРАНС» (далее - заявитель, общество, ООО «СИБИРЬЭНЕРГОТРАНС») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 10.08.2023 № 1567 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Управление).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования.

Представители инспекции и Управления требования не признали по основаниям, изложенным в отзывах на заявление.

Суд, заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, установил следующие обстоятельства.

Инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2022 года, по окончании которой составлен акт налоговой проверки от 08.02.2023 № 359.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией принято решение от 10.08.2023 № 1567 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 212 864 рублей с учетом статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации (размер штрафа уменьшен в 8 раз). Обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 4 257 280 рублей.

ООО «СИБИРЬЭНЕРГОТРАНС, не согласившись с указанным решением, в соответствии со статьей 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации обжаловало его в досудебном порядке путем направления в вышестоящий налоговый орган апелляционной жалобы от 21.08.2023 (вх. от 21.08.2023 № 32377), в которой просило признать решение инспекции незаконным.

Решением Управления от 20.10.2023 № 07-14/16333@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

Оценив представленные в суд доказательств, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего.

В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Порядок возникновения права на налоговые вычеты по НДС регламентирован положениями статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено вышеуказанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. При этом пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Требования о достоверности, взаимоувязанности и непротиворечивости первичных документов вытекают также из положений Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в статье 9 которого указано, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Часть третья данной статьи содержит положения о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, требование о достоверности к первичным документам, закрепленное в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», подлежит применению при исчислении и уплате в бюджет НДС. При этом обязанность документального подтверждения права на вычет возлагается на налогоплательщика и вытекает из содержания статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, предписывающей налогоплательщикам самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в бюджет.

Из разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пунктах 1, 6, 10 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», следует, что представленные налогоплательщиком в налоговый орган все надлежащим образом заверенные документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды являются основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. При отсутствии доказательств совершения налогоплательщиком и его контрагентами согласованных умышленных действий, направленных на неправомерное создание оснований для возмещения налога из бюджета, эти обстоятельства не могут свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика. Факт нарушения контрагентами своих налоговых обязательств не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Таким образом, возможность применения налоговых вычетов по НДС обусловливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в принятии к вычету НДС, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций. Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком, подрядчиком.

Одной из мер, предотвращающих возможность принятия к учету документов, содержащих недостоверные сведения, является проявление должной осмотрительности при выборе контрагентов. Причем осмотрительность должна быть проявлена не только в части хозяйственных рисков (риск неплатежеспособности, ненадлежащего выполнения принимаемых контрагентом обязательств), но и в части налоговых рисков (недобросовестность контрагента как налогоплательщика, недостоверность сведений о нем, подлежащих внесению в документы, которые будут являться основанием для получения налогоплательщиком налоговой выгоды). Оценка степени проявления налогоплательщиком осмотрительности при выборе контрагента производится с учетом возможных и разумных мер, которые могли быть им предприняты и других обстоятельств дела.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В свою очередь, налогоплательщик в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не освобожден от доказывания правомерности требований о возмещении НДС из бюджета и принятию расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при этом налогоплательщик должен представить такой пакет документов, который исключает различные противоречия и сомнения как с формальной точки зрения (оформление), так и фактической (осуществление финансово-хозяйственных операций).

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления инспекцией НДС послужили выводы налогового органа о непредставлении обществом в нарушение статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «СТК» (далее - ООО «СТК»).

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что между ООО «СИБИРЬЭНЕРГОТРАНС» (покупатель) и ООО «СТК» (поставщик) заключен договор от 28.12.2020 № ФК.28/12-2 купли-продажи нефтепродуктов. Согласно условиям договора ассортимент, количество, пункт отгрузки продукции определяются сторонами в заявке на отгрузку.

Согласно пункту 5 Спецификаций к договору от 28.12.2020 № ФК.28/12- 20 доставка товара производится за счет средств покупателя, место отгрузки – г. Нефтеюганск, место доставки г. Нефтеюганск.

В соответствии с пунктом 3.1 договора от 28.12.2020 № ФК.28/12-20 цена продукции и общая стоимость партии продукции согласуются сторонами для каждой партии товара и отражается в Спецификации.

Согласно пункту 3.2 договора от 28.12.2020 № ФК.28/12-20 покупатель обязан оплатить продукцию в течение 15 календарных дней от даты ее получения.

В случае несвоевременной оплаты в установленный срок цена товара увеличивается на 200 рублей на тонну за каждый день просрочки. Перерасчет цены производится на момент поступления денежных средств на расчетный счет поставщика или на момент выставления претензии (пункт 11 Спецификаций к договору).

Срок действия договора определен с момента подписания по 31.12.2021, а в части платежей – до выполнения сторонами обязательств.

Согласно пункту 6.5 договора от 28.12.2020 № ФК.28/12-20 все споры, разногласия или требования, возникающие из договора подлежат разрешению в арбитражном суде в установленном законодательством порядке.

Со стороны ООО «СИБИРЬЭНЕРГОТРАНС» рассматриваемый договор подписан генеральным директором ФИО5, со стороны ООО «СТК» - директором ФИО6

В рамках договора от 28.12.2020 № ФК.28/12-20 во 2 квартале 2022 года ООО «СИБИРЬЭНЕРГОТРАНС» составлены счета-фактуры на приобретение товара на общую сумму 25 830 235,98 рублей и заявлены налоговые вычеты по НДС.

Расчеты ООО «СИБИРЬЭНЕРГОТРАНС» с ООО «СТК» по сделке в рамках договора от 28.12.2020 № ФК.28/12-20 за период с 01.01.2022 по 30.06.2022 произведены в размере 27 813 610 рублей.

Налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «СТК» создано 10.08.2021, 04.05.2023 ликвидировано путем реорганизации в форме присоединения к юридическому лицу - правопреемнику ООО «СеверТрансКомплект» ИНН <***> КПП 720301001.

Юридический адрес ООО «СТК» на момент совершения спорной сделки: 628301, <...> СООР. 15/5.

По адресу регистрации ООО «СеверТрансКомплект» инспекцией проведен осмотр территорий, помещений. Согласно протоколу осмотра от 23.09.2022 № 53 сотрудники ООО «СеверТрансКомплект» по юридическому адресу компании отсутствуют. На территории расположено ООО «СКАТ» ИНН <***>.

Согласно налоговой декларации ОО «СТК» сумма НДС к уплате за 2 квартал 2022 года составила 56 920 рублей (доля налоговых вычетов – 99 %).

Сведения по форме 6–НДФЛ за 2 квартал 2022 года ООО «СТК» представлены на 18 сотрудников.

Основной вид деятельности: перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами (зарегистрировано 13 видов деятельности, в том числе: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий, 45.20 Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, 45.32 Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, 49.41.2 Перевозка грузов неспециализированными автотранспортными средствами и т.д.). Вид деятельности: 46.71 Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами добавлен в ЕГРЮЛ - 11.05.2022.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СТК» за 2022 год показал, что общество в 2022 году получало доходы за выполнение строительно-монтажных работ, реализацию автозапчастей и нефтепродуктов; производило расчеты за транспортные услуги, дизельное топливо, осуществляло перечисление заработной платы, лизинговых платежей.

В ответ на требование инспекции 09.09.2022 ООО «СеверТрансКомплект» представлены: договор поставки нефтепродуктов № ФК.28/12-20 от 28.12.2020, счета-фактуры за период с 01.01.2022 по 30.06.2022, доверенности на получение дизельного топлива, товарно-транспортные накладные за период с 01.01.2022 по 30.06.2022, спецификации. При этом ООО «СеверТрансКомплект» не были представлены затребованные налоговым органом в целях установления наличия на балансе общества реализуемой продукции оборотно-сальдовые ведомости по счетам 41 «Товары», 10 «Материалы».

Основными покупателями ООО «СеверТрансКомплект» во 2 квартале 2022 года являлись:

- ООО «СИБИРЬЭНЕРГОТРАНС» ИНН <***> – 50,86 % от общей суммы продаж, согласно выписке о движении денежных средств по расчетным счетам реализация дизельного топлива;

- ООО СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «МТК» ИНН <***> – 34,21 % от общей суммы продаж, согласно выписке о движении денежных средств по расчетным счетам передача транспортных средств в аренду.

Инспекция по результатам анализа книги покупок (раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации) по НДС за 1-2 кварталы 2022 года ООО «СеверТрансКомплект» установила, что ООО «СТК» дизельное топливо, реализованное в адрес налогоплательщика приобретало у технических компаний: ООО «СИБИРСКАЯ КЛЮЧЕВАЯ», ООО «СПЕКТР-СТРОЙ» и ООО «ГЕСТИОН».

В книгу покупок ООО «СеверТрансКомплект» включены налоговые вычеты по «техническим» компаниям, в связи с чем по цепочке контрагентов третьего звена формируется разрыв и у ООО «СИБИРЬЭНЕРГОТРАНС» отсутствует источник для формирования налоговых вычетов по НДС.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СеверТрансКомплект» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 ООО «СТК» в адрес ООО «СИБИРСКАЯ КЛЮЧЕВАЯ» перечислены денежные средства в размере 5 040 000 рублей, что составляет 16 % от выставленных в 1 квартале 2022 года счетов-фактур. ООО «СТК» договорные обязательства в части оплаты по сделке в полном объеме не выполнило. При этом, по данным сайта kad.arbitr.ru исковые требования ООО «СИБИРСКАЯ КЛЮЧЕВАЯ» по факту неисполнения договорных обязательств не заявлены. В ходе анализа движения денежных средств по расчётам счетам ООО «СИБИРСКАЯ КЛЮЧЕВАЯ» расходы на приобретение дизельного топлива в объемах, реализованных в адрес ООО «СТК», выплату заработной платы, аренду складских помещений (в том числе предназначенных для хранения ГСМ) не установлены. Расчеты с контрагентами, отраженными в книге покупок в ходе анализа движения денежных средств по расчётам счетам ООО «СИБИРСКАЯ КЛЮЧЕВАЯ» расходы на приобретение дизельного топлива в объемах реализованных в адрес ООО «СеверТрансКомплект», выплату заработной платы, аренду складских помещений (в том числе предназначенных для хранения ГСМ) не установлены. Расчеты с контрагентами, отраженными в книге покупок ООО «СИБИРСКАЯ КЛЮЧЕВАЯ» за 4 квартал 2021 года – 1 квартал 2022 года, не установлены. В свою очередь, ООО «СИБИРСКАЯ КЛЮЧЕВАЯ» заявлены налоговые вычеты по контрагентам, обладающим признаками технических компаний, которые не находятся по юридическому адресу (в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса; в налоговые органы поступили заявления от физических лиц о недостоверности сведений о них как о руководителях/учредителях организаций), не имеют на праве собственности  недвижимого имущества, транспортных средств; не представляли сведения по страховым взносам, 6-НДФЛ, сведения о среднесписочной численности работников. Кроме того, ООО «СИБИРСКАЯ КЛЮЧЕВАЯ» по поручениям инспекции представлены документы по взаимоотношениям с ООО «ГЛЕЙДИС» и ООО «СТРИПЛ», подписанные ФИО7 и ФИО8 соответственно. В тоже время ФИО7 и ФИО8 в ходе допросов отрицают осуществление руководства в данных компаниях и подписание первичных документов, что указывает на фиктивный документооборот.

Договор от 24.03.2022 между ООО «СТК» и ООО «СПЕКТР-СТРОЙ» со стороны ООО «СПЕКТР-СТРОЙ» подписан генеральным директором ФИО9 В разделе 11 договора поставки от 24.03.2022 № 06/29-2022 «Реквизиты и подписи сторон» в качестве адреса ООО «СПЕКТР-СТРОЙ» указан: г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Пресненский, ул. Зоологическая, дом 26, строение 2, этаж/помещение 3/1В, ком/офис 20/17Е, в то время как заявление об изменении юридического адреса на вышеуказанный адрес представлено ООО «СПЕКТР-СТРОЙ» в налоговый орган лишь 08.06.2022.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СеверТрансКомплект» за период с 01.01.2022 по 01.09.2022 в адрес ООО «СПЕКТР-СТРОЙ» перечислены денежные средства в размере 144 876 рублей, что составляет 2 % от выставленных во 2 квартале 2022 года счетов-фактур. ООО «СеверТрансКомплект» договорные обязательства в части оплаты по сделке в полном объеме не выполнило. При этом, по данным сайта kad.arbitr.ru исковые требования ООО «СПЕКТР-СТРОЙ» по факту неисполнения договорных обязательств не заявлены.

Руководителем ООО «СПЕКТР-СТРОЙ» является ФИО9, которой на момент регистрации организации (19.11.2021) только исполнилось 18-ть лет, кроме того за период с 25.08.2021 по 28.07.2022 ФИО9 указана в качестве руководителя/учредителя 4 организаций. Данные организации применяют общий режим налогообложения, представляют декларации по НДС с крупными оборотами и минимальной суммой налога к уплате в бюджет. За ФИО9 не зарегистрировано право собственности на недвижимое имущество, транспортные средства.

В ходе анализа движения денежных средств по расчётам счетам ООО «СПЕКТР-СТРОЙ» расходы на приобретение дизельного топлива, выплату заработной платы, аренду складских помещений (в том числе предназначенных для хранения ГСМ) не установлены. Расчеты с контрагентами, отраженными в книге покупок ООО «СПЕКТР-СТРОЙ» за 1-2 кварталы 2022 года, не установлены. В свою очередь, ООО «СПЕКТР-СТРОЙ» заявлены налоговые вычеты по контрагентам, обладающим признаками технических компаний, которые не находятся по юридическому адресу (в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса; в налоговые органы поступили заявления от физических лиц о недостоверности сведений о них как о руководителях/учредителях организаций), не имеют на праве собственности  недвижимого имущества, транспортных средств; не представляли сведения по страховым взносам, 6-НДФЛ, сведения о среднесписочной численности работников.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СТК» за период с 01.01.2022 по 01.09.2022 в адрес ООО «ГЕСТИОН» денежные средства не перечислялись. ООО «СеверТрансКомплект» договорные обязательства в части оплаты по сделке не выполнило. При этом, по данным сайта kad.arbitr.ru исковые требования ООО «ГЕСТИОН» по факту неисполнения договорных обязательств не заявлены.

Руководителем ООО «ГЕСТИОН» является ФИО10, который  за период с 13.10.2021 по 28.07.2022 указан в качестве руководителя/учредителя 3 организаций. Данные организации применяют общий режим налогообложения, представляют декларации по НДС с крупными оборотами и минимальной суммой налога к уплате в бюджет. За ФИО10 не зарегистрировано право собственности на недвижимое имущество, транспортные средства.

В ходе анализа движения денежных средств по расчётам счетам ООО «ГЕСТИОН» расходы на приобретение дизельного топлива, выплату заработной платы, аренду складских помещений (в том числе предназначенных для хранения ГСМ) не установлены. Расчеты с контрагентами, отраженными в книге покупок ООО «ГЕСТИОН» за 1-2 кварталы 2022 года, не установлены. При этом указанным обществом заявлены налоговые вычеты по контрагентам, обладающим признаками технических компаний, которые не находятся по юридическому адресу (в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса; в налоговые органы поступили заявления от физических лиц о недостоверности сведений о них как о руководителях/учредителях организаций), не имеют на праве собственности  недвижимого имущества, транспортных средств; не представляли сведения по страховым взносам, 6-НДФЛ, сведения о среднесписочной численности работников.

Таким образом, налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «СИБИРСКАЯ КЛЮЧЕВАЯ», ООО «ГЕСТИОН» и ООО «СПЕКТОР-СТРОЙ» не могли реализовать дизельное топливо в адрес ООО «СеверТрансКомплект», так как не являются производителями дизельного топлива и не производили его закупку, в свою очередь, ООО «СеверТрансКомплект» не могло реализовать данные материалы в адрес ООО «СИБИРЬЭНЕРГОТРАНС», поскольку не подтвердило, что реально закупало указанную продукцию.

Согласно материалам налоговой проверки основные доходы (42 %) ООО «СеверТрансКомплект» получило за реализацию ГСМ. Денежные средства, поступающие на расчётные счета контрагента, в основном были обналичены путем снятия денежных средств через банкоматы либо путем расчетов через терминальные устройства, а также перечислялись на счета ИП ФИО6 (руководителю ООО «СЕВЕРТРАНСКОМПЛЕКТ») с назначением платежа - «за услуги техники».

В собственности у ФИО6 находятся 2 транспортных средства, одно из нихо легковое. Денежные средства, поступающие на счет ФИО6, обналичиваются путем снятия через банкоматы (отсутствуют расходы на приобретение ГСМ, аренде помещений, приобретение запасных частей, оплате заработной платы).

В ходе допроса ФИО6 (протокол допроса от 30.06.2022 № 240) установлено, что свидетель, являясь руководителем и учредителем ООО «СеверТрансКомплект» не владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности компании: о состоянии расчетов с контрагентами; о порядке доставки приобретенных товаров; о том, кому в дальнейшем реализованы приобретённые товары; представленные сведения о сотрудниках компании носят противоречивый характер (не соответствуют показаниям иных свидетелей, а также табелям учета рабочего времени). ФИО6, получающая денежные средства от ООО «СТК», не смогла пояснить, на каких объектах, какими транспортными средствами, какие сотрудники выполняли услуги.

Кроме того инспекцией был проведен анализ представленных ООО «СТК» сведений по страховым взносам за 2022 год, в ходе которого  установлено, что перечисления денежных средств в адрес сотрудников (с назначением платежа «заработная плата») значительно превышают начисления по страховым взносам. Физические лица, отраженные в сведениях по страховым взносам, представленных ООО «СеверТрансКомплект», в период с 01.01.2022 по 30.06.2022 осуществляли трудовую деятельность в других организациях, расположенных в г. Нефтеюганске, а также в Курганской области, г. Тюмень, Нижегородской области.

Данные обстоятельства в совокупности свидетельствуют об обналичивании ООО «СТК» денежных средств путем перечисления заработной платы.

В ходе анализа представленных ООО «СеверТрансКомплект» и ООО «СИБИРЬЭНЕРГОТРАНС» товарно-транспортных накладных (ТТН) установлено, что подписи водителей о принятии груза к транспортировке отсутствуют, сведения о выданных доверенностях на получение ТМЦ отсутствуют. Кроме того, 19.09.2022 ООО «СИБИРЬЭНЕРГОТРАНС» представлено пояснение о том, что ФИО11 уволен по собственному желанию 02.06.2022 (в подтверждение представлен приказ на увольнение от 02.06.2022), в то же время налогоплательщиком в инспекцию представлены ТТН от 20.06.2022 № 286, от 28.06.2022 № 299, от 30.06.2022 № 303, в которых указан водитель, принявший груз, ФИО11

В ходе рабочего совещания, проведенного инспекцией с участием руководителя ООО «СИБИРЬЭНЕРГОТРАНС» (протокол рабочего совещания от 12.10.2022 № 14/44), ФИО5 (руководитель ООО «СИБИРЬЭНЕРГОТРАНС»)  пояснил, что в товарно-транспортных накладных указан уволенный сотрудник ФИО11 в связи с его привлечением для выполнения работ вместо сотрудников, отсутствовавших на рабочем месте. По итогу проведения совместного совещания, в сроки, установленные в протоколе от 12.10.2022 № 14/44, ООО «СИБИРЬЭНЕРГОТРАНС» до 27.10.2022 необходимо было представить документы, подтверждающие выполнение рейсов ФИО11, а также документы, по водителям которых замещал ФИО11 (приказы на отпуск, табеля рабочего времени, листы нетрудоспособности и т.д.).

26.10.2022 от ООО «СИБИРЬЭНЕРГОТРАНС» поступило пояснение на протокол рабочего совещания от 12.10.2022 № 14/44. В представленных пояснениях информация по ФИО11 отсутствовала, в связи с чем в адрес ООО «СИБИРЬЭНЕРГОТРАНС» направлено требование о представлении документов от 03.11.2022 № 4347, запрошены: путевые листы за период 01.01.2022 – 30.06.2022 на транспортное средство Вольво FH-TRUCK государственный регистрационный номер <***>; табель рабочего времени за период 01.01.2022 – 30.06.2022.

В ответ на вышеуказанное требование налогоплательщиком представлены табеля учета рабочего времени только за период 01.01.2022 – 31.03.2022, путевые листы не представлены. Табели учета рабочего времени, истребованные инспекцией за период 01.01.2022 – 30.06.2022, а также путевые листы на транспортное средство Вольво FH-TRUCK, государственный регистрационный номер <***>,  с целю подтверждения выполнения работ ФИО11 после увольнения, обществом не представлены.

Указанные недочеты в товарно-транспортных накладных (отсутствие подписи водителей, товарно-транспортные накладные, составленные на уволенного сотрудника) свидетельствуют о формальном составлении документов с целью имитации реальной финансово-хозяйственной деятельности.

При указанных обстоятельствах арбитражный суд соглашается с доводами налогового органами о создании обществом организованной схемы вывода денежных средств из контролируемого оборота и полагает, что заявителем не были представлены достоверные и непротиворечивые доказательства, подтверждающие реальность осуществления спорных хозяйственных операций.

В связи с отказом в удовлетворении требований судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении требований.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Судья                                                                                        Л.С. Истомина