Постановление от 10 апреля 2025 г. по делу № А55-17582/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-1580/2024

Дело № А55-17582/2023
г. Казань
11 апреля 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 03 апреля 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 апреля 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Хабибуллина Л.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пантиной Л.Т. ,

при участии в судебном заседании, проведенном путем использования системы веб-конференции (онлайн заседания) представителей:

Общества с ограниченной ответственностью «ТД «Роском» - ФИО1, доверенность от 28.05.2023,

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области – ФИО2, доверенность от 06.12.2024 № 04-21/1739@;Григорян В.С., доверенность от 27.05.2024 №04-21/24900@,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области –ФИО3, доверенность от 09.12.2024 № 12-10/076,

в отсутствие:

Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области – извещена надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ТД «Роском»

на решение Арбитражного суда Самарской области от 03.10.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2024

по делу № А55-17582/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТД «Роском» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Новокуйбышевск к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, г.Самара с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: - УФНС России по Самарской области, г.Самара - Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области, г.Новокуйбышевск о взыскании излишне уплаченных сумм,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ТД «Роском» (далее - ООО «ТД «Роском», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с исковым заявлением о взыскании с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области (далее - МИФНС № 23 по Самарской области, Инспекция, налоговый орган) в пользу ООО «ТД «Роском» излишне уплаченной суммы налога в размере 7 357 944 руб. 49 коп.

Судом в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – УФНС России по Самарской области, Управление) и Межрайонная ИФНС России № 16 по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 03.10.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2024 решение отменено, принят новый судебный акт. Заявленные требования удовлетворены частично, суд обязал Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ТД «Роском» (ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне уплаченную сумму налога в размере 7341028 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 28.05.2024 постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2024 отменено. Дело направлено на новое рассмотрение в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд.

Отменяя постановление суда апелляционной инстанции и направляя дело на новое рассмотрение, суд округа указал, что для правильного разрешения материалов дела необходимо истребовать у участников спора налоговые декларации, платежные поручения и иные доказательства позволяющие сделать вывод о наличии либо отсутствии недоимки или переплаты.

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции и  постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в суд с жалобой, в которой просит их отменить, принять новый судебный акт.

По мнению общества, суды необоснованно учли доводы налогового органа о пропуске им 3-хлетнего срока, предусмотренного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), на подачу заявления о возврате излишне уплаченных налогов.

Общество считает срок для возврата налога не пропущенным, исчисляя его с момента, когда он узнал о факте переплаты. Указывает, что узнало о сумме излишне уплаченного налога только 20.01.2022 из справки налогового органа от 19.01.2022 № 3232.

В отзывах на кассационную жалобу налоговые органы указали, что общество, исчисляя и уплачивая налоги самостоятельно, должно знать об излишне суммах налогов непосредственно в момент уплаты или при формировании окончательного финансового результата по итогам налогового периода - календарного года. Из расчетного сальдо по Единому налоговому счету (далее – ЕНС) исключена сумма переплаты свыше 3-х лет. С учетом изложенного, переплата в размере 7 369 625 руб. 38 коп. со дня уплаты которой прошло более 3-х лет, не вошла в сальдо ЕНС на 01.01.2023 и не подлежит возврату как излишне уплаченная сумма налогов, пеней и штрафов в силу положений статьи 78 НК РФ.

До судебного заседания от общества поступило ходатайство об отложении рассмотрения дела в связи с необходимостью ознакомления и правового анализа доводов налогового органа и подготовки контраргументов.

Рассмотрев ходатайство в порядке, установленном статьей 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), проанализировав приведенные заявителем кассационной жалобы доводы, учитывая срок рассмотрения кассационной жалобы, предусмотренный статьей 285 АПК РФ, суд кассационной инстанции не находит оснований предусмотренных статьей 158 АПК РФ для удовлетворения ходатайства об отложении рассмотрения жалобы.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представители налоговых органов в судебном заседании отклонили кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзывах.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзывов на нее, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, оснований для удовлетворения жалобы не находит.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 26.04.2021 по делу № А55-32181/2020 ООО "ТД "Роском" признан несостоятельным (банкротом) и открыто конкурсное производство. Конкурсным управляющим утвержден ФИО4.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 16.01.2023 по делу № А55-32181/2020 производство о несостоятельности (банкротстве) ООО "ТД "Роском" прекращено в связи с заключением мирового соглашения.

Из информационного сообщения налогового органа о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-828 от 31.10.2022 и справки № 62709 о состоянии расчетом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей от 08.11.2022 конкурсный управляющий узнал, что сумма излишне уплаченного ООО "ТД "Роском" налогов составила 10 926 320 руб. 84 коп.

В связи с отказом налогового органа в возврате излишне уплаченного налога в размере 7 357 944 руб. 49 коп., общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Поскольку в силу положений статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, общество, исчисляя и уплачивая налоги самостоятельно, должно знать об излишне уплаченных суммах налогов непосредственно в момент уплаты или при формировании окончательного финансового результата по итогам налогового периода - календарного года (пункт 1 статьи 285 НК РФ).

Исходя из названных норм НК РФ, соответствующих разъяснений, в том числе, содержащихся в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, обязанность по уплате конкретного периодического налога возникает и может быть определена только по окончании налогового периода, и налоговая декларация представляет собой официальное письменное заявление налогоплательщика об исчисленной им сумме конкретного налога за налоговый период, содержащее расчет данной суммы.

Поэтому именно со дня фактического представления в налоговый орган первичной налоговой декларации по налогу на прибыль налогоплательщик имеет возможность достоверно знать о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет с учетом авансовых платежей, в том числе исчисляемых по итогам отчетных периодов.

Следовательно, основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с фактической даты представления налоговой декларации за соответствующий год. В тех случаях, когда налогоплательщиком представлена декларация с нарушением срока, срок определяется согласно правовой норме, установленной для ее представления.

Право на возврат излишне уплаченных сумм непосредственно связано с наличием переплаты и отсутствием задолженности и должно подтверждаться определенными доказательствами, в том числе документами, свидетельствующими о начислении и уплате в бюджет налога. Наличие в лицевых счетах сведений о переплате налога и (или) факт подписания налоговой инспекцией акта сверки не являются доказательством наличия переплаты.

Соглашаясь с позицией налогового органа, суды отметили, что справка № 3232 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организации и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 19.01.2022, на которую ссылается общество в качестве доказательства соблюдении им трехлетнего срока обращения в суд, может являться основанием для начала отсчета срока давности лишь в том случае, если только из нее общество узнало о наличии переплаты впервые, и ранее переплата объективно не могла быть выявлена другими способами.

Между тем совокупность собранных налоговым органом доказательств подтверждает, что об излишней уплате налога на прибыль общество узнало в момент представления налоговых деклараций за спорные налоговые периоды.

Налоговым органом представлены декларации по налогу на прибыль за 2017 - 2020 годы, представленные обществом в налоговую инспекцию в установленные НК РФ сроки представления деклараций, что свидетельствует об обоснованности доводов налогового органа о том, что ООО «ТД «Роском» было известно о наличии переплаты по налогу на прибыль с момента формирования указанных налоговых деклараций.

С учетом изложенного, доводы общества о том, что 3-х летний срок обращения в налоговый орган не нарушен, признаны судами несостоятельными.

Как следует из материалов дела, у ООО "ТД "РОСКОМ" имелась переплата свыше 3-х лет в сумме 7 369 625, 38 руб., которая не вошла в сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 и не подлежала возврату как излишне уплаченная сумма налогов, пеней и штрафов, поскольку согласно сведениям базы данных налогового органа, переплата образовалась за период с 01.01.2017 по 30.12.2019.

По переплате в сумме 228838 руб. суды исходили из следующего.

Первоначально, излишне уплаченная сумма образовалась по состоянию на 26.10.2018 в сумме 228838 руб. в Межрайонной ИФНС России по Ленинскому району г. Нижнего Новгорода при закрытии обособленного подразделения. По обособленному подразделению зачислены денежные средства с КПП 525845001 и ОКТМО 22701000. В связи с закрытием обособленного подразделения от 19.10.2018, налоговым органом направлены карточки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль с переплатой 228838 руб. по месту учета юридического лица, а именно в Межрайонную ИФНС России № 16 по Самарской области на КПП 633001001 и ОКТМО 22701000.

Таким образом, произвести возврат излишне уплаченной суммы налога не представляется возможным, так как переплата образовалась свыше трех лет: дата образования излишне уплаченной суммы налога – 2017 год и 2018 год, следовательно, предельный срок использования переплаты 2020 год и 2021 год.

По заявлению налогоплательщика от 28.09.2022 № 7 на сумму 228838 руб. принято решение об отказе в возврате налога. Переплата в сумме 228838 учтена в переплату свыше 3-х лет.

Налоговый орган отметил, что по заявлению общества от 23.09.2022 № 8 в сумме 406536 руб. частично проведены мероприятия по зачету излишне уплаченной суммы налога в карточку расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ТБ на ОКТМО 36713000 с КПП 633001001 в размере 177698 руб.

По переплате в сумме 279641 руб.

Платежные документы, представленные налогоплательщиком, поступили в бюджет и зачислены на реквизиты обособленного подразделения КПП 583745001 с ОКТМО 56701000. Приняты сальдовые остатки в размере 722516 руб. при закрытии обособленного подразделения из Межрайонной ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы (5837) на КПП 633001001 с ОКТМО 56701000.

По заявлению общества от 23.09.2022 № 7 проведены мероприятия по зачету излишне уплаченной суммы налога в карточку расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в федеральный бюджет на ОКТМО 36713000 с КПП 633001001. Излишне уплаченная сумма 279641 руб. образовались по налогу на прибыль с КПП 583745001 и ОКТМО 56701000 по платежным документам от 29.07.2019 и от 28.08.2019.

В связи с переходом на ЕНС данная сумма учтена в переплату свыше трех лет. Предельный срок использования переплаты 29.07.2019 и 28.08.2019.

По заявлению общества от 08.11.2022 № 12 на сумму 279641 руб. принято решение об отказе в возврате налога.

По переплате в сумме 1002094 руб.

По состоянию на 28.05.2021 у общества имелась переплата по налогу на прибыль в размере 1124136 руб. с КПП 633001001 и ОКТМО 73701000. Данная сумма образовалась в связи с прекращением деятельности обособленного подразделения с КПП 732745001 и КПП 732545001.

По заявлению общества от 23.09.2022 № 6 на сумму 1124136 руб. частично в размере 122042 руб. проведены мероприятия по зачету излишне уплаченной суммы налога в карточку расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на ОКТМО 36713000 с КПП 633001001.

Таким образом, отказ в возврате переплаты по налогу в размере 1002094 руб. связан с превышением 3-х летнего периода. Следовательно, сумма 545789 руб., частично использована по заявлению от 23.09.2022 № 6 в размере 122042 руб.

По переплате в сумме 4742326 руб.

По состоянию на 20.06.2021 у общества переплата по налогу на прибыль территориальный бюджет составила 2402805 руб. с КПП 631845001 и ОКТМО 36701345. Данная сумма образовалась в связи с прекращением деятельности обособленного подразделения с КПП 631845001. Переплата, не учтенная при переходе на ЕНС у общества составила сумму 4742326 руб.

В заявлении на зачет от 23.09.2022 № 7 обществом указаны реквизиты с ОКТМО 56701000 сумма 722516 руб. Следовательно, к данной переплате на зачет отсутствуют основания, так как излишне уплаченная сумма 279641 руб. отражена с ОКТМО 36713000.

Обществом в заявлении на зачет от 23.10.2022 № 8 указаны реквизиты с КБК налога НДС сумма 545004,52 руб. Следовательно, к данной переплате на зачет отсутствуют основания, так как излишне уплаченная сумма 545004,52руб. отражена с ОКТМО 36713000 по налогу на прибыль территориальный бюджет.

Обществом в заявлении на зачет от 23.10.2022 № 10 указаны реквизиты с ОКТМО 36713000 сумма 654799 руб.

Налоговым органом 24.10.2022 принято решение об отказе в возврате, так как истек предельный срок возврата, а именно 30.09.2022 (платеж от 30.09.2019 № 2161 сумма 1529256 руб.).

По переплате в сумме 1088129 руб.

По заявлению общества от 23.10.2022 № 9 на сумму 1928304 руб. принято решение об отказе на основании камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России №16 по Самарской области.

Исходя из норм статей 52, 80 НК РФ ООО «ТД «Роском», исчисляя и уплачивая налоги самостоятельно, должно знать об излишне уплаченных суммах налогов непосредственно в момент уплаты или при формировании окончательного финансового результата по итогам налогового периода - календарного года.

По сведениям базы данных налогового органа, переплата образовалась за период с 01.01.2017 по 30.12.2019, следовательно, доводы общества образовании переплаты по налогам, в связи с проведением оплаты в 2019 и в 2020 несостоятельны.

Доводы общества о повторном зачете (повторно к сумме излишне уплаченного со стороны ООО «ТД «Роском» налога) денежных средств в размере 7 300 000 руб. по платежному поручению от 21.02.2023 № 17 в счет погашения пени по НДС по решению ИФНС России от 18.03.2022 № 543, а также о возврате указанной суммы, являются несостоятельными, поскольку переплата образовалась за период с 01.01.2017 по 30.12.2019, следовательно, то есть значительно раньше даты платежного поручения.

Изначально, общество обратилось в суд с заявлением о взыскании с Инспекции излишне уплаченной суммы налога в размере 7 357 944, 49 руб., который образовался до 2023 года.

С учетом пункта 7 статьи 78 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

При этом денежные средства в размере 7 300 000 руб., оплаченные платежным поручением от 21.02.2023 № 17, не имеют отношения к сумме спорной переплаты, поскольку платежное поручение имеет более позднюю дату.

Кроме того, переплата свыше 3-х лет в сумме 7 369 625, 38 руб., которая не вошла в сальдо ЕНС, за период с 01.01.2023 до момента подачи искового заявления (01.06.2023) не изменялась.

В нарушение статьи 65 АПК РФ установленные судами обстоятельства дела обществом в кассационной жалобе не опровергнуты, в том числе ссылками на конкретные документы, имеющиеся в материалах дела.

На основании изложенного суды пришли к выводу о том, что об излишней уплате самостоятельно исчисленного и уплаченного налога общество должно было узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации. На момент его обращения в арбитражный суд в 2023 году трехлетний срок на возврат излишне уплаченного налога пропущен.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ. Несогласие заявителя кассационной жалобы с оценкой имеющихся в деле доказательств не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального права к установленным фактическим обстоятельствам дела и (или) нарушении требований процессуального законодательства.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 03.10.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2024 по делу № А55-17582/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий судья                                                 И.Ш. Закирова


Судьи                                                                                   Э.Т. Сибгатуллин


                                                                                      Л.Ф. Хабибуллин