Решение от 11 декабря 2019 г. по делу № А47-12090/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А47-12090/2019
г. Оренбург
11 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 декабря 2019 года

В полном объеме решение изготовлено 11 декабря 2019 года


Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Лазебной Г.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Хвалевой Е.О., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

профессионального образовательного учреждения «Орская автомобильная школа» регионального отделения общероссийской общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» Оренбургской области», ОГРН <***>, ИНН <***>, Оренбургская область, г.Орск,

к государственному учреждению - Оренбургское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, ОГРН <***>, ИНН <***>, Оренбургская область, г.Оренбург,

о признании недействительным решения от 21.05.2019 №21 и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов плательщика страховых взносов.


В судебном заседании приняла участие представитель государственного учреждения - Оренбургское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по доверенности ФИО1 Профессиональное образовательное учреждение «Орская автомобильная школа» регионального отделения общероссийской общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» Оренбургской области» явку представителя в судебное заседание не обеспечило.


Профессиональное образовательное учреждение «Орская автомобильная школа» регионального отделения общероссийской общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» Оренбургской области» (далее – заявитель, Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к государственному учреждению - Оренбургскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик, Фонд) о признании недействительным решения от 21.05.2019 №21 и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов плательщика страховых взносов.

В судебном заседании представитель ответчика требования заявителя не признает по мотивам, изложенным в письменном отзыве.


Судом в открытом судебном заседании установлены следующие фактические обстоятельства.

ПОУ «Орская автомобильная школа» является образовательным учреждением с основным видом деятельности - «Обучение водителей автотранспортных средств» -ОКВЭД 80.41.1., данный вид экономической деятельности подлежит лицензированию.

ПОУ «Орская автомобильная школа» осуществляет экономическую деятельность на основании лицензий: от 19.11.2012г., серия 56 Л01 № 0001500, от 30.11.2015г., серия № 0004067 бессрочно.

В соответствии с выданной лицензией учреждение имеет право оказывать образовательные услуги по реализации образовательных программ по видам образования, по уровням образования, по профессиям, специальностям, направлениям подготовки на осуществление образовательной деятельности (для профессионального образования) в частности по образовательным программам профессиональной подготовки «Водитель автомобиля категории «В», «С», «Е», «D» и категории «С», «Е», «D» для граждан РФ, подлежащих призыву на военную службу по военно-учетным специальностям солдат, матросов, сержантов и старшин по направлениям военных комиссариатов для Вооруженных Сил РФ, других федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба.

Обучение граждан, подлежащих призыву на военную службу по военно-учетным специальностям по образовательным программам профессиональной подготовки «Водитель автомобиля категории «С», «Е», «D» осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Фондом проведена выездная проверка плательщика страховых взносов - ПОУ «Орская автомобильная школа» РОООГО «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» Оренбургской области по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2016 г. по 31.12.2016 г.

По итогам проверки региональным отделением вынесено решение № 21 от 21.05.2019г. о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах которым, ввиду необоснованного занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов плательщику страховых взносов на основании ст. 7 действующего в проверяемый период Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) Учреждению дополнительно начислены страховые взносы в сумме 110 631,40 руб., а также пени за несвоевременное перечисление страховых взносов, в связи с нарушением установленного срока уплаты страховых взносов в Фонд, в сумме 4903,80 руб.

Основанием для доначисления заявителю страховых взносов за 2016г., начисления соответствующих пеней и штрафных санкций послужил вывод Фонда о несоблюдении Учреждением условия о доле доходов, позволяющего применять пониженный тариф страховых взносов в порядке подпункта «с» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, предусмотренный для организаций, осуществляющих деятельность в области образования.

Не согласившись с указанным ненормативным актом, Учреждение обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, указывая в обоснование, что вправе было применять пониженный тариф в расчетном периоде, т.к. доля доходов Учреждения составляла не менее 70 % в общем объеме доходов, поскольку денежные средства, полученные Учреждением за выполненные по соглашению на подготовку граждан Российской Федерации, подлежащих призыву на военную службу, по военно-учетным специальностям солдат, матросов, сержантов и старшин в НОУ ДПО Орская автомобильная школа ДОСААФ России Оренбургской области в 2014-2016 годах от 03.02.2014 услуги, не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса), ни в качестве поступлений из бюджета (пункт 2 статьи 251 Кодекса), поскольку Учреждение являлось исполнителем услуг, а не приобретало их на целевые бюджетные средства, указанные поступления в целях применения упрощенной системы налогообложения являются доходом от реализации этих работ (услуг) и в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат учету при определении объекта налогообложения.


Исследовав материалы дела и, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Порядок оспаривания ненормативных правовых актов и решений государственных органов регламентирован положениями главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу ч. 1 ст. 198, ст. 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в проверяемом периоде регулировались Федеральным законом от 24.07.2012 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В силу п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ Учреждение является плательщиком страховых взносов.

Частью 1 ст. 18 Закона № 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ при начислении страховых взносов, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, применяется тариф 2,9 %.

В силу ст. 10 Закона № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Статьей 58 Закона 212-ФЗ установлен пониженный тариф страховых взносов для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих свою основную деятельность в производственной и социальной сфере.

Перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности - ОКВЭД) упомянутых плательщиков определен п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. В указанном перечне в числе прочих видов экономической деятельности значится образование, ОКВЭД 80.

На основании ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 названной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг поданному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного хозяйствующим субъектом в рамках целевого финансирования.

Из материалов дела следует, заявитель является некоммерческой организацией, основным видом экономической деятельности Учреждения является деятельность по дополнительному профессиональному образованию прочая, не включенная в другие группировки (код ОКВЭД ОК 029-2014 КДЕС. Ред. 2) (л.д. 38).

В соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ в течение переходного периода пониженные тарифы страховых взносов применяются для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства.

В пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 названного Кодекса и внереализационные доходы, определяемые согласно статье 250 указанного Кодекса.

Таким образом, если основным видом деятельности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, является деятельность, связанная с образованием, поименованная в подпункте «с» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, доход от которой составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов, то страховые взносы в государственные внебюджетные фонды уплачиваются по пониженному тарифу.

Учреждение в спорные периоды имело основной вид деятельности «Обучение водителей автотранспортных средств» и находилось на упрощенной системе налогообложения.

В представленной отчетности за 2016г. Учреждение в соответствии с подпунктом «с» пункта 8 части 1, частью 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ применило пониженный тариф при исчислении страховых взносов, указав сумму дохода по основному виду экономической деятельности - обучение в 2016 году – 9798172,25 руб. и рассчитанную долю дохода от основного вида деятельности в общей сумме дохода – 81,16%.

При определении суммы доходов в целях применения пониженного тарифа должна быть учтена только сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав в области основного вида деятельности, а при определении общей суммы доходов организации учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, включая субсидии.

Вместе с тем, заявителем при определении общей суммы дохода неправомерно не учтены субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат на подготовку граждан Российской Федерации, подлежащих призыву на военную службу, по военно-учетным специальностям солдат, матросов, сержантов и старшин, предоставляемые на основании заключенного заявителем с Региональным отделением Общероссийской общественной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» Оренбургской области Соглашения от 03.02.2014, в редакции дополнительных соглашений от 03.02.2014 №1, от 12.03.2015 № 6, от 11.09.2015 № 10, от 27.10.2015 № 11, от 10.10.2015 № 12, от 30.12.2015 № 13.

При этом из пункта 1.8 указанного Соглашения следует, что субсидии предоставляются заявителю по статьям расходов: расходы на заработную плату с начислениями персонала, связанного с подготовкой специалистов; расходы на ГСМ (автогаз); расходы на маршевую подготовку; расходы на техническое обслуживание и ремонт техники группы «А»; расходы на создание и содержание учебно-материальной базы; расходы, связанные с ремонтом и содержанием зданий, сооружений и помещений, используемых и обеспечивающих подготовку специалистов; расходы на повышение квалификации обучающего состава; другие расходы, связанные с подготовкой специалистов; арендные платежи и земельный налог; коммунальные платежи.

С учетом субсидий, доля дохода общества от основного вида деятельности в общей сумме дохода составила за 2016 год – 37,53%, что исключает применение пониженного тарифа, предусмотренного частью 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу о необоснованном применении Учреждением в 2016 году пониженного тарифа при исчислении страховых взносов в связи с невыполнением установленного частью 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ условия. Доказательств обратного, заявителем в материалы дела, не представлено.

С учетом приведенных обстоятельств и норм права суд приходит к выводу о наличии оснований для доначисления Учреждению вышепоименованных страховых взносов.

Принимая во внимание, что пени в соответствии со статьей 25 Закона № 212-ФЗ являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов, и, учитывая вывод суда о наличии оснований для начисления спорных сумм страховых взносов, начисление пени на суммы доначисленных Фондом страховых взносов является правомерным.

Согласно п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Поскольку материалами дела подтвержден факт неполной уплаты сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, Фонд правомерно привлек заявителя к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ.

При таких обстоятельствах, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на заявителя в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд


Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований профессиональному образовательному учреждению «Орская автомобильная школа» регионального отделения общероссийской общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» Оренбургской области», отказать.


Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий месяц со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Оренбургской области.


Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.



Судья Г.Н. Лазебная