Постановление от 11 сентября 2024 г. по делу № А55-28076/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-5965/2024

Дело № А55-28076/2022
г. Казань
12 сентября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2024 года

Полный текст постановления изготовлен 12 сентября 2024 года


Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хлебникова А.Д.,

судей Мосунова С.В., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Миндаль» - ФИО1, доверенность от 01.08.2024, удостоверение,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области  - ФИО2, доверенность от 11.03.2024, ФИО3, доверенность от 09.04.2024,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – ФИО3, доверенность от 27.04.2024, ФИО2, доверенность от 24.06.2024,

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области - ФИО3, доверенность от 22.04.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу  Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 26.12.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2024

по делу № А55-28076/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Миндаль» (ОГРН <***>, ИНН <***>), Самарская область, г. Тольятти, к Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти, третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: - Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области, г. Самара, -УФНС России по Самарской области, г. Самара о признании недействительным решения в части,  



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ТД "Миндаль" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения) к Межрайонной ИФНС России N 15 по Самарской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения Инспекции от 24.05.2022 N 10-39/43 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления 123 136 705 руб. НДС, 24 627 340 руб. штрафа за неуплату названного налога (п. 3 ст. 122 НК РФ) и 43 633 938,05 руб. пени.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 26.12.2023, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2024, требования Общества удовлетворены.

Не согласившись с названными судебными актами УФНС России по Самарской области и Межрайонная ИФНС России N 15 по Самарской области обратились в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на несоответствие вывода судов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, просят отменить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции, направить дело на новое рассмотрение.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представители Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области  и Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области просят удовлетворить кассационную жалобы, указывая, что суды ошибочно согласились с доводами налогоплательщика о незаконности решения Инспекции, не приняв во внимание доводы налогового органа, указывающие на необоснованность заявленного требования.

Представитель Общества в судебном заседании просит суд отказать налоговым органам в удовлетворении кассационной жалобы, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 274, 285, 286, 287 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права при принятии обжалуемых судебных актов, а также соответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов заявителей кассационной жалобы, суд округа приходит к следующему.

Как следует из материалов дела и установлено судами, 24.05.2022 Межрайонной ИФНС России N 15 по Самарской области по результатам выездной налоговой проверки ООО "ТД "Миндаль" за период с 01.01.2018 по 04.06.2021 вынесено решение N 10-39/43 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику доначислены 123 136 705 руб. НДС, 21 475 905 руб. налога на прибыль, 58 005 537,11 руб.  руб. пени. Кроме того, с учетом ст. 114 НК РФ налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 2 172 401 руб., предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 49 254 682 руб., предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размер 9 400 руб

Решением УФНС России по Самарской области от 26.08.2022, решение Инспекции от 24.05.2022 N 10-39/43 отменено в части:

- штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в сумме 1 086 200 руб. 50 коп.;

- штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ по НДС в сумме 24 627 341 руб. 00 коп.;

- штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 4 700 руб. 00 коп.

В оставшейся части решение Инспекции оставлено без изменения.

На основании Решения о технической корректировке в отдельных карточках налоговых (неналоговых) обязанностей в АИС "Налог-3" от 21.06.2023 N 20-31/19733@ Руководителем УФНС России по Самарской области была произведена техническая корректировка пени в сторону уменьшения на сумму 4 185 433 руб. 75 коп.

Не согласившись с решением Инспекции в части доначисления 123 136 705 руб. НДС, 24 627 340 руб. штрафа за неуплату названного налога (п. 3 ст. 122 НК РФ) и 43 633 938,05 руб. пени, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа в соответствующей части.

Основанием для доначисления налогоплательщику оспариваемых сумм НДС,  пени и штрафа послужил вывод Инспекции о занижении Обществом подлежащего уплате в бюджет налога в результате включения в налоговые вычеты НДС по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО "Контракт ресурс", ИНН <***>, ООО "Перфект", ИНН <***>, ООО "Толстройснаб", ИНН <***>, ООО "Авалон", ИНН <***>, ООО "ОТ-Маркет", ИНН <***>, ООО "Торгальянс", ИНН <***>, в отсутствие реальных хозяйственных операций, выполненных данными контрагентами, и при недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных Обществом в обоснование права на вычеты по НДС.

Удовлетворяя заявленное требование, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о том, что представленные на проверку документы содержат достоверные сведения и подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и спорными контрагентами.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств дела.

Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Закона N 402-ФЗ в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О).

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Таким образом, для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО "ТД "Миндаль" в проверяемом периоде отразил в учете приобретение  у контрагентов ООО "Контракт ресурс", ИНН <***>, ООО "Перфект", ИНН <***>, ООО "Толстройснаб", ИНН <***>, ООО "Авалон", ИНН <***>, ООО "ОТ-Маркет", ИНН <***>, ООО "Торгальянс", ИНН <***> табачных изделий, напитков, консервов, кондитерских товаров, специй, кофе, чая, корма для животных и т.п.

По результатам мероприятий налогового контроля Инспекция пришла к выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций, выполненных данными контрагентами при недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных Обществом в обоснование права на вычеты по НДС.

В обоснование приведенного вывода налоговый орган сослался на следующие обстоятельства:

- расчеты с указанными контрагентами, согласно РКО, осуществлены наличными денежными средствами из кассы ООО "ТД "Миндаль" со значительным завышением сумм ограничений по расчетам между юридическими лицами, установленными Указанием Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов";

- представленные документы (РКО) оформлены с многочисленными недочетами, которые недопустимы согласно деловому обороту, что указывает на формальный документооборот;

- не представлены в полном объеме кассовые ордера, а в представленных установлены многочисленные недочеты: отсутствуют номера документов, расшифровка подписей кассира, Ф.И.О. получателя и т.п.;

- установлены одни и те же номера РКО направленных на выдачу денежных средств разным организациям;

- установлены нумерации (через дробь) нетипичные для ООО "ТД Миндаль" в отличие от условий, прописанных в учетной политике организации и т.п.;

- у всех установленных контрагентов и организаций (по цепочке) незадолго до начала операций с ООО "ТД "Миндаль" происходила смена учредителей и/или директоров, происходило инициирование ликвидации организации в том числе организаций "по цепочке";

- у контрагентов установлены налоговые риски, налоговые декларации по НДС представлены в период датированных сомнительных УПД;

- спорными контрагентами не подтверждено действительное приобретение товаров, которые могли быть реализованы в ООО "ТД "Миндаль";

- у организаций во исполнение заявленных обязательств отсутствовали помещения для хранения товаров, транспорт для перевозки товаров, не установлены платежи по договорам ответственного хранения товаров, перевозки грузов;

- допросами свидетелей контрагентов не подтверждены факты приобретения товаров, указанных в УПД;

- УПД у ООО "ТД Миндаль" подписаны кладовщиком иной организации (ООО "Неотрейд").

Суды оценили представленные в материалы дела доказательства в совокупности и признали, что Обществом представлены все необходимые первичные документы, подтверждающие соблюдение условий, предусмотренных статьями 169, 171, 172, НК РФ для применения налоговых вычетов по НДС по сделкам с вышеназванными контрагентами.

При исследовании доводов налогового органа суды признали, что реальность сделок между вышеуказанными организациями налоговым органом не опровергнута, при этом учитывали следующее.

Договоры и УПД, выставленные ООО "Контракт ресурс", ООО "Перфект", ООО "Толстройснаб", ООО "Авалон", ООО "ОТ-Маркет", ООО "Торгальянс" содержат все необходимые реквизиты, включая сумму НДС, выставленную к уплате покупателю и расшифровку подписи лица, являющегося согласно учредительным документам руководителем или уполномоченным лицом контрагента.

Налоговый орган не представил суду доказательств, свидетельствующих о подписании первичных документов неуполномоченными лицами, об указании в документах недостоверных данных.

Как следует из дела, между ООО "ТД "Миндаль" (Покупатель) и ООО "Авалон" (Поставщик) был заключен Договор поставки от 24.09.2019 N АВ-368/19, при этом со стороны ООО "Авалон" данный Договор был подписан ФИО4, действующим на основании Устава.

В Договоре поставки от 24.09.2019 N АВ-368/19, заключенного с ООО "Авалон", установлены сведения, которые необходимы для исполнения поставщиком принятых на себя обязательств по поставке товара, согласно политики организации.

Согласно представленной ООО "ТД "Миндаль" Карточке бухгалтерского счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" установлены хозяйственные записи по оприходованию товара в бухгалтерском учете от контрагента - ООО "Авалон".

В Карточке счета указан период оприходования, номер и дата приходного документа, место оприходования (склад), порядковый номер и дата, присвоенные приходному документу на товар, ставка НДС по товару, в основании указан Договор, его реквизиты. Также, в хозяйственных операциях указан корреспондирующий счет места хранения (оприходования товара) - "Основной склад" (Дт 41.01).

Хозяйственные записи в бухгалтерском учете по контрагенту с корреспонденцией (Д-ту) 19.03 "НДС, поступивший по товару от Поставщиков" установлена сумма НДС, N N, дата УПД.

От ООО "Авалон" установлены Универсально-передаточные документы (УПД) - Счета-фактуры в период 4 квартала 2019 года на сумму 201 044 964 руб. 63 коп. Согласно УПД сумма НДС - 33 507 494 руб. 28 коп.

НДС был полностью заявлен ООО "ТД "Миндаль" к вычету из бюджета, отражен в Книге покупок и в Налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года.

В УПД также отражены: наименования товаров, которые возможно сгруппировать по видам и номенклатурным группам: корма для животных, кондитерские изделия (конфеты), кофе, чай, напитки, бытовая химия, консервы, табачные изделия.

Перечень УПД по ООО "Авалон", ИНН <***>, с указанием наименования товаров, количества и суммы ООО "ТД "Миндаль" в ходе налоговой проверки представило в форме сведений из программы "SOUTH", в виде электронной Таблицы Excel.

Руководителями ООО "Авалон", ИНН <***>, являлись:

- с 13.11.2017 по 21.08.2018 - ФИО5;

- с 22.08.2018 по 12.05.2019 - ФИО6;

- с 13.05.2019 - был назначен ликвидатор ФИО4, ИНН <***>;

- с 10.04.2020 - организация была ликвидирована по решению учредителя.

УПД ООО "Авалон" за период с 01.10.2019 по 31.12.2019 были подписаны ФИО4 (назначен ликвидатором с 13.05.2019).

Налоговым органом проведен допрос свидетеля ФИО4 - заявленного ликвидатора ООО "Авалон" (Протокол допроса свидетеля от 29.04.2021 N 608), который показал, что договоры между ООО "Авалон" (поставщиком) и ООО "ТД "Миндаль" (покупателем) подписывались им в офисе ООО "ТД "Миндаль" по адресу: <...>, а ранее по адресу другого офиса: <...>. Договоры были подписаны им в присутствии ФИО7 и ФИО8 - руководителей ООО "Неотрейд" и ООО "ТД "Миндаль", соответственно. Свидетель подтвердил свою подпись в Договоре поставки от 24.09.2019 N АВ-368/19, УПД за 4 квартал 2019 года, расходно-кассовых ордерах.

По обстоятельствам поставки товара ФИО4 сообщил, что осуществлял закуп товара через Агента. Встречал Агента на "фурах - грузовых автомобилях" на ул. Коммунальной г. Тольятти (рядом с опознавательным знаком ТЦ "Арбуз" на промзоне Автозаводского р-на г. Тольятти). Далее сопровождал их до расположения складских помещений ООО "Неотрейд" и ООО "ТД "Миндаль", которые располагались по одному и тому же адресу. По вопросам доставки до склада товара взаимодействовал с кладовщиком ООО "Неотрейд", который являлся и кладовщиком - приемщиком у ООО "ТД "Миндаль" - ФИО9. Подписывал документы и получал денежные средства на ул. Фермерской, 1А, с. Подстепки, Ставропольского р-на, Самарской области, а ранее в офисе на б-ре Космонавтов г. Тольятти.

Агентом по поставке товара в адрес ООО "Авалон" свидетель назвал - ФИО10, с данным агентом документы подписывал в БЦ "Квадрат" в г. Тольятти. ФИО10 являлся руководителем ООО "Константа".

ООО "Авалон" была представлена Налоговая декларация за 4 квартал 2019 года (период взаимоотношений с ООО "ТД "Миндаль").

Учитывая, что в разд. 8 (Книга покупок) Налоговой декларации по НДС ООО "Авалон", ИНН <***>, указано в качестве контрагента ООО "Константа", суды признали несостоятельным контрдовод налогового органа об отсутствии у ООО "Авалон" необходимого товара для его реализации заявителю в рамках Договора поставки от 24.09.2019 N АВ-368/19.

Материалами по данному делу подтверждается, что между ООО "ТД "Миндаль" (Покупатель) и ООО "Контракт ресурс" (Поставщик) был заключен Договор поставки от 25.12.2018 N 359, который со стороны ООО "Контракт ресурс" был подписан ФИО4, действующим на основании Доверенности от 20.12.2018  б/н.

Договором поставки от 25.12.2018 N 359 установлены сведения, которые необходимы для исполнения поставщиками поставки продукции, согласно политики организации.

Согласно сведениям из Карточки бухгалтерского счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", представленной ООО "ТД "Миндаль", следуют хозяйственные записи, указывающие на появление кредиторской задолженности по контрагенту - ООО "Контракт ресурс". В Карточке счета 60 по кредиту счета с корреспонденцией со счетом 41.01 "Товары на складе" (по дебету счета) указан номер, дата приходного документа, место оприходования товара (склада), порядковый номер и дата, присвоенные приходному документу на товар, ставка НДС по товару, в основании операции назван договор, его реквизиты. В хозяйственных операциях по корреспондирующему счету указано место хранения - "Основной склад" (Дт 41.01 "Товары в оптовой торговле").

При этом в силу установленного в ООО "ТД "Миндаль" порядка учета товаров, товар по счету 41.01, 41.02 был указан в "1С: Предприятие 8.3" только в суммовом выражении, как и по контрагенту - ООО "Авалон".

Количественный учет товара в обществе ведется в иной программе - SOUTH.

Всего относительно ООО "Контракт ресурс", ИНН <***>, были оформлены УПД на общую сумму 122 184 572 руб. 28 коп. (с учетом НДС).

Установленные хозяйственные записи в бухгалтерском учете по указанному контрагенту по К-ту 60.01 с Д-та 41.01 (товар), 19.03 (НДС по товару от Поставщиков).

Сумма без НДС - 122 184 572 руб. 28 коп., сумма НДС по ставке 20% - 20 364 095 руб. 39 коп.

НДС по УПД в сумме 20 364 095 руб. 39 коп. был полностью заявлен к вычету из бюджета и отражен в Книге покупок.

Количество УПД по контрагенту - ООО "Контракт ресурс", выставленных в адрес ООО "ТД "Миндаль" - 93 шт.

В представленных УПД указано  наименование товаров, которые можно сгруппировать по видам и группам: табачные изделия, кофе, чай, консервы, кондитерские изделия, корма для животных, специи.

Перечень УПД по ООО "Контракт Ресурс", с указанием наименования товаров, количества и суммы ООО "ТД "Миндаль" в ходе налоговой проверки представило в форме сведений из программы "САУС".

Налогоплательщиком в подтверждение оплаты за товар были представлены Расходные кассовые ордера (далее в т.ч. - РКО), датированные в период 1 квартала 2019 года в общей сумме 122 184 572 руб. 07 коп.

Свидетель ФИО4, действующий от лица ООО "Контракт Ресурс" на основании Доверенности от 20.12.2018 б/н, в ходе допроса (протокол допроса свидетеля от 29.04.2021 N 608) подтвердил ведение хозяйственной деятельности ООО "Контракт Ресурс" с заявителем, произведение закупки товаров через агента, подписание соответствующих Договоров, доставку товаров до склада общества на ул. Коммунальную, д. 30 г. Тольятти, а также получение денежных средств от кассира общества, в присутствии ФИО7 или ФИО8

Также указанный свидетель опознал все подписи в представленных ему на обозрение документах, которые принадлежали ему, а также четко назвал должностных лиц ООО "Неотрейд" и ООО "ТД "Миндаль" с которыми он встречался в ходе ведения хозяйственной деятельности.

Руководителями ООО "Контракт ресурс" в проверяемый налоговый период являлись:

- с 07.04.2016 по 03.02.2019 - ФИО11, ИНН <***>;

- с 04.02.2019 по 23.05.2019 - ликвидатор ФИО12, ИНН <***>, назначен по Решению учредителя от 25.01.2019.

За 1 квартал 2019 года ООО "Контракт ресурс" была представлена Налоговая декларация по НДС. Выручка была отражена в размере 461 724 246 руб. 11 коп., включая НДС.

Учитывая, что в разд. 8 по Книге покупок у ООО "Контракт ресурс" были заявлены налоговые вычеты от ООО "Медиасервис", ИНН <***>, по Счетам-фактурам (УПД) за 1 квартал 2019 года суды признали несостоятельным довод налогового органа об отсутствии у ООО "Контракт ресурс" необходимого товара для его реализации заявителю в рамках Договора поставки от 25.12.2018 N 359.

Между ООО "ТД "Миндаль" (Покупатель) и ООО "Перфект" (Поставщик) был заключен Договор поставки от 28.12.2018 N 143-12/18П, подписанный со стороны ООО "Перфект" - ФИО13, действующим по доверенности от 23.08.2018 N 1, а со стороны ООО "ТД "Миндаль" - ФИО8 - директором общества.

В Договоре поставки от 28.12.2018 N 143-12/18П предусмотрены сведения, которые необходимы для исполнения поставщиками поставки, согласно политики организации.

В Карточке бухгалтерского счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", представленной ООО "ТД "Миндаль", установлены хозяйственные записи по контрагенту - ООО "Перфект". Так, в Карточке счета указан номер и дата приходного документа, место оприходования товара под наименованием "Товар" (склад), порядковый номер, дата документа, присвоенные приходному документу на товар, указана ставка НДС по товару.

Также, в хозяйственных операциях указан корреспондирующий счет места хранения (оприходования товара) - "Основной склад" (Дт 41.01), а также была указана сумма, в хозяйственной записи в бухгалтерском учете по данному контрагенту с корреспонденцией (Д-ту) 19.03 "НДС, поступивший по товару от Поставщиков" была установлена сумма НДС, N, дата УПД.

ООО "ТД "Миндаль" представило УПД от ООО "Перфект" на общую сумму 102 93 132 руб. 30 коп., в том числе НДС - 17 082 188 руб. 71 коп. в 2019 году.

Сумма НДС по УПД от ООО "Перфект" была отражена у ООО "ТД "Миндаль" в размере 17 082 188 руб. 71 коп., согласно Книгам покупок проверяемого налогоплательщика за 1 квартал 2019 года в полном объеме была заявлена к вычету из бюджета.

Из представленных УПД (в количестве 101 шт.) видно наименование товаров, которые можно сгруппировать по видам и группам: табачные изделия, кофе, чай, консервы, кондитерские изделия, корма для животных, специи.

Перечень УПД по ООО "Перфект", с указанием наименования товаров, количества и суммы ООО "ТД "Миндаль" в ходе налоговой проверки представило в форме сведений из программы "САУС".

Налогоплательщиком в подтверждение оплаты за товар были представлены Расходные кассовые ордера (РКО), датированные в период 1 квартала 2019 года в общей сумме 102 493 132 руб. 30 коп.

Руководителем ООО "Перфект", ИНН <***>, в проверяемый налоговый период являлись:

- с 14.11.2017 по 21.08.2018 - ФИО14;

- с 22.08.2018 по 10.04.2019 - ФИО15;

- с 11.04.2019 руководителем стал ликвидатор ФИО13, ИНН <***>;

- с 06.08.2019 ООО "Перфект" было исключено из ЕГРЮЛ, в связи его ликвидацией по решению учредителя от 20.03.2019.

В рамках проведенной проверки налоговым органом не был допрошен ФИО13, который являлся представителем ООО "Перфект" по Доверенности от 23.08.2018 N 1, а с 11.04.2019 - его ликвидатором, по вопросу о ведении им всей хозяйственной деятельности общества в отношениях с заявителем и подписания Договора и первичных документов.

Заявителем в адрес ФИО13 было направлено письмо от 08.09.2021 исх. N 31, в ответе на которое ФИО13 подтвердил, что по Доверенности от ООО "Перфект" от 23.08.2018 N 1, а позднее став его ликвидатором, действительно заключил Договор поставки с ООО ТД "Миндаль", по которому реализовал ряд продовольственных и непродовольственных товаров. Для выполнения своих обязательств ФИО13 привлекал агента - ООО "Стройинвест", на котором лежали обязанности по поиску товаров с минимальными ценами, их поставщиков, способов перевозки и найма перевозчиков для доставки товара до вашего склада в г. Тольятти.

По условиям Агентского договора именно на агенте лежала обязанность по доставке товара до склада покупателя. Директором ООО "Стройинвест" был ФИО16. Оплата производилась наличными денежными средствами, так как у ООО "Перфект" не было расчетного счета, а банки новый расчетный счет указанному обществу не открывали. Все стороны указанного Договора выполнили свои договорные обязательства. Письмо налогового органа с вызовом в инспекцию на допрос в качестве свидетеля ФИО13 не получал.

За 1 квартал 2019 в том периоде, когда были оформлены УПД в адрес ООО "ТД "Миндаль", ООО "Перфект" представило Налоговую декларацию по НДС с наличием данных по Книгам продаж и по Книгам покупок.

Учитывая, что в разд. 8 по Книге покупок у ООО "Перфект" были заявлены налоговые вычеты от ООО "ООО "Стройинвест", по Счетам-фактурам (УПД) за 1 квартал 2019 года суды отклонили довод налогового органа об отсутствии у ООО "Перфект" необходимого товара для его реализации заявителю в рамках Договора поставки от 28.12.2018 N 143-12/18П.

Между заявителем (Покупатель) и ООО "Торгальянс" (Поставщик) был заключен Договор поставки от 28.03.2019 N ТА-109, подписанный со стороны ООО "ТоргАльянс" - ФИО17, действующим на основании доверенности от 12.03.2019 б/н.

В Договоре поставки от 28.03.2019 N ТА-109 установлены сведения, которые необходимы для исполнения поставщиками поставки, согласно политики организации.

Согласно Карточке счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" установлены хозяйственные записи по оприходованию товара в бухгалтерском учете от контрагента - ООО "ТоргАльянс". В Карточке счета был указан период оприходования, номер и дата приходного документа, место оприходования (склад или номер магазина), порядковый номер и дата, присвоенные приходному документу на товар, ставка НДС по товару, в основании указан договор, его реквизиты.

Также, в хозяйственных операциях был указан корреспондирующий счет места хранения (оприходования товара) - "Основной склад" (Дт 41.01).

ООО "ТД "Миндаль" в бухгалтерском учете (согласно Карточке счета 60.01 "Расчеты с поставщиками") отразило товар, НДС от контрагента в период 2, 3 кварталов 2019 года на общую сумму 132 215 714 руб. 86 коп., (в т.ч. НДС 20% - 22 035 952 руб. 63 коп.).

Сумма НДС по УПД от ООО "ТоргАльянс", ООО "ТД "Миндаль" в полном размере 22 035 952 руб. 63 коп. заявило к вычету в Налоговых декларациях за 2 и 3 кварталы 2019 года.

От ООО "ТоргАльянс" в адрес ООО "ТД "Миндаль" были направлены УПД в количестве 248 шт. на общую сумму 132 215 714 руб. 86 коп., в т.ч. НДС 20% - 22 035 952 руб. 63 коп.

В представленных УПД содержится наименование товаров, которые можно сгруппировать по видам и группам: табачные изделия, напитки, консервы, кондитерские товары, специи, кофе, чай, корма для животных.

Перечень УПД по ООО "ТоргАльянс", с указанием наименования товаров, количества и суммы ООО "ТД "Миндаль" в ходе налоговой проверки представило в форме сведений из программы "САУС".

Налогоплательщиком в подтверждение оплаты за товар были представлены Расходные кассовые ордера (РКО), датированные в период 2 и 3 кварталов 2019 года в общей сумме 132 215 714 руб. 86 коп.

Согласно Карточке по счету 60 "Расчеты с поставщиками" по контрагенту - ООО "ТоргАльянс", представленной по Требованию от 18.12.2020 N 18796, по состоянию на 31.12.2019 задолженности перед ООО "ТоргАльянс" у заявителя не имеется.

В проверяемый налоговый период руководителями ООО "ТоргАльянс", ИНН <***>, являлись:

- с 25.01.2016 - 11.04.2019 - ФИО18,

- с 12.04.2019 - 05.06.2019 - ФИО19;

- с 06.06.2019 ликвидатором, руководителем являлся ФИО17 ИНН <***>.

Налоговым органом был произведен допрос ФИО17, руководителя и в последующем ликвидатора ООО "ТоргАльянс", который пояснил, что ООО "ТоргАльянс" занималось продажей бакалейных товаров, которые приобретало от ООО "Быстромэн" и продавало в ООО "Неотрейд" и ООО "ТД Миндаль".

В ходе допроса указанный свидетель также показал, что поставщика - ООО "Быстромэн" искал в интернете, а покупателя - ООО "ТД Миндаль" нашел через знакомых, которые его познакомили с ФИО7

Свидетель подтвердил подписание им  Договора поставки от 15.03.2019 N б/н и УПД за период с апреля по сентябрь 2019 года, а также РКО за период с апреля по июнь 2019 года.

Между заявителем (Покупатель) и ООО "ОТ-Маркет" (Поставщик) был заключен Договор поставки от 30.03.2019 N 58/19П, который со стороны ООО "ОТ-Маркет" был подписан ФИО20, действующим по Доверенности.

В Договоре поставки от 30.03.2019 N 58/19П указаны сведения, которые необходимы для исполнения поставщиком обязательств по поставке товара, согласно политики организации.

Руководителем ООО "ОТ-Маркет", ИНН <***>, до 12.05.2019 являлась ФИО21, ИНН <***>;

- с 13.05.2019 - был назначен ликвидатор общества - ФИО20, ИНН <***>;

- 04.12.2019 - общество было исключено из ЕГРЮЛ, в связи ликвидацией на основании решения единственного учредителя.

Налоговым органом был проведен допрос свидетеля - ФИО20, заявленного ликвидатора ООО "ОТ-Маркет" (от 17.06.2021 N 730), который показал, что товар, покупателем которого являлся ООО "ТД Миндаль" он приобретал через агента - ООО "Оптима".

Свидетель подтвердил свою подпись в Договоре поставки от 30.03.2019 N 58/19П, УПД за 2 и за 3 кварталы 2019 года.

Согласно Карточке счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в отношении ООО "ОТ-Маркет", было установлено, что проверяемый налогоплательщик во 2 и в 3 кварталах 2019 года отразил в бухгалтерском учете товары, полученные от указанного контрагента на общую сумму 151 766 675 руб. 65 коп., в том числе НДС - 25 294 446 руб. 09 коп.

В Карточке счета 60.01 был указан порядковый номер и дата, присвоенные приходному документу, ставка НДС по Товару, в основании операции был указан договор, его реквизиты.

Также, в хозяйственных операциях был указан корреспондирующий счет места хранения (оприходования товара) - "Основной склад", а также была указана сумма. Бухгалтерские записи установлены по Д-ту 41.01 "Товары на складах".

Хозяйственные записи в бухгалтерском учете по контрагенту с корреспонденцией (Д-ту) 19.03 "НДС, поступивший по товару от Поставщиков" была установлена сумма НДС, N, дата УПД.

Сумма НДС по поступившим от ООО "ОТ-Маркет" в адрес ООО "ТД "Миндаль" УПД в размере 25 294 446 руб. 09 коп., была отражена в Книгах покупок проверяемого налогоплательщика за 2, за 3 кварталы 2019 года в полном объеме.

ООО "ОТ-Маркет", ИНН <***>, в адрес ООО "Неотрейд" были составлены УПД (в количестве 252 шт.) на общую сумму 151 766 675 руб. 65 коп.

В УПД указано наименование товаров, которые можно сгруппировать по видам и группам: табачные изделия, кофе, чай, кондитерские, консервы, минеральная вода, специи.

Перечень УПД по ООО "ОТ-Маркет", с указанием наименования товаров, количества и суммы ООО "ТД "Миндаль" в ходе налоговой проверки представило в форме сведений из программы "САУС".

Налогоплательщиком в подтверждение оплаты за товар были представлены Расходные кассовые ордера (РКО) на сумму 151 766 675 руб. 65 коп.

Между ООО "ТД "Миндаль" (Покупатель) и ООО "Толстройснаб" (Поставщик) был заключен Договор поставки от 27.08.2019 N 119/19П, при этом со стороны ООО "Толстройснаб" данный Договор был подписан ФИО22 на основании Доверенности.

В Договоре поставки от 27.08.2019 N 119/19П установлены сведения, которые необходимы для исполнения поставщиками поставки, согласно политики организации.

Согласно представленной ООО "ТД "Миндаль" Карточке счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по контрагенту - ООО "Толстройснаб" в ней установлены хозяйственные записи в бухгалтерском учете в 3 квартале 2019 на общую сумму 29 115 165 руб. 32 коп., в том числе НДС - 4 852 527 руб. 57 коп.

В Карточке счета 60.01 был указан период оприходования, номер и дата приходного документа, место оприходования (склад или номер магазина), порядковый номер и дата, присвоенные приходному документу на товар, ставка НДС по товару, в основании операции указан договор, его реквизиты.

Также, в хозяйственных операциях указан корреспондирующий счет места хранения (оприходования товара) - "Основной склад", а также указана сумма. Весь товар был оприходован на один склад. Бухгалтерские записи были установлены по Д-ту 41.01 "Товары на складах".

Хозяйственные записи в бухгалтерском учете по указанному контрагенту с корреспонденцией (Д-ту) 19.03 "НДС, поступивший по товару от Поставщиков" установлена сумма НДС, N, дата УПД.

Сумма НДС по УПД от ООО "Толстройснаб", ИНН <***>, в адрес ООО "ТД "Миндаль" в размере 4 852 527 руб. 57 коп., была отражена в Книге покупок проверяемого налогоплательщика за 3 квартал 2019 года. Сумма НДС в полном размере была заявлена к вычету из бюджета.

От ООО "Толстройснаб" в адрес ООО "ТД "Миндаль" были направлены УПД (в количестве 62 шт.) на общую сумму 29 115 165 руб. 32 коп., в т.ч. НДС - 4 852 527 руб. 57 коп.

В УПД ООО "Толстройснаб" указано наименование товаров, которые возможно сгруппировать по видам и группам: табачные изделия, кофе, чай, кондитерские, консервы, мин.вода, специи.

Перечень УПД по данному контрагенту, с указанием наименования товаров, количества и суммы ООО "ТД "Миндаль" в ходе налоговой проверки представило в форме сведений из программы "САУС".

Согласно Карточке по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по ООО "Толстройснаб", у ООО "ТД "Миндаль" были установлены хозяйственные операции по уменьшению кредиторской задолженности перед ООО "Толстройснаб" по УПД, путем выдачи наличных денежных средств из кассы предприятия в полной сумме 29 115 165 руб. 32 коп.

Налогоплательщиком в подтверждение оплаты за товар были представлены Расходные кассовые ордера (РКО) в общей сумме 29 115 165 руб. 32 коп.

Руководителями ООО "Толстройснаб", ИНН <***>, являлись:

- с 25.05.2018 по 10.07.2019 - ФИО23;

- с 11.07.2019 по 23.09.2020 - ФИО22, ИНН <***> (ликвидатор);

- с 24.09.2020 по 18.11.2021 - ФИО24, ИНН <***>;

Налоговым органом не был проведен допрос ФИО22, заявленного ликвидатора ООО "Толстройснаб".

В своем Ответе на Письмо заявителя ФИО22 указал, что повестку о явке на допрос в налоговую инспекцию он не получал, в связи с чем на допрос и не ходил.

ФИО22 подтвердил, что ООО "Толстройснаб" действительно в период, когда он им руководил, производило поставку товаров в адрес ООО "Неотрейд" и ООО ТД "Миндаль". Договора заключались ФИО22 лично в офисе заявителя.

Товар ФИО22 в основном покупал через агента - ООО "Стройинвест", общался с ФИО16, телефон его не сохранился. Поиск товаров, перевозчиков, мест хранения (если они были) производил агент, товары везли большегрузным транспортом. Поскольку у ООО "Толстройснаб" не работал расчетный счет, рассчитывался с ФИО16 наличными денежными средствами, которые получал у заявителя. Расчеты были произведены полностью.

Оценив доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что применение налоговых вычетов на основании документов, составленных от имени указанных выше контрагентов, не привело к получению Обществом необоснованной налоговой выгоды. Данными документами подтверждается поставка товаров.

Реальность поставки товаров и оказания услуг налоговым органом в ходе судебного разбирательства не опровергнута.

В судебных актах всем доводам, приведенным сторонами в обоснование своих требований и возражений дана надлежащая правовая оценка, в том числе получили надлежащую оценку доводы Инспекции в отношении спорных контрагентов: о совпадении IP-адресов; об отсутствии сотрудников, складских помещений, транспортных средств; не установлении фактов приобретения товаров для перепродажи; превышении ООО "ТД "Миндаль" суммы расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами и другие.

Данные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами не признаны судами в качестве обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Основания для иной оценки у суда кассационной инстанции отсутствуют.

Суды указали на отсутствие доказательств, свидетельствующих об умышленных действиях Общества, направленных исключительно на искажение фактов хозяйственной жизни, в части отражения в бухгалтерском учете нереальных операций (создании фиктивного документооборота), о совершении сделок со спорными контрагентами, исключительно с целью неполной уплаты налога в бюджет, в отсутствие экономической обоснованности и разумной деловой цели, о согласованности действий между Обществом и спорными контрагентами в целях занижения налогов, о том, что Общество контролировало деятельность организаций - контрагентов, использовало их с целью уклонения от уплаты налогов путем создания фиктивного документооборота по нереальным сделкам (поставкам).

Также в оспариваемом решении не приведены доказательства того, что целью перечисления налогоплательщиком денежных средств на расчетные счета контрагентов было их последующее "обналичивание" в интересах заявителя.

Доводы налогоплательщика о проявлении должной осмотрительности при выборе в качестве контрагентов вышеназванных организаций не опровергнуты налоговым органом, суды признали эти доводы обоснованными.

Учитывая вышеизложенное, суды пришли к выводу о недоказанности Инспекцией наличия согласованных неправомерных действий заявителя и его контрагентов, или наличия иных обстоятельств, указанных в Постановлении N 53.

Суд кассационной инстанции находит, что обжалуемые судебные акты надлежаще мотивированы и аргументированы, основаны на полном исследовании представленных доказательств, совокупность которых была достаточной для вынесения решения и постановления по делу.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, повторяют позицию налоговых органов по спору, являлись предметом рассмотрения судов и получили надлежащую правовую оценку с учетом установленных обстоятельств спора.

Приведенные доводы не опровергают выводов судов, не подтверждают нарушения норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, по сути, направлены на переоценку доказательств и установление по делу иных фактических обстоятельств, что в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 26.12.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2024  по делу N А55-28076/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий судья                                                  А.Д. Хлебников



Судьи                                                                                               С.В. Мосунов



А.Н. Ольховиков