Решение от 22 августа 2019 г. по делу № А20-1035/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А20-1035/2019
г. Нальчик
22 августа 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена «15» августа 2019 г.

Полный текст решения изготовлен «22» августа 2019 г.

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики

в составе судьи Л.К. Дабаговой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЭЛЬБРУСПОЙНТ», г. Нальчик

к инспекции ФНС России №1 по г. Нальчику КБР, г. Нальчик

третье лицо - ПАО «НК Роснефть»-Кабардино-Балкарская топливная компания

об оспаривании ненормативного правового акта,

при участии в судебном заседании представителей сторон:

от заявителя: ФИО2 – по доверенности от 09.04.2018;

от ИФНС России №1 по г. Нальчику: ФИО3- по доверенности №02-10/12071 от 24.12.2018, ФИО4- по доверенности от 24.12.2018, ФИО5- по доверенности от 20.06.2019,

У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью «ЭЛЬБРУСПОЙНТ» обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением к инспекции ФНС России №1 по г. Нальчику КБР о признании недействительным решения №22255 от 18.01.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об обязании Инспекции ФНС России №1 по г. Нальчику КБР устранить нарушения прав и законных интересов общества, о взыскании расходов по уплате государственной пошлины.

К участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено ПАО «НК» «Роснефть»-Кабардино-Балкарская Топливная Компания».

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме.

Представители налогового органа просили отказать в удовлетворении заявленных требований ввиду необоснованности.

Третье лицо направило в суд отзыв на заявление, в котором указало, что спорные нефтепродукты не включены в конкурсную массу.

Рассмотрев материалы дела, судом установлено следующее.

Из материалов дела видно, что инспекция провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018г., представленную налогоплательщиком 26.08.2018, о чем был составлен акт камеральной налоговой проверки от 30.11.2018 №18808.

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 18.01.2019 №22255, которым обществу доначислен НДС в сумме 224 251 рубль, а также начислено 44 850 рублей штрафа. Основанием для доначисления НДС (пени, санкций) стал вывод налогового органа об отсутствии у общества права на вычеты по НДС в связи с приобретением им товара (Бензин АИ-92-К5 по счетам - фактурам №1516 от 27.06.2018, №1512 от 26.06.2018 и №1502 от 09.06.2018. у ПАО «НК Роснефть - КБТК», признанного банкротом с 14.03.2017.

Не согласившись с принятым налоговой инспекцией решением от 18.01.2019 №22255, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Кабардино-Балкарской Республике.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы, принято решение от 26.02.2019. №03/1-03/01874 об оставлении жалобы без удовлетворения.

В соответствии со статьями 137 и 138 НК РФ общество обжаловало решение налоговой инспекции от 18.01.2019 №22255 в арбитражный суд.

Как следует из материалов дела и установлено судом, общество (покупатель) и публичное акционерное общество «НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания» (поставщик) 09.06.2018 заключили договор поставки нефтепродуктов оптовым покупателям с нефтебаз в регионах на условиях 100% предоплаты №125, на основании которого поставщик отгрузил обществу бензин АИ-92-К5 по счетам-фактурам от 27.06.2018 №1516, от 26.06.2018 №1512, от 09.06.2018 №1502, на основании которых обществом был продекларирован налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 224 251 рубль.

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) ООО «Эльбруспойнт» является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

Порядок предоставления налоговых вычетов установлен статьями 171 - 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с положением пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость установлен в статье 176 НК РФ. В пунктах 1 - 3 данной нормы определено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно подпунктам 3 и 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 38 НК РФ определено, что товаром для целей Налогового кодекса Российской Федерации признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Реализацией в силу положений статьи 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, предусмотренных названным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 01.01.2015 пункт 2 статьи 146 НК РФ дополнен подпунктом 15, согласно которому не признаются объектом налогообложения операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Таким образом, нормами налогового законодательства прямо предусмотрено отсутствие у организации-продавца обязанности исчислять и уплачивать в бюджет НДС с операций по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Продажа имущества организации-банкрота с 01.01.2015 должна осуществляться без НДС и без выделения его в продажной стоимости в первичных и платежных документах и без выставления счета-фактуры. Соответственно, ни у одной из сторон сделки купли-продажи не должно и не может возникнуть обязанности по исчислению и перечислению НДС в бюджет.

Так, с 2015 года устранено противоречие между НК РФ и Законом о банкротстве, снята с покупателей обязанность налоговых агентов и в то же время банкроты избавлены от уплаты НДС. Из объекта налогообложения теперь исключены операции по реализации имущества и имущественных прав.

Это означает что, если имущество или имущественные права реализованы начиная с 1 января 2015 года, то облагаться НДС они не должны.

В соответствии с письмом ФНС России от 17.08.2016 № СД-4-3/15110@ объектом налогообложения не является исключительно реализация имущества, в том числе изготовленного или приобретенного у третьих лиц в ходе текущей хозяйственной деятельности организаций-должников, признанных несостоятельными (банкротами) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если налогоплательщик, признанный несостоятельные (банкротом), производит и реализует продукцию или перепродает товары, НДС он не начисляет и, соответственно, не принимает суммы «прямого входного» налога к вычету, а при необходимости ведет раздельный учет и распределяет «общий входной» НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью.

Согласно пункту 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) соответствии со статьей 149 НК РФ).

Таким образом, обязанность по составлению счетов-фактур при осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложение налогом на добавленную стоимость, в том числе операций по реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), НК РФ не установлена. В связи с этим при реализации такого имущества счета-фактуры продавцами не составляются.

Учитывая изложенное, налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации имущества должников, признанных банкротами, к вычету у покупателя этого имущества не принимается.

Соответственно, выставление счет - фактуры с выделением налога на добавленную стоимость организацией, признанной решением арбитражного суда несостоятельной (банкротом), не является основанием для ее контрагента на применение налогового вычета.

Поскольку продажа имущества организации-банкрота с 01.01.2015 в силу подпункта 15 пункта 2 ст. 146 НК РФ должна осуществляться без налога на добавленную стоимость и без выделения его в продажной стоимости в первичных и платежных документах и без выделения счета-фактуры, соответственно, спорный счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением порядка установленного НК РФ, не может являться основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда КБР по делу №А20-90/2015 от 20.03.2017 резолютивная часть от 14.03.2017) ПАО «НК Роснефть - КБТК» (ИНН <***>) признано банкротом и в отношении должника открыто конкурсное производство.

Из представленных в суд третьим лицом ПАО «НК Роснефть КБТК» с отзывом документов следует, что поставка нефтепротуктов осуществлялась на основании договора поставки нефтепродуктов от 09.06.2018 №125 и дополнительным соглашениям к нему. Указанная продукция приобретена ПАО «НК Роснефть КБТК» для последующей реализации в ходе осуществления предпринимательской деятельности и не является конкурсной массой должника.

Вместе с тем, с учетом вышеуказанных норм НК РФ, правовой позиции, изложенной в решении Верховного Суда Российской Федерации от 15.03.2018 по делу №АКПИ17-1162, поскольку реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности лица, признанного несостоятельным (банкротом), не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость, следовательно, покупатель этого имущества не вправе претендовать на налоговые вычеты. Соответственно налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации имущества должников, признанных банкротами, не является основанием для применения налогового вычета.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Расчет штрафных санкций произведен налоговой инспекцией правильно и подтверждается материалами дела.

Несмотря на то, что предусмотренный положениями статьи 112 НК РФ перечень смягчающих ответственность обстоятельств не является исчерпывающим, совершение правонарушения впервые не может само по себе быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность за совершенные налоговые правонарушения. В связи с изложенным, основания для уменьшения размера штрафных санкций отсутствуют.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 170-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Эльбруспойнт» к Инспекции ФНС России №1 по г. Нальчику КБР о признании решения №22255 от 18.01.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным и об обязании Инспекции ФНС России №1 по г. Нальчику КБР устранить нарушения прав и законных интересов общества отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд КБР.

Судья Л.К. Дабагова