Постановление от 14 января 2026 г. 13 ААС (Тринадцатый арбитражный апелляционный суд)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А56-21491/2025
15 января 2026 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 13 января 2026 года

Постановление изготовлено в полном объеме 15 января 2026 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачева О.В.

судей Геворкян Д.С., Титова М.Г.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Долгановой А.А.

при участии:

от истца (заявителя): ФИО1 по доверенности от 01.11.2025

от ответчика (должника): ФИО2 по доверенности от 12.01.2026, ФИО3 по доверенности от 12.01.2026

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-22444/2025) (заявление) Общества с ограниченной ответственностью "Охранная организация "Феникс-13" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.07.2025 по делу № А56-21491/2025, принятое

по иску (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью "Охранная организация "Феникс-13"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу

о признании незаконными действий

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Охранная организация "Феникс-13" (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт- Петербургу (далее – налоговый орган, инспекция) по учету на ЕНС начислений по решению от 15.11.2022 г. № 2752.

Решением суда первой инстанции от 21.07.2025 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования. По мнению Общества формирование совокупной обязанности на едином налоговом счете с учетом начислений по решению от 15.11.2022 № 2752 является неправомерным ввиду истечения сроков принудительного взыскания, предусмотренных статьями 46 и 47 НК РФ. Апеллянт указывает, что инспекция должна была приступить к принудительному исполнению решения по проверке по дате вступления его в силу, то есть начиная с 02.07.2022. Однако налоговым органом были нарушены сроки вручения акта, а так же срок принятия решения по жалобе, что было сделано Управлением только 12.11.2024. Поскольку срок принудительного взыскания в отношении недоимки, которая должна была возникнуть в июле 2022 года истек, положения Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ на указанный период не вступили в действие, срок принудительного взыскания налоговых обязательств пропущен, что исключает возможность инспекции учитывать в совокупной обязанности налогоплательщика на ЕНС доначисленных налогов, пени и санкций.

В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представители Инспекции с жалобой не согласились по основаниям, изложенным в отзыве, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества за период 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам проверки вынесено решение от 15.11.2022 № 2752 о привлечении ООО «Охранная организация «Феникс-13» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислен НДС в сумме 10 365 389 рублей, пени в сумме 5 401 898,10 рублей, штраф в сумме 546 810 рублей

Решением Управления от 10.06.2024 № 08-09/27666@, вынесенным в порядке п. 3 ст.31 НК РФ, в отношении ООО «ОО «Феникс-13» решение Инспекции от 15.11.2022 № 2752 отменено в части начисления пени за период действия моратория, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 (с 01.04.2022 по 01.10.2022).

Решением Управления от 08.11.2024 № 08-09/50528(®,Решение инспекции отменено в части начисления НДС в сумме 347 756 руб. за 1,3 кварталы 2017, 4 квартал 2019 в отношении организаций ООО «Линкор», ООО «Трейдстандарт», ООО «Сканди Фиш», а также начисления пени в сумме 159 268,82 руб. штрафа в сумме 13 282 руб. по названным организациям. Управлением признано, что технические расхождения, допущенные при оформлении счетов-фактур, не привели по своей экономической сути к неуплате НДС в указанной сумме.

Сумма доначислений по решению от 15.11.2022 № 2752 составила 15 089 463,03 руб., в том числе НДС – 10 017 634,00 руб., пени – 4 538 301,03 руб., штраф - 533 528,00 руб.

Апелляционная жалоба Общества от 22.12.2022 решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 12.11.2024 № 16-15/51113 оставлена без удовлетворения.

13.11.2024 на ЕНС налогоплательщика учтены суммы НДС, штрафа по вступившему в силу решению от 15.11.2022 № 2752, принятого по результатам

выездной налоговой проверки, сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 19 500 694,62 руб.

В связи с произведенным перерасчетом НДС и соответствующих сумм пени и штрафных санкций, по состоянию на 21.11.2024, у ООО «ОО «Феникс-13» отражено отрицательное сальдо ЕНС в размере 18 222 622,77 руб.

В связи с наличием у ООО «ОО «Феникс-13» отрицательного сальдо ЕНС Инспекцией в адрес налогоплательщика выставлено требование от 22.11.2024 № 13006 об уплате задолженности на общую сумму 18 229 141,36 руб. со сроком исполнения 17.12.2024. Указанное требование получено налогоплательщиком по ТКС 02.12.2024, что подтверждается квитанцией о приеме.

По состоянию на 12.12.2024 у ООО «ОО «Феникс-13» числится отрицательное сальдо ЕНС в размере 18 359 493,22руб.

Общество обратилось с жалобой на действия Межрайонной ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу, выразившиеся в отражении на едином налоговом счете (далее – ЕНС) сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС), штрафа и пени, доначисленных решением от 15.11.2022 № 2752 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятым по результатам проведенной выездной налоговой проверки.

Решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 16.12.2024 № 16-15/56780 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что в связи с истечением сроков на взыскание недоимки, пени и санкций, доначисленных по результатам выездной налоговой проверки, у налогового органа отсутствовали правовые основания для учета задолженности на ЕНС, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании действий налогового органа.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в НК РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу части 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в

качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 НК РФ, в валюте Российской Федерации на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (подпункт 1), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган (подпункт 5), решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично (подпункт 9), решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании - со дня принятия соответствующего решения (подпункт 15).

Таким образом, доначисленные на основании решения налогового органа суммы учитываются в совокупной обязанности налогоплательщика на ЕНС со дня вступления в силу соответствующего решения.

Частью 7 статьи 11.3 НК РФ (в редакции, действующей в 2024 году) предусмотрено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются:

суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными,

суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм;

суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в вынесенном налоговым органом решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, если судом были приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры),

уплаченные налогоплательщиком не в качестве единого налогового платежа суммы налога на профессиональный доход, сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов,

суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым принято решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности в соответствии со статьей 64 настоящего Кодекса.

Таким образом, подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ установлен запрет на включение в совокупную обязанность налогоплательщика сумм налогов, пеней и штрафов, по которым истек срок на принятие мер по взысканию в принудительном порядке.

Руководствуясь буквальным содержанием указанных положений статьи 11.3 НК РФ, в предмет доказывания по настоящему делу входит установление обстоятельств соблюдения (несоблюдения) налоговым органом установленных соответствующими нормами налогового законодательства сроков взыскания доначисленных налоговых обязательств с учетом подпунктов 1 и 2 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса и установленных статьями 46 и 47 НК РФ сроков взыскания.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев (пункт 6 статьи 89 Налогового кодекса). Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев (абзац 8 пункта 9 статьи 89 Налогового кодекса).

Конституционный Суд Российской Федерации, оценивая соответствие пункта 6 статьи 89 Налогового кодекса, пришел к выводу, что указанная норма позволяет налогоплательщику, в отношении которого проводится проверка, знать о предельно допустимом сроке, на который указанная проверка может быть продлена, а потому не может рассматриваться как нарушающий его конституционные права и свободы. При этом законодатель оправданно отказался от определения закрытого перечня оснований продления срока проведения выездной налоговой проверки, имея в виду многообразие возможных ситуаций, при которых налоговым органам требуется дополнительное время для завершения процедуры выездной налоговой проверки (Определение от 09.11.2010 N 1434-О-О).

Как следует из материалов дела проверка проведена налоговым органом на основании решения от 30.12.2020 № 17. Проверка проводилась в период с 30.12.2020 по 26.08.2021. Справка о проведенной проверке составлена 26.08.2021.

В ходе рассмотрения спора установлено нарушение инспекцией срока вручения акта проверки.

Так акт проверки № 4215 составлен 16.10.2021, при этом вручен налогоплательщику 26.05.2022. Нарушение составило 7 месяцев. Сведений об уклонении общества от вручения Акта не установлены, материалы дела таких доказательств не содержат.

Апелляционная жалоба налогоплательщика на решение инспекции от 15.11.2022 направлена 22.12.2022, и поступила в Управление ФНС по Санкт-Петербургу 28.12.2022.

В соответствии с пунктом 6 статьи 140 НК РФ решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен

руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

На основании п. 6 ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) срок рассмотрения жалобы продлен решением Управления от 30.01.2023 № 16-15/04104 на 1 месяц.

Нормативный срок для принятия решения - 28.02.2023.

Фактически Решение Управления по апелляционной жалобе принято 12.11.2024, то есть с нарушением срока на 1 год 8 месяцев 14 дней.

Таким образом, в рассматриваемом случае налоговым органом допущено нарушение срока проведения проверки 2 года 3 месяца 14 дней.

Требование № 13006 об уплате задолженности на общую сумму 18 229 141,36 руб. со сроком исполнения 17.12.2024 выставлено в адрес налогоплательщика 22.11.2024.

Нарушение сроков производства по делу о налоговом правонарушении и влияние такого нарушения на права общества подлежат оценке с учетом увеличения совокупных сроков на принудительное взыскание налогов с 2-х до 3 лет, установленных Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Статьи 70, 46, 47 НК РФ изложены в новой редакции.

При совершении действий в рамках соответствующего мероприятия налогового контроля нарушение сроков не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятия мер по взысканию (п. 12 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в Налоговый кодекс введена ст. 11.3 "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет", внесены изменения в ряд положений НК РФ, которые введены в действие с 01.01.2023.

Совокупные сроки взыскания, исчисляемые с момента выставления требования налогового органа до момента обращения в суд с соответствующим заявлением увеличены законодателем и включают в себя следующие: 2 месяца на решение о взыскании + 10 месяцев на принятие постановления + 2 года на обращение с заявлением в суд, т.е. совокупный срок составляет 3 года.

Исходя из позиции Конституционного Суда РФ, новое законодательное регулирование исключает его распространение на отношения, в рамках которых на момент его вступления в силу налоговым органом была утрачена возможность для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. В свою очередь распространение действия данного законоположения на отношения, в которых не была утрачена возможность по принудительному взысканию сумм налога не может считаться приданием ему обратной силы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции проводится налоговый контроль посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и

территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты его составления должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю (пункт 5 статьи 100 НК РФ).

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты его составления должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю (пункт 5 статьи 100 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса, принимается решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно пункту 6 статьи 101 Налогового кодекса в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий. Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом. На дополнение к акту также могут быть поданы возражения в пятнадцатидневный срок (пункты 6.1 - 6.2 статьи 101 НК РФ).

На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса в случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 статьи 101 НК РФ (15 дней), принимается

решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 Налогового кодекса: в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части - со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

По смыслу приведенных положений законодательства о налогах и сборах регламентация сроков взыскания налогов, так же как и сроков проведения налоговых проверок, имеет общие итоговые цели, поскольку направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на обеспечение правовой определенности.

Несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса (пункт 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Таким образом, если сроки совершения определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля, в том числе сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в своей совокупности превысили двухлетний срок (в редакции, действующей до 01.01.2023), предусмотренный абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ, то в таком случае налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке.

Из материалов дела усматривается, что Справка о проведенной выездной налоговой проверке датирована 26.08.2021.

Акт проверки составлен 16.10.2021 в установленный законом срок.

Предельный срок вручения акта - 09.11.2021 (с учетом Указа Президента РФ от 20.10.2021 № 595 «Об установлении на территории Российской Федерации нерабочих дней в октябре – ноябре 2021»).

Нормативный срок представления возражений налогоплательщика 09.12.2021.

Срок рассмотрения материалов проверки – 23.12.2021.

С учетом ходатайства Общества о продлении срока рассмотрения материалов проверки, предельный срок подлежит продлению до 23.01.2022.

Нормативный срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля – 24.02.2022.

Нормативный срок составления дополнения к акту проверки – 22.03.2022.

Нормативный срок вручения дополнений к акту проверки – 29.03.2022. Срок представления возражения налогоплательщика – 19.04.2022.

Нормативный срок рассмотрения материалов проверки и вынесения решения 04.05.2022.

Срок подачи апелляционной жалобы – 13.06.2022. Срок направления жалобы в вышестоящий налоговый орган – 13.06.2022.

Срок рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, с учетом принятия решения о продлении срока, - 16.08.2022.

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

Срок направления требования – 13.09.2022.

На основании абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней, с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Срок исполнения требования – 23.09.2022.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта.

Срок принятия решения о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика – 23.11.2022, срок на обращение в суд – 23.03.2023.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) установлено, что сальдо единого налогового

счета физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей по уплате налогов.

Согласно части 2 статьи 4 Закона N 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 данной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Поскольку нормативные сроки взыскания недоимки по результатам выездной проверки, нормативный срок вступления решения по которой в силу составил 16.08.2022, по состоянию на 31.12.2022 не истек, спорная недоимка подлежала бы учету в составе совокупной обязанности на ЕНС налогоплательщика по состоянию на 01.01.2023.

Следовательно, в рассматриваемом случае принятие мер взыскания осуществляется в порядке, предусмотренном новой редакцией статьей 70, 46, 47 НК РФ, то есть в пределах 3 лет.

Принятие мер взыскания должно быть осуществлено по правилам действующего правового регулирования, оговорки об обратном в переходных положениях отсутствуют.

Определение предельного срока двумя годами ВС РФ сделано арифметическим сложением. Срок, установленный для судебного взыскания задолженности за счет имущества, поглощает иные предусмотренные НК РФ сроки взыскания, так как все сроки исчисляются с момента истечения срока добровольного исполнения требования. Что обусловлено действовавшим в тот момент времени регулированием. Методика расчета (а не сама глубина срока) остается неизменной, а глубина срока увеличилась и составляет 3 года.

Таким образом, в соответствии с изменениями, внесенными в статьи 70, 46, 47 НК РФ Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", возможность взыскания недоимки определена сроком 3 года. Данный срок налоговым органом не пропущен.

Поскольку в рассматриваемом случае срок на принятие мер по взысканию в принудительном порядке спорной недоимки не истек, налоговый орган в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ включил в совокупную обязанность налогоплательщика суммы НДС, пеней и штрафа.

Правовые основания для освобождения общества от обязанности по уплате в бюджет доначисленных в ходе проверки налоговых обязательств отсутствуют.

На основании изложенного апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.07.2025 по делу N А56-21491/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий О.В. Горбачева

Судьи

Д.С. Геворкян

М.Г. Титова