Решение от 25 февраля 2018 г. по делу № А40-222618/2017

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

ДЕЛО №

А40-222618/17-20-4212
г. Москва
26 февраля 2018 г.
Резолютивная часть решения объявлена 19.02.2018 г.

Полный текст решения изготовлен 26.02.2018 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе:

Судьи А.В. Бедрацкой

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

с участием:

от истца (заявителя) – ФИО2, ФИО3, дов. от 14.06.2017 г. № 2, ФИО4 дов. от 13.06.2017 (ген. дир.);

от ответчика – ФИО5 дов. от 19.01.2018 г. № 05-13/02222, ФИО6, дов. от 11.01.2018 г. № 05-13/00762;

от соответчика – ФИО7, дов. от 16.01.2018 г. № 38;

рассмотрев в открытом судебном заседании суда дело по заявлению

Открытое акционерное общество "ИНСТИТУТ СТЕКЛА" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 111024, <...>)

к 1) ИФНС № 22 по г. Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>, 111024, <...>); 2) УФНС России по г. Москве (ОГРН <***>; ИНН <***>; 125284, <...>)

о признании недействительными решений № 10715 от 22.09.2017 г., № 21-19/173433 от 26.10.2017 г.,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "ИНСТИТУТ СТЕКЛА" (далее также - заявитель, Общество, ОАО "ИНСТИТУТ СТЕКЛА") обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС № 22 по г. Москве (далее также - налоговый орган, ответчик, Инспекция) и Управлению Федеральной налоговой службы России по г. Москве (далее также – соответчик, Управление, УФНС России) о признании недействительными решений № 10715 от 22.09.2017 г., № 21-19/173433 от 26.10.2017 г.

В обоснование заявленных требований заявитель указал на то, что принятые налоговыми органами решения приняты с нарушением норм налогового законодательства Российской Федерации.

Ответчик и соответчик против заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в отзывах на заявление.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнения представителей сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации (расчета) «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций» за 1 квартал 2017 г., представленного 28.04.2016 г. Инспекцией составлен акт от 04.08.2017 № 53144 и принято решение от 22.09.2017 № 10715 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислен налог на имущество организаций в сумме 373 767 руб.

Заявитель, не согласившись с принятыми налоговым органом решениями, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по г. Москве принято решение от 26.10.2017г. № 21-19/173433 решение Инспекции оставлено без изменения.

ОАО "ИНСТИТУТ СТЕКЛА", не согласившись с принятыми ответчиком и соответчиком решениями посчитало их незаконными и необоснованными, не соответствующими действующему налоговому законодательству, что послужило основанием для обращения с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

ОАО «Институт стекла» на праве собственности принадлежит объект недвижимости -нежилое здание, расположенное по адресу: <...>, с кадастровым номером № 77:04:0001013:1045 (далее - спорный объект).

Принадлежащий Заявителю объект недвижимости включен в Постановление Правительства г. Москвы № 789-ПП от 29.11.2016г. «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28.11.2014г. № 700-ПП», которым утвержден перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Из представленной налогоплательщиком декларации следует, что в отношении спорного объекта в Разделе 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость» по строке 020 заявлена кадастровая стоимость 593 280 932 руб. и сумма исчисленного авансового платежа по итогам отчетного периода (1 квартал 2017 г.) составляет 2 209 302 руб.

При этом согласно базе данных Росреестра г. Москвы кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:04:0001013:1045 по состоянию на 01.01.2017 составляет 700 071 500 рублей.

В пояснениях, представленных в налоговый орган 06.06.2017, Общество сообщило, что в налоговом расчете указана кадастровая стоимость за вычетом суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) (18%).

Согласно решению Инспекции исчисление суммы авансового платежа по итогам 1 квартала 2017 г. должно производиться Обществом исходя из кадастровой стоимости спорного объекта, определенной органами Росреестра по состоянию на 01.01.2017 в размере 700 071 500 руб., что, по данным камеральной проверки, составляет 2 583 069 руб.

Как следует из заявления, поданного в суд, Общество не согласно с доначислением авансовых платежей по налогу на имущество организаций в сумме 373 767 (2 583 069 - 2 209 302) руб. за 1 квартал 2017 года, так как считает, что кадастровая стоимость в отношении спорного объекта определена Инспекцией некорректно, т.к. в кадастровую стоимость включена сумма НДС (которая может возникнуть в будущих налоговых периодах в случае реализациии имущества). В данной связи Общество полагает, что доначисление суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017 г. основано на неверном применении налогового законодательства.

Пунктом 2 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ (в редакции, действовавшей на 01.01.2017) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, в частности, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровым и паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации)объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектовобщественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности е Российской Федерации» (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ) под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 Федерального закона N 135-ФЗ.

Статьей 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 64) в соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимого имущества.

Правительство Москвы в Приложении к Постановлению от 29.11.2016 №790-ПП «Об утверждении кадастровой стоимости и удельных показателей кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве по состоянию на 1 января 2016 г.» определило значения показателей кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве, в соответствии с которым кадастровая стоимость здания с кадастровым номером 77:04:0001013:1045 утверждена в размере 852 954 312,06 руб. В соответствии с пунктом 2 указанного постановления оно применяется к отношениям, возникающим с 1 января 2017 года.

Обществом в порядке статьи 24.18 Федерального закона N 135-ФЗ результаты определения кадастровой стоимости были оспорены в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, созданной на основании приказа Росреестра от 26.10.2012 № П/481 в городе Москве при территориальном органе в городе Москве (далее –комиссия). По заявлению Общества от 03.03.2017 о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 77:04:0001013:1045, поданному в комиссию на основании установления рыночной стоимости данного объекта в размере 700 071 500 руб., кадастровая стоимость изменена. Из Решения комиссии от 21.03.2017 № 51-2236/2017 следует, что установлено отличие рыночной стоимости объекта недвижимости от кадастровой стоимости объекта недвижимости, определенной в размере 852 954 312,06 по состоянию на 01.01.2016, указанной в отчете от 07.11.2016 №69/16 и утвержденной постановлением правительства Москвы от 29.11.2016 № 790-ПП «Об утверждении кадастровой стоимости и удельных показателей кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве по состоянию на 1 января 2016 г.», которое составляет менее 30 процентов, а именно 18 процентов. В связи с чем по результатам рассмотрения заявления Общества комиссия решила определить кадастровую стоимость объекта недвижимости в размере рыночной стоимости объекта недвижимости, установленной в отчете об оценке от 27.02.2017 № ОКЗ-20/20.2017, т.е. в размере 700 071 500 руб.

В соответствии п. 8 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» положения ст. 24.20 Федерального закона N 135-ФЗ (в редакции, введенной Федеральным законом N 225-ФЗ), устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу Федерального закона N 225-ФЗ, а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу указанного Закона.

Согласно ст. 24.20 «Внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости» Федерального закона N 135-ФЗ (в ред., действующей по состоянию на 15.09.2015) в течение десяти рабочих дней с даты завершения рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, направляет сведения о кадастровой стоимости в орган кадастрового учета.

В течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости орган кадастрового учета осуществляет их внесение в государственный кадастр недвижимости, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев предусмотренных настоящей статьей.

В случив исправления технической ошибки в сведениях государственного кадастра недвижимости о величине кадастровой стоимости сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты внесения в государственный кадастр недвижимости соответствующих сведений, содержавших техническую ошибку.

В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Сведения об изменении кадастровой стоимости на основании решения комиссии или суда, включая дату подачи соответствующего заявления о пересмотре кадастровой стоимости, подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости в соответствии с пунктом 11 части 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

В соответствии с пунктом 15 статьи 378.2 НК РФ (в редакции, действовавшей на 01.01.2017) в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Таким образом, в случае установления кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда такая кадастровая стоимость отражается в Едином государственном реестре недвижимости и используется для целей налогообложения.

НДС согласно ст. ст. 166, 168 НК РФ представляет собой платеж в бюджет, рассчитанный в процентном отношении к цене товаров (работ, услуг), и предъявляется покупателю отдельно и сверх стоимости реализуемых в конкретных сделках товаров (работ, услуг).

В свою очередь, налог на имущество согласно положениям статей 374, 375 НК РФ уплачивается собственником имущества со стоимости числящихся на его балансе основных средств.

Заявитель не ссылается на нормы права, предусматривающие корректировку кадастровой стоимости в целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций, в том числе на сумму НДС.

Таким образом, законодательством не предусмотрено изменение установленной в государственном реестре кадастровой стоимости в целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций

Следовательно, в силу положений пункта 15 статьи 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении спорного объекта на 2017 год определяется в соответствии с кадастровой стоимостью, установленной решением комиссии от 21.03.2017 № 51-2236/2017 и внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости.

Согласно сведениям, поступившим от органов Росреестра г. Москвы, кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:04:0001013:1045 по состоянию на 01.01.2017 составляет 700 071 500 рублей.

При этом результаты определения кадастровой стоимости в рамках статьи 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в суде не оспаривались.

Принимая во внимание полученные от органов Росреестра сведения о кадастровой стоимости в соответствии со статьей 85 НК РФ, у налогового органа отсутствуют основания для исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций использовать иные сведения, отличные от тех, которые содержатся в Едином государственном реестре недвижимости.

Кроме того, в рамках исчисления налога на имущество организаций НК РФ не предусмотрено уменьшение кадастровой стоимости объекта недвижимости, определенной в установленном порядке, на величину НДС (письмо Минфина России от 21.04.2017 № 03-05-05-01/24003).

Кроме того, указанные в письме Минэкономразвития России от 12.10.2017 МД22и-1031, по вопросу применения кадастровой стоимости, установленной в размере рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда, в случае включения в рыночную стоимость величины НДС.

В соответствии с Положением о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. N 437, нормативно-правовое регулирование в сфере оценочной деятельности осуществляется Министерством экономического развития Российской Федерации.

Так, согласно письму Минэкономразвития России от 12.10.2017 N Д22и-1031 режим налогообложения НДС не может определять различия в величине стоимости одного и того же объекта недвижимости.

В связи с этим представляется, что величина рыночной стоимости, установленная в качестве кадастровой стоимости, не должна зависеть от особенностей налогообложения НДС, в частности, самого налогоплательщика по налогу на имущество организаций, а рыночная информация, используемая для ее определения, не анализируется на предмет наличия или отсутствия в ценах НДС. При этом такая рыночная стоимость не должна отражать включение или невключение в ее состав НДС.

Аналогичная позиция указана в апелляционном Определении Судебной коллегии апелляционной инстанции Московского городского суда от 16.11.2016 г. № 33а-43221, а именно: Включение НДС при установлении кадастровой стоимости в размере его рыночной стоимости не влечет двойного налогообложения, поскольку уплата налога на добавленную стоимость и налога на имущество относятся к различным периодам владения объекта.

Таким образом, оспариваемое Заявителем решение соответствует нормам действующего законодательства.

При таких обстоятельствах, доначисление Инспекцией авансового платежа по налогу на имущество организаций в сумме 373 767 руб. за 1 квартал 2017 г. в связи с занижением Обществом налоговой базы, определяемой исходя из кадастровой стоимости, в отношении здания с кадастровым номером 77:04:0001013:1045, является обоснованным.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает необоснованными требования, заявленные ОАО «ССК» к ИФНС России №29 по г. Москве и УФНС России по г. Москве.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Открытого акционерного общества "ИНСТИТУТ СТЕКЛА" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 111024, <...>) к ИФНС России № 22 по г. Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>, 111024, <...>); УФНС России по г. Москве (ОГРН <***>; ИНН <***>; 125284, <...>) о признании недействительным решения от 22.09.2017г. № 10715; о признании недействительным решения от 26.10.2017г. № 21-19/173433; об обязании восстановить нарушенные права, отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.

Судья:

А.В.Бедрацкая