Решение от 15 июля 2019 г. по делу № А60-24038/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А60-24038/2019
15 июля 2019 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 12 июля 2019 года Полный текст решения изготовлен 15 июля 2019 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.О. Ивановой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.С. Показаньевой рассмотрел судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>) далее ИП ФИО1 ВА., заявитель

к Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области (ИНН <***>) далее Инспекция, заинтересованное лицо

о признании незаконными действий при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2. представитель по доверенности 66 АА 4814956 от 07.03.2018г., паспорт,

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности № 1 от 21.01.2019г.

Представителям сторон процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено. Заявлений и ходатайств не поступило.

Заявитель, с учетом ранее уточненных требований, просит признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области по перерасчету земельного налога за 2016-2017 годы в сумме 551512 рублей по налоговому уведомлению от 13.11.2018 № 78722681.

Заинтересованное лицо возражает против удовлетворения требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав сторон, суд

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, 08.07.2013 ФИО1 как физическим лицом в 2013 году были приобретены в собственность земельные

участки с кадастровым номером 66:06:4504026:272 площадью 879711 кв., 66:06:4501021:4 площадью 323776 кв.м. с разрешенным использованием для дачного хозяйства из земель сельхозназначения.

В указанный период ФИО1 уплачивала земельный налог по ставке 0,3% на основании налоговых уведомлений, направленных налоговым органом.

В дальнейшем заявитель произвел межевание земельных участков, в результате которого сформировано 366 земельных участков с разрешенным использованием для дачного строительства

В 2016 году ФИО1 приобретен статус индивидуального предпринимателя с заявленным видом деятельности, связанным с покупкой и продажей земельных участков, и в декабре 2016 года, а также в течение 2017 года была осуществлена реализация 203 земельных участков по договорам купли-продажи.

Доходы, полученные от реализации, отражены в налоговых декларациях по упрощенной системе налогообложения за 2017 год.

Налоговым органом с учетом множественности земельных участков, их реализацией, видом деятельности произведен перерасчет земельного налога по ставке 1,5%, и в адрес заявителя направлено налоговое уведомление от 13.11.2018 № 78722681 на уплату земельного налога в сумме 551512 рублей 00 копеек.

При этом, земельный налог был пересчитан как в отношении реализованных земельных участков, так и находящихся в собственности у ФИО1

Заявитель, не согласившись с уведомлением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области, обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 30.01.2019 № 11/19 жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения ИП ФИО1 в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам:

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 387 НК РФ).

Объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Статьей 2 Федерального закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившей в силу с 1 января 2015 года, внесены изменения в ст.ст. 391, 393, 396-398 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым налогообложение земельным налогом налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей приравнивается к налогообложению налогоплательщиков - физических лиц.

В соответствии с п. 4 ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков занятых отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении прочих земельных участков Российской Федерации налоговая ставка не может превышать 1,5 процента.

Исходя из системного толкования положений статей 7, 77, пункта 1 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) и статьи 394 НК РФ, применение пониженной ставки земельного налога возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесении земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использовании для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель.

Определение понятия «дачное хозяйство» не раскрывается ни в налоговом, ни в земельном законодательстве, а содержится в Федеральном

законе от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее - закон № 66-ФЗ).

В статье 1 закона № 66-ФЗ установлено, что садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

Согласно пункту 1 статьи 4 закона № 66-ФЗ граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.

Изложенные положения закона № 66-ФЗ во взаимосвязи с положениями статей 33, 77, 78, 81 ЗК РФ регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства гражданам и их объединениям, а не коммерческим организациям, свидетельствуют о том, что субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства», являются некоммерческие организации.

Следовательно, по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства.

Действующее законодательство не содержит запрета некоммерческим организациям и физическим лицам на отчуждение в собственность юридических лиц земельных участков с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» и «для дачного строительства».

Вместе с тем отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у покупателя земельного участка - индивидуального предпринимателя возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных законом № 66-ФЗ.

Из материалов дела усматривается, что на момент реализации 203 земельных участков в декабре 2016 года, в 2017 году ФИО1 являлась

индивидуальным предпринимателем и имела в качестве вида деятельности «покупка и продажа земельных участков» (код ОКВЭД 68.10.23),

Реализация земельных участков свидетельствует об использовании ФИО1 спорных земельных участков в предпринимательской (коммерческой) деятельности. Данный факт ФИО1 (представитель) в судебном заседании не оспаривает (аудипротокол судебного заседания от 12.07.2019).

Указанные обстоятельства свидетельствуют о невозможности применения заявителем, пониженной ставки земельного налога в отношении реализованных 203 земельных участков.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии у предпринимателя права применять к реализованным 203 земельным участкам льготную налоговую ставку в размере 0,3 процента, произведенный налоговым органом перерасчет подлежащего уплате ФИО1 земельного налога за 2017 не противоречит действующему законодательству.

Вместе с тем, в оставшейся части земельных участков (163), находящихся в собственности у ФИО1, на момент направления ей уведомления о перерасчете земельного налога, суд пришел к следующим выводам:

Как следует из материалов дела, в 2019 году ФИО1 исключен такой вид деятельности как реализация земельных участков.

В судебном заседании заявитель указал, что оставшиеся земельные участки с 2017 года не реализуются и к продаже не планируются, а используются в целях удовлетворения личных потребностей как физического лица.

С учетом вышеуказанных правовых актов критериями использования земельных участков в коммерческих целях являются: установление признаков землепользования для извлечения прибыли, в том числе создание инфраструктуры (подведение электричества, обустройство дороги и т.д.; наличие фактов дальнейшей реализации земельных участков.

При этом, согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 06.03.2018 № 308-КГ17-14457, бремя доказывания обстоятельств, указывающих на фактическое вступление гражданина в оборот в качестве субъекта предпринимательства и дающих основания для квалификации полученного физическим лицом дохода как связанного с предпринимательской деятельностью, лежит на налоговом органе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

По смыслу данной нормы направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли, как признак деятельности предпринимателя, состоит в активных действиях - вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования, рабочей силы, технологии, сырья,

материалов, энергии, информационных ресурсов и тому подобное), нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата.

В этом контексте в соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 18.06.2013 N 18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности может свидетельствовать изготовление (приобретение) имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.10.2013 N 6778/13).

Как было установлено в судебном заседании, оставшиеся земельные участки находятся в собственности у заявителя с 2013 года.

При этом, в нарушение ст.65, п.5 ст.200 Арбитражного процессуального кодекса РФ доказательств того, что данные земельные участки не используются заявителем для удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства (дачного строительства), а равно доказательств, предложения их к продаже, налоговым органом суду не представлено и в материалах дела не имеется.

В судебном заседании установлено, что данные обстоятельства налоговым органом не выяснялись (аудиопротокол судебного заседания от 12.07.2019).

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что в отношении оставшихся спорных земельных участков, находящихся в настоящее время в собственности у ФИО1(не реализованных третьим лицам) перерасчет земельного налога не может быть признан правомерным.

При этом, с учетом конкретных обстоятельств дела суд считает возможным изложить резолютивную часть решения следующим образом:

Заявленные требования следует удовлетворить частично: надлежит признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области по перерасчету земельного налога за 2016-2017 годы по налоговому уведомлению от 13.11.2018 № 78722681 в части земельных участков, находящихся в собственности (не реализованных) ФИО1 В остальной части в удовлетворении требований следует отказать.

В порядке распределения судебных расходов надлежит взыскать с МИФНС № 29 по Свердловской области в пользу ИП ФИО1 300 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области по перерасчету земельного налога за 2016-2017 годы по налоговому уведомлению от 13.11.2018 № 78722681 в части земельных участков, находящихся в собственности (не реализованных) ФИО1

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

3. В порядке распределения судебных расходов ( ст. 110 АПК РФ) взыскать с Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 300 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со дня вступления в законную силу судебного акта.

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья С.О. Иванова