Решение от 18 июня 2020 г. по делу № А04-2070/2020

Арбитражный суд Амурской области

675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163

тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48

http://www.amuras.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А04-2070/2020
г. Благовещенск
18 июня 2020 года
10 июня 2020 года

изготовление решения в полном объеме

оглашение резолютивной части

Арбитражный суд Амурской области в составе судьи В.И. Котляревского,

при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление акционерного общества «Российские Ипподромы» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения,

третье лицо: Территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), Управление ФНС России по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, извещен.

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 22.05.2020, ФИО3 по доверенности от 15.04.2020, служебные удостоверения.

третье лицо – УФНС России по Амурской области: ФИО2 по доверенности от 15.05.2020, служебное удостоверение.

третье лицо - Территориальное управление Росимущества в Амурской области: не явился, извещен.

установил:

в Арбитражный суд Амурской области обратилось акционерное общество «Российские Ипподромы» (далее – заявитель, общество, АО «Росипподромы») с заявлением о признании недействительным в полном объеме решения Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Амурской области (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) от 30.09.2019 № 3456 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявленные требования мотивированы тем, что оспариваемое решение противоречит фактическим обстоятельствам, нарушает права и законные интересы общества. Заявитель указывает, что п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определяет налогоплательщиком лицо, безусловно обладающее правом собственности на земельный участок, никаких прямых указаний на записи в ЕГРН, как на основания для признания лица налогоплательщиком, в законе не приведено. Произведенные ненадлежащим образом регистрационные действия, по мнению АО «Росипподромы», являются технической ошибкой, произошедшей в ходе реализации сложного и продолжительного комплекса мероприятий по передаче имущества 27 ликвидированных предприятий в уставный капитал общества.

Так внесенная 12.09.2018 в ЕГРН запись о переходе права собственности на земельный участок с кадастровым номером 28:01:010339:17 не позволяет включить указанный земельный участок в отчет об итогах дополнительной эмиссии обыкновенных акций 1-01-55520-E-001D, внести его в уставный капитал АО «Росипподромы» и, в конечном итоге, не может считаться оплатой эмитируемых в рамках решения о допэмиссии акций: не может быть основанием для зачисления соответствующего количества акций на владельческий счет акционера.

Ни по факту подачи заявления на регистрацию, ни по факту произведенных регистрационных действий АО «Росипподромы» не было надлежащим образом уведомлено о возникновении прав на указанный земельный участок, что само по себе делает безосновательным начисление заявителю налоговым органом пеней с даты внесения в реестр записи и наложение штрафа.

Односторонние действия Территориального управления Росимущества в Амурской области, нарушили законные права АО «Росипподромы».

В судебное разбирательство заявитель и третье лицо – Территориальное управление Росимущества в Амурской области явку своих представителей не обеспечили, извещены надлежащим способом.

Представители ответчика, третьего лица - УФНС России по Амурской области поддержали ранее изложенную позицию в полном объеме, в удовлетворении заявленных обществом требований просили отказать.

Подробно доводы лиц, участвующих в деле изложены в отзывах и пояснениях приобщенных к материалам дела.

Как усматривается из материалов дела, АО «Росипподромы» создано путем преобразования федерального государственного унитарного предприятия «Центральный Московский ипподром» в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 08.08.2011 № 1058, на основании распоряжений Правительства Российской Федерации от 26.10.2011 № 1876-р. от 27.11.2010 № 2102-р и распоряжения Федерального агентства по управлению государственным имуществом от 13.04.2012 № 558-р.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 27.11.2010 № 2102-р утвержден прогнозный план (программа) приватизации федерального имущества и основные направления приватизации федерального имущества на 2011-2013 годы.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24.05.2012 № 840-р утверждены изменения в раздел II прогнозного плана (программы) приватизации федерального имущества и основных направлений приватизации федерального имущества на 2011-2013 годы. В Перечень прогнозного плана включено имущество, оставшееся после ликвидации ГЗК «Амурская» с ипподромом под порядковыми номерами данного распоряжения 519, 520, 521, 522 в состав которого вошел и земельный участок с кадастровым номером 28:01:010339:17, расположенный по адресу: <...> с расположенными на нем объектами недвижимости (здание конюшни, уборная, склад, гараж и пр.).

Во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 08.08.2011 № 1058 и Прогнозного плана была проведена оценка имущества и вынесено распоряжение Территориального управления Росимущества в Амурской области от 18.01.2013 № 8-р «Об условиях приватизации имущества, передаваемого открытому акционерному обществу «Российские ипподромы», которым определен перечень недвижимого имущества, подлежащего передаче АО «Росипподромы».

Пунктом 1 данного распоряжения установлено приватизировать находящееся в федеральной собственности имущество согласно приложению путем внесения в порядке оплаты размещаемых дополнительных акций АО «Росипподромы» в качестве вклада в уставной капитал указанного общества.

В соответствии с п. 3 указанного распоряжения ОАО «Росипподромы» необходимо было после принятия решения о дополнительном выпуске обыкновенных акций АО обеспечить государственную регистрацию выпуска акций, подписать и представить в Территориальное управление передаточные акты, в том числе в отношении земельного участка с кадастровым номером 28:01:010339:17.

Во исполнение подпунктов «а», «б» пункта 3 Распоряжения Территориального управления Росимущества в Амурской области от 18.01.2013 № 8-р на основании Федерального закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», Указа Президента Российской Федерации 08.08.2011 № 1058 «Об открытом акционерном обществе, объединяющем ипподромы Российской Федерации», Распоряжений Правительства Российской Федерации от 27.11.2010 № 2102-р, 24.05.2012 № 840-р, от 26.12.2011 № 1876-р, Постановления Правительства Российской Федерации от 05.06.2008 № 432 «О Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом», поручения Росимущества от 15.11.2012 № ЭА-11/51887 АО «Росипподромы» принято решение о дополнительном выпуске обыкновенных акций (решение о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг от 27.08.2015, государственный регистрационный номер 1-01-55520-Е-001Р), осуществлена государственная регистрация дополнительного выпуска обыкновенных акций общества. Количество ценных бумаг дополнительного выпуска составило 2 604 778 бумаг номинальной стоимостью 1 000 рублей.

Письмами от 04.09.2015 № НИ530/РИ, от 12.10.2015 № ТИ613/РИ АО «Росипподромы» направило в адрес Территориального управления зарегистрированное решение о дополнительном выпуске ценных бумаг АО «Росипподромы» и подписанный АО «Росипподромы» передаточный акт недвижимого имущества, вносимого в уставный капитал общества для утверждения. 20.10.2015 акт приема-передачи был утвержден и направлен в адрес АО «Росипподромы» письмом от 21.10.2015 № 5659, что является основанием для регистрации права собственности на спорный объект.

В силу пункта 1 статьи 28 Федерального закона Российской Федерации от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» приватизация зданий, строений и сооружений, а также объектов, строительство которых не завершено и которые признаны самостоятельными объектами недвижимости, осуществляется одновременно с отчуждением лицу, приобретающему такое имущество, земельных участков, занимаемых таким имуществом и необходимых для их использования, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Учитывая регистрацию права собственности общества на объекты недвижимости, находящиеся на земельном участке с кадастровым номером 28:01:010339:17 была осуществлена регистрация права собственности и на земельный участок.

Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год, представленной обществом 30.04.2019 с заявленной суммой налога к уплате в бюджет 118 965 рублей.

По данным Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Амурской области в собственности общества зарегистрированы земельные участки с кадастровым номером:

28:01:190003:3, расположенный по адресу: Амурская область, г. Благовещенск, снт. Родник, р. Зея - Астрахановские луга. Дата возникновения права собственности 24.09.2015;

28:01:010339:17, расположенный по адресу: <...>.

В нарушение ст. 391 НК РФ обществом в налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год не исчислен налог по земельному участку с кадастровым номером 28:01:010339:17 (12.09.2018 в ЕГРН внесена запись о переходе права собственности к заявителю).

По результатам проведенной проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от 12.08.2019 № 60517 (далее - акт проверки), который вместе с извещением от 12.08.2019 № 45132 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенных на 30.09.2019, направлен по телекоммуникационным каналам связи и получен обществом 14.08.2019, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Заявителем в порядке, предусмотренном и. 6 ст. 100 НК РФ, в Инспекцию 17.09.2019 (вх. № 53646) представлены возражения на акт проверки.

По результатам рассмотрения Акта, материалов проверки, возражений Заявителя, в отсутствие представителей Общества Инспекцией принято обжалуемое Решение, которым:

заявителю доначислен земельный налог в сумме 902 598 рублей;

налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 11 282 рубля с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность (штрафные санкции уменьшены в 16 раз);

в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 102 505,04 рублей. Всего по результатам камеральной проверки Обществу доначислено 1 016 385,04 рублей.

Не согласившись с решением инспекции, обществом в Управление ФНС России по Амурской области была подана апелляционная жалоба.

Решением от 09.01.2020 № 15-08/2/2 Управление ФНС России по Амурской области апелляционную жалобу заявителя оставило без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд, с рассматриваемым заявлением. В качестве оснований для признания недействительным решения налогоплательщик указывает на несоответствие выводов налоговых органов фактическим обстоятельствам дела.

Изучив доводы сторон, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд не находит оснований для удовлетворения требований, а доводы заявителя признает основанными на ошибочном толковании норм права и не соответствующими фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии с частью 1 статьи 198 главы 24 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, недействительными является их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания незаконными действий и решений государственных органов и органов местного самоуправления, необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение этими действиями и решениями прав и законных интересов заявителя в сфере экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. В силу статьи 71 Кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Пунктом 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать только законно установленные налоги.

В силу пунктов 1 и 2 части 1 статьи 32 Налогового кодекса налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах, осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В силу п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее- ГК РФ) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

На основании п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Пунктом 4 ст. 85 НК РФ предусмотрено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории Российской Федерации государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, государственного кадастрового учета недвижимого имущества, подлежащего такому учету согласно настоящему Федеральному закону, а также ведением Единого государственного реестра недвижимости и предоставлением предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, урегулированы Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон N 218-ФЗ).

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав) (часть 3 статьи 1 Закона N 218-ФЗ).

Государственная регистрация прав осуществляется посредством внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о праве на недвижимое имущество, сведения о котором внесены в Единый государственный реестр недвижимости (часть 4 статьи 1 Закона N 218-ФЗ).

В соответствии с частью 5 статьи 1 Закона N 218-ФЗ государственная регистрация права в едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

В силу части 6 статьи 1 Закона N 218-ФЗ государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132, 133.1 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации.

По смыслу п. 1 ст. 65 ЗК РФ, п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации и п. 1 ст. 131 ГК РФ, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Указанное соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 10 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации N 4 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016.

Как следует из материалов дела, земельный участок с кадастровым номером 28:01:010339:17 с 12.09.2018 принадлежит АО «Росипподромы» на праве собственности, о чем имеется регистрационная запись от 12.09.2018 №28:01:010339:17-28/001/2018-2.

Согласно сведениям ЕГРН, указанный земельный участок расположен в юго-западной части кадастрового квартала, граница которого проходит по ж/д тупику ~ ул.Чайковского - ул. Тополиная - территория ипподрома - ул. Рабочая –ул.Театральная (квартал 339), относится к землям населенных пунктов, разрешенное использование - для зданий и сооружений заводской конюшни, кадастровая стоимость - 180 537 702,50 рублей.

Налоговым органом произведен расчет налоговых обязательств общества по земельному участку с кадастровым номером 28:01:010339:17, исходя из фактического количества месяцев владения земельным участком (4 месяца).

Исходя из изложенного, инспекцией правомерно доначислен обществу земельный налог за 2018 год по земельному участку с кадастровым номером 28:01:010339:17, поскольку факт принадлежности АО «Росипподромы» указанного земельного участка на праве собственности подтвержден сведениями, представленными в рамках ст. 85 НК РФ уполномоченным государственным органом, т.е. обязанность уплаты земельного налога возложена на общество.

На основании вышеизложенного, суд пришел к заключению о том, что выводы налогового органа подтверждены представленными доказательствами и не опровергнуты заявителем.

Оспариваемое решение налогового органа соответствует требованиям, предъявляемым к нему Налоговым кодексом РФ, все предусмотренные обстоятельства в нем отражены и им дана надлежащая мотивированная оценка.

Как следует из оспариваемого решения, налоговый орган принял его с приведением применяемых при проверке норм права, подробных произведенных расчетов, изложив полученные результаты с приведением мотивов принятого решения, обосновав его основания, обосновав свою позицию по установленным фактическим обстоятельствам налогового нарушения.

Таким образом, рассмотрев на предмет законности и обоснованности принятого налоговым органом решения, суд установил, что оно соответствует законодательству о налогах и сборах Российской Федерации и прав налогоплательщика не нарушает.

Существенных нарушений процедуры привлечения налогоплательщика к ответственности, являющихся безусловным основанием для признания недействительным оспариваемого решения, судом не установлено.

Арифметическая правильность расчета спорного налога, пеней налогоплательщиком не оспаривается, подтверждается представленными суду материалами проверки.

При привлечении общества к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ налоговой инспекцией учтено смягчающее ответственность обстоятельство в связи, с чем сумма штрафа на основании п.4 ст.122 НК РФ уменьшена в 16 раз.

Обстоятельств, свидетельствующих о необходимости снижения штрафа в большом размере, судом не установлено, заявителем не приведено.

Таким образом, оценив доводы заявителя, налоговых органов, представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение налоговой инспекции закону соответствует, прав налогоплательщика не нарушает.

Доводы о незаконных действиях Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Амурской области и как следствие аннулирование записи ЕГРН о регистрации перехода к обществу права собственности на земельный участок с кадастровым номером 28:01:010339:17 в рамках настоящего спора рассмотрению не подлежат, так как выходят за пределы заявленного требования об оспаривании решение налогового органа.

Суд отмечает, что в случае несогласия налогоплательщика с действиями Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Амурской области он вправе заявить самостоятельное требование, направленное на оспаривание этих действий.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При указанных обстоятельствах заявителю в удовлетворении требований надлежит в полном объеме отказать.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса государственная пошлина по делу о признании ненормативного правового акта недействительным составляет для организации 3000 руб.

Обществом по чеку-ордеру от 12.03.2020 (номер операции 32) государственная пошлина уплачена в размере 3000 руб.

В соответствии со ст.110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя и возмещению не подлежат.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решил:

В удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Амурской области № 3456 от 30.09.2019 года отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой Арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.

Судья В.И. Котляревский