Постановление от 14 августа 2018 г. по делу № А26-1619/2018

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А26-1619/2018
14 августа 2018 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 08 августа 2018 года

Постановление изготовлено в полном объеме 14 августа 2018 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Загараевой Л.П.

судей Будылевой М.В., Горбачевой О.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания ФИО1

при участии:

от истца (заявителя): ФИО2 – доверенность от 25.06.2018

от ответчика (должника): ФИО3 – доверенность от 15.03.2018 Вышемирская о.А. – доверенность от 09.01.2018

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-12289/2018) ООО "Форест-Тревел" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 03.04.2018 по делу № А26-1619/2018 (судья Левичева Е.И.), принятое

по заявлению ООО "Форест-Тревел"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Республике Карелия

о признании недействительным решения от 04.12.2017 № 9 в части

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Форест-Тревел» (ОГРН 1131001008467, ИНН 1001271710, место нахождения: 186870, Республика Карелия, Суоярвский район, г. Суоярви, ул. Шельшакова; далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Республике Карелия (ОГРН 1041000270013, ИНН 1001047814, место нахождения: 185031, Республика Карелия, г. Петрозаводск, наб. Варкауса, д. 1 А; далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция) доначисления НДС за 1 квартал 2015 в сумме 786 411 руб., за 3 квартал 2015 в сумме 392 638 руб., за 1 квартал 2016 в сумме 226 484 руб., за 3 квартал 2016 в сумме 672 622 руб., за 4 квартал 2016 в сумме 677 548 руб., начисления соответствующих пеней и штрафных санкций.

Решением суда от 03.04.2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество, не согласившись с решением суда, направило апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просило решение суда отменить.

В судебном заседании 13.06.2018 представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель налогового органа возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Определением суда от 13.06.2018 в судебном заседании объявлен перерыв до 20.06.2018.

Протокольным определением суда от 20.06.2018 рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 27.06.2018

Протокольным определением суда от 27.06.2018 рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 08.08.2018.

В судебном заседании 08.08.2018 представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель Инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 10 по Республике Карелия проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Форест-Тревел» по всем налогам и сборам с 01.01.2015 по 31.12.2016, по налогу на доходы физических лиц с 01.12.2015 по 31.12.2016.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт № 7 от 20.10.2017 (т.3 л.д. 85-144), на который поданы возражения.

Решением от 04.12.2017 № 9 Обществу доначислены налог на прибыль за 2016 год в сумме 46 112 руб. и пени в сумме 8492,79 руб., налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1, 3 кварталы 2015 года, 3-4 кварталы 2016 года в сумме 2 311 095 руб. и пени в сумме 203 864,38 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 583 153 руб. и пени в сумме 129 418,87 руб.

Заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 4 611,20 руб.; по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за 1, 3 кварталы 2015 года в виде штрафа в размере 796 418 рублей и 39 263,80 руб. соответственно, за 3,4 кварталы 2016 года в виде штрафа в размере 67262,20 руб. и 44 941,70 руб.; по ст. 123 НК РФ за несвоевременную уплату НДФЛ за 2015 год в виде штрафа в размере 29,90 руб., за 2016 год в виде штрафа в размере 114,10 руб.; по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 30022,90 руб. и 406347,8 руб. за несвоевременное перечисление НДФЛ за 2015 и 2016 годы соответственно; по п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 1000 рублей за представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения.

Не согласившись с пунктами 2.2.4., 2.2.5. решения Инспекции Общество подало апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее - Управление), которая Управлением оставлена без удовлетворения.

С данными пунктами решения Инспекции от 04.12.2017 № 9 Общество не согласилось и обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд, изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, находит основания для отмены решения.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что в нарушение п. 4 ст. 170, п. 3 ст. 172, ст. 163 Налогового кодекса РФ обществом с ограниченной ответственностью «Форест-Тревел» неправомерно производился расчет по распределению вычетов по НДС между операциями по реализации произведенной продукции на внутренний рынок и экспорт, ежемесячно, что привело к завышению вычетов по налогу на добавленную стоимость, в связи с чем, Инспекцией доначислен налог на добавленную стоимость, Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа, начислены пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость (подпункты 2.2.4, 2.2.5 оспариваемого решения).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговой базой при реализации товаров является стоимость товаров, работ, услуг.

По общему правило в силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат:

1)день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2)день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В свою очередь п. 9 ст. 167 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (экспорт), моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 173 НК РФ предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму соответствующих налоговых вычетов.

В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Кодекса.

В соответствии с п.1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пп.1-8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в П. 1 ст. 164 Кодекса (нулевая ставка), производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 Кодекса.

В силу п. 9 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по экспортным операциям является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами; распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Согласно ст. 163 Кодекса налоговым периодом по НДС признается квартал.

Федеральным законом от 27.07.2006 №137-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» в указанную статью Налогового кодекса РФ внесены изменения, в соответствии с которыми с 01.01.2008 налоговый период устанавливается как квартал.

Таким образом, с 1 января 2008 года определение пропорции для расчета сумм НДС следует производить по данным текущего налогового периода - квартала. В свою очередь, письмо Минфина РФ № 03-04-08/48, которое приводит Общество в жалобе датировано 14.03.2005, то есть до вступления в силу указанных изменений в ст. 163 НК РФ.

Законодательством о налогах и сборах не установлен специальный порядок ведения налогоплательщиком раздельного учета сумм НДС по внутренним и экспортным операциям.

Следовательно, налогоплательщик, с учетом особенностей своей деятельности, вправе самостоятельно разработать порядок раздельного учета «входного» НДС и методику его распределения между видами реализованной продукции для применения налогового вычета и зафиксировать данную методику в учетной политике организации.

Порядок ведения раздельного учета определен обществом в приказе от 31.12.2014 г. «Об учетной политике ООО «Форест-Тревел» на 2015 год, в приказе от 31.12.2015 г. «Об учетной политике ООО «Форест-Тревел» на 2016 год, Методикой ведения раздельного учета входящего НДС при экспорте, утвержденной приказом от 25.12.2014 г.

Однако, учетная политика налогоплательщика не должна противоречить требованиям налогового законодательства, которыми установлено, что налоговым периодом по НДС является квартал, а сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода, то есть квартала, моментом определения налоговой базы при реализации товаров на экспорт является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов. В свою очередь, в силу того, что момент определения налоговой базы (то есть последнее число квартала, в котором собран пакет документов) является и моментом для определения и принятия к вычету сумм «входного» НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых по ставке 0%, то и расчет распределения вычетов должен производится поквартально, а не помесячно.

Из материалов дела следует, что Обществом расчет по распределению вычетов по НДС между операциями по реализации произведенной продукции на внутренний рынок й экспорт, производило ежемесячно, что является нарушением положений п. 3 ст. 172 й ст. 163 НК РФ и привело к завышению вычетов по НДС за 1, 3 кварталы 2015 года, 3, 4 кварталы 2016 года, и к занижению вычетов за 2, 4 кварталы 2015 года, 2 квартал 2016 года.

В соответствии с обжалуемым решением общество с ограниченной ответственностью «Форест-Тревел» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122, ст. 123, п. 1 ст. 126.1 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в общем размере 673 235,40 руб., доначислен налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц в общей сумме 2 940 360 руб., а также начислены пени в общей сумме 341 776,04 руб.

Вместе с тем такое доначисление налога противоречит нормам статей 153, 154, 166, 171, 172 и 173 НК РФ, регламентирующим порядок определения налоговой базы, исчисления НДС и применения налоговых вычетов, а также не отражает действительную обязанность налогоплательщика по уплате НДС, так как налоговым органом при определении недоимки не учитывались суммы налога, исчисленные Обществом в соответствии со статьей 166 НК РФ по итогам каждого налогового периода и уплаченные им в бюджет.

С учетом изложенного заявленные требования подлежат удовлетворению.

Во исполнение поручения суда Инспекция предоставила уточненные расчеты пеней и штрафных санкций по оспариваемому налогоплательщиком эпизоду (п. 2.2.4 Решения № 9).

Согласно резолютивной части Решения № 9 от 04.12.2017 сумма штрафных санкций по ст. 122 НК РФ по НДС составила 231 109,50 руб.

Из Перерасчета санкций следует, что штрафные санкции по ст. 122 НК РФ по НДС с учетом сумм заниженного налогоплательщиком возмещения НДС и сумм завышенного НДС, составят 79 641,8 руб.

Сумма штрафных санкций, приходящаяся на нарушения по неоспариваемым налогоплательщиком эпизодам (п. 2.2.1, 2.2.2, 2.2.3 Решения № 9), составляет 10 729,70 руб.

Таким образом, при расчете штрафных санкций суммы заниженного НДС к возмещению, общий размер штрафов по НДС Решению № 9 составит 79 641,8 руб.

Согласно резолютивной части Решения № 9 сумма пеней по НДС составила 203 864,38 руб.

Как следует из Перерасчета пеней сумма пеней по НДС с учетом сумм заниженного налогоплательщиком возмещения НДС и сумм завышенного НДС, составит 21 854,49 руб. Сумма пеней, приходящаяся на неоспариваемые налогоплательщиком нарушения составит 8 088,07 руб.

Таким образом, при расчете штрафных санкций суммы заниженного НДС к возмещению, общий размер пеней по НДС по Решению № 9 составит 21 854,49 руб.

Расчет инспекции проверен судом апелляционной инстанции и признан верным и обоснованным.

При таких обстоятельствах, решение суда подлежит отмене, а заявленные требования частичному удовлетворению.

Судебные расходы распределены в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 03.04.2018 по делу № А26-1619/2018 отменить.

Признать недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республики Карелии № 9 от 04.12.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС за I квартал 2015 года в сумме 786 411 руб., за 3-й квартал 2015 года в сумме 392 638 руб., за 1 квартал 2016 года в сумме 226 484 руб., за 3-й квартал 2016 года в сумме 672 622 руб., за 4-й квартал 2016 года в сумме 677 548 руб., доначисления пени в сумме 173921, 82 руб., привлечения к ответственности виде штрафа по основаниям п. 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 140 738 руб.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республики Карелии в пользу общества с ограниченной ответственностью «Форест-Тревел» в возмещение судебных расходов 4 500 руб.

Выдать обществу с ограниченной ответственностью «Форест-Тревел» справку на возврат излишне уплаченной по платежному поручению № 1923 от 23.04.2018 государственной пошлины в сумме 1 500 руб.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева

О.В. Горбачева