Решение от 27 июня 2019 г. по делу № А40-118698/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-118698/19-75-1544
г. Москва
27 июня 2019 г.
Резолютивная часть решения объявлена 20 июня 2019 года

Полный текст решения изготовлен 27 июня 2019 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Нагорной А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью «КРОНА ДИЗАЙН» (зарегистрированного по адресу: 117588, <...>, эт. 3, пом. II, ком. 5, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 27.01.2003, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 117292, <...>; ОГРН: <***>, ИНН <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.)

о признании незаконными решений от 03.09.2018 г. №№ 10340, 10341, 10342, 10343

при участии представителей:

от истца (заявителя) – ФИО2 по доверенности 29.04.2019 г. без №;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 21.02.2019 г. № 06/007467, ФИО4 по доверенности от 21.02.2019 г. № 06/007488, ФИО5 по доверенности от 04.12.2018 г. № 06-04/062658,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «КРОНА ДИЗАЙН» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве (ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решений от 03.09.2018 г. №№ 10340, 10341, 10342, 10343 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В судебном заседании представитель заявителя поддержала требования по доводам заявления; представители ответчика возражали по доводам оспариваемых решений и отзыва на заявление.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что Общество является собственником недвижимого имущества (здания) с кадастровым номером 77:06:0009007:1016, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, утвержденная в установленном порядке. Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве» кадастровая стоимость принадлежащего заявителю объекта недвижимости утверждена в размере 2 184 983 109,40 руб.

В уточненных налоговых декларациях по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2015 года, 2 квартал 2015 года, 3 квартал 2015 года, 2015 год в качестве налогооблагаемой базы по налогу на имущество в отношении объекта с кадастровым номером 77:06:0009007:1016 Обществом заявлена сумма 1 353 321 186 руб., представляющая собой кадастровую стоимость имущества 1 596 919 000 руб., установленную решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в городе Москве от 13.10.2015 г. № 51-4836/2015, уменьшенную на необлагаемую налогом кадастровую стоимость в размере 243 597 814 руб. (код строки 030), при этом код налоговой льготы в декларации (расчетах) не проставлен.

Налоговый орган не согласился с уменьшением кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества на сумму налога на добавленную стоимость и оспариваемыми решениями определил налоговые обязанности Общества исходя из кадастровой стоимости объекта, утвержденной Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП.

В связи с чем оспариваемыми решениями от 03.09.2018 г. №№ 10340, 10341, 10342, 10343 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» установлено занижение Обществом налоговой базы по налогу на имущество, что привело к образованию недоимки в сумме 730 793 руб. по каждому из отчетных периодов и в сумме 730 795 руб. по итогам налогового периода 2015 г.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 30.10.2018 г. №№ 21-19/225511, 21-19/225507, 21-19/225502, 21-19/225499, апелляционные жалобы Общества на решения Инспекции от 03.09.2018 г. №№ 10340, 10341, 10342, 10343 были оставлены без удовлетворения, что послужило основанием к обращению в суд с требованиями по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований о признании недействительными решений от 03.09.2018 г. №№ 10340, 10341, 10342, 10343 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», суд исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на имущество организаций являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 375, п. 1, 7 ст. 378.2 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, включенных в утвержденный уполномоченным органом субъекта Российской Федерации перечень, определяется как их кадастровая стоимость.

С учетом ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 указанного Федерального закона (т.е. в отношении вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости при включении сведений о них в Единый государственный реестр недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик).

Отношения, связанные с определением кадастровой стоимости, регулируются Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Статья 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости, определенной в рамках проведенной государственной кадастровой оценки, путем ее установления в размере рыночной стоимости.

После завершения рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, направляет сведения о кадастровой стоимости в орган регистрации прав для их внесения в Единый государственный реестр недвижимости (абзацы первый, второй статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ).

Таким образом, установленный законодательством порядок пересмотра результатов определения кадастровой стоимости не предполагает произвольного изменения сведений о кадастровой стоимости, внесенных в государственный реестр, в том числе посредством ее уменьшения на суммы налога на добавленную стоимость расчетным способом или на основании иных данных.

Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" допускает отражение в государственном реестре лишь тех сведений о кадастровой стоимости, которые: либо утверждены уполномоченным органом по результатам проведенной кадастровой оценки (статья 24.17 данного Федерального закона); либо указаны в решении комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решении суда, принятых по результатам рассмотрения спора в порядке, установленном статьей 24.18 указанного Федерального закона.

Соответственно, именно указанные в государственном реестре сведения о кадастровой стоимости, при условии, что они внесены без допущения технических ошибок, должны использоваться для налогообложения.

С учетом изложенного, ни налоговый орган в ходе проведения мероприятий налогового контроля, ни суд при рассмотрении налогового спора не вправе давать оценку тому, является ли утвержденная (или пересмотренная) в установленном порядке кадастровая стоимость правильной и необходимо ли ее уменьшение на величину налога на добавленную стоимость, поскольку решение данного вопроса законом выведено в отдельную административную и судебную процедуру.

В ходе рассмотрения настоящего дела было установлено, что заявитель, выражая несогласие с размером кадастровой стоимости по принадлежащему ему объекту недвижимого имущества в сумме 2 184 983 109,40 руб., утвержденной постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП, обратился в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в городе Москве с заявлением, которым просил установить кадастровую стоимость объекта в размере его рыночной стоимости 1 596 919 000 руб., определенной отчетом об оценке от 16.06.2015 г. № 09/15/М.

Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в городе Москве от 13.10.2015 г. № 51-4836/2015 заявление Общества удовлетворено, кадастровая стоимость принадлежащего ему объекта недвижимости определена в размере рыночной стоимости, установленной в отчете об оценке. На основании указанного решения в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) внесены данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости 1 596 919 000 руб., что подтверждено соответствующей распечаткой из ЕГРН, представленной в материалы дела.

Заявитель с решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в городе Москве от 13.10.2015 г. № 51-4836/2015 согласился, в своем заявлении в данный орган просил установить кадастровую стоимость в размере рыночной стоимости объекта недвижимости в сумме 8 396 384 581 руб., на необходимость ее уменьшения на сумму НДС не указывал.

Тем самым процедура оспаривания кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости по основанию ее несоответствия рыночной стоимости была заявителем реализована, с ее результатом заявитель согласился; срок оспаривания решения Комиссии от 13.10.2015 г. № 51-4836/2015 на настоящий момент истек; как и срок реализации права на обжалование кадастровой стоимости по основанию включения в нее НДС применительно к спорному налоговому периоду.

Следовательно, налоговым органом для расчета налоговых обязанностей заявителя по налогу на имущество за рассматриваемый период были обоснованно применены данные о размере кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН на основании решения Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в городе Москве от 13.10.2015 г. № 51-4836/2015.

Согласно п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготы по налогу на имущество организаций предусмотрены статьей 381 НК РФ и статьей 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость), при этом исключение из налогооблагаемой базы по налогу на имущество исчисленных с нее расчетным путем сумм налога на добавленную стоимость указанными положениями законодательства о налогах и сборах не предусмотрено.

Следовательно, основания для самостоятельного уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на имущество на сумму исчисленного расчетным путем налога на добавленную стоимость у Общества отсутствовали.

Что касается судебной практики, на которую также указывало Общество в обоснование свой позиции по делу, то правомерность самостоятельного уменьшения налогоплательщиком установленной кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества на сумму налога на добавленную стоимость являлась предметом рассмотрения по делам №№ А40-196670/2017, А40-222618/2017 по заявлениям Открытого акционерного общества «Институт Стекла» о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве. Состоявшимися по данным делам судебными актами судов трех инстанций в удовлетворении требований налогоплательщика было отказано. Определениями Верховного Суда Российской Федерации от 14.02.2019 г. № 305-КГ18-20813 и от 15.02.2019 г. № 305-КГ18-21673 по указанным делам в передаче кассационных жалоб Открытого акционерного общества «Институт Стекла» для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отказано, подтверждена законность состоявшихся по ним судебных актов.

Таким образом, по итогам рассмотрения дела требования заявителя о признании незаконными решений от 03.09.2018 г. №№ 10340, 10341, 10342, 10343 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», удовлетворению не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся судом на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «КРОНА ДИЗАЙН» (зарегистрированного по адресу: 117588, <...>, эт. 3, пом. II, ком. 5, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 27.01.2003, ИНН: <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 117292, <...>; ОГРН: <***>, ИНН <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.) о признании незаконными решений от 03.09.2018 г. №№ 10340, 10341, 10342, 10343 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

А.Н. Нагорная