Решение от 3 июля 2023 г. по делу № А53-9006/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Ростов-на-Дону

«03» июля 2023 года Дело № А53-9006/2022


Резолютивная часть решения объявлена «28» июня 2023 года

Полный текст решения изготовлен «03» июля 2023 года


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Лебедевой Ю.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стрингер» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.08.2010, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Ростовской области

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области

Управлению Федеральной налоговой службы России по Ростовской области

о признании решений недействительными,

при участии:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 10.01.2023),

от МИФНС № 26 по Ростовской области: ФИО3 (доверенность от 18.07.2022 № 03-06/17175),

от МИФНС № 24 по Ростовской области: ФИО4 (доверенность от 20.01.2023 № 04-22/00554);

от УФНС: ФИО5 (доверенность от 23.01.2023 № 06-14/90),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Стрингер» обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о призвании незаконным Решения от 22.12.2021 № 3391 Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Стрингер» налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества ООО «Стрингер», в переделах сумм указанных требовании от 05 октября 2021 года № 47775; от 01 ноября 2021 года № 55181; от 03 ноября 2021 года № 55416, - налогов (сборов, страховых взносов) 200 136,00 рублей, пени -27077, 53 рублей. Всего - 227 213,53 рублей. Отмене Решения от 22.12.2021 № 3391 Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Стрингер», налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества ООО «Стрингер», в переделах сумм указанных в требовании от 05 октября 2021 года № 47775; от 01 ноября 2021 года № 55181; от 03 ноября 2021 года № 55416, - налогов (сборов, страховых взносов) 200 136,00 рублей, пени -27077, 53 рублей. Всего - 227 213,53 рублей.

Решением суда от 07.07.2022, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 30.09.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.02.2023 решение Арбитражного суда Ростовской области от 07.07.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2022 по делу N А53-9006/2022 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ростовской области.

Отменяя решение и постановление суда апелляционной инстанции, суд кассационной инстанции указал, что суду надлежит установить в отношении какого транспортного средства вынесено оспариваемое решение, проверить процедуру принудительного взыскания.

В силу части 2.1 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, судебного приказа, постановления арбитражных судов первой и апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

В судебном заседании заявитель, воспользовавшись правом, предоставленным ст. 49 АПК РФ, уточнил заявленное требование и просил суд признать незаконным Решение от 08 декабря 2021 года № 7822 Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а так же электронных денежных средств с Общества с ограниченной ответственностью «Стрингер» в размере 200 136,00 рублей, пени в размере 27675,22 руб. Признать незаконным Решение от 22.12.2021 № 3391 Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью «Стрингер» налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества ООО «Стрингер», в размере 200 136,00 рублей, пени в размере 27077,53 рубля. Уточнения судом приняты.

Представитель заявителя поддерживает заявленное требование с учетом уточнений.

Представитель УФНС, представитель МИФНС № 26 по Ростовской области, представитель МИФНС № 24 по Ростовской области поддерживают доводы, изложенные в отзыве, возражают против удовлетворения заявления.

В судебном заседании «22» июня 2023 года в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до «28» июня 2023 года до 12 час. 00 мин. После перерыва судебное заседание продолжено.

Представители лиц, участвующих в деле, поддержали ранее заявленные позиции.

Рассмотрев материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, в связи с неисполнением требований от 05.10.2021 N 47775, от 01.11.2021 N 55181, от 03.11.2021 N 55416 об уплате налога и пеней в полном объеме МИФНС России N 24 по Ростовской области вынесла решение от 08.12.2021 N 7822 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

В дальнейшем МИФНС России N 26 по Ростовской области 22.12.2021 вынесла решение N 3391 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Не согласившись с вынесенными решениями, общество обратилось с жалобой на действия (бездействие) должностных лиц МИФНС России N 24 по Ростовской области, выразившиеся в принятии решения от 08.12.2021 N 7822 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, и МИФНС России N 26 по Ростовской области, выразившиеся в принятии решения от 22.12.2021 N 3391 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, в УФНС России по Ростовской области.

Решением УФНС России по Ростовской области от 22.03.2022 N 15-18/1054 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области № 7822 от 08.12.2021 и МИФНС России N 26 по Ростовской области от 22.12.2021 N 3391 общество обратилось суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности с учетом рекомендаций суда кассационной инстанции, суд пришел к выводу‚ что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который его принял.

В соответствии со ст. 357 НК РФ ООО «Стрингер» является налогоплательщиком транспортного налога.

В соответствии с п.1 ст.358 НК РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 356 НК РФ на территории Ростовской области принят Областной закон № 843-ЗС от 10.05.2012 «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области», которым определены ставки налога, порядок и сроки его уплаты, а также налоговые льготы.

Сумма налога (сумма авансового платежа но налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено данной статьей (п. 1 ст. 362 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Таким образом, НК РФ в качестве объекта налогообложения транспортным налогом признают объекты, соответствующие двум критериям:

объект является транспортным средством, то есть соответствует определенным физическим показателям;

объект зарегистрирован в установленном порядке согласно законодательству Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации право собственности на судно или часть судна возникает с момента государственной регистрации такого права в Государственном судовом реестре, Российском международном реестре судов или реестре маломерных судов.

Согласно пункту 3 статьи 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации под государственной регистрацией судна и прав на него понимается акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на судно в соответствии с гражданским законодательством.

Государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на судно. Наряду с государственной регистрацией прав на судно подлежат государственной регистрации ограничения (обременения) указанных прав, а также иные сделки с судном, подлежащие обязательной государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 4 статьи 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации).

Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ.

В соответствии с п.4 ст.363 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплателыциками-организациями налоговые органы передают (направляют) налогоплателыцикам-организациям по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога.

В соответствии с п.5 ст.363 НК РФ сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с п.6 ст. 363 НК РФ налогоплательщик-организация вправе в течение десяти дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Согласно сведениям, представленным в рамках ст. 85 НК РФ регистрирующими органами, за ООО «Стрингер» ИНН <***> в 2020 году зарегистрированы, в том числе Теплоход «Адмирал Макаров», Теплоход «Линь», П-30-3 Понтон причальный.

Обществом к проверке представлены:

- свидетельство о праве собственности АД №001122 от 29.08.2016 (Пантон П-30-3)

- свидетельство о классификации РРР №0076358 от 23.06.2016 (Пантон П-30-3)

- акт внеочередного освидетельствования судна РРР №0076358 от 23.06.2016 (Пантон П-30-3)

- свидетельство о праве собственности АЛ №000669 от 21.06.2013 за рег.№14-247 (Теплоход «Линь»)

- свидетельство о классификации РРР №0035007 от 14.05.2013 (Теплоход «Линь»)

- акт внеочередного освидетельствования судна РРР №0044377 от 28.03.2014 (Теплоход «Линь»)

- свидетельство о праве собственности МС-IVIV239 от 30.06.2014 под. №52-1048-1072 (Теплоход «Адмирал Макаров»)

- свидетельство о классификации РРР №0042831 от 25.11.2013 (теплоход «Адмирал Макаров»)

- акт внеочередного освидетельствования судна РРР №0079198 от 30.12.2016 (теплоход «Адмирал Макаров»)

Инспекцией установлено, что информация, полученная согласно ФПД файлов (из регистрирующих органов в соответствии со ст.85 НК РФ) соответствует первичным документам (основным характеристикам регистрируемых транспортных средств).

Согласно сведений, полученных из ФБУ «Азово-Донского бассейновой администрации» за ООО «Стрингер» с 21.06.2013 по настоящее время зарегистрирован: теплоход разъездной «Линь», идентификационный номер Д-06-0529, общая мощность - тип две, ЗД6 С1, 150л.с / 15т.

В соответствии с п.4 ст. 363 НК РФ ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону было сформировано сообщение о начислении налоговым органом суммы транспортного налога № 1015157 от 15.07.2021 в отношении теплохода «Линь» в размере 15 000 руб. за 2020г. ОКТМО 60701000 (налоговая база- 150 * 100,00 руб.- налоговая ставка).

Указанное сообщение отправлено в адрес налогоплательщика заказным почтовым отправлением 20.08.2021.

Согласно сведений, полученных о регистрации судов в Государственном судовом реестре морского порта Таганрога (ФГБУ «АМП Азовского моря» Таганрогский филиал), по порту приписки г. Таганрог, зарегистрировано водное транспортное средство «Адмирал Макаров» вид транспортного средства «суда морские и внутреннего плавания» с 30.06.2014 года по настоящее время, мощность в л/с - <***>.

В соответствии с п.4 ст. 363 НК РФ ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области было сформировано сообщение о начислении налоговым органом суммы транспортного налога № 1112949 от 11.08.2021 в размере 200 136 руб. за 2020г. (налоговая база - 2001,36*100,00 руб. налоговая ставка). Налог начислен в отношении теплохода «Адмирал Макаров» ОКТМО 60737000.

Указанное сообщение отправлено в адрес налогоплательщика заказным почтовым отправлением 26.08.2021.

ООО «Стрингер» не были представлены в соответствие с п. 6 ст. 3 НК РФ пояснения к указанным сообщениям.

Начисленные суммы транспортного налога отражены в сведениях о состоянии расчетов с бюджетом:

по ОКТМО 60701000 28.06.2021:

- произведено начисление налога по сообщению № 1001298 в сумме 22 150 руб., 08.09.2021

- произведено начисление по сообщению №1162928 сумме 30 руб., 27.09.2021

- произведено начисление по сообщению № 1015157 в сумме 15 000 руб.;

по ОКТМО 60737000 22.10.2021:

- произведено начисление налога по сообщению № 1112949 в сумме 200 136 руб.

01.11.2021 инспекцией выставлено требование № 55181.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу признаются зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации транспортные средства, том числе водные транспортные средства. Плавучие объекты подлежат учету, осуществляемому администрацией соответствующего бассейна внутренних водных путей в соответствии с правилами учета плавучих объектов, установленными федеральным органом исполнительной власти в области транспорта (статья 16 КВВТ).

В соответствие с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В случае уплаты налога в более поздний по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах срок на сумму несвоевременно уплаченного налога начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

ООО «Стрингер» не была уплачена начисленная сумма транспортного налога по сообщению № 1112949 от 11.08.2021 МИФНС России №24 по РО в связи с неуплатой транспортного налога, в соответствии со ст. 69, ст.70 НК РФ было выставлено в адрес налогоплательщика требование №55181 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 01.11.2021.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. п. 2, 3 ст. 69 НК РФ).

Требование направляется налогоплательщику для добровольного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов).

Направление требования налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, является обязанностью налогового органа, что прямо следует, в том числе из пп. 9 п. 1 ст. 32 Кодекса.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требования №55181 составлено по форме требования, являющегося приложением N 2 к приказу ФНС от 14 августа 2020 г. N ЕД-7-8/583@.

В указанном требование содержатся сведения, предусмотренные п. 4 ст. 69 НК РФ, а именно, указаны: сумма задолженности по налогу, размер пеней, начисленных на момент направления требования, срок исполнения требования, а также информация о мерах по взысканию налога и пени и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога и пени, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (меры по взысканию налогов (сборов, пеней, штрафов, процентов), статьи 45, 46, 47, 76, 77 НК РФ.

В качестве основания взыскания налога указано «иной документ в соответствии с законодательством Российской Федерации от 11.08.2021 №2020ГО01, Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость от 25.10.2021 №1323736128».

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов и сборов, на основании статьи 46 НК РФ вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств № 7822 от 08.12.2021 на сумму 227 811,22 руб. (200 136,00 руб.- налог, 27 675,22 руб. - пеня), решение о приостановлении операции по счетам № 28596 от 08.12.2021.

В соответствии с п.7 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо ею электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ налоговые органы вправе принять решение о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) в течении одного года со дня истечения срока исполнения требования об уплате указанных платежей. Взыскание налога, сбора, страховых взносов за счет имущества названного лица производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Приказом УФНС России по Ростовской области № 01-05/53 от 25.05.2021 полномочия по взысканию задолженности за счет имущества налогоплательщиков в соответствии со статьей 47 НК РФ в отношении налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете на территории Ростовской области, централизованы и возложены с 01.07.2021 на Межрайонную ИФНС России № 26 по Ростовской области.

Межрайонной ИФНС России №26 по Ростовской области 22.12.2021 вынесено решение №3391 о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) на сумму 227 213,53 руб.; постановление №3354 о взыскании с налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) на сумму 227 213,00 руб.

Постановление №3354 от 22.12.2021 направлено на исполнение в службу судебных приставов; 24.12.2021 возбуждено исполнительное производство.

При исследовании вопроса о том, в отношении какого транспортного средства исчислен налог в сообщении № 1112949 и о расхождении в графе «число и мощность машин» судом установлено, что в свидетельстве о классификации (для государственной регистрации судна) в графе «количество и мощность главных двигателей» указано 2; 1472 Вт.

В свидетельстве о праве собственности на судно в графе «число и мощность машин» указано 2 х 736 КВт. Из указанных документов следует, что число двигателей – 2 шт., мощность определена, как киловатт – 736 КВт (каждый из двигателей), таким образом, мощность теплохода «Адмирал Макаров» соответствует 1472 КВт (2х736).

Для расчета налоговой базы, необходимо перевести КВт в лошадиные силы. 1 киловатт равен 1,35962 лошадиных сил. Чтобы перевести киловатты в лошадиные силы нужно умножить число киловатт на 1,35962. Соответственно 1472 КВт равен 2001,36 ЛС (1472 х 1,35962).

Таким образом, суд приходит к выводу, что сообщение № 1112949 налоговым органом выставлено в отношении теплохода «Адмирал Макаров», что следует из его технических показателей, указанных в Свидетельстве о классификации от 25.11.2013 и Свидетельстве о праве собственности на судно от 30.06.2014.

Как следует из заявленных требований, общество не оспаривает произведенный расчет по транспортному налогу в отношении теплоходов «Адмирал Макаров» и «Линь».

Доводом в отношении данных транспортных средств, общество указывает, то обстоятельство, что транспортные средства не используются, т.к. находятся в неисправном состоянии, что исключает начисление по ним налогов. Довод судом отклоняется по следующим основаниям.

В соответствии с п.1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из чего следует, что объектом налогообложения по транспортному налогу признаются зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации транспортные средства, в том числе водные транспортные средства.

Плавучие объекты подлежат учету, осуществляемому администрацией соответствующего бассейна внутренних водных путей в соответствии с правилами учета плавучих объектов, установленными федеральным органом исполнительной власти в области транспорта (ст. 16 КВВТ).

Согласно п.2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; утратил силу с 1 января 2020 года. - Федеральный закон от 15.04.2019 N 63-ФЗ;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, а также транспортные средства, розыск которых прекращен, с месяца начала розыска соответствующего транспортного средства до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано. Факты угона (кражи), возврата транспортного средства подтверждаются документом, выдаваемым уполномоченным органом, или сведениями, полученными налоговыми органами в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

10) морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда;

11) суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 291-ФЗ "О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края";

12) воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 291-ФЗ "О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края";

13) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил, зарегистрированные в порядке, установленном до дня вступления в силу Федерального закона от 23 апреля 2012 года N 36-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части определения понятия маломерного судна".

Перечень объектов, не подлежащих налогообложению согласно п.2 ст. 358 НК РФ является исчерпывающим.

Основным видом деятельности ООО «Срингер» является «33.15 Ремонт и техническое обслуживание судов лодок», зарегистрированные суда не являются промысловыми морскими и речными судами, следовательно, под указанным судам не применятся положения пп. 3, 4 п. 2 ст. 358 НК РФ.

Невозможность эксплуатации на воде теплоходов «Адмирал Макаров» и «Линь» не является основанием для не исчисления транспортного налога.

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от государственной регистрации транспортного средства, а не от фактического использования данного транспортного средства налогоплательщиком.

Согласно п.1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 359 НК РФ налоговая база определяется: в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подпункт 1); в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах (подпункт 2); в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2 названного пункта, - как единица транспортного средства (подпункт 3).

В статье 361 НК РФ предусмотрены различные налоговые ставки в отношении несамоходных (буксируемых) судов, а именно: для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости), и для других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей (с единицы транспортного средства).

В налоговом законодательстве не дано определения понятию "несамоходное (буксируемое) судно".

Согласно положениям пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации судно - это самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река - море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода.

Согласно свидетельству о собственности, свидетельству о классификации, акта освидетельствования Понтон п-30-3 определен тип транспортного средства – «понтон причальный», класс судна Р1.2, материал – железобетон М-300.

Таким образом, содержание этих документов свидетельствуют о том, что этот объект относится к иному типу транспортного средства, облагаемому транспортным налогом.

При расчете транспортного налога Инспекция руководствовалась данными полученными в рамках ст. 85 НК РФ.

В соответствии со статьей 5 Областного закона Ростовской области от 10.05.2012 №843-ЗС «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области» налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или одну единицу транспортного средства в следующих размерах. В отношении «Адмирал Макаров» и «Линь» это соответствует: до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - 30,0 руб., свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) - 100,0 руб. В отношении «Пантон» - несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны или единицы валовой вместимости в случае, если валовая вместимость определена без указания размерности) – 30.0 руб.

Государственная регистрация водных транспортных средств осуществляется в соответствии с порядком, установленным ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ и ст. 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации (далее – КВВТ РФ) в соответствии с которой определено, что судно - самоходное или несамоходное плавучее сооружение, предназначенное для использования в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река - море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода. Плавучий объект - несамоходное плавучее сооружение, не являющееся судном, в том числе дебаркадер, плавучий (находящийся на воде) дом, гостиница, ресторан, понтон, плот, наплавной мост, плавучий причал, и другое техническое сооружение подобного рода.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 367-ФЭ «О внесении изменений в Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации и Федеральный закон «О приватизации государственного и муниципального имущества» определенная категория несамоходных плавучих сооружений, зарегистрированных ранее в порядке, установленном законодательством для государственной регистрации судов, получила статус плавучих объектов, не являющихся судами, в отношении которых не предусматривается государственная регистрация.

Плавучие объекты подлежат учету, осуществляемому администрацией соответствующего бассейна внутренних водных путей в соответствии с правилами учета плавучих объектов, установленными федеральным органом исполнительной власти в области транспорта (статья 16 КВВТ).

В соответствии со статьей 21 КВВТ судовладелец может обратиться в орган, осуществляющий государственную регистрацию судна (администрацию бассейна внутренних водных путей), с заявлением об исключении судна из соответствующего реестра судов Российской Федерации.

Таким образом, плавучие объекты, зарегистрированные ранее в порядке, установленном для государственной регистрации судов, подлежат налогообложению транспортным налогом до исключения судна из соответствующего реестра судов Российской Федерации.

Правила зависимости начисления налоговым органом транспортного налога от регистрации транспортного средства подтверждаются содержанием пункта 3 статьи 362 Кодекса, в соответствии с которым в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с регистрации (снятия с учета) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, при этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц, то есть начисление и взимание транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия его с регистрационного учета в регистрирующих органах.

Аналогичная правовая позиция о связи возникновения объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика изложена в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 29.09.2011 N 1267-О-О, от 24.12.2012 N 2391-О, от 26.04.2016 N 873-О, от 29.05.2019 N 1441-О.

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от государственной регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия или использования данного транспортного средства налогоплательщиком, о чем также указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 24.03.2015 N 541-О.

Поскольку налоговые органы не наделены полномочиями по регистрации и учету транспортных средств при проверке правильности исчисления организациями транспортного налога они руководствуются сведениями, полученными от регистрирующих органов.

Судебная коллегия Верховного Суда РФ в определении от 17.02.2015 N 306-КГ14-5609 по делу N А55-23180/2013 указал, что в случае, когда действующее налоговое законодательство связывает момент возникновения обязанности по уплате налога либо прекращения такой обязанности с действиями налогоплательщика, и на последнего возлагается обязанность, в том числе по обращению в компетентные органы с заявлением о постановке или снятии с регистрационного учета соответствующего объекта налогообложения, то есть регистрация носит заявительный характер, риски наступления неблагоприятных последствий несовершения таких действий лежат именно на налогоплательщике.

Транспортное средство является объектом налогообложения до тех пор, пока остается зарегистрированным за налогоплательщиком в определенном законом порядке, при этом обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от государственной регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия или использования данного транспортного средства налогоплательщиком.

Прекращение регистрации признается основанием для прекращения взимания транспортного налога, иных причин для прекращения начисления налогоплательщикам данного налога (кроме угона, гибели транспортного средства или возникновения права на налоговую льготу) законодательством не установлено.

Поскольку основным видом деятельности ООО «Стрингер» является «33.15 Ремонт и техническое обслуживание судов и лодок», а зарегистрированные суда не являвшееся промысловыми морскими и речными судами, следовательно, по указанным судам не применяются положения пп.2,3 п.2 ст. 358 НК РФ.

Документы, представленные ООО «Стрингер» (копии свидетельств о праве собственности на понтон причальный рег. №161292, теплоход «Линь» рег. № 158389, теплоход «Адмирал Макаров» рег. № 145327; копии свидетельств о классификации указанных транспортных средств; копии актов освидетельствования указанных транспортных средств) не являются основанием для освобождения от уплаты транспортного налога за 2020г.

Указанные документы подтверждают сведения, представленные в рамках ст. 85 НК РФ регистрирующими органами о водных транспортных средствах и их владельцах.

Транспортный налог за 2020г. в отношении водных транспортных средств начислен ООО «Стрингер» в соответствии со статьями 359.359.361.362 НК РФ.

Поскольку налогоплательщиком в нарушение ст. 45 НК РФ не была произведена уплата налога в полном размере, что привело к образованию недоимки и задолженности по пеням; налоговым органом в отношении ООО «Стрингер» произведены действия, предусмотренные статьями 45,69,46,47 НК РФ для взыскания недоимки и задолженности по налогу, пеням.

Таким образом, отсутствуют основания для признания незаконными решения Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области №7822 от 08.12.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и решения Межрайонной ИФНС России №26 по Ростовской области №3391 от 22.12.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.



Судья Ю.В. Лебедева