Решение от 17 мая 2024 г. по делу № А67-399/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


г. Томск Дело № А67-399/2024

13.05.2024г. (оглашена резолютивная часть)

17.05.2024г. (полный текст)

Судья Арбитражного суда Томской области Е.В. Чиндина,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Вишняковой Е.О., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма «Мария-Ра» (656049, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области (634034, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным бездействия

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, УФНС России по Томской области, ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» при участии в заседании:

от Заявителя – ФИО1 (доверенность от 22.01.2024)

от Ответчика – ФИО2 (доверенность от 09.01.2024 №4)

от УФНС России– без участия

от ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» - не явился.

У С Т А Н О В И Л:

ООО ПКФ «Мария-Ра» обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании незаконным бездействия Департамента по управлению муниципальной собственностью Томской области, выразившегося в не включении нежилого здания, расположенного по адресу: Томская область, Колпашевский муниципальный район, Чажемтовское сельское поселение, <...>, кадастровый номер 70:08:0100035:2820 в перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023г. №117-о и обязании включить указанные объекты в перечень.

В ходе судебного заседания представитель Заявителя настаивал на удовлетворении требований по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к нему, в том числе, указал, что спорное нежилое здание соответствует критериям, установленным в ст. 378.2 НК РФ и критериям ст. 4-1 закона Томской области от 27.11.2003 №148-ОЗ «О налоге на имущество организаций», в связи с чем заявитель должен уплачивать налог на имущество организаций за указанный объект, находящийся в собственности Заявителя, исходя из кадастровой стоимости. Департамент имел возможность определить соответствие спорного объекта установленным законом критериям и внести изменения в Перечень после получения от Общества в декабре 2023 года соответствующего заявления.

Представитель департамента против удовлетворения требований возражал по основаниям ,изложенным в отзыве и дополнениях к нему, в том числе указал, что право собственности у Заявителя возникло 27.11.2023, когда Перечень был утвержден распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023г. №117-о; Обращение заявителя о включении в перечень спорного объекта поступило в Департамент 20.12.2023, то есть после завершения работ по формированию перечня, его утверждения, размещения на сайте и направления в налоговый орган, в связи с чем объективная возможность включения спорного объекта в перечень у Департамента отсутствовала. Статьей 378.2 НК РФ не предусмотрено внесение изменений в течение налогового периода в перечень, определенный на соответствующий налоговый период в части добавления в него новых объектов.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены в заявлении, отзыве и дополнениях к ним.

Заслушав представителей участвующих в деле лиц и исследовав представленные в дело доказательства, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

ООО ПКФ «Мария-Ра» на праве собственности принадлежит объект недвижимости: нежилое здание, расположенное пол адресу: Томская область, Колпашевский муниципальный район, Чажемтовское сельское поселение, <...>, кадастровый номер 70:08:0100035:2820.

Согласно подпункту 15 пункта 10 Положения о Департаменте по управлению государственной собственностью Томской области, утвержденного постановлением Администрации Томской области от 11.06.2013 № 68, Департамент является уполномоченным органом на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещение перечня на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Порядком определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденным постановлением Администрации Томской области от 03.12.2014 № 454а, распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 №117-о, определен Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2024 год, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Пунктом 1 данного распоряжения определен Перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год согласно приложению к распоряжению.

При этом спорный объект недвижимого имущества, принадлежащий на праве собственности заявителю, в указанный перечень не включен.

Считая данное бездействие Департамента, выразившееся в невключении нежилого здания, расположенного по адресу: Томская область, Колпашевский муниципальный район, Чажемтовское сельское поселение, <...>, кадастровый номер 70:08:0100035:2820 в перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023г. №117-о несоответствующим закону и нарушающим права и законные интересы общества, ООО ПКФ «Мария-Ра»» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, которое, по мнению суда, удовлетворению подлежит, исходя из следующего.

Из положений статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ, пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части 4 первой Гражданского кодекса Российской Федерации» следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности. Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений, действий (бездействия) органов и должностных лиц, входят проверка соответствия оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п.1). Если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса (п.2).

Статьей 378.2 НК перечислены объекты недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества.

К таким объектам относятся административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу п. 5 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4.1 Закона Томской области от 27.11.2003 № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении видов недвижимого имущества, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров (с 2018 года - свыше 500 квадратных метров; с 2019 года - свыше 250 квадратных метров, с 2020 года - свыше 100 квадратных метров) и помещения в них;

- нежилые помещения общей площадью свыше 1000 квадратных метров (с 2018 года - свыше 500 квадратных метров; с 2019 года - свыше 250 квадратных метров, с 2020 года - свыше 100 квадратных метров), назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, в силу статей 372, 375, 378.2 НК РФ, под. 1 п. 1 ст. 4.1 Закона Томской области от 27.11.2003 № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций», определяющих условия для включения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, к числу таких объектов недвижимости на территории Томской области отнесены, а значит, могут быть включены в перечень, определенный в соответствующих целях уполномоченным органом власти Томской области, здания административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 500 кв.м. (с 2018 года); свыше 250 кв.м. (с 2019 года), свыше 100 кв.м. (с 2020 года); нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания общей площадью свыше 500 кв.м. (с 2018 года); свыше 250 кв.м. (с 2019 года), свыше 100 кв.м. (с 2020 года).

Системный анализ этих положений федерального и регионального законодательства позволяет сделать вывод о том, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении нежилых зданий (строений, сооружений) и помещений в них, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения;

- здание (строение, сооружение) фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом под фактическим использованием признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом, во всех указанных случаях общая площадь зданий (строений, сооружений), нежилых помещений должна составлять свыше 500 кв.м. (с 2018 года); свыше 250 кв.м. (с 2019 года), свыше 100 кв.м. (с 2020 года).

При наличии одного из приведенных условий объект недвижимости признается административно-деловым, торговым центром, нежилым помещением, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Таким образом, пункт 7 статьи 378.2 НК РФ регламентирует порядок действий уполномоченного органа субъекта Российской Федерации и указывает на необходимость до 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить перечень объектов недвижимого имущества.

При этом, в силу п. 7.1. ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

С учетом изложенного, в Перечень объектов недвижимого имущества должны быть включены объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, отвечающие условиям, установленным пунктами 3 - 5 статьи 378.2 НК РФ.

При этом данная норма права не предусматривает какой-либо альтернативы для уполномоченного органа при определении перечня объектов недвижимого имущества, и в него подлежат включению те объекты, которые указаны в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в том числе, нежилые помещения, отвечающие определенным критериям.

Функции по формированию Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещение перечня на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществляются Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области в соответствии с подпунктом 15 пункта 10 Положения о Департаменте по управлению государственной собственностью Томской области, утвержденного постановлением Администрации Томской области №68 от 11.06.2013.

Согласно пункту 16 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденного постановлением Администрации Томской области от 03.12.2014 № 454а, в срок не позднее чем за месяц до начала очередного налогового периода Департамент по управлению государственной собственностью Томской области размещает перечень объектов для целей налогообложения на своем официальном сайте http://dugs.tomsk.gov.ru и в срок не позднее 1-го числа очередного налогового периода направляет такой перечень в электронной форме в налоговый орган по Томской области.

Как следует из материалов дела, ООО ПКФ «Мария-Ра» является собственником объекта недвижимости: нежилое здание, расположенное пол адресу: Томская область, Колпашевский муниципальный район, Чажемтовское сельское поселение, <...>, кадастровый номер 70:08:0100035:2820.

Из представленных в материалы дела документов в отношении здания с кадастровым номером 70:08:0100035:2820, расположенного по адресу: Томская область, Колпашевский муниципальный район, Чажемтовское сельское поселение, <...> следует содержание указания на назначение нежилое, наименование магазин.

Согласно выписки из ЕГРН данное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 70:08:0100035:990, с видами разрешенного использования: для строительства здания бытового обслуживания, для иного использования.

Из представленных в материалы дела документов усматривается, что спорное нежилое здание используется как магазин для розничной торговли продовольственными и не продовольственными товарами.

Таким образом, с учетом указанных обстоятельств, арбитражный суд приходит к выводу о том, что указанные спорные объекты недвижимости отвечают критериям, предусмотренным в пунктах 4, 5 статьи 378.2 НК РФ, по фактическому назначению и использованию объектов, и подпадают под категории объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

Данное обстоятельство представителем Департамента по существу не оспаривается.

Согласно материалам дела спорное нежилое здание введено в эксплуатацию 14.11.2023 на основании разрешения на ввод объекта в эксплуатацию №RU70508308-2303 от 14.11.2023. Право собственности на данный объект зарегистрировано 27.11.2023.

Таким образом, на момент принятия Департаментом распоряжения от 27.11.2023г. №117-о об утверждении Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, у Департамента по управлению государственной собственностью Томской области отсутствовала информация о существовании данного объекта и необходимости его включения в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем суд приходит к выводу об отсутствии со стороны Департамента незаконного бездействия на дату утверждения данного перечня.

Вместе с тем, как установлено в ходе судебного разбирательства и не оспаривается Ответчиком ООО «ПФК «Мария-Ра» 20.12.2023 в адрес Департамента направило заявление о необходимости включения спорного объекта в Перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год, то есть Ответчику с 20.12.2023 было известно о наличии такого объекта.

При этом, из заявления усматривается, что в отношении данного объекта указаны его кадастровый номер, местонахождение, в связи с чем Департамент имел возможность определить отнесение данного объекта к объектам, указанным в п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в том числе, соответствие его определенным критериям, с учетом отражения информации в ЕГРН, по так называемым «формальным признакам» и внести изменения в утвержденный Перечень.

Ссылка Департамента на положения п. 10 ст. 378.2 НК РФ в данном случае судом отклоняется.

Так, согласно п.10 ст. 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

Из анализа данной нормы следует, что объекты подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период в случае их выявления в течении именно этого текущего налогового периода.

Для включения объектов в перечень объектов для целей налогообложения, в данном случае, на 2024 год, в соответствии с нормами действующего налогового законодательства значимым являются соответствие такого объекта установленным требованиям (характеристикам) исключительно на начало налогового периода.

В данном случае, как уже указывалось выше, о наличии спорного объекта департаменту было известно в декабре 2023 года, то есть в предшествующем налоговом периоде, а не в текущем 2024 году.

Поскольку в ходе судебного разбирательства установлено наличие у департамента возможности определения соответствия спорного объекта заявителя критериям, предусмотренным в пунктах 4, 5 статьи 378.2 НК РФ на начало отчетного периода, суд приходит к выводу об отсутствии у Департамента правовых оснований для невключения данного объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024, в том числе, путем внесения изменений в утвержденный перечень.

Принимая во внимание, что оспариваемое бездействие Департамента не соответствует закону и нарушает права и законные интересы общества, заявленные им требования о признании незаконным бездействия Департамента, выразившегося в не включении спорных нежилых зданий в Перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 № 117-о, являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Согласно п. 3 ч. 4 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. По смыслу главы 24 АПК РФ возложение обязанности совершить определенные действия не является самостоятельным требованием, а рассматривается в качестве способа устранения нарушения прав и законных интересов заявителя и должно быть соразмерно нарушенному праву с учетом обстоятельств дела. При выборе способа устранения нарушенного права арбитражный суд определяет, насколько испрашиваемый заявителем способ соответствует материальному требованию и фактическим обстоятельствам дела на момент его рассмотрения.

Поскольку бездействие Департамента является незаконным, арбитражный суд считает возможным обязать Департамент в тридцатидневный срок с даты вступления судебного акта в законную силу включить спорные объекты заявителя в Перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденный распоряжением Департамента от 27.11.2023 № 117-о, направить дополненный Перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Томской области и разместить его на официальном сайте Департамента в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным бездействие Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, выразившееся в не включении нежилого здания, расположенного по адресу: Томская область, Колпашевский муниципальный район, Чажемтовское сельское поселение, <...>, кадастровый номер 70:08:0100035:2820 в перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023г. №117-о.

Обязать Департамент по управлению государственной собственностью Томской области в тридцатидневный срок с даты вступления судебного акта в законную силу включить нежилое здание, расположенное по адресу: Томская область, Колпашевский муниципальный район, Чажемтовское сельское поселение, <...>, кадастровый номер 70:08:0100035:2820 в перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023г. №117-о, направить дополненный Перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Томской области и разместить его на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Взыскать с Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (634034, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма «Мария-Ра» (656049, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, в размере 3000руб.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.



Судья Е.В. Чиндина