Решение от 3 ноября 2022 г. по делу № А63-20668/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А63- 20668/2021
г. Ставрополь
03 ноября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 октября 2022 года

Решение изготовлено в полном объеме 03 ноября 2022 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Наваковой И.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Цаговой И.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 ОГРНИП 310264736300026, к Межрайонной ИФНС России № 9 по Ставропольскому краю, г. Минеральные Воды, к государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Ставропольскому краю, об обязании возвратить излишне взысканные платежи,

при участии заявителя - ФИО1 паспорт, представителя предпринимателя – ФИО2 по доверенности, в отсутствие представителей ОПФ по СК и налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Ставропольскому краю об обязания возвратить излишне взысканные платежи в общей сумме 93 126,12 руб.

Определением суда от 14.09.2022 в качестве соответчика привлечена Межрайонная ИФНС России № 9 по Ставропольскому краю, путем исключения из числа третьих лиц, а также приняты уточнения, заявленные предпринимателем, согласно которым просил суд обязать Межрайонную ИФНС России № 9 по СК или государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Ставропольскому краю возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне взысканные страховые взносы и пени путем принятия и направления в налоговый орган по месту учета налогоплательщика решения о возврате излишне взысканных платежей в общей сумме 93 126,12 руб.

В судебном заседании представителем заявителя устно заявлено ходатайство об уточнении требований, в котором он просит суд обязать Межрайонную ИФНС России № 9 по СК возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне взысканные страховые взносы и пени в размере 93 126,12 руб.

Уточнения принят судом, дело рассматривается с их учетом.

Представители налогового органа и Пенсионного фонда, уведомленные надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, не явились. Имеются ходатайства о рассмотрении спора в их отсутствие.

В соответствии с положениями статьи 156 АПК РФ судебное заседание проводится в отсутствие не явившихся представителей ответчиков.

Заявитель поддержал уточненные требования в полном объеме. Считает не обоснованными отказы ответчиков произвести возврат страховых взносов со ссылкой на пропуск срока на их возврат, поскольку в данном случае речь идет об излишне взысканных суммах страховых взносов и исчисление срока исковой давности следует считать не со срока уплаты налога, как на то ссылается налоговый орган, а с момента, когда лицо, узнало или должно было узнать о том, что его право нарушено. Настаивают, что в данном случае предприниматель узнал о переплате из справки о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 16.04.2021, о наличии которой налоговым органом ФИО1 не сообщалось. Проси суд удовлетворить заявленные требования.

В материалах дела имеются отзывы Отделения Пенсионного фонда и налогового органа, в которых подтверждено наличие переплаты в заявленной сумме, вместе с тем, указано на пропуск трехлетнего срока на обращение с заявлением о возврате, поскольку касается возврата страховых взносов, относящихся к периоду до 2017 года.

Выслушав доводы истца, исследовав заявление и приложенные к нему документы, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, в результате проведенного анализа лицевых карточек расчетов с бюджетом, налоговым органом установлено, что сведения от ПФР по состоянию на 01.01.2017 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии по предпринимателю ФИО1 приняты в базу данных инспекции 09.10.2017 с задолженностью по налогу в сумме 89 471, 12 рублей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2016 года.

Инспекцией в адрес налогоплательщика сформировано и направлено требование № 102030 по состоянию на 19.10.2017 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов на общую сумму 94 863,24руб., в том числе по налогу 89 471,12руб. и по пени 5 392,12руб.

За период с 20.11.2017 по 01.01.2018 с расчетного счета налогоплательщика списаны средства в погашение задолженности по требованию № 102030 на общую сумму 94 863,24рублей.

По результатам анализа сведений о задолженности по страховым взносам, налоговым органом 15.04.2021 проведена коррекция сальдовых остатков, путем внесения в базу данных документа, полученного из Пенсионного фонда (№ 036R04200001253 09.10.2017) при выгрузке начислений по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2016 года, в связи с чем, в лицевом счете ФИО1 по состоянию на 16.04.2021 в КРСБ «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года)», образовалась переплата по налогу в сумме 87 062,28 руб. и пени в сумме 6 063,84рублей.

Узнав о наличии переплаты из справки налогового органа № 23255 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам по состоянию на 19.04.2021, 20.04.2021 истец обратился в пенсионный фонд с заявлением о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов, в ответ на которое получил уведомление о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных от 27.04.2021 № 10-07/2054 со ссылкой на пропуск трехлетнего срока на обращение с заявлением о возврате, предусмотренного статьей 78 НК РФ.

Кроме того, в ходе судебного разбирательства по настоящему спору предприниматель обратился с заявлением о возврате спорых сумм в Межрайонную ИФНС России № 9 по СК, которая решениями от 17.06.2022 отказала в возврате сумм страховых взносов, принудительно взысканных с предпринимателя. В обоснование указано, что заявление о возврате сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01,01.2017, необходимо подать в отделение Пенсионного фонда.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения предпринимателя в суд за защитой нарушенных прав.

Удовлетворяя заявление, суд руководствуется следующим.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) предприниматель являлся плательщиком страховых взносов в периоды до 01.01.2017.

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов возлагаются на налоговые органы в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 года за №250-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов па обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон) и от 03.07.2016 за №243-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Исходя из пункта 2 статьи 4 Закона, налоговыми органами осуществляются меры по взысканию недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР России), органами Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС России) по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

Таким образом, с 01.01.2017 года администратором по направленным органами ПФР и ФСС России сведениям об имеющейся задолженности по страховым взносам и пени по взысканию за счет денежных средств находящихся на счетах в банках либо имущества, являются налоговые органы.

Согласно статье 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии со статьей 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

В силу прямого указания пункта 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ обязанность по исполнению решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов возложена на налоговый орган - на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Как указано налоговым органом, в связи с передачей функций администрирования, Пенсионным фондом передано некорректное сальдо расчетов по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017 в отношении предпринимателя ФИО1

В частности, по сведениям от ПФР, переданным в базу данных налогового органа содержали информацию о наличии задолженности у предпринимателя в размере 89 471 по сроку уплаты 03.04.2017, в связи с чем, налоговым органом принудительно взысканы указанные суммы (89 471,12 руб. – взносы, пени – 5 392,12 руб.) с предпринимателя на основании решения налогового органа от 16.11.2017, что подтверждается платежными поручениями, представленными в материалы дела.

Вместе с тем, как указано предпринимателем и не оспаривается Пенсионным фондом и налоговым органом, согласно налоговой декларации по УСН за 2016 год, сумма страховых взносов, подлежащих уплате страхователем, составила 2 408,83 рубля и своевременно уплачена ФИО1 в установленный законом срок.

Таким образом, инспекция неправомерно выставила предпринимателю требования об уплате страховых взносов за 2016 год и начисленных на данную недоимку пени, а также произвела мероприятия по взысканию данных страховых взносов и пени в принудительном порядке.

Однако, о том, что взысканные налоговым органом в принудительном порядке суммы страховых взносов являлись переплатой, предприниматель узнала из справки о состоянии расчетов с бюджетом от 19.04.2021, ранее информация о переплате в аналогичных справках не отражалась, что также не оспаривается инспекцией. Согласно указанной справке от 19.04.2021 у предпринимателя числится переплата в общем размере 93 126,12 рубля.

В данном случае именно налоговым органом установлено наличие переплаты, при этом, в нарушение положений пункта 4 статьи 79 НК РФ, мероприятий по возврату излишне взысканных сумм страховых взносов налоговым органом не предпринималось, заявление в адрес налогоплательщика не направлялось.

В отзыве на заявление налоговый орган указал, что действительно, установив факт излишнего взыскания налога, инспекция в течение 10 дней со дня установления данного факта обязан сообщить об этом налогоплательщику, однако, в связи с тем, что переплата имеет срок уплаты (взыскания более 3 лет), информация о ее наличии предпринимателю не направлялась.

То есть, налоговый орган, как и Пенсионный фонд, ссылается на положения статьи ст. 78 НК РФ.

Вместе с тем, суд считает обоснованным замечание истца о том, что в данном случае, налоговый орган не обоснованно руководствуется указанной нормой.

При решении вопроса о соблюдении обществом срока на обращение с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога, суд учитывает следующие обстоятельства по делу.

Из заявления и приложенных к нему документов, а также подтверждено налоговым органом, что спорные суммы в отсутствие на то оснований принудительно взысканы с истца по решению налогового органа о взыскании страховых взносов, пеней, штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках № 31630 от 16.11.2017, то есть спорные суммы являются излишне взысканными.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьями 78, 79 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Такие же разъяснения приведены в письмах Минфина России от 17.03.11 № 03-02-08/27, от 01.06.2009 № 03-02-07/1-281.

То есть, из содержания Определения Конституционного Суда РФ № 173-О и вышеназванных норм, следует, что существует два порядка исчисления трехлетнего срока в целях применения пункта 7 статьи 78 НК РФ.

Для обращения в налоговый орган за возвратом излишне уплаченного налога в соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ, трехлетний срок исчисляется со дня уплаты.

Для обращения с заявлением о возврате налога в судебном порядке трехлетний срок исчисляется в соответствии с пунктом 1 статьи 200 ГК РФ - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Аналогичные положения содержатся в статье 79 НК РФ, касающейся возврата сумм излишне взысканных страховых взносов.

Согласно п. 3 ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 по делу № А65-28187/2007-СА1-56 вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Как указано налоговым органом, лишь 15.04.2021 на основании сведений из ПФР проведена коррекция сальдовых остатков на лицевом счете истца, проведена коррекция задолженности при выгрузке начислений по страховым взносам на ОПС за 4 квартал 2016 года и лишь по состоянию на 16.04.2021 в КРСБ (карточка расчетов с бюджетом) у налогоплательщика образовалась переплата по налогу в сумме 87 062,28 руб. и переплата по пени в сумме 6 063,84 руб. (итого 93 126,84 руб.).

То есть, в данном случае, о том, что взысканные налоговым органом в принудительном порядке суммы страховых взносов являлись переплатой, предприниматель узнала из справки о состоянии расчетов с бюджетом от 19.04.2021, ранее информация о переплате в аналогичных справках не отражалась, поскольку лишь после коррекции сальдовых остатков 15.04.2021 и сам налоговый орган установил переплату, что также подтверждено инспекцией.

Суд принимает во внимание, что права истца, как налогоплательщика и плательщика страховых взносов, в том числе на своевременный возврат сумм излишне взысканных налогов, обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21, пункт 2 статьи 22 НК РФ).

К таким обязанностям закон, в частности, относит сообщение индивидуальному предпринимателю о каждом ставшем известным территориальному органу ПФР или налоговому органу факте излишнего взыскания налога и сумме излишне взысканного налога (подпункты 7, 9 пункта 1 статьи 32, пункт 4 статьи 79 НК РФ в ч. 8 ст. 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Каких-либо данных о том, что ответчик либо налоговый орган свои обязанности по направлению соответствующего извещения налогоплательщику о ставшем известном ответчику или налоговому органу факте излишнего взыскания страховых взносов исполнили, материалы дела не содержат.

Как указано выше и подтверждено налоговым органом, информация о наличии переплаты предпринимателю не направлялась.

Отсутствие таких сведений у истца ввиду неисполнения ответчиком и налоговым органом указанной выше обязанности, препятствует плательщику страховых взносов определиться по поводу способа использования переплаты, в том числе своевременно принять решение о реализации своего права на возврат сумм излишне взысканного налога (указанная правовая позиция изложена в определении Верховного Судом Российской Федерации от 20.10.2021 по делу № 83-КАД21-8-К1).

Таким образом, поскольку факт излишнего взыскания с предпринимателя страховых взносов установлен лишь в апреле 2021 года, за возвратом в ПФР истец обратился 20.04.2021 (27.04.202 - решение об отказе), в суд ФИО1 обратилась 23.12.2021, т.е. в пределах трехлетнего срока исковой давности.

Суд принимает во внимание, что в ходе судебного разбирательства по настоящему делу предприниматель также обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате спорных сумм.

Однако, Межрайонная ИФНС России № 9 по СК решениями от 17.06.2022 отказала в возврате сумм страховых взносов, принудительно взысканных с предпринимателя. В обоснование указано, что заявление о возврате сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, необходимо подать в отделение Пенсионного фонда в порядке, предусмотренном положениями статьей 21 Закона № 250-ФЗ.

Вместе с тем, в данном случае, подобные основания для отказа в возврате сумм страховых взносов, являются незаконными, поскольку спорные суммы страховых взносов принудительно взысканы на основании решений налогового органа, который не уведомил страхователя о наличии переплаты.

Как указано выше, сведения от ПФР по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии по предпринимателю ФИО1 приняты в базу данных инспекции 09.10.2017.

Принудительное взыскание произведено налоговым органом на основания решения инспекции от 16.11.2017, коррекция сальдовых остатков на лицевом счете истца проведена при выгрузке начислений по страховым взносам на ОПС за 4 квартал 2016 года проведена по состоянию на 16.04.2021 в КРСБ (карточка расчетов с бюджетом). Тогда и установлено наличие переплаты по налогу в сумме 87 062,28 руб. и переплата по пени в сумме 6 063,84 руб. (итого 93 126,84 руб.).

Размер оспариваемых сумм страховых взносов сторонами спора не оспаривается.

В силу положений Закона № 250-ФЗ после получения и отражения сальдо расчетов по страховым взносам, пени и штрафам при наличии открытых КРСБ, в соответствии с утвержденными Порядками взаимодействия отделений ПФР и ФСС России с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации возврат сумм налогов осуществляется налоговыми органами.

Кроме того, суд принимает во внимание, что органом Пенсионного фонда также отказано в удовлетворении заявления предпринимателя о возврате спорных сумм со ссылкой на пропуск срока и отсутствием полномочий по возврату, в связи с передачей функций администратора налоговому органу.

Ссылки инспекции на то, что суммы страховых взносов в принудительном порядке взысканы налоговым органом в связи с передачей Пенсионным фондом не корректной информации о сальдовых остатков на лицевом счете истца, не имеют правового значения.

Суд считает, что при установленных выше обстоятельствах, в том числе подтвержденном факте излишнего взыскания сумм страховых взносов при отсутствии обязанности у предпринимателя по их уплате, а также того, что о наличии переплаты предприниматель узнал лишь в апреле 2021 из справки налогового органа, перекладывание обязанностей с одного государственного органа на другой, нарушает право предпринимателя на реализацию своего права на возврат сумм излишне взысканного налога.

Принимая во внимание указанные выше обстоятельства, оценив представленные в дело доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявления предпринимателя.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны, в связи с чем, судебные расходы, уплаченные предпринимателем в суд при обращении с заявлением, подлежат взысканию с налогового органа в пользу истца.

Руководствуясь статьями 110, 167, 168, 169, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 ОГРНИП 310264736300026, удовлетворить.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 9 по Ставропольскому краю, г. Минеральные Воды, возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 ОГРНИП 310264736300026, излишне взысканные денежные средства в общем размере 93 126,12 рубля, в том числе: страховые взносы – 87 062,28 рубля, пени - 6 063,84 рубля.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 9 по Ставропольскому краю, г. Минеральные Воды в пользу предпринимателя судебные расходы по уплате государственной пошлине в размере 3 725 рублей.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме), в двухмесячный срок в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья И.В. Навакова