Решение от 2 сентября 2024 г. по делу № А75-25680/2023

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-25680/2023
02 сентября 2024 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 19 августа 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 02 сентября 2024 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе судьи Истоминой Л.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гуляевой О.В., рассмотрев в судебном заседании посредством использования системы веб-конференции дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «УралСтройСервис» (ОГРН: <***>; ИНН: <***>; адрес: 628181, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...>, эт. 4, оф. 4) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о признании недействительным решения от 01.09.2023 № 11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей сторон:

от заявителя (онлайн) – ФИО1 по доверенности от 22.01.2024,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (онлайн) –ФИО2 по доверенности от 19.01.2024, ФИО3 по доверенности от 19.01.2024,

от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (онлайн) – ФИО4 по доверенности от 05.04.2024,

от общества с ограниченной ответственностью «Акскор» - не явились,

от общества с ограниченной ответственностью «Вип Тур» (онлайн) - ФИО5 по доверенности от 09.07.2024,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «УралСтройСервис» (далее – заявитель, общество, ООО «УралСтройСервис») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 01.09.2023 № 11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 16.01.2024 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - Управление).

Определением от 15.05.2024 суд удовлетворил заявление общества с ограниченной ответственностью «Акскор» (далее - ООО «Акскор») о вступлении в дело в качестве третьего лица.

Определением от 17.07.2024 суд удовлетворил заявление общества с ограниченной ответственностью «Вип Тур» (далее - ООО «Вип Тур») о вступлении в дело в качестве третьего лица.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал требования.

Представители инспекции и Управления в судебном заседании просили отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзывах на заявление и дополнениях к ним.

ООО «Вип Тур» представило в суд отзыв на заявление, в котором указало, что является самостоятельным юридическим лицом, не подконтрольным третьим лицам, имеет трудовые и материальные ресурсы. Полагало, что изложенные в оспариваемом решении инспекции выводы по взаимоотношениям с обществом не соответствуют действительности, порочат деловую репутацию.

ООО «Акскор», надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного заседания, не обеспечило явку в суд.

Суд, заслушав представителей сторон и третьего лица, исследовав материалы дела, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 24.10.2023 № 5 в отношении ООО «УралСтройСервис» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, по окончании которой составлен акт налоговой проверки от 14.06.2023 № 5.

По результатам проведённой выездной налоговой проверки инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении заявителем условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, что выразилось умышленном создании налогоплательщиком формального документооборота для получения необоснованной налоговой экономии по сделкам с контрагентами ООО «Рэд Хауз», ООО «Оптима», ООО «Константа», ООО «Вилстейт», ООО «Эталон», ООО «Акскор», ООО «Ришелье», ООО «Клин», ООО «Атланта», ООО «Рубин», ООО «Атом», ООО «Астра», ООО «Мосэнергострой», ООО «Юниверс», ООО «Анексти Логистик Сервис», ООО «Приватстрой», ООО СК «Вояж», ООО «Вип Тур», ООО «Трейдбест».

Рассмотрев материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика по акту и дополнения к ним, иные материалы налоговой проверки, инспекция вынесла решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.09.2023 № 11.

Указанным решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 1 087 245,35 рублей с применением положений статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации (размер штрафных санкций уменьшен в 16 раз). Также обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) и налогу на прибыль организаций в сумме 45 983 312 рублей.

Решением Управления от 14.12.2023 № 07-14/19434@ апелляционная жалоба ООО «УралСтройСервис» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с названным решением, общество обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением о признании его недействительным.

Оценив представленные в суд доказательств, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего.

В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок возникновения права на налоговые вычеты по НДС регламентирован положениями статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено вышеуказанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. При этом пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Требования о достоверности, взаимоувязанности и непротиворечивости первичных документов вытекают также из положений Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в статье 9 которого указано, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Часть третья данной статьи содержит положения о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, требование о достоверности к первичным документам, закрепленное в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», подлежит применению при исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль и НДС. При этом обязанность документального подтверждения своих расходов и права на вычет возлагается на налогоплательщика и вытекает из содержания статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, предписывающей налогоплательщикам самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в бюджет.

Из разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пунктах 1, 6, 10 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», следует, что представленные налогоплательщиком в налоговый орган все надлежащим образом заверенные документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды являются основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. При отсутствии доказательств совершения налогоплательщиком и его контрагентами согласованных умышленных действий, направленных на неправомерное создание оснований для возмещения налога из бюджета, эти обстоятельства не могут свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика. Факт нарушения контрагентами своих налоговых обязательств не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Таким образом, возможность применения налоговых вычетов по НДС обусловливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в принятии к вычету НДС, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций. Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком, подрядчиком.

Одной из мер, предотвращающих возможность принятия к учету документов, содержащих недостоверные сведения, является проявление должной осмотрительности при выборе контрагентов. Причем осмотрительность должна быть проявлена не только в части хозяйственных рисков (риск неплатежеспособности, ненадлежащего выполнения принимаемых контрагентом обязательств), но и в части налоговых рисков (недобросовестность контрагента как налогоплательщика, недостоверность сведений о нем, подлежащих внесению в документы, которые будут являться основанием для получения налогоплательщиком налоговой выгоды). Оценка степени проявления налогоплательщиком осмотрительности при выборе контрагента производится с учетом возможных и разумных мер, которые могли быть им предприняты и других обстоятельств дела.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В свою очередь, налогоплательщик в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не освобожден от доказывания правомерности требований о возмещении НДС из бюджета и принятию расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при этом налогоплательщик должен представить такой пакет документов, который исключает различные противоречия и сомнения как с формальной точки зрения (оформление), так и фактической (осуществление финансово-хозяйственных операций).

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления инспекцией налога на прибыль организаций и НДС послужили выводы налогового органа о непредставлении обществом в нарушение статей 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации документов, подтверждающих правомерность учета расходов и применения налоговых вычетов по взаимоотношениям между ООО «УралСтройСервис» и ООО «Рэд Хауз», ООО «Вилстейт», ООО «Оптима», ООО «Константа», ООО «Эталон», ООО «Акскор», ООО «Приватстрой», ООО «Трейдбест», ООО СК «Вояж», ООО «Вип Тур», ООО «Ришелье», ООО «Клин», ООО «Атланта», ООО «Рубин», ООО «Атом», ООО «Астра», ООО «Мосэнергострой», ООО «Юниверс», ООО «Анексти логистик Сервис».

Согласно материалам налоговой проверки вышеуказанные контрагенты не поставляли обществу товары (не оказывали услуги), а в документах, представленных обществом на проверку, отражены не имевшие места факты хозяйственной жизни.

Основной вид деятельности общества - деятельность по комплексному обслуживанию помещений.

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 03.03.2023 по делу № А75-20086/2022 ООО «УралСтройСервис» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыта процедура банкротства – конкурсное производство. Конкурсным управляющим Должника утвержден ФИО6.

По взаимоотношениям общества с ООО «Рэд Хауз» установлено следующее.

Между ООО «УралСтройСервис» и ООО «Рэд Хауз» заключен договор об оказании услуг по сопровождению организации при участии в конкурентных закупках от 28.12.2018 № 12-2018 (оказание комплекса услуг (поиск закупок, подготовка документов для участия, подача заявок, участие в торгах и иное) в целях участия заказчика в конкурентных процедурах в сфере закупок товаров, работ, услуг).

Пунктом 2.1.4 договора предусмотрено, что исполнитель вправе привлекать для оказания услуг третьих лиц, оставаясь при этом ответственным за их действия перед заказчиком.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Рэд Хауз» платежи на счета третьих лиц за подобного вида услуги не установлены.

Согласно пункту 4.2 договора информация, подтверждающая факт оказания услуг (подготовленная исполнителем документация, копии протоколов заседания комиссий с приложениями (при наличии), ответы на запросы разъяснений и иная, подтверждающая факт оказания услуг информация), и опись документов (в случае передачи нескольких документов), содержащих указанную 35 информацию, передаются исполнителем заказчику вместе с актом сдачи-приемки оказанных услуг.

Налогоплательщик в подтверждение сделки не представил документов, свидетельствующих о реальном выполнении услуг ООО «Рэд Хауз».

В разделе 13 договора в реквизитах исполнителя указан расчетный счет № 40702810938210003528, открытый в ПАО Банк «Открытие», тогда как платежи в сумме 4 250 000 рублей от ООО «УралСтройСервис» перечислены на расчетный счет ООО «Рэд Хауз» № 40702810936210003526, открытый в ПАО Банк «Открытие». Счет 40702810938210003528, открытый в ПАО Банк «Открытие», у ООО «Рэд Хауз» отсутствует.

В целях установления достоверности данных, отраженных в счетах-фактурах, товарных накладных, представленных налогоплательщиком, инспекцией проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО «Рэд Хауз».

Установлено, что указанное общество постановлено на налоговый учет 30.04.2015.

07.09.2019 в Межрайонную ИФНС № 17 по Челябинской области поступило заявление от ООО «Рэд Хауз» по форме Р15001 Уведомление о ликвидации юридического лица от 06.09.2019.

20.05.2020 организация снята с учета по месту ее нахождения в связи с ее ликвидацией по решению учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Адрес места нахождения ООО «Рэд Хауз»: 456512, Сосновский район, Красное поле п., Северный <...>. Состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области. Уставный капитал –10 000,00 руб. Основной вид экономической деятельности ООО «Рэд Хауз» - Деятельность в области права (ОКВЭД 69.10), дополнительные виды деятельности: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий,42.99 Строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки, 43.12 Подготовка строительной площадки, 43.21 Производство электромонтажных работ, 43.32.3 Производство работ по внутренней отделке зданий (включая потолки, раздвижные и съемные перегородки и т.д.), 69.20.2 Деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, 72.19.1 Проведение фундаментальных исследований и научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в области использования атомной энергии и в области ядерной оружейной продукции, 72.20 Научные исследования и разработки в области общественных и гуманитарных наук, 72.20.1 Научные исследования и разработки в области общественных наук, 72.20.2 Научные исследования и разработки в области гуманитарных наук, 73.20 Исследование конъюнктуры рынка и изучение общественного мнения, 73.20.1 Исследование конъюнктуры рынка, 73.20.2 Деятельность по изучению общественного мнения.

Как следует из перечисленных видов деятельности, ООО «Рэд Хауз» при регистрации указало разнообразные виды деятельности, не сочетающиеся друг с другом, не входящие в одну подгруппу ОКВЭД. Характер не сочетающихся друг с другом зарегистрированных видов деятельности, не входящих в одну подгруппу ОКВЭД, косвенно свидетельствует о наличии признаков организации, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Также в ходе выездной налоговой проверки, установлено отсутствие у ООО «Рэд Хауз» лицензий.

Учредитель общества ФИО7 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и является руководителем/учредителем в 4 организациях, снятых с учета в связи с ликвидацией.

Согласно анализу движения денежных средств ООО «УралСтройСервис» на расчетный счет ООО «Рэд Хауз» перечислены денежные средства в сумме 4 250 000 рублей, что больше суммы сделки, отраженной в книге покупок на 550 000 рублей, при этом возвраты денежных средств не осуществлялись.

Денежные средства, поступившие в адрес ООО «Рэд Хауз» от ООО «УралСтройСервис», в этот же день либо в следующие ближайшие дни перечислялись в адрес ООО «Конус», которое впоследствии перечисляло денежные средства в адрес ООО «Маги» за строительный песок по договору № 0109/М-01 от 09.01.2019.

Отчетность ООО «Рэд Хауз» предоставляло через оператора связи ООО «Компания Тензор» ИНН <***>, сведения об IP - адресах: 144.76.74.26 (город не определен, Германия), 77.222.102.54 (г. Челябинск), 176.122.23.183 (г. Брянск), 31.200.197.41 (г. Челябинск), 31.200.197.101 (г. Челябинск).

Установлено совпадение IP – адресов с ООО «Юниверс», ООО «ТОР», ООО «Астра».

Согласно данным налоговой отчетности ООО «Рэд Хауз» процентное соотношение расходов в доходах по налогу на прибыль организаций за проверяемый период составило 99,89%, доля вычетов по НДС - 97,47%.

Согласно отчету по тендерной работе, представленному ООО «УралСтройСервис» за 1 квартал 2019 года, и данным условий договора в части цены услуг оказаны следующие услуги, с учетом установленного размера оплаты в сумме 135 000 рублей,на сумму 1 350 000 рублей, при этом счета-фактуры выставлены на сумму 1 565 000 рублей, что больше заявленного в отчете по тендерной работе на 250 000 рублей.

Из анализа документов, полученных во исполнение поручения об истребовании документов от 15.07.2019 № 7379, налоговым органом установлено, что работы по подготовке тендерной документации для ООО «УралСтройСервис» ООО «Рэд Хауз» в полном объеме передало ООО «Конус» по договору от 13.01.2019 № 0113/01К.

Заключение договоров с ОАО «РЖД», АО «ФПК» осуществляется в порядке участия в закупках на электронных площадках. ОАО «РЖД» является заказчиком на электронной площадке РТС – Тендер. Согласно информации, размещенной на официальном сайте www.rzd.ru, заявки на участие в конкурсе подаются в электронной форме на ЭТЗП (на странице данного открытого конкурса на ЭТЗП), место подачи заявок – электронная площадка РТС-Тендер (http://www.rts-tender.ru). Документация размещена в Единой информационной системе в сфере закупок, на сайте www.rzd.ru (раздел – «Тендеры»), а также на сайте www.rtstender.ru.

Таким образом, для участия в электронных торгах участник должен быть включен в Единый реестр участников закупок посредством регистрации в ЕСИА (Госуслуги) и ЕИС.

Согласно анализу ресурса www.zakupki.gov.ru ООО «УралСтройСервис» аккредитовано в качестве участника закупок на электронных площадках: АГЗ РТ, ЭТП ГПБ (Газпромбанка), АО «РАД», ЭТП «Фабрикант», Сбербанк – АСТ, РТС-Тендер, ТЭКТорг (Роснефть), АО «ЕСТП». Лицом, имеющим право действовать без доверенности от имени юридического лица, c 12.03.2020 является ФИО8 (в 2019 году – ФИО9). Адрес электронной почты: tender@ablight.ru. Для входа на электронную площадку РТС – Тендер используется учетная запись с zakupki.gov.ru. Иной способ входа на электронную площадку РТС – Тендер для осуществления поиска закупок, загрузки документов для участия, подачи заявки и участия в торгах отсутствует.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «УралСтройСервис» установлены перечисления в адрес ООО «РТС-Тендер» ИНН <***> платежей за участие в электронных процедурах.

В адрес ИФНС России № 30 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) от 25.05.2022 № 6149/12 у ООО «РТС-Тендер». Согласно представленным документам установлено, что ООО «Рэд Хауз», ООО «Конус» не являются участниками закупок. Платежи в адрес организаций, администрирующих электронные торговые площадки, с расчетных счетов данных организаций не осуществляются.

Из информации, полученной от ИФНС России № 5 по г. Москве в ответ на поручение об истребовании документов (информации) от 22.12.2022 № 9538/12-11, установлено, что между ООО «УралСтройСервис» и ООО «ТрансСервис» заключен договор возмездного оказания услуг № 080/1/ТС-18 от 12.12.2018. В соответствии с указанным договором ООО «ТрансСервис» оказывало ООО «УралСтройСервис» консультационные услуги, связанные с организацией и проведением тендерных процедур, а также участием ООО «УралСтройСервис» в тендерных процедурах, проводимых органами государственной власти, органами местного самоуправления и иными организациями различных организационно-правовых форм (разработка комплекса локальных актов, регламентирующих закупочную деятельность; подготовка и участие в тендерной процедуре; учет, контроль, анализ тендерных процедур; формирование базы конкурентов; комплексная правовая экспертиза тендерной документации на соответствие требованиям законодательства и положению о закупках; правовая помощь в период подготовки/проведения тендерной процедуры; подготовка заявки для участия в тендерной процедуре; аудиторская проверка тендерных заявок; отслеживание результатов тендера; формирование тендерной документации; подведение итогов тендерной процедуры; организация торгов. В дополнительном соглашении № 1 от 14.12.2018 к договору возмездного оказания услуг 080/1/ТС-18 предусмотрено, что на основании заявки ООО «УралСтройСервис» ООО «ТрансСервис» берет на себя обязанность по проведению аудита представленных ООО «УралСтройСервис» документов в составе аукционной заявки для участия в открытом аукционе в электронной форме № 8638/ОАЭ-ДЖВ/18 на право заключения договора оказания охранных услуг на вокзалах Горьковской региональной дирекции железнодорожных вокзалов, подготовки и формированию итогового полного пакета документа, входящего в состав аукционной заявки и соответствующего требованиям организатора/заказчика торгов. Согласно представленному акту от 29.12.2018 № 331 стоимость выполненных услуг, а именно «Подготовка аукционной заявки на участие в аукционе», составила 71 200 рублей, в том числе НДС 10 861,02 рублей.

Таким образом, ООО «Рэд Хауз», ООО «Конус» не могло оказывать услуги по поиску закупок для ООО «УралСтройСервис», подготовки документов для участия, подачи заявок, участия в торгах. Подготовка документов для участия, подачи заявок, участия в торгах осуществлялась ООО «УралСтройСервис» самостоятельно либо с привлечением «реальных» контрагентов (таких как ООО «ТрансСервис»).

По взаимоотношениям с ООО «Вилстейт» ООО «УралСтройСервис» представило счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 19,60. Договоры с ООО «Вилстейт» не представлены.

При анализе счетов-фактур и товарных накладных инспекцией установлено их формальное составление, несоответствие счетов-фактур данным, указанным в товарных накладных, ссылка на договор, который не заключался (не представлен налогоплательщиком).

ООО «Вилстейт» постановлено на учет 20.02.2018, снято с учета 09.12.2021 (исключение из Единого государственного реестра юридических лиц в связи внесением записи о недостоверности). Адрес места нахождения: 117519, <...>, эт. 2 пом. XV ком. 33. При этом сведения о местонахождении контрагента являются недостоверными. Общество состояло на учете в ИФНС России № 26 по г. Москве. Уставный капитал – 40 000,00 руб. Основной вид экономической деятельности ООО «Вилстейт» - 46.90 Торговля оптовая неспециализированная, дополнительные виды деятельности: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий; 43.12.1 Расчистка территории строительной площадки; 46.17 Деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями; 46.17.3 Деятельность агентов по оптовой торговле табачными изделиями; 46.21 Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных; 46.35 Торговля оптовая табачными изделиями; 47.11 Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах; 53.20 Деятельность почтовой связи прочая и курьерская деятельность; 69.10 Деятельность в области права; 73.11 Деятельность рекламных агентств; 78.10 Деятельность агентств по подбору персонала. Как следует из перечисленных видов деятельности, ООО «Вилстейт» при регистрации указало разнообразные виды деятельности, не сочетающиеся друг с другом, не входящие в одну подгруппу ОКВЭД. В ходе выездной налоговой проверки установлено отсутствие у ООО «Вилстейт» лицензий.

Учредителем и руководителем ООО «Вилстейт» с момента создания являлся ФИО10. С 23.11.2018 по 29.09.2020 руководителем и учредителем ООО «Вилстейт» становится ФИО11. С 30.09.2020 руководителем ООО «Вилстейт» становится ФИО12. Учредителем с 30.09.2020 становится иностранная организация ФРИ БОЙЛЕР ЮКЕЙ ЛТД.

ИФНС России по г. Клину Московской области проведены допросы ФИО11, по результатам которых составлены протоколы допроса от 05.11.2019 № 160, от 05.11.2019 № 161. ФИО11 показал, что организацию ООО «Вилстейт» открыл за финансовое вознаграждение, фактическое отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Вилстейт» не имеет. Договоры, товарные накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и иные документы не подписывал.

Таким образом, ФИО11 является «номинальным» руководителем (учредителем) ООО «Вилстейт».

Общий кредитовый оборот денежных средств по расчетным счетам ООО «Вилстейт» в 2019 году составил – 50 066 527 рублей; общий дебетовый оборот - 50 139 764 рублей.

По доходной части ООО «Вилстейт» проходят платежи от ООО «Атом», являющегося контрагентом ООО «УралСтройСервис», в отношении которого также установлены признаки лица, не осуществляющего реальной финансово-хозяйственной деятельности, что свидетельствует о подконтрольности данных «спорных» контрагентов одному лицу (группе лиц).

Платежей в адрес контрагентов, аналогичных сделке с ООО «УралСтройСервис» (подбор персонала, поставка костюмов, обуви), инспекцией не установлено.

ООО «УралСтройСервис» перечислило денежные средства в адрес ООО «Вилстейт» за оказанные услуги, поставленные товары в размере – 3 691 600 рублей. Полученные контрагентом средства в дальнейшем не направлены на исполнение договорных обязательств перед проверяемым лицом, а в полном объеме выведены из оборота через организацию – ООО «Балтийская табачная компания».

По взаимоотношениям с ООО «Оптима» обществом представлены договор поставки от 29.04.2019 № 01/04-29, акт сверки, универсальный передаточный документ от 30.04.2019 № 10300419; оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за апрель-декабрь 2019 года.

По результатам анализа первичных документов установлено, что договор поставки от 29.04.2019 № 01-04/29 не содержит существенных условий поставки (не конкретизируется, чьими силами осуществляется поставка, место погрузки, выгрузки и т.п.). Из пояснений ООО «УралСтройСервис» следует, что товар поставлялся на условиях самовывоза от поставщика. Между тем ООО «Оптима» не имеет в собственности складских помещений и иного недвижимого имущества, арендные платежи по счету осуществляются только за аренду офисного помещения площадью 10 кв.м. В УПД от 30.04.2019 № 10300419 в графе «основание передачи (сдачи)/получения (приемки)» указан «основной договор», графа «данные о транспортировке груза» не заполнена. В разделе 10 Договора поставки от 29.04.2019 № 01-04/29 в реквизитах поставщика указан расчетный счет, открытый в ПАО Росбанк, филиал Уральский, тогда как согласно банковским выпискам платежи от ООО «УралСтройСервис» помимо указанного счета перечислялись на расчетный счет ООО «Оптима», открытый в ПАО «Сбербанк России», филиал Челябинское отделение № 8597.

В целях установления достоверности данных, отраженных в счетах-фактурах, товарных накладных, представленных налогоплательщиком, проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО «Оптима», в ходе которых установлено, что указанное общество постановлено на налоговый учет 17.04.2019, снято с учета 09.12.2020 в связи с исключением из ЕГРЮЛ в связи с внесением недостоверной записи о месте нахождения: 454053, <...>. Общество состояло на учете в ИФНС России по Советскому району г. Челябинска. Уставный капитал – 35 000 рублей. Основной вид экономической деятельности ООО «Оптима» - Деятельность автомобильного грузового транспорта (ОКВЭД 49.41), дополнительные виды деятельности: 45.20 Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, 45.31 Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, 45.32.21 Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями через информационно-коммуникационную сеть Интернет, 45.32.22 Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями по почтовым заказам, 45.40 Торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями; техническое обслуживание и ремонт мотоциклов, 46.12.1 Деятельность агентов по оптовой торговле твердым, жидким и газообразным топливом и связанными продуктами, 46.52.2 Торговля оптовая электронным оборудованием и его запасными частями, 46.69 Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием, 46.71 Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами, 46.90 Торговля оптовая неспециализированная, 49.41.3 Аренда грузового автомобильного транспорта с водителем, 49.42 Предоставление услуг по перевозкам, 52.10 Деятельность по складированию и хранению, 52.24 Транспортная обработка грузов, 52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками.

Характер не сочетающихся друг с другом зарегистрированных видов деятельности, не входящих в одну подгруппу ОКВЭД, косвенно свидетельствует о наличии признаков организации, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность. Также в ходе выездной налоговой проверки, установлено, отсутствие у ООО «Оптима» лицензий.

Учредителем и руководителем ООО «Оптима» с момента создания являлась ФИО13.

ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска был проведен допрос свидетеля ФИО13, по результатам которого составлен протокол допроса свидетеля от 12.12.2019. ФИО13 в ходе допроса показала, что «инициатором создания ООО «Оптима» являлась она со своим мужем ФИО14 Ведением бухгалтерского учета занималась ее подруга ФИО15 Показатели налоговой отчётности, кто ее подписывал, она не знает. Арендованных основных средств у общества нет. Открыто несколько расчетных счетов, доступ к которым имеет Ольга. Помещение, в котором располагалось общество, принадлежит на правах собственности ФИО16 Оплата за аренду производится с расчетного счета организации в размере 4000 рублей.

Таким образом, при допросе ФИО13 подтвердила, что является номинальным руководителем, финансово-хозяйственную деятельность не ведет.

ФИО15 на допрос в налоговый орган не явилась.

Отчетность ООО «Оптима» предоставляет через оператора связи ООО Компания «Тензор» ИНН <***>, сведения об используемых IP - адресах: 62.109.24.234 (г. Иркутск), 107.189.10.42 (город не определен), 199.249.230.80 (город не определен), 144.172.71.182 (город не определен), 130.185.250.76 (г. Берлин, Германия), 23.129.64.183 (город не определен), 37.139.8.104 (г. Амстердам, Нидерланды), 185.220.101.10 (город не определен), 62.192.39.5 (г. Челябинск), 144.76.74.26 (город не определен, Германия), 185.220.101.1 (город не определен, Германия), 185.220.101.46 (город не определен, Германия). При этом установлено совпадение IP – адреса с ООО «Рэд Хауз» (является контрагентом ООО «»УралСтройСервис»), ООО «Ришелье» (отражено в книгах покупок до представления уточненных налоговых деклараций по НДС как контрагент ООО «УралСтройСервис»), ООО «Астра» (отражено в книгах покупок до представления уточненных налоговых деклараций по НДС как контрагент ООО «УралСтройСервис»).

Совпадение IP- адресов свидетельствуют о подконтрольности организаций одному лицу либо группе лиц.

Согласно заключенному с ООО «Оптима» договору поставки от 29.04.2019 № 01-04/29 и данным УПД предметом поставки являлись порошковые огнетушители в количестве 600 шт.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в 2019 году ООО «УралСтройСервис» выполнялись работы (оказывались услуги) для следующих лиц:

- Администрации Советского района города Челябинск, с которой заключен муниципальный контракт на выполнение работ по благоустройству территории сквера по ул. Воровского 21. В соответствии с ведомостью используемых и применяемых материалов к муниципальному контракту использование порошковых огнетушителей не установлено;

- АО «Великолукский опытный машиностроительный завод», с которым заключен договор на выполнение работ по ремонту средств малой механизации от 02.09.2019 № 082/19. Согласно спецификации (приложение 1 к договору) использование порошковых огнетушителей не установлено;

- АО «Газпром газораспределение Челябинск», с которым заключен договор оказания услуг по уборке помещений и прилегающей территории от 20.12.2019 № 06-16-863/19. Согласно перечню используемого инвентаря, материалов для оказания услуг (Приложение 1 к договору) использование порошковых огнетушителей не установлено;

- ОАО «РЖД», с которым заключены договоры на оказание услуг по уборке помещений и прилегающих территорий объекта, обслуживание дежурными объектов структурных подразделений, оказание услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам от 12.10.2018 № 3095295, от 30.04.2019 № 3430974, от 11.08.2019 № 2472573, согласно анализу документов представленных ОАО «РЖД» использование порошковых огнетушителей не установлено;

- ПАО «Сбербанк России», с которым заключен договор на выполнение работ по мониторингу и диспетчерскому обслуживанию за инженерными системами жизнеобеспечения от № 50002344695 от 27.06.2018, согласно анализу документов представленных ПАО «Сбербанк России» использование порошковых огнетушителей не установлено;

- АО «ФПК» (оказание услуг по сопровождению вагонов в ремонт);

- АО «Строительная компания «Сокол» (уборка помещений и прилегающих территорий объектов);

- ООО «Уралстройгрупп» (установка осветительных приборов).

Таким образом, на основании анализа взаимоотношений ООО «УралСтройСервис» с контрагентами, которым общество оказывало услуги (выполняло работы), не установлено использование порошковых огнетушителей в количестве 600 шт.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы» огнетушители порошковые были приняты и списаны на учет ООО «УралСтройСервис» в период 01.01.2019 по 31.12.2019. Карточка счета по счету 10 «Материалы» ООО «УралСтройСеврис» в ходе проведения выездной налоговой проверки не представлена, запрашиваемые по требованию от 13.12.2022 № 11-12/4518 документы и информация не представлена.

Из пояснений, представленных ООО «УралСтройСервис», установлено, что огнетушители приобретались с целью использования на объектах Московской дирекции по эксплуатации зданий и сооружений филиала ОАО «РЖД». Транспортировку товара (огнетушителей) со склада ООО «Оптима» до г. Москвы организовывал ФИО9 (являлся ИП). Доставку по объектам Московской дирекции осуществлял ФИО17 – сотрудник ООО «УралСтройСервис».

ФИО9 на допрос в налоговый орган не явился.

По результатам допросов работников ООО «УралСтройСервис» факт установки, получения огнетушителей не установлен (протокол допроса ФИО18 от 02.08.2022 № 627 (обслуживание маломобильных граждан), протокол допроса ФИО19 от 04.08.2022 № 308 (охрана территории Челябинской дистанции), протокол допроса ФИО20 от 15.08.2022 № 3234 (дежурный на объектах РЖД), протокол допроса ФИО21 от 11.08.2022 № 3183 (дежурный на объектах РЖД), протокол допроса ФИО22 от 11.08.2022 № 97 (дежурный на объектах РЖД), протокол допроса ФИО23 от 16.08.2022 № 407 (уборщик вагонов), протокол допроса ФИО24 от 09.08.2022 № 703 (охрана объектов РЖД).

Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Оптима», поступившие на счета денежные средства перечисляются с назначением платежа за строительные материалы, запчасти, выводятся со счета через физических лиц. Платежи за приобретение огнетушителей у третьих лиц отсутствуют.

Также у ООО «Оптима» отсутствуют зарегистрированные объекты имущества и транспортные средства.

Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено отсутствие закупа ООО «Оптима» порошковых огнетушителей, а также отсутствие возможности доставки в адрес ООО «УралСтройСервис».

При указанных обстоятельствах инспекция обоснованно пришла к выводу об отсутствии фактического закупа ООО «УралСтройСервис» огнетушителей, как для нужд заказчиков, так и для собственных нужд

По взаимоотношениям с ООО «Константа» налогоплательщиком представлен договор поставки от 30.11.2019 № 18, УПД от 05.12.2019 № 3-0512, акт сверки.

По результатам анализа первичных документов установлено, что в УПД от 05.12.2019 № 3-0512 в графе «основание передачи (сдачи)/получения (приемки)» указан «основной договор», графа «данные о транспортировке груза» не заполнена.

В целях установления достоверности данных, отраженных в счетах-фактурах, товарных накладных, представленных налогоплательщиком, проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО «Константа», в ходе которых установлено, что общество постановлено на учет 16.01.2014, находится в стадии ликвидации. Адрес места нахождения: 454111, Россия, Челябинская обл., Челябинск г., ФИО25 <...>. В материалах регистрационного дела ООО «Константа» имеются: заявление по форме Р34002, согласно которому на основании акта проверки прокуратуры от 22.05.2020 ООО «Константа» не располагается по адресу 454080, <...>; акт проверки старшего помощника прокурора Центрального района г. Челябинска от 22.05.2020, свидетельствующий об отсутствии ООО «Константа» по адресу: 454080, <...>; договор аренды от 12.08.2019 на помещение по адресу <...>, заключенный с ООО «Аквилон».

Основной вид экономической деятельности ООО «Константа» - ОКВЭД 49.41 85 Деятельность автомобильного грузового транспорта. Дополнительные виды деятельности: 45.20 Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; 45.31 Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; 45.31.2 Деятельность агентов по оптовой торговле автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; 45.32.2 Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями прочая; 45.32.21 Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями через информационно-коммуникационную сеть Интернет; 45.32.22 Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями по почтовым заказам; 45.40 Торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями; техническое обслуживание и ремонт мотоциклов; 45.40.4 Деятельность агентов по оптовой торговле мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями; 46.12.1 Деятельность агентов по оптовой торговле твердым, жидким и газообразным топливом и связанными продуктами; 46.52.2 Торговля оптовая электронным оборудованием и его запасными частями; 46.69.2 Торговля оптовая эксплуатационными материалами и принадлежностями машин; 46.69.5 Торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами; 46.71 Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами; 46.71.9 Торговля оптовая прочим топливом и подобными продуктами; 46.90 Торговля оптовая неспециализированная; 49.20 Деятельность железнодорожного транспорта: грузовые перевозки; 52.24 Транспортная обработка грузов; 52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками; 77.11 Аренда и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных средств; 77.12 Аренда и лизинг грузовых транспортных средств.

Характер не сочетающихся друг с другом зарегистрированных видов деятельности, не входящих в одну подгруппу ОКВЭД, косвенно свидетельствует о наличии признаков организации, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность. Также в ходе выездной налоговой проверки, установлено отсутствие у ООО «Константа» лицензий. Объекты имущества, земельные участки, транспортные средства в собственности ООО «Константа» отсутствуют. Справки 2-НДФЛ ООО «Константа» представлены за 2019 год в количестве 1 на учредителя ФИО26

По данным налоговой отчётности ООО «Константа» расходы максимально приближены к доходам (за 2019 год показатель составляет – 99.6%, за 2020 год – 99.8%). Из анализа налоговой отчетности за предыдущие периоды установлено, что, несмотря на регистрацию организации в 2014 году, показатели финансово-хозяйственной деятельности формируются только с 2019 года.

Отчетность ООО «Константа» предоставляет через оператора связи АО ПКФ СКБ Контур ИНН <***>, сведения об IP - адресах: 185.118.164.47 (г. Челябинск), 185.118.165.161 (г. Челябинск), 178.178.89.245 (г. Екатеринбург), 185.118.164.131 (г. Челябинск), 185.144.31.53 (г. Челябинск), 83.169.216.229 (Эверетт, США).

Установлено совпадение IP – адреса с ООО «ТОР» (контрагент ООО «Юниверс» - отражен в книгах покупок ООО «УралСтройСервис»).

Общий кредитовый оборот общества по банковским счетам в 2019 году составил 47 845 182 рублей, общий дебетовый оборот в 2019 году – 47 797 021 рублей. Согласно анализу денежных средств по расчетным счетам ООО «Константа», поступления на счет осуществляются от различных покупателей (в том числе, являющихся контрагентами ООО «УралСтройСервис») – за строительные материалы, запчасти, транспортные услуги. Также установлены платежи, указывающие на «обналичивание денежных средств» (53.2% всех расходов по счету), а именно осуществление финансовых операций с целью уклонения от уплаты налогов и вывода денежных средств в наличный оборот с использованием нотариальной надписи нотариуса.

Согласно договору, заключенному с ООО «Константа», контрагент должен поставить ООО «УРалСтройСервис» запасные части (ключи, станки, болты, гайки и пр.)

Из пояснений, представленных ООО «УралСтройСервис», установлено, что товар приобретался с целью исполнения договора от 02.02.2019 № 082/19 на выполнение работ по ремонту средств малой механизации с АО «Великолукский опытный машиностроительный завод». Место выгрузки товара: <...>. Материально-ответственным лицом являлся ФИО9

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «УралСтройСервис» после заключения договора с АО «Великолукский опытный машиностроительный завод» приобрело аналогичные ТМЦ у других (благонадежных) организаций, в том числе: 1) у ООО «ЦентрМеталлоОбработки», которое поставляло в адрес налогоплательщика товары собственного производства, в т.ч. комплекты запчастей гидравлического рихтовщика резка/ токарка, полка переключателя для ЭШП, короб шпалоподбойки, комплект пилка (шпалоподбойка), комплект колесная пара КШГ резка. При этом установлены совпадения в количестве товара, цене товара в УПД ООО «Константа» и ООО «ЦентрМеталлоОбработки»; 2) у ООО «Микс», которое поставляло метизы, болты, гайки, ключи трубчатые. При этом установлены совпадения в количестве товара, цене товара в УПД ООО «Константа» и ООО «Микс»; 3) у ООО «Профигарант».

Таким образом, ООО «УралСтройСервис» осуществляло закуп запчастей для выполнения работ по ремонту оборудования предприятия железнодорожного транспорта у реальных поставщиков товара, специализирующихся на подобного рода поставках товаров.

По взаимоотношениям с ООО «Эталон» налогоплательщиком представлен договор поставки от 20.07.2020 № 27; УПД от 05.08.2020 № ЭТ0508-1.

Ни договор, ни спецификация к нему не содержат данные об адресе склада поставщика, где осуществляется выбор и прием товара; сроков поставки.

Анализ имущественного положения ООО «Эталон» свидетельствует об отсутствии у него недвижимого имущества, платежи за аренду складских помещений не установлены. ООО «Эталон» постановлено на учет 01.09.2006, снято с учета 29.09.2021. Адрес места нахождения: 454091, Челябинская обл., Челябинск г., Орджоникидзе ул., 43, Ч .неж. помещ./этаж/офис1/3/305. В материалах регистрационного дела ООО «Эталон» имеются договор аренды от 19.11.2019 № 348/А, заключенный с ООО «Челябинский ремонтно-инструментальный завод». ООО «Челябинский ремонтно-инструментальный завод» на требование налогового органа сообщило, что производственную деятельность ООО «Эталон» на территории не вело, арендовался офис. Согласно протоколам осмотра от 29.06.2020 № 566, от 22.07.2020 № 511, от 18.03.2021 № 160 ООО «Эталон» не находилось по заявленному юридическому адресу. Состояло на учете в ИФНС России по Советскому району г. Челябинска. Основной вид экономической деятельности ООО «Эталон» - ОКВЭД 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Дополнительные виды деятельности: 45.20 Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, 45.31 Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, 45.31.2 Деятельность агентов по оптовой торговле автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, 45.32.21 Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями через информационно-коммуникационную сеть Интернет, 45.32.22 Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями по почтовым заказам, 46.12.1 Деятельность агентов по оптовой торговле твердым, жидким и газообразным топливом и связанными продуктами, 46.52.2 Торговля оптовая электронным оборудованием и его запасными частями, 46.71 Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами, 46.73.6 Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями, 46.90 Торговля оптовая неспециализированная, 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта, 49.41.3 Аренда грузового автомобильного транспорта с водителем, 49.42 Предоставление услуг по перевозкам, 52.10 Деятельность по складированию и хранению, 52.24 Транспортная обработка грузов, 52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками Характер не сочетающихся друг с другом зарегистрированных видов деятельности, не входящих в одну подгруппу ОКВЭД, косвенно свидетельствует о наличии признаков организации, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность. Также в ходе выездной налоговой проверки установлено отсутствие у ООО «Эталон» лицензий.

Объекты имущества, земельные участки, транспортные средства в собственности ООО «Эталон» отсутствуют.

Справки 2-НДФЛ ООО «Эталон» представлены за 2019-2020 годы в количестве 1 на учредителя и руководителя общества ФИО27

По данным налоговой отчётности ООО «Эталон» расходы максимально приближены к доходам (за 2019 год показатель составляет – 99.4%, за 2020 год – 99.7%, за 2021 год отчетность не представлена). Отчетность ООО «Эталон» предоставляет через оператора связи ООО Компания «Тензор» ИНН <***>, сведения об IP - адресах: 185.118.165.29 (г. Челябинск). Всего ООО «Эталон» использовался 91 IP – адрес.

Установлено совпадение IP – адреса с ООО «ТОР», ООО «Рэд Хауз», ООО «Ришелье».

Общий кредитовый оборот по банковским счетам ООО «Эталон» в 2020 году составил 12 033 745 рублей; общий дебетовый оборот в 2019 году – 12 032 297 рублей.

ООО «Эталон» за 2, 3, 4 кварталы 2020 года представлены уточненные «нулевые» декларации по НДС, в связи с чем записи с ООО «УралСтройСервис» по счету-фактуре от 05.08.2020 № ЭТ0508-1 не сопоставлены.

Таким образом, по взаимоотношениям ООО «УралСтройСервис» с ООО «Эталон» источник возмещения НДС (для ООО «УралСтройСервис») не сформирован.

По договору поставки ООО «УралСтройСервис» поставлялась одежда (костюмы, рубашки, блузки), маска и фонарь.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Эталон» платежи третьим лицам за спецодежду не перечисляются. Основная доля денежных средств, аккумулирующаяся на счетах, перечислена в качестве взыскания задолженности по исполнительным надписям нотариуса ФИО28 по договорам займа в пользу физических лиц (84% от всей поступившей на счета суммы). Анализ трудовой деятельности и имущественного положения указанных физических лиц ставит под сомнение тот факт, что данные лица могли выдать денежные средства в долг в сумме, многократно превышающей уровень доходов, что свидетельствует о выводе денежных средств в наличный оборот путем их перечисления на лицевые (карточные) счета физических лиц с использованием законодательно предусмотренного механизма взыскания задолженности по исполнительным надписям, выданным нотариусом.

Таким образом, ООО «Эталон» не могло и не осуществляло поставку товаров для ООО «УралСтройСервис».

По взаимоотношениям с ООО «Акскор» налогоплательщиком представлены договоры оказания услуг от 30.01.2020 № 1/01-20, от 06.04.2020 № 2/04-20, счета-фактуры, акты выполненных работ, акт сверки.

В целях установления достоверности данных, отраженных в документах, представленных налогоплательщиком, проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО «Акскор», в ходе которых установлено, что общество поставлено на учет 13.04.2015. Состоит на учете в ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга. Адрес места нахождения: 10.10.2018 – 13.05.2021: 620075, <...> с 13.05.2021: 620036, Россия, <...> соор. 197, помещ. 121. Уставный капитал – 125 000 руб. Основной вид экономической деятельности ООО «Акскор» - 81.22 Деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая, дополнительные виды деятельности: 16.10 Распиловка и строгание древесины, 16.21 Производство шпона, фанеры, деревянных плит и панелей, 16.23 Производство прочих деревянных строительных конструкций и столярных изделий, 16.24 Производство деревянной тары, 16.29.1 Производство прочих деревянных изделий, 23.61 Производство изделий из бетона для использования в строительстве, 23.70 Резка, обработка и отделка камня, 25.11 Производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей, 25.99 Производство прочих готовых металлических изделий, не включенных в другие группировки, 31.01 Производство мебели для офисов и предприятий торговли, 38.32.5 Обработка вторичного неметаллического сырья, 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий, 43.11 Разборка и снос зданий, 43.21 Производство электромонтажных работ, 43.22 Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха, 43.29 Производство прочих строительно-монтажных работ, 43.31 Производство штукатурных работ, 43.34 Производство малярных и стекольных работ, 43.39 Производство прочих отделочных и завершающих работ, 43.91 Производство кровельных работ, 43.99 Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки, 43.99.1 Работы гидроизоляционные, 46.13 Деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами, 46.14.9 Деятельность агентов по оптовой торговле прочими видами машин и промышленным оборудованием, 46.15 Деятельность агентов по оптовой торговле мебелью, бытовыми товарами, скобяными, ножевыми и прочими металлическими изделиями, 46.63 Торговля оптовая машинами и оборудованием для добычи полезных ископаемых и строительства, 46.69 Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием, 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, 46.74 Торговля оптовая скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями, 46.76 Торговля оптовая прочими промежуточными продуктами, 46.90 Торговля оптовая неспециализированная, 47.41.4 Торговля розничная офисными машинами и оборудованием в специализированных магазинах, 47.52 Торговля розничная скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и стеклом в специализированных магазинах, 47.52.7 Торговля розничная строительными материалами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах, 47.52.71 Торговля розничная пиломатериалами в специализированных магазинах, 47.9 Торговля розничная вне магазинов, палаток, рынков, 52.10 Деятельность по складированию и хранению, 52.24 Транспортная обработка грузов, 52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками, 69.10 Деятельность в области права, 69.20 Деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию, 70.22 Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления, 71.1 Деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий и предоставление технических консультаций в этих областях, 71.11 Деятельность в области архитектуры, 77.32 Аренда и лизинг строительных машин и оборудования, 77.39.11 Аренда и лизинг прочего автомобильного транспорта и оборудования, 77.39.29 Аренда и лизинг прочих машин и оборудования научного и промышленного назначения, 81.29 Деятельность по чистке и уборке прочая, 119 82.99 Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки.

Характер не сочетающихся друг с другом зарегистрированных видов деятельности, не входящих в одну подгруппу ОКВЭД, косвенно свидетельствует о наличии признаков организации, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность. Также в ходе выездной налоговой проверки, установлено, отсутствие у ООО «Акскор» лицензий.

Допрошенный Межрайонной ИФНС России № 15 по Кемеровской области -Кузбассу руководитель ООО «Акскор» ФИО29 (протокол допроса от 24.03.2022 № 153) не смог детально пояснить, кто осуществлял работы для ООО «УралСтройСервис», как заключались и как исполнялись подписанные им договоры.

Учредитель общества ФИО30 является массовым учредителем. Все организации, которые созданы ФИО30, имеют отличные друг от друга виды деятельности, не связанные с клининговой деятельностью.

Объекты имущества, земельные участки в собственности ООО «Акскор» не зарегистрированы. Отсутствие имущества также подтверждено ФИО29, который показал, что у общества имеется только транспортное средство в лизинге (протокол допроса от 25.03.2022 № 153, вопрос 4). С 07.08.2020 на ООО «Акскор» зарегистрирован легковой автомобиль КИА Рио гос. номер <***>, 2020 г.в.

Справки 2-НДФЛ ООО «Акскор» представлены за 2020, 2021 года только на ФИО29 и ФИО30

По данным сети Интернет ООО «Акскор» имеет Интернет-сайт – www.axcor.ru Согласно имеющейся информации ООО «Акскор» создано в 2015 году с целью обеспечения промышленных предприятий высококачественными изделиями из цветных и черных металлов. По данным сайта в сферу деятельности ООО «Акскор» входит: изготовление коронок на ковши (зубья); стальное литье; литье жаропрочных сталей; услуги по термообработке металла; модельная оснастка; чугунное литье. В разделе контакты указаны адрес: <...> этаж Технический директор: ФИО31. Также на данном сайте указан номер телефона <***>).

Из имеющегося в налоговом органе протокола допроса ФИО32 от 14.04.2022 № 248 в отношении ООО «Холдинг Цветмет» ИНН <***>, установлено, что свидетель является учредителем ООО «Кускор».

Таким образом, налоговым органом установлено, что заявленный вид деятельности общества не соответствует виду деятельности, отраженному на Интернет-сайте. Согласно данным сети Интернет заявленный номер телефона <***> принадлежит ООО «Глобал Пак Урал» ИНН <***>.

Отчетность ООО «Акскор» предоставляет через оператора связи ООО Компания «Тензор» ИНН <***> через IP- адрес 88.86.204.174 (г. Екатеринбург).

В материалах регистрационного дела ООО «Акскор» имеются заявление по форме 34002, представленное собственником помещения по адресу <...> (юридический адрес ООО «Акскор» до 09.10.2018) ФИО33 о ненахождении ООО «Акскор» по заявленному адресу; заявление по форме Р34002, согласно которому решением суда от 23.05.2018 № 2- 4496/2018 ФИО31 признан утратившим право пользоваться квартирой по адресу <...>; договор аренды от 24.09.2018 № 0111119/307, заключенный с ИП ФИО34 на помещение по адресу: <...>.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Акскор» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов.

Согласно анализу движения денежных средств ООО «УралСтройСервис» на расчетный счет ООО «Акскор» за 2020-2021 годы перечислена оплата в сумме 54 333 956,35 рублей. Сумма сделки по счетам-фактурам составляет 53 149 531,15 рублей. Таким образом, на счета ООО «Акскор» перечислена сумма больше, чем заявлено в книге покупок за 2020-2021 годы. Отклонение от суммы сделки по счетам-фактурам за 2020-2021 годы составило 1 184 425,20 рублей.

Общий кредитовый оборот ООО «Акскор» в 2020 году составил 65 768 971 рубль, в 2021 году – 50 055 639 рублей. Общий дебетовый оборот в 2020 году составил – 63 637 497 рублей, в 2021 году – 52 225 291 рубль.

Основные контрагенты ООО «Акскор» обладают признаками «технических компаний» и «фирм - однодневок». Согласно материалам налоговой проверки товарно-денежные потоки общества не соответствуют. Основным контрагентам, указанным в книгах покупок, денежные средства не перечисляются. Также, основной контрагент, проходящий по банковской выписке (ООО «БИГ СИТИ»), отсутствует в книге покупок.

Согласно приложению № 2 к договору оказания услуг от 30.01.2020 № 1/01-20 по уборке помещений и прилегающих территорий объектов «Расчет средств по уборке помещений и прилегающих территорий» в техническом задании на уборку объектов Московско-Повелецкой дистанции гражданских сооружений указано:

- с 15.02.2020 по 31.12.2020 включает 340 объектов, стоимость уборки которых составляет 26 253 59,74 руб.

Периодичность уборок: производственные и санитарно-гигиенические:

Уборка помещений:

Помещения с массовым пребыванием людей с периодичностью уборки - (963 раза) убираются - 7 дней в неделю, 3 раза в день, включая праздничные дни;

Помещения с массовым пребыванием людей с периодичностью уборки - (442 раза) убираются - 5 дней в неделю, 2 раза в день, с понедельника по пятницу, исключая праздничные дни;

Помещения с массовым пребыванием людей с периодичностью уборки – (313 раз) убираются - 7 дней в неделю, 1 раз в день, исключая праздничные дни;

Помещения Общежития, расположенного по адресу: Московская область, <...>, лит. 1 с периодичностью уборки - (229 раз) убираются - 5 дней в неделю, 1 раз в день, с понедельника по пятницу, включая праздничные дни;

Санитарно-гигиенические помещения, производственные и служебные помещения с периодичностью уборки - (221 раз) убираются - 5 дней в неделю, 1 раз в день, с понедельника по пятницу, исключая праздничные дни;

Помещения Здания ШЧ-6 ст. Перово с периодичностью уборки - (178 раз) убираются - 4 дня в неделю, 1 раз в день, с понедельника по четверг, исключая праздничные дни.

Производственные и служебные помещения с периодичностью уборки - (130 раз) убираются - 3 дня в неделю, 1 раз в день, понедельник, среда, пятница исключая праздничные дни;

Санитарно-гигиенические помещения, производственные и служебные помещения с периодичностью уборки - (92 раза) убираются - 2 дня в неделю, 1 раз в день, понедельник, четверг, включая праздничные дни.

Производственные и служебные помещения с периодичностью уборки - (45 раз) убираются - 1 день в неделю, 1 раз в день, среда, исключая праздничные дни;

Уборка территории в летний период: Март – октябрь: 134 (70 раз) убираются -2 дня в неделю, 1 раз в день, понедельник, пятница, включая праздничные дни; (169 раз) убираются - 5 дней в неделю, 1 раз в день, с понедельника по пятницу, исключая праздничные дни;

Уборка территории в зимний период: Ноябрь – февраль: (21 раз) убираются - 2 дня в неделю, 1 раз в день, понедельник, пятница, включая праздничные дни. 52 раза) убираются - 5 дней в неделю, 1 раз в день, с понедельника по пятницу, исключая праздничные дни.

- с 01.01.2021 по 31.12.2021 включает 340 объектов, стоимость уборки которых составляет 29 767 707.91 руб.

Периодичность уборок:

производственные и санитарно-гигиенические:

Уборка помещений:

Помещения с массовым пребыванием людей с периодичностью уборки - (1095 раз) убираются - 7 дней в неделю, 3 раза в день, включая праздничные дни;

Помещения с массовым пребыванием людей с периодичностью уборки - (494 раза) убираются - 5 дней в неделю, 2 раза в день, с понедельника по пятницу, исключая праздничные дни;

Помещения с массовым пребыванием людей с периодичностью уборки – (351 раз) убираются - 7 дней в неделю, 1 раз в день, исключая праздничные дни;

Помещения Общежития, расположенного по адресу: Московская область, <...>, лит. 1 с периодичностью уборки - (261 раз) убираются - 5 дней в неделю, 1 раз в день, с понедельника по пятницу, включая праздничные дни;

Санитарно-гигиенические помещения, производственные и служебные помещения с периодичностью уборки - (247 раз) убираются - 5 дней в неделю, 1 раз в день, с понедельника по пятницу, исключая праздничные дни; Помещения Здания ШЧ-6 ст. Перово с периодичностью уборки - (196 раз) убираются - 4 дня в неделю, 1 раз в день, с понедельника по четверг, исключая праздничные дни.

Производственные и служебные помещения с периодичностью уборки - (148 раз) убираются - 3 дня в неделю, 1 раз в день, понедельник, среда, пятница, исключая праздничные дни;

Санитарно-гигиенические помещения, производственные и служебные помещения с периодичностью уборки - (104 раза) убираются - 2 дня в неделю, 1 раз в день, понедельник, четверг, включая праздничные дни;

Производственные и служебные помещения с периодичностью уборки - (51 раз) убираются - 1 день в неделю, 1 раз в день, среда, исключая праздничные дни;

Уборка территории в летний период: Март – октябрь: (70 раз) убираются -2 дня в неделю, 1 раз в день, понедельник, пятница, включая праздничные дни; (171 раз) убираются - 5 дней в неделю, 1 раз в день, с понедельника по пятницу, исключая праздничные дни;

Уборка территории в зимний период: Ноябрь – февраль: (35 раз) убираются - 2 дня в неделю, 1 раз в день, понедельник, пятница, включая праздничные дни. (76 раз) убираются - 5 дней в неделю, 1 раз в день, с понедельника по пятницу, исключая праздничные дни.

Заказчиком данных работ является ОАО «РЖД».

Исходя из анализа заключенных договоров установлено, что ООО «Акскор» привлекалось для выполнения работ, определенных договором оказания услуг от 19.02.2020 № 3827233. Содержание раздела 4 договора оказания услуг от 30.01.2020 № 1/01-20, заключенного ООО «УралСтройСервис» с ООО «Акскор», идентично содержанию раздела 4 договора оказания услуг от 19.02.2020 № 3827233, заключенного с ОАО «РЖД», за исключением отсутствия в первом пункта 4.1.26 относительно права привлечения к работе третьих лиц.

Из анализа технического задания к договору оказания услуг от 19.02.2020 № 3827233 установлено, что ООО «Акскор» по договору оказания услуг от 30.01.2020 № 1/01-20 в полном объеме переданы работы по всем 340 объектам ОАО «РЖД».

По договору оказания услуг от 06.04.2020 № 2/04-20 по уборке помещений и прилегающих территорий объектов ООО «УралСтройСервис» не представило приложение № 2 к договору «Расчет средств по уборке помещений и прилегающих территорий» с указанием конкретных объектов для уборки.

В проверяемом периоде заказчиком работ по уборке помещений и прилегающих территорий объектов являлось ОАО «РЖД».

Помимо договора оказания услуг от 19.02.2020 № 3827233 в проверяемом периоде на уборку помещений и прилегающих территорий были заключены договора: от 24.04.2020 № 3916838 на сумму 21 314 155, 90 рублей, в т.ч. НДС сроком исполнения с 07.04.2020 по 31.05.2020, включающий в себя уборку 256 объектов; от 15.06.2020 № 3960009 на сумму 24 396 480,82 рублей, в т.ч. НДС, сроком исполнения с 01.06.2020 по 31.07.2020, включающий в себя уборку 256 объектов; от 24.09.2018 № 3078100 на установленную на 2020 год сумму 11 189 220,71 рублей, в т.ч. НДС, включающий в себя уборку 161 объекта; от 27.09.2018 № 3078218 на сумму 13 291 785,58 рублей, в т.ч. НДС, включающий в себя уборку 143 объектов.

Основным получателем денежных средств, поступающих на счета ООО «Акскор» от ООО «УралСтройСервис», является ООО «БИГ СИТИ», которое снято с налогового учета 19.11.2021 в связи с наличием записи о недостоверности.

Руководитель и учредитель ООО «БИГ СИТИ» ФИО35 показала, что общество было зарегистрировано без ее фактического участия в финансово-хозяйственной деятельности, она передавала паспорт посторонним лицам, получала вознаграждение 15 тысяч рублей в месяц (протокол допроса от 28.12.2020 № 657).

Относительно доводов заявителя о том, что 90% контрольных мероприятий налогового контроля были проведены вне рамок налоговых проверок, следует отметить, что согласно статье 30 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы представляют собой единую централизованную систему, куда входят федеральный орган исполнительной власти и его территориальные органы. Их общей задачей является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Налоговое законодательство Российской Федерации не запрещает использование в качестве доказательств документов, которыми налоговый орган располагает на момент начала выездной налоговой проверки. Следовательно, результаты мероприятий налогового контроля, относящиеся к одним и тем же обстоятельствам и имеющие существенное значение для дела, должны учитываться вне зависимости от того, каким налоговым органом они установлены (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.04.2008 № 16109/07).

В силу положений статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговый орган вправе использовать и представлять суду все имеющиеся у него письменные и иные доказательства, подтверждающие обоснованность принятия оспариваемого решения. Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Пленума № 57 от 30.07.2013, материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки (пункт 4 статьи 101 Налогового кодекса) или при осуществлении производства по делу о предусмотренных Налоговым кодексом налоговых правонарушениях (пункт 7 статьи 101.4 Налогового кодекса), если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Федеральным законом от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» (пункт 45).

Располагая сведениями об ООО «УралСтройСервис», инспекция при осуществлении производства по делу о налоговом правонарушении при проверке деятельности общества, использовала их в числе других сведений, полученных по результатам мероприятий налогового контроля, что не противоречит требованиям законодательства Российской Федерации.

Приложенные к ходатайству от 12.04.2024 учредительные документы ООО Акскор», содержащие устав, выписку из ЕГРЮЛ, свидетельство о постановке на налоговый учет в отношении спорного контрагента ООО «Акскор», не подтверждают реальность осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Акскор», поскольку в опровержение собранных налоговым органом доказательств, обществом не приведено доводов в обоснование выбора контрагента, учитывая, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов и соответствующего опыта.

Таким образом, общество взяло на себя риск негативных последствий в виде невозможности применить налоговую выгоду по документам от спорного контрагента, не соответствующим требованиям норм права, содержащих недостоверную информацию. Неосуществление мер по проверке правоспособности контрагента является риском самого налогоплательщика, все неблагоприятные последствия такой ненадлежащей организации своей деятельности несет само юридическое лицо.

Вопреки доводам заявителя и третьего лица ООО «Акскор» совокупность представленных налоговым органом доказательств свидетельствует о неведении указанным лицом реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Поскольку оказание услуг исполнителем ООО «Акскор» (юридический адрес: г. Екатеринбург) по документам производится на объектах АО «РЖД» Московской дирекции по эксплуатации зданий и сооружений, для выполнения услуг по влажной и сухой уборке служебных и производственных помещений, оказания услуг по обслуживанию дежурными объектов, требуется физическое присутствие работников на объектах.

Цена договоров от 30.01.2020 № 1/01-20, от 06.04.2020 № 2/04-20 включает расходы на перевозку персонала, все возможные расходы участника связанные с оказанием услуг, в том числе транспортные расходы, командировочные расходы. Однако, по расчетному счету ООО «Акскор» командировочные расходы (оплата проезда к месту прибытия, расходы на проживание, суточные, иные расходы, связанные с нахождением работников в командировке) не установлены.

Согласно заключенным пунктам 4.1.17, 4.1.18 договоров предусмотрено, что «необходимые для уборки средства приобретаются Исполнителем самостоятельно. Исполнитель за свой счет представляет туалетную бумагу, жидкое мыло, моющие и чистящие средства». Между тем, анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Акскор» свидетельствуют об отсутствии закупа хозяйственных товаров у контрагентов, осуществляющих реальную финансовую хозяйственную деятельность. В ходе анализа банковских выписок по расчетным счетам за период с 01.01.2020 по 31.12.2021 ООО «Акскор» установлено, что денежные средства поступают на расчетный счет с назначением платежа за уборку, за содержание полосы отвода, за погрузочные работы. Далее перечисляются за уборку, за содержание полосы отвода, за моющие средства на счета лиц, не осуществляющих реальной финансово- хозяйственной деятельности с последующим их выводом через расчетные счета «номинальных» индивидуальных предпринимателей, не имеющих отношения к осуществляемым на открытых на их имя счетах, операций. Движение носит «транзитный» характер.

Таким образом, взаимоотношения ООО «УралСтройСервис» с ООО «Акскор» по оказанию услуг по влажной и сухой уборке служебных, производственных и санитарно-гигиенических помещений ОАО «РЖД», носят формальный характер.

Следует также отметить, что необходимости в заключении ООО «УралСтройСервис» договора с ООО «Акскор», не имелось, так как общество имеет собственные возможности для оказания услуг по влажной и сухой уборке служебных, производственных и санитарно-гигиенических помещений собственными силами, постоянных поставщиков средств и инвентаря для осуществления уборки. Численность персонала организации согласно сведениям 6-НДФЛ за 2020 год составляла 791 человек, за 2021 год - 368 человек.

По взаимоотношениям с ООО «Приватcтрой» обществом представлен договор об оказании услуг по сопровождению организации при участии в конкурентных закупках от 10.01.2020 № 01/2020.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, исходя из критериев, характеризующих деятельность налогоплательщика, указанному контрагенту присвоен признак «техническая компания».

Так, в отношении ООО «Приватстрой» не подтверждена информация об осуществлении деятельности по заявленным налогоплательщикам юридическим адресам, в том числе адресу, действующему в период заключения сделки с ООО «УралСтройСервис». Организация не обладает в должной мере материально-техническими и трудовыми ресурсами. Никакое имущество в собственности организации не зарегистрировано.

В ходе анализа банковских выписок по расчетным счетам за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 ООО «Приватсрой» установлено, что денежные средства поступают на расчетный счет с назначением платежа за строительные материалы, за металлоконструкции. Поступившие денежные средства за период с 01.01.2019 по 31.12.2019, в том числе от ООО «УралСтройСервис», аккумулировались на расчетном счете и в дельнейшем перечислены физическому лицу с назначением платежа «на основании СП выдан ФИО28 Нотариус нотариального округа Челябинского городского округа от 19.03.2020 по делу74/34-Н/74-2020-2-829 взыскание суммы долга», не имеющему отношения к совершаемым операциям, что подтверждается протоколом допроса свидетеля от 25.04.2022 № 167.

Отчетность ООО «Приватстрой» предоставляет через оператора связи ООО ПФ СКБ «Контур» ИНН <***>, сведения об IP - адресах: 31.200.197 101 (г. Челябинск). Также использовался IP – адрес 31.173.100.207. Установлено совпадение IP– адреса с ООО УК «Краснопольский рынок» (является контрагентом иных контрагентов ООО «УралСтройСервис»), ООО «Космо» (контрагент ООО «Юниверс»), ООО «Рэд Хауз» (контрагент общества), ООО «Рубин» (контрагент общества), ООО «Астра» (контрагент общества). Совпадение IP– адресов свидетельствует о подконтрольности организаций одному лицу (группе лиц).

ООО «Приватстрой» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов.

Деятельность налогоплательщика, в рамках которой производятся зачисления денежных средств на счет и списания денежных средств со счета, создает обязательства по уплате налогов и сборов с минимальной налоговой нагрузкой, при этом показатели выручки по данным налоговой и бухгалтерской отчётности не соответствуют действительному обороту денежных средств по счетам.

ООО «Приватстрой» заявлены виды деятельности - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно- техническим оборудованием, по банковской выписке отслеживаются операции, соответствующие заявленному виду деятельности. Вместе с тем ООО «УралСтройСервис» по документам были оказаны услуги по тендерному сопровождению организации.

При анализе товарных потоков, цепочка товарных потоков от ООО «УралСтройСервис» через ООО «Приватстрой» прерывается на 4 звене на организациях, не представляющих отчетность по НДС. Контрагентами по цепочке являются «проблемные» организации, у которых отсутствует штат сотрудников, активы для осуществления деятельности, которые исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений. Контрагентам ООО «Приватстрой», отраженных в книге покупок за 1 - 2 кварталы 2020 года денежные средства не перечислялись.

ООО «УралСтройСервис» в адрес ООО «Приватстрой» перечислило денежные средства не в полном объеме: перечислено 8 731 000 рублей, согласно счетам-фактурам сумма сделки - 10 731 000 рублей). ООО «УралСтройСервис» представлен акт сверки за 1 квартал 2020 года и отчет по тендерной работе за 1 квартал 2020 года, стоимость услуг за 1 квартал составила 8 731 000 рублей. За 2 квартал 2020 года документы не представлены. Таким образом, счет-фактура ПС 140420-01 от 14.04.2020 в акт сверки не включена, однако в книгу покупок включена полная сумма, что указывает на создание формального документооборота с заявленным контрагентом с целью получения необоснованной налоговой экономии.

По взаимоотношениям с ООО «Трейдбест» налоговым органом не подтверждена информация об осуществлении деятельности по заявленным налогоплательщикам юридическим адресам, в том числе адресу, действующему в период заключения сделки с ООО «УралСтройСервис».

Договор с ООО «Трейдбест» налогоплательщиком не представлен.

При анализе товарной накладной формы № Торг-12 от 04.03.2021 № 01, выставленной от ООО «Трейдбест», установлено, что данный документ оформлен с нарушением порядка заполнения унифицированных форм первичной учетной документации, а именно: в товарной накладной отсутствует расшифровка подписи лица, отпускающего ТМЦ; Отсутствуют даты отгрузки и получения ТМЦ; ОКПО, указанный в товарной накладной, принадлежит ООО «УралСтройСервис», что свидетельствует о создании фиктивного документооборота, так как составителем товарной накладной является грузоотправитель, т.е. ООО «Трейдбест».

Исходя из изложенного, налоговый орган обоснованно признал, что представленная налогоплательщиком товарная накладная формы № Торг-12 не может считаться надлежащим образом оформленным первичным документом, на основании которого осуществляется оприходование товара у ООО «УралСтройСервис».

ООО «Трейдбест» не обладает в должной мере материально-техническими и трудовыми ресурсами. Никакое имущество в собственности организации не зарегистрировано. Справки по форме 2-НДФЛ обществом не представилялись.

В ходе анализа банковских выписок по расчетным счетам за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 ООО «Трейдбест» установлено, что денежные средства поступают на расчетный счет с назначением платежа за строительные материалы. Поступившие денежные средства за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, в том числе от ООО «УралСтройСервис», переводятся на депозитные счета ООО «Трейдбест».

Деятельность налогоплательщика, в рамках которой производятся зачисления денежных средств на счет и списания денежных средств со счета, создает обязательства по уплате налогов и сборов с минимальной налоговой нагрузкой, при этом показатели выручки по данным налоговой и бухгалтерской отчётности не соответствуют действительному обороту денежных средств по счетам.

ООО «Трейдбест» заявляет вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами, однако для ООО «УралСтройСервис» по документам была осуществлена поставка спецодежды.

Контрагентами ООО «Трейдбест» по цепочке являются «проблемные» организации, у которых отсутствует штат сотрудников, активы для осуществления деятельности, которые исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений.

По взаимоотношениям с ООО СК «Вояж» в ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом установлены следующие факты.

ООО СК «Вояж» не обладает в должной мере материально-техническими и трудовыми ресурсами. Никакое имущество в собственности организации не зарегистрировано.

С расчетных счетов ООО СК «Вояж» не производятся платежи, характерные для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности (коммунальных услуг, закуп канцелярских товаров, выплата заработной платы и пр.).

Общий кредитовый оборот ООО СК «Вояж» в 2019 году составил – 19 593 537 рублей, в 2020 году – 35 800 879 рублей. Общий дебетовый оборот в 2019 году составил – 21 035 705 рублей, в 2020 году – 35 545 043 рублей.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО СК «Вояж» поступления на счет осуществляются от различных покупателей – за осуществление работ по благоустройству территорий, в том числе в рамках заключенных муниципальных контрактов (по данным сайта www.zakupki.ru ООО СК «Вояж» отсутствует в едином реестре участников закупок). Денежные средства перечисляются за строительные материалы (щебень, асфальт, бордюры, плиты и т.п.); выплату заработной платы; услуги экскаватора; за строительные работы на счета индивидуальных предпринимателей.

Одними из основных контрагентов ООО СК «Вояж» являются индивидуальные предприниматели (снятые с учета как ИП в течение 2020 года), а также снятые с учета юридические лица, имеющие признаки формально-легитимных организаций.

Установлено обналичивание денежных средств через физических лиц. Поступающие на счет ООО СК «Вояж» денежные средства перечисляются физическим лицам, проживающим в г. Челябинск, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей примерно в одно и тоже время на непродолжительный срок, с одним и тем же видом деятельности с применением общего режима налогообложения, основным контрагентом которых является ООО СК «Вояж». Банковские счета, с которых идет снятие денежных средств, у данных лиц открыты в одних и тех же кредитных организациях.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля истребованы документы у ООО «УралСтройСервис» по сделкам с ООО СК «Вояж». Согласно пояснениям ООО «УралСтройСервис», представленным письмом от 27.05.2021 на требование от 17.05.2021 № 09-15/1080, с руководителем ООО СК «Вояж» знаком лично ФИО8, познакомились давно через общих знакомых.

Поручением от 06.04.2022 № 4171/12 истребованы документы за 2019 год. Представлены документы в электронном виде: счет-фактура от 16.12.2019 № 28 на сумму 4 177 195,03 рублей, в т.ч. НДС – 696 199,17 рублей за выполненные работы по благоустройству общественной территории сквер по ул. Воровского 21, Советский район по контракту № 13/07/02-2019 от 13.07.2019; акт о приемке выполненных работ от 16.12.2019 № 1; справка о стоимости выполненных работ от 16.12.2019 № 1.

Как было выше указано, договор, на основании которых выставлены вышеуказанные документы, не представлен. Также не представлена информация о лицах, привлекавшийся ООО СК «Вояж» для выполнения работ на объекте.

Непредставление налогоплательщиком документов правомерно расценено инспекцией как факт воспрепятствования проведению мероприятий налогового контроля.

В соответствии со статьей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике. Отсутствие документов, сопровождающих сделку, не позволяет провести полный и всесторонний анализ первичных документов для установления реальности сделки.

Работы по благоустройству общественной территории сквер по ул. Воровского 21, Советский р-он выполнялись ООО «УралСтройСервис» в рамках муниципального контракта от 13.07.2019 № 158, заключенного с Администрацией Советского района г. Челябинска ИНН <***>. Муниципальный контракт не содержит условий для возможности выполнения подрядчиком работ с привлечением третьих лиц (субподрядных организаций).

Согласно анализу движения денежных средств по счетам ООО «УралСтройСервис» за 2019 год от Администрации Советского района г. Челябинска на счет ООО «УралСтройСервис» за выполнение работ по благоустройству территории сквера по ул. Воровского 21 по муниципальному контракту № 158 от 13.07.19 поступила сумма в размере 4 306 386, 63 рублей (30.10.2019 - 877 руб., 16.12.2019 - 4 305 510 руб.). ООО «УралСтройСервис» денежные средства в 2019 году за работы по благоустройству общественной территории сквер по ул. Воровского 21, Советский р-он по контракту № 13/07/02-2019 от 13.07.2019, были перечислены на расчетный счета ООО СК «Вояж» № 4070хххххххххххх0276 в ПАО Банк ВТБ в сумме 4 177 195 рублей (14.08.2019 - 1 000 000 рублей (аванс), 17.12.2019 в сумме 3 177 195 руб.)

С указанного расчетного счета ООО СК «Вояж» денежные средства списываются за щебень в адрес различных лиц. Списание денежных средств со счета за выполнение работ по благоустройству территории сквера по ул. Воровского 21 не установлено.

Сопоставительный баланс выполненных работ свидетельствует о передаче ООО СК «Вояж» на «номинальных» индивидуальных предпринимателей выполнение работ, стоимость материалов в акты выполненных работ не включена.

Работы ООО «УралСтройСервис» сданы Администрации Советского района по счету–фактуре, акту выполненных работ (КС-2), справке о стоимости выполненных работ (КС-3) от 14.10.2019, период выполнения работ с 14.07.2019 по 14.10.2019. Тогда как работы ООО СК «Вояж» сданы ООО «УралСтройСервис» по счету–фактуре, акту выполненных работ (КС-2), справке о стоимости выполненных работ (КС-3) от 16.12.2019, период выполнения работ с 14.07.2019 по 16.12.2019.

Таким образом, ООО СК «Вояж» работы сданы намного позже, чем они были приняты муниципальным заказчиком.

Кроме того согласно сопоставительному анализу актов выполненных работ установлено, что по объекту «благоустройству территории сквера по ул. Воровского 21» выполнение работ ООО «УралСтройСервис» в полном объеме передано ООО СК «Вояж» в основном объеме без изменения стоимости работ и материалов, а в некоторых видах работ и с завышением стоимости, что противоречит принципам ведения предпринимательской деятельности в целях получения прибыли. Разница привлечения ООО СК «Вояж» в меньшую сумму обусловлена занижением объемов работ по разделу «Разборка покрытий».

Договор с ООО СК «Вояж» заключен в ту же дату 13.07.2019, что и муниципальный контракт с Администрацией Советского р-на г. Челябинска.

Таким образом, налоговым органом установлены обстоятельства, позволяющие сделать вывод о нереальности заключенной сделки между ООО «УралСтройСервис» и ООО СК «Вояж», выраженной в создании формального документооборота с целью обеспечения значительными суммами налоговых вычетов и неправомерного увеличения сумм расходов, а не для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности по приобретению и реализации товаров и услуг.

По взаимоотношениям с ООО «Вип Тур» налогоплательщиком представлены договоры оказания услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам (вокзалы Пермь-2, Сургут, Пыть-Ях, Тюмень) от 18.12.2019 № 2/19, от 18.12.2019 № 3/19, от 24.04.2020 № 507/ДЖВ/20/1, от 25.08.2020 № 507/УСС.

К указанным договорам ООО «Вип Тур» выставило в адрес общества счета-фактуры за 2019-2021 годы на общую сумму - 9 213 201 рублей, в т.ч. НДС - 1 535 533 рублей.

В последующем общество переставило оказанные услуги в адрес заказчика ОАО «РЖД».

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлены факты, свидетельствующие о нереальности вышеуказанных отношений, в том числе наличие несоответствий, свидетельствующих о формальности заключения договоров.

Так, в преамбуле договоров от 18.12.2019 № 2/19 и 3/19, от 24.04.2020 № 507/ДЖВ/20/1 установлены опечатки, а именно: ООО «УралСтройСервис» именуется в дальнейшем «Исполнителем», тогда как фактически является «Заказчиком».

Документы, такие как заявки на выполнение работ, журналы выполненных заявок, списки сотрудников, журналы инструктажа, подтверждающие выполнение работ именно ООО «Вип Тур», ООО «УралСтройСервис» в ходе налоговой проверки не были представлены.

ООО «Вип Тур» представило справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год на 1-го сотрудника, за 2020 год на 3-х сотрудников, за 2021 год на 6-х сотрудников. В адрес свидетелей направлялись повестки о необходимости явки в налоговый орган для дачи показаний, явка не обеспечена, уважительные причины неявки не представлены.

Необходимо отметить, что ООО «УралСтройСервис» никакие документы, пояснения о конкретных лицах, которыми от имени контрагента оказывались услуги, в ходе налоговой проверки не представляло, в ответ на требование от 17.05.2021 № 11-12/1085 сообщило, что «перечень работников находится у субподрядчика».

В адрес ООО «Вип Тур» неоднократно направлялись поручения об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «УралСтройСервис», однако ни по одному из поручений ответ не представлен (поручения № 11-13/197 от 08.02.2021, № 11-13/358 от 04.03.2021, № 11-13/359 от 04.03.2021, № 11-13/819 от 17.05.2021, № 11-13/1258 от 27.08.2021, Н-1590 от 29.11.2021, № 4128/12 от 05.04.2022, № 8167 от 03.11.2022, № 868/12011 от 28.02.2023).

В соответствии с условиями договора оказания услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам от 18.12.2019 № 2/19 ООО «Вип Тур» приняло на себя обязательства по оказанию услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам на вокзале Новосибирск – главный. Услуги оказываются по заявкам.

Цена договора составляет 6 378 247,59 рублей. Стоимость услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам за 1 заявку составляет 311,91 руб. без учета НДС. Оплата оказанных исполнителем услуг осуществляется после подписания сторонами акта сдачи-приемки оказанных услуг в течение 30 календарных дней после получения заказчиком счета, путем перечисления заказчиком денежных средств на расчетный счет исполнителя.

По завершении оказания услуг, но не позднее 2 месяца следующего за отчетным, исполнитель представляет заказчику результаты оказанных услуг в соответствии с приложением № 9 к договору и приложением № 6 к договору. Заказчик в течение 2 календарных дней с даты получения от исполнителя акта сдачи-приемки направляет исполнителю подписанный акт сдачи-приемки или мотивированный отказ от приемки услуг с перечнем недостатков.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «УралСтройСервис» перевыставило работы в полном объеме ООО «Вип Тур» по договору оказания услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам № 6528/ОАЭ-ДЖВ/19/1/1 от 05.12.2019, заключенному с ОАО «РЖД», стоимость и количество заявок по обоим договорам полностью совпадают.

Согласно договору оказания услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам от 18.12.2019 № 3/19, заключенному с ООО «Вип Тур», последнее как исполнитель приняло на себя обязательства по оказанию услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам на вокзале Барнаул. Срок начала оказания услуг – с момента подписания, но не ранее 01.01.2020. Срок окончания оказания услуг – 31.03.2022. Услуги оказываются исполнителем по заявкам.

Цена договора составляет 2 457 922,88 рублей без НДС. Цена договора увеличивается на НДС (20%) – 491 584,76 рублей и составляет всего с НДС –2 949 507,46 рублей. Стоимость услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам за 1 заявку составляет 315,28 рублей без учета НДС. Оплата оказанных исполнителем услуг осуществляется после подписания сторонами акта сдачи-приемки оказанных услуг в течение 30 календарных дней после получения заказчиком счета, путем перечисления заказчиком денежных средств на расчетный счет исполнителя.

По завершении оказания услуг, но не позднее 2 месяца следующего за отчетным, исполнитель представляет заказчику результаты оказанных услуг в соответствии с приложением № 9 к договору и приложением № 6 к договору. Заказчик в течение 2 календарных дней с даты получения от исполнителя акта 230 сдачи-приемки направляет исполнителю подписанный акт сдачи-приемки или мотивированный отказ от приемки услуг с перечнем недостатков.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «УралСтройСервис» перевыставило работы в полном объеме ООО «Вип Тур» по договору оказания услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам № 6528/ОАЭ-ДЖВ/19/2/1 от 05.12.2019, заключенному с ОАО «РЖД», стоимость и количество заявок по обоим договорам полностью совпадают.

По договору оказания услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам (вокзалы Пермь-2, Сургут, Пыть-Ях) от 24.04.2020 № 507/ДЖВ/20/1 ООО «Вип Тур» поручено оказывать услуги помощи и сопровождения маломобильным пассажирам на вокзалах (Пермь-2, Сургут, Пыть-Ях). Срок начала оказания услуг – с 01.05.2020. Срок окончания оказания услуг – 30.04.2021.

Цена договора составляет 2 381 591,97 рублей без НДС. Цена договора увеличивается на НДС (20%) – 476 318,41 рублей и составляет всего с НДС –2 857 910,38 рублей. Фактическое количество суток оказания услуг не может превышать период оказания услуг по договору. Стоимость услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам за 1 заявку (вокзал) Пермь-2 составляет 543,85 рублей без учета НДС. Стоимость услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам за 1 заявку (вокзал) Сургут составляет 932,26 рублей без учета НДС. Стоимость услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам за 1 заявку (вокзал) Пыть-Ях составляет 543,85 рублей без учета НДС. Фактический объем оказываемых услуг определяется исходя из потребностей заказчика, на основании заявок заказчика, но не может превышать максимальную цену договора. Оплата оказанных исполнителем услуг осуществляется ежемесячно в срок не более 15 рабочих дней со дня подписания заказчиком акта сдачи-приемки оказанных услуг путем перечисления заказчиком денежных средств на расчетный счет заказчика, указанный в договоре.

По завершению отчетного периода исполнитель представляет заказчику подписанный со своей стороны акт сдачи-приемки оказанных услуг в двух экземплярах. К акту сдачи-приемки оказанных услуг исполнитель прилагает отчет об услугах, оказанных бригадами постоянного присутствия (Ведомость учета оказанных Услуг по заявкам), оформленный по форме приложения № 3, № 3а к договору. Заказчик в течение 2 календарных дней с даты получения от исполнителя акта сдачи-приемки направляет исполнителю подписанный акт сдачи-приемки или мотивированный отказ от приемки услуг с перечнем недостатков.

Также между ООО «УралСтройСервис» и ООО «Вип Туп» был заключен договор оказания услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам (вокзал Тюмень) от 25.08.2020 № 507/УСС, в соответствии с которым исполнитель принял на себя обязательства по оказанию услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам на вокзалах (Тюмень). Срок начала оказания услуг – с 01.09.2020. Срок окончания оказания услуг – 30.04.2021. Услуги оказываются Исполнителем бригадами постоянного присутствия (вокзал Тюмень).

Цена договора составляет 1 093 968,26 рублей без НДС. Цена договора увеличивается на НДС (20%) – 218 794,62 рублей и составляет всего с НДС –1 312 762,88 рублей. Стоимость услуг в сутки при формировании бригад постоянного присутствия (вокзал) Тюмень составляет 4 520,53 рублей без учета НДС. Фактический объем оказываемых услуг определяется исходя из потребностей заказчика, на основании заявок заказчика, но не может превышать максимальную цену договора. Оплата оказанных исполнителем услуг осуществляется ежемесячно в срок не более 15 рабочих дней со дня подписания заказчиком акта сдачи-приемки оказанных услуг путем перечисления заказчиком денежных средств на расчетный счет заказчика, указанный в договоре.

Между ООО «УралСтройСервис» и ОАО «РЖД» заключен договор оказания услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам № 507/ОАЭ-ДЖВ/20/1/1 от 15.04.2020, согласно которому ОАО «РЖД» поручило, а ООО «УралСтройСервис» приняло на себя обязательства по оказанию услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам на вокзалах Екатеринбург, Тюмень, Пермь-2, Сургут, Пыть-Ях. Срок начала оказания услуг – с момента подписания, но не ранее 01.05.2020. Срок окончания оказания услуг – 30.04.2021. Услуги оказываются Исполнителем бригадами постоянного присутствия (вокзалы Екатеринбург, Тюмень) и по заявкам (вокзалы Пермь-2, Сургут, ПытьЯх).

Фактически ООО «УралСтройСервис» по договору оказания услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам (вокзалы Пермь-2, Сургут, Пыть-Ях) от 24.04.2020 № 507/ДЖВ/20/1 перевыставил в адрес ООО «Вип Тур» в полном объеме. По договору оказания услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам (вокзал Тюмень) от 25.08.2020 № 507/УСС – частично.

По всем договорам ООО «Вип Тур» в соответствии с заключенным договором обязано: иметь все необходимые лицензии и разрешения, предусмотренные законодательством РФ; перед началом оказания услуг по договору предоставить заказчику дипломы о наличии у задействованных сотрудников образования (не ниже общего среднего образования), дипломы, сертификаты задействованных сотрудников о прохождении подготовки по дополнительным предпрофессиональным программам в области социальной работы с инвалидами; не допускать привлеченными для оказания услуг третьими лицами передачу оказанных услуг по договору другим третьим лицам без согласия заказчика. В случае получения согласия заказчика, такое привлечение осуществляется в порядке, определенном заказчиком.

Таким образом, по указанному договору ООО «Вип Тур» должно было подтвердить квалификацию, образование своих работников, наличие у них необходимых сертификатов о прохождении подготовки. Стороны должны были составлять заявки, отчеты по установленной форме и подписывать акты сдачи-приемки оказанных услуг.

Такие документы ни заявителем, ни ООО «Вип Тур» не представлены.

Согласно условиям договоров с ОАО «РЖД», общество не вправе допускать привлеченными для оказания услуг третьими лицами передачу оказанных услугпо договору другим третьим лицам без согласия заказчика. В случае получения согласия заказчика, такое привлечение осуществляется в порядке, определенном заказчиком.

Однако, заявки на допуск на территорию заказчика работников ООО «Вип Тур» - ООО «УралСтройСервис» не подавало. Документы, такие как заявки на выполнение работ, журналы выполненных заявок, списки сотрудников, журналы инструктажа, подтверждающие выполнение работ именно ООО «Вип Тур», ООО «УралСтройСервис» не представлены.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что между обществом и контрагентом оформлен формальный документооборот.

Из анализа книг покупок, банковских выписок ООО «Вип Тур» факты привлечения реальных контрагентов для оказания указанных услуг не установлены. По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Вип Тур» в 2020 - 2021 году установлены перечисления за уборку, за услуги носильщика на счета 9 физических лиц, перечисления за услуги помощи и сопровождения маломобильным пассажирам не установлены.

Поскольку оказание услуг исполнителем ООО «Вип-Тур» (юридический адрес г. Екатеринбург) производится на объектах АО «РЖД» Западно-Сибирской и Свердловской региональных дирекций, то для выполнения услуг помощи и сопровождения маломобильным пассажирам, требуется физическое присутствие работников на объектах.

На основании проведенного анализа банковских выписок контрагента факты несения расходов на передвижение, проживание, а также иных расходов, связанных с оказанием услуг, не установлены. С расчетных счетов ООО «Вип Тур» не производятся платежи, характерные для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности (коммунальных услуг, закуп канцелярских товаров и пр.).

ООО «Вип Тур» не имело возможности оказать услуги помощи и сопровождения маломобильным пассажирам, в то время как общество располагало собственными материальными и физическими возможностями для оказания данного вида услуг.

По взаимоотношениям с ООО «Юниверс» обществом представлен договор об оказании услуг по сопровождению организации при участии в конкурентных закупках от 27.06.2019 № 27/06/2019, согласно которому под тендерным сопровождением понимается оказание исполнителем комплекса услуг (поиск закупок, подготовка документов для участия, подача заявок, участие в торгах и иное) в целях участия заказчика в конкурентных процедурах в сфере закупок товаров, работ, услуг.

В ходе выездной налоговой проверки установлены факты, свидетельствующие о наличии формального документооборота с указанным контрагентом:

Согласно условиям спорного договора факт оказания услуг подтверждается подготовленной исполнителями документацией, копиями протоколов заседания комиссий с приложениями (при наличии), ответами на запросы, разъяснениями и иной, подтверждающей факт оказания услуг информацией.

При этом в подтверждение оказанных услуг обществом по взаимоотношениям с ООО «Юниверс» представлен отчет только за 4 квартал 2019 года (услуги оказаны также в 3 квартале 2019 года).

Руководителем ООО «Юниверс» являлся ФИО7, который, в свою очередь, также являлся руководителем ООО «Рэд Хауз». При этом следует отметить, что договор между обществом и ООО «Юниверс» заключен сразу после назначения руководителем ФИО7 (является руководителем с 26.06.2019, договор заключен 27.06.2019).

Кроме того, несмотря на то, что организация зарегистрирована с 26.04.2017, анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, а также показатели расчетных счетов свидетельствуют о начале осуществления деятельности только с июня 2019 года, то есть в период заключения договорных отношений с ООО «УралСтройСервис».

На счета ООО «Юниверс» обществом в 2019 году перечислена сумма в размере 331 000 рублей, в 2020 году платежи отсутствуют (общая сумма сделки - 8 024 000 рублей). При этом пунктами 2.1.7, 8.2 договора предусмотрено, что исполнитель вправе в случае просрочки оплаты услуг требовать от заказчика выплаты неустойки.

Однако меры по защите своих прав, в связи с отсутствием оплаты, ООО «Юниверс» не предпринимались.

Пунктами 2.2.3, 2.2.4 договора, заключенного с ООО «Юниверс», предусмотрено, что исполнитель обязан направить заказчику по фактически оказанным услугам акты сдачи-приёмки оказанных услуг. По факту оказания услуг исполнитель обязан выставить заказчику счет на оплату услуг. Первый акт датирован 19.10.2019, тогда как платеж в сумме 331 тыс. руб. перечислен ООО «УралСтройСервис» 16.10.2019, то есть до оказания услуг, а не после, как предусмотрено условиями договора.

В ходе выездной налоговой проверки установлен факты, свидетельствующие о нереальности вышеуказанных взаимоотношений:

- отсутствие собственных и привлеченных квалифицировавши сотрудников для оказания услуг;

- ООО «Юниверс» справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 6 сотрудников. Ни один из работников контрагентов в ходе проведения настоящей выездной налоговой проверки на допросы для дачи показаний не явился;

- на основании проведенного анализа книг покупок, банковских выписок ООО «Юниверс», привлечение реальных контрагентов для оказания услуг по тендерному сопровождению не установлено. Согласно пояснениям руководителя ООО «УралСтройСервис», представленным в ответ на требование от 07.05.2021 № 10-21/1015, «привлечение третьих лиц не согласовывалось»;

- отсутствие фактов регистрации контрагента в Едином реестре участников закупок для оказания спорных услуг. Наличие реальных контрагентов, оказывающих аналогичные виды услуг.

На основании представленных отчетов по тендерной работе установлено, что ООО «Юниверс» оказывались услуги по составлению договоров на оказание услуг с заказчиками ОАО «РЖД» и АО «ФПК». При этом из представленных документов не представляется возможным определить конкретный перечень услуг, оказанных ООО «Юниверс».

Заключение договоров с ОАО «РЖД», АО «ФПК» осуществляется в порядке участия в закупках на электронных площадках. ОАО «РЖД» является заказчиком на электронной площадке РТС - Тендер.

Согласно информации, размещенной на официальном сайте www.rzd.ru, заявки на участие в конкурсе подаются в электронной форме на ЭТЗП, место подачи заявок - электронная площадка РТС-Тендер (http://www.rts-tender.ru). Документация размещена в Единой информационной системе в сфере закупбк, на сайте www.rzd.ru (раздел - «Тендеры»), а также на сайте www.rts-tender.Tu.

Таким образом, для участия в электронных торгах участник должен быть включен в Единый реестр участников закупок посредством регистрации в ЕСИА и ЕИС.

Согласно анализу ресурса www.zakupki.gov.ru ООО «УралСтройСервис» аккредитовано в качестве участника закупок на электронных площадках: АГЗ РТ, ЭТП ГПБ (Газпромбанка), АО «РАД», ЭТП «Фабрикант», Сбербанк - ACT, РТС-Тендер, ТЭК-Торг (Роснефть), АО «ЕСТП». Лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица с 12.03.2020, является ФИО8 (в 2019 году - ФИО9).

Для входа на электронную площадку РТС - Тендер используется учетная запись с zakupki.gov.ru. Иной способ входа на электронную площадку РТС - Тендер для осуществления поиска закупок, загрузки документов для участия, подачи заявки и участия в торгах отсутствует.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «УралСтройСервис» установлены перечисления в адрес ООО «РТС-Тендер» ИНН <***> платежей за участие в электронных процедурах. Также установлены платежи в адрес Желдоручет ОАО «РЖД» ИНН <***> для обеспечения заявок для участия в аукционах, в том числе по тендерам, отраженным в отчете по тендерной работе за 4 квартал 2019 года ООО «Юниверс».

ООО «Юниверс» не является участником закупок. Платежи в адрес организаций, администрирующих электронные торговые площадки, с расчетных счетов данной организации не осуществляются.

Также установлено, что общество привлекало реального контрагента ООО «ТрансСервис» ИНН <***> для оказания консультационных услуг, связанных с организацией и проведением тендерных процедур.

Следует отметить, что обществом представлены уточненные налоговые декларации по НДС, из которых исключены счета-фактуры от ООО «Юниверс», выставленные в рамках вышеуказанного договора. Таким образом, налогоплательщиком самостоятельно указанные сделки признаны недействительными.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что ООО «Юниверс» не имело возможность оказать для общества услуги по тендерному сопровождению. Подготовка документов для участия в торгах осуществлялась ООО «УралСтройСервис» самостоятельно либо с привлечением «реальных» контрагентов.

Договоры по взаимоотношениям с ООО «Ришелье» (продуктовые наборы), ООО «Клин» (спецодежда), ООО «Рубин» (поставка винтовых свай, щебня), ООО «Астра» (постельное белье), ООО «Мосэнергострой» (поставка бытовой техники) налогоплательщиком не были представлены.

На основании проведенного анализа взаимоотношений общества с вышеуказанными контрагентами установлены факты наличия формального документооборота:

- договоры, на основании которых выставлены счета-фактуры контрагентами ООО «Ришелье», ООО «Клин», ООО «Aстpa» и ООО «Мосэнергострой» не представлены, в связи с чем не представляется возможным проанализировать исполнение контрагентами договорных условий;

- подписантом УПД со стороны поставщика ООО «Мосэнергострой» выступает ФИО36 Данным лицом в налоговый орган подано заявление о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ, как о должностном лице контрагента;

- на основании проведенного анализа книг покупок, банковских выписок вышеуказанных формально-легитимных контрагентов факты приобретения аналогичных товаров, впоследствии реализованных в адрес общества, не установлены.

- документы, подтверждающие доставку спорных товаров, не представлены. На основании проведенного анализа деятельности контрагентов факты, свидетельствующие о возможности осуществления доставки собственными или привлеченными силами, также не установлены;

- у контрагентов отсутствуют территории, помещения, предназначенные для хранения спорных товаров, в собственности либо в аренде;

- из анализа деятельности формально-легитимных организаций установлено, что контрагенты не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами (трудовыми и материальными), не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

- на основании проведенного совещания в формате круглого стола налогоплательщиком сделки с контрагентами - ООО «Ришелье», ООО «Клин», ООО «Рубин», ООО «Астра» и ООО «Мосэнергострой» самостоятельно признаны недействительными. Проверяемым лицом представлены уточненные налоговые декларации по НДС, из которых исключены счета-фактуры от указанных контрагентов.

- в ходе проверки установлены факты частичного приобретения аналогичных товаров, поставленных формально-легитимными организациями, у реальных поставщиков. При этом при сопоставлении первичной документации установлена идентичность отражения номенклатуры и цены товаров.

Материалами выездной налоговой проверки установлено, что вышеуказанные формально-легитимные контрагенты не являлись реальными поставщиками товарно-материальных ценностей, хозяйственного инвентаря. Закуп аналогичных товаров для обеспечения деятельности налогоплательщика осуществлялся у реальных поставщиков, с которыми обществом оформлены взаимоотношения на постоянной основе.

Обществом с контрагентом ООО «Клин» заключен договор от 01.05.2019 № 2/0105Кл на оказание услуг по обслуживанию дежурными объектов структурных подразделений Московской дирекции по эксплуатации зданий и сооружений.

Как было выше указано, налогоплательщиком самостоятельно уточнены налоговые обязательства по НДС по сделкам с данным контрагентом (исключены счета-фактуры на общую сумму - 27 472 992,57 рублей, в т.ч. НДС - 4 578 832,08 рублей).

Согласно приложению № 1 к договору спорные услуги оказаны на 35 объектах, расположенных в г. Москва и Московской области. На основании технического задания, представленного к договору, установлено, что ООО «Клин» предоставлялись дежурные с круглосуточным режимом работы (график работы сутки через трое), а также дежурные с режимом работы пятидневная рабочая неделя с 8:00 до 17:00.

Исходя из анализа заключенных договоров установлено, что ООО «Клин» привлекалось для выполнения работ, определенных договором оказания услуг от 24.10.2017 № 2582859, заключенным обществом с ОАО «РЖД». Всего по договору оказания услуг от 24.10.2017 № 2582859 в 2019 году предусмотрено обслуживание 119 объектов, налогоплательщиком в адрес контрагента частично передано оказание услуг.

Дополнительным соглашением от 19.12.2018 № 3143567 к договору от 24.10.2017 № 2582859, заключенному с ОАО «РЖД», установлено количества лиц (дежурных), привлекаемых к работе в период с 10.01.2019 по 09.09.2020 в количестве 305 человек по обслуживанию объектов г. Москвы и Московской области. Аналогичные сведения в рамках договора, заключенного с ООО «Клин», не отражены.

За 2019 год ООО «Клин» представлено 18 справок по форме 2-НДФЛ. При этом из 18 сотрудников контрагента - 16 сотрудников в 2019-2020 годах являлись сотрудниками ООО «УралСтройСервис». Переход сотрудников из ООО «УралСтройСервис» в ООО «Клин» осуществлен в мае 2019 года, с января-февраля 2020 года данные лица вновь являлись сотрудниками проверяемого лица.

Согласно свидетельским показаниям допрошенных лиц, все они являлись сотрудниками ООО «УралСтройСервис». Только одному из допрошенных лиц знакомо ООО «Клин», при этом свидетелем сообщено, что по трудовому договору была устроена в ООО «Клин» в 2019 году в той же должности, с теми же должностными обязанностями, на те же объекты, что и в ООО «УралСтройСервис».

Таким образом, показания свидетелей подтверждают тот факт, что между ООО «УралСтройСервис» и ООО «Клин» создан формальный документооборот. Фактически сотрудники контрагента непрерывно являлись сотрудниками ООО «УралСтройСервис».

Также необходимо отметить, что факты привлечения ООО «Клин» третьих для оказания услуг, не установлены. Договором с обществом также закреплено условия о невозможности передачи полномочий третьим лицам без письменного согласия другой стороны. Обществом никакие документы, пояснения о привлечении ООО «Клин» иных субподрядчиком не представлены. Также налогоплательщиком не представлены иные сведения о лицах, которыми от имени контрагента оказывались спорные услуги.

Оказание услуг по обслуживанию дежурными объектов ОАО «РЖД» производится в г. Москва и Московской области. Согласно договорным условиям необходимо фактическое присутствие работников на объектах заказчика. В свою очередь, ООО «Клин» зарегистрировано в г. Челябинске, обособленных подразделений в г. Москва и приближенных территориях не имеет. Из анализа банковских выписок контрагента несение расходов на передвижение и проживание сотрудников также не установлено.

Договором от 24.10.2017 № 2582859 предусмотрено, что ни одна из сторон договора не вправе передавать свои полномочия по настоящему договору третьим лицам без письменного согласия другой стороны. Между тем заявки на допуск на территорию заказчика работников ООО «Клин» - ООО «УралСтройСервис» не подавало, информация о привлечении ООО «Клин» в качестве субподрядной организации в ОАО «РЖД» отсутствует.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что взаимоотношения общества с ООО «Клин» носят формальный характер, направленный на минимизацию налоговых обязательств. Контрагент не имел возможности оказать услуги по обслуживанию дежурными объектов структурных подразделений Московской дирекции, в действительности данные услуги оказаны собственными силами налогоплательщика.

Обществом с контрагентом ООО «Атом» заключены разнохарактерные сделки на общую сумму - 2 747 000 рублей, в том числе НДС - 457 833,4 рублей по счету-фактуре от 20.05.2019 № 05/03.

Счет-фактура от 20.05.2019 № 05/03 включает в себя все виды товаров, несочетающиеся друг с другом услуг (поставка доски, продуктовых наборов, тендерное сопровождение). Итоговая строка столбца «стоимость товаров (работ, услуг) без налога» включает только стоимость доски.

К счету-фактуре также представлены товарные накладные, в которых в графе «основание» указан «Основной договор», расшифровки подписей лиц, принявших товар, отсутствуют.

Ни обществом, ни контрагентом договор, в рамках которого выставлен указанный счет-фактура, не представлен.

На основании проведенного анализа деятельности контрагента факты приобретения строительных материалов (досок), продуктовых наборов у реальных контрагентов для дальнейшей реализации в адрес проверяемого лица не установлены.

Ни обществом, ни контрагентом никакие документы, подтверждающие доставку товаров, не представлены. Общество наличие производственной необходимости в приобретении товаров у ООО «Атом» документально не обосновано.

Также ООО «Атом» не является участниками закупок. Платежи в адрес организаций, администрирующих электронные торговые площадки, с расчетных счетов данной организации не осуществляются. Факт возможности оказания услуг по тендерному сопровождению не подтвержден.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «Атом» является формально-легитимной организацией, не осуществляет деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладает необходимыми активами (трудовыми и материальными), не выполняет реальных функций, и принимает на себя статус участников операций с оформлением документов от своего имени в противоправных целях.

На основании проведенного совещания в формате круглого стола налогоплательщиком сделки с контрагентом ООО «Атом» самостоятельно признаны недействительными. Проверяемым лицом представлены уточненные налоговые декларации по НДС, из которых исключены счета-фактуры от указанного контрагента.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что обществом с ООО «Атом» оформлен формальный документооборот с целью минимизации налоговых обязательств. ООО «Атом» не обладало необходимыми ресурсами для исполнения обязательств перед проверяемым лицом.

Из проведенного анализа карточек бухгалтерских счетов, банковских выписок установлено, что обществом произведена оплата в адрес формально-легитимных контрагентов в размере - 128 775 298,5 рублей, что составляет 76% от общей суммы заключенных сделок, задолженность на конец проверяемого периода составила - 40 759 816,23 рублей. При этом денежные средства, перечисленные обществом в адрес вышеуказанных формально-легитимных контрагентов, в дальнейшем выведены из оборота посредством: организаций, осуществляющих оптовую торговлю продуктами питания и табачной продукцией; снятия в терминальных устройствах; схемы с исполнительными листами. Контрагентами, в адрес которых обществом оплата произведена не в полном объеме, никакие меры по защите своих прав не предприняты, что также свидетельствует об отсутствии деловой цели в деятельности формально-легитимных организаций.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Атланта» обществом представлены счета-фактуры от 14.03.2019 № 86 на сумму 443 000 рублей, в т.ч. НДС – 73 833,33 рублей, от 20.03.2019 № 93 на сумму 301 000 рублей, в т.ч. НДС – 50 166,67 рублей, согласно которым оказаны услуги клининга (мойка стекол).

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлены факты, свидетельствующие о нереальности данных отношений:

1. К вышеуказанным счетам-фактурам налогоплательщиком представлены акты оказанных услуг, содержащие аналогичные сведения (наименование услуги, количество, стоимость). При этом представленные документы не содержат ссылок на конкретные объекты, на которых оказывались услуги по мойке стекол. Также в графе «Основания» актов оказанных услуг указано «без договора», таким образом, оказание клининговых услуг осуществлено без заключения договора, являющегося гарантиями исполнения обязательств. Согласно пояснениям руководителя ООО «УралСтройСервис», представленным в ответ на требование от 11.05.2021 № 10-21/1032, местом выполнения услуг по мойке окон: является – <...>, объект принадлежит ФИО37 (отец бывшего руководителя налогоплательщика). Никакие дополнительные документы, пояснения о техническом назначении объекта, о периодах оказания услуг налогоплательщиком не представлены.

2. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Атланта» за 2019 год ни на кого не предоставлены. Из анализа книг покупок, банковских выписок (у контрагента отсутствуют расчетные счета) факты привлечения третьих лиц для оказания услуг, приобретения соответствующего хозяйственного инвентаря, несения расходов на передвижение и проживание (контрагент зарегистрирован в г. Москва, объект, на котором оказывались услуги, – в г. Челябинске) не установлены.

3. Из анализа деятельности формально-легитимной организации установлено, что контрагент не осуществляет деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладает необходимыми активами (трудовыми и материальными), не выполняет реальных функций, и принимает на себя статус участника операций с оформлением документов от своего имени в противоправных целях. Общество оплату оказанных услуг в адрес контрагента не произвело, ООО «Атланта», в свою очередь, никаких мер по защите своих прав не предприняло, что противоречит условиям деловых взаимоотношений и дополнительно свидетельствует о наличии формального документооборота.

4. На основании проведенного совещания в формате круглого стола налогоплательщиком сделки с контрагентом ООО «Атланта» самостоятельно признаны недействительными. Проверяемым лицом представлены уточненные налоговые декларации по НДС, из которых исключены счета-фактуры от указанного контрагента.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что между обществом и контрагентом оформлены формальные взаимоотношения с целью минимизации налоговых обязательств. Налогоплательщиком необходимость в привлечении ООО «Атланта» для оказания услуг по мойке стекол не обоснована и документально не подтверждена.

Взаимоотношения с контрагентом ООО «Анексти Логистик Сервис» на оказание курьерских услуг оформлены в рамках выставленных УПД за 3 квартал 2019 года на общую сумму – 3 000 000 рублей, в т.ч НДС – 499 999,98 рублей.

В ходе выездной налоговой проверки установлены факты, свидетельствующие о нереальности данных отношений, не опровергнутые в ходе судебного разбирательства:

1. Согласно анализу представленных первичных документов в графе «Основание передачи..» указан «Договор на оказание курьерских услуг № 146-19 от 26.06.2019». Однако ни обществом, ни контрагентом договоры, на основании которых выставлены УПД, не представлены. Согласно представленным документам ООО «Анексти Логистик Сервис» привлекалось ООО «УралСтройСервис» для оказания курьерских услуг по Тульскому, Курскому, Рязанскому, Смоленскому, Калужскому, Брянскому, Московскому направлениям. При этом из первичной документации не представляется возможным установить, каким образом осуществлялись курьерские услуги (доставка посредством специализированных организаций (почта, СДЭК и пр.), личное вручение курьером), что являлось предметом доставки, в какие именно периоды времени оказаны услуги, по каким направления (место отправки – место получения).

2. Справки по форме 2-НДФЛ контрагентом за 2019 год ни на кого не представлены, факты привлечения третьих лиц для оказания услуг также не установлены. Не установлено наличие собственного или привлеченного транспорта, с помощью которого могли быть оказаны курьерские услуги.

3. Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «УралСтройСервис» установлено привлечение обществом контрагента – ООО «Даймэкс» ИНН <***>. Согласно имеющимся документам ООО «Даймэкс» для проверяемого лица оказывались услуги по экспресс-доставке отправлений по заявкам клиента в рамках договора от 02.04.2018 № ЧЛБ 1018-603, заключенного на неопределенный срок. Документы доставлялись в г. Москву, г. Калининград. Данный контрагент является постоянным, расчеты за услуги проходят на протяжении всего проверяемого периода.

4. Из анализа деятельности формально-легитимной организации установлено, что контрагент не осуществляет деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладает необходимыми активами (трудовыми и материальными), не выполняет реальных функций, и принимает на себя статус участника операций с оформлением документов от своего имени в противоправных целях. Общество оплату оказанных услуг в адрес контрагента не произвело, ООО «Анексти Логистик Сервис», в свою очередь, никаких мер по защите своих прав не предприняло, что противоречит условиям деловых взаимоотношений и дополнительно свидетельствует о наличии формального документооборота.

5. На основании проведенного совещания в формате круглого стола налогоплательщиком сделки с контрагентом ООО «Анексти Логистик Сервис» самостоятельно признаны недействительными. Проверяемым лицом представлены уточненные налоговые декларации по НДС, из которых исключены счета-фактуры от указанного контрагента. На основании проведенного анализа установлено наличие между обществом и контрагентом формального документооборота, направленного на минимизацию налоговых обязательства, а не на реальное исполнение. ООО «Анексти Логистик Сервис» не имело возможности оказать проверяемому лицу курьерские услуги, обществом, в свою очередь, обоснованность привлечения контрагента также документально не подтверждена. В ходе проверки установлены факты привлечения ООО «УралСтройСервис» реального контрагента, оказывающего аналогичный вид услуг.

Вышеприведенные обстоятельства позволили инспекции прийти к выводуо формальных взаимоотношениях со спорными контрагентами.

Арбитражный суд поддерживает данный вывод и полагает, что заявителем не были представлены достоверные и непротиворечивые доказательства, подтверждающие реальность осуществления спорных хозяйственных операций.

Согласно материалам налоговой проверки в адрес ООО «УралСтройСервис» было направлено письмо о проведении налоговой реконструкции от 10.04.2023 № 11-24/05776@. Обществу предлагалось раскрыть сведения:

- о реальном поставщике товарно-материальных ценностей по договорам, заключенным с нижеуказанными организациями, которые фактически не выполняли и не могли поставить товары для ООО «УралСтройСервис» отраж?нные в представленной в налоговый орган отч?тности и первичной документации:

- ООО «Оптима» ИНН <***>;

- ООО «Константа» ИНН <***>;

- ООО «Эталон» ИНН <***>;

- о реальных исполнителях работ по договорам на оказание работ/услуг, заключенным с нижеуказанными организациями, которые фактически не выполняли и не могли выполнить для ООО «УралСтройСервис» спорные услуги, отраж?нные в представленной в налоговый орган отч?тности и первичной документации:

- ООО «Рэд Хауз» ИНН <***>;

- ООО «Вилстейт» ИНН <***>;

- ООО «Акскор» ИНН <***>;

- ООО СК «Вояж» ИНН <***>.

В случае самостоятельного выполнения работ силами собственных сотрудников и (или) силами привлеченных физических лиц без заключения с ними трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера, необходимо также предоставить список соответствующих работников с указанием ФИО и их фонда оплаты труда, а также приложить подтверждающие документы. Необходимо представить описанные выше сведения и информацию о реальных поставщиках, с приложением подтверждающих документов в срок до 21.04.2023.

Однако сведения от ООО «УралСтрой» не представлены, в связи с чем налогоплательщик несет риск наступления неблагоприятных последствий в виде невозможности применить налоговую экономию по документам от спорных контрагентов.

Доводы общества, изложенные в заявлении, не опровергают выводы налогового органа об установленных фактах создания обществом и спорными контрагентами, обладающими признаками «технических» организаций и не осуществляющими реальную финансово-хозяйственную деятельность, формального документооборота, направленного на неправомерное уклонение от налоговых обязательств. При этом общество оспаривает каждое из доказательств инспекции в отрыве от остальных, в то время как налоговый орган не ограничился проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, и оценил все доказательства в их совокупности и взаимосвязи с целью исключения внутренних расхождений и противоречий между ними.

Суд, проверив доводы заявителя о наличии процессуальных нарушений при принятии оспариваемого решения, установил следующее.

Как было выше указано, комплексная выездная налоговая проверка в отношении ООО «УралСтройСервис» проведена на основании решения заместителя начальника Инспекции от 24.10.2022 № 5.

14.04.2023 составлена справка о проведенной выездной налоговой проверки (направлена по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 14.04.2023 и получена налогоплательщиком 24.04.2023).

Акт налоговой проверки от 14.06.2023 № 5 с приложениями направлен по ТКС 20.06.2023, поступил отказ в получении документов, одновременно 20.06.2023 акт направлен по почте в адрес конкурсного управляющего ООО «УралСтройСервис» и вручен адресату 26.06.2023.

Все приложения поименованы в описи к акту выездной налоговой проверки от 14.06.2023 № 5.

Лицо, в отношении которого проведена налоговая проверка, надлежащим образом было извещено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, что подтверждается извещением от 20.06.2023 № 1945. Извещение направлено 20.06.2023 по почте в адрес конкурсного управляющего ООО «УралСтройСервис» ФИО6 на а/я 6400, <...>.

Рассмотрение материалов назначено на 09.08.2023.

25.07.2023 поступило ходатайство от ООО «УралСтройСервис» о продлении срока ознакомления с материалами налоговой проверки и представления возражений по результатам выездной проверки

26.07.2023 в адрес конкурсного управляющего ООО «УралСтройСервис» ФИО6 направлен ответ на ходатайство от 26.07.2023 № 11-24/12556@ с предложением ознакомиться с материалами проверки.

В соответствии пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий.

Ответ на данное письмо от ООО «УралСтройСервис» не поступил.

Рассмотрение материалов состоялось 09.08.2023 без участия извещенного в установленном порядке лица, в отношении которого проведена проверка (его представителя).

На основании Решения заместителя начальника инспекции о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 09.08.2023 № 5/8, рассмотрение материалов продлено до 25.08.2023.

Лицо, в отношении которого проведена налоговая проверка, надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, что подтверждается извещением от 10.08.2023 № 3011. Извещение направлено посредством ТКС 10.08.2023 и получено обществом 15.08.2023.

Одновременно извещение направлено в адрес конкурсного управляющего ООО «УралСтройСервис» ФИО6 на электронный адрес (au.umnov@mail.ru) сопроводительным письмом от 10.08.2023 № 11-24/13411®.

Рассмотрение материалов состоялось 25.08.2023 в присутствии представителя налогоплательщика ФИО38

Сопроводительными письмами от 10.08.2023 № 11-21/13405, от 10.08.2023 № 11-24/13411, от 13.12.2023 № 11-24/20604@ в адрес конкурсного управляющего ООО «УралСтройСервис» ФИО6 дополнительно были направлены следующие документы: протокол допроса № 510 от 02.08.2021 свидетеля ФИО39; протокол допроса № 319 от 11.08.2022 свидетеля ФИО40; протокол допроса от 05.11.2019 № 160 свидетеля ФИО11; протокол допроса ФИО13 от 12.12.2019 б/н; протокол допроса ФИО18 от 02.08.2022 № 627; протокол допроса ФИО19 от 04.08.2022 № 308; протокол допроса от 22.06.2022 № 188 свидетеля ФИО41; протокол допроса № 312 от 24.05.2022 свидетеля ФИО42; протокол допроса № 3236 от 25.05.2022 свидетеля ФИО43; протокол допроса № 66 от 06.04.2021 свидетеля ФИО44; протокол допроса № 311 от 24.05.2022 свидетеля ФИО45, банковская выписка ООО «Мосэнергострой» ИНН <***>; банковская выписка ООО «Рубин» ИНН <***>; банковская выписка ООО «Астра» ИНН <***>.

Таким образом, процессуальные нарушения со стороны налогового органа не допущены, права налогоплательщик на ознакомление с материалами выездной налоговой проверки и участие при рассмотрении их соблюдены.

В связи с отказом в удовлетворении требований, судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя. В остальной части государственная пошлина подлежит возвращению из федерального бюджета, как излишне уплаченная.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении требований.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Судья Л.С. Истомина