Решение от 14 марта 2024 г. по делу № А53-39608/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-39608/23
14 марта 2024 г.
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 11 марта 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 14 марта 2024 г.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Кривоносовой О.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "ВТ-ЦЕНТР" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области

о признании недействительным ненормативного правового акта

при участии

от заявителя – представитель ФИО2 по дов. 27.11.2023 года, удостоверение адвоката №7555;

от заинтересованного лица – представитель ФИО3 по дов.16.06.2023 года, представитель ФИО4 по дов. от 19.06.2023, представитель ФИО5 по дов. 21.12.2023 года



установил:

общество с ограниченной ответственностью "ВТ-ЦЕНТР" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее – заинтересованное лицо) о признании недействительными решение от 9 августа 2023 г. № 29 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению (полностью) и решение от 9 августа 2023 г. № 1394 об отказе в привлечении к (ответственности за совершение налогового правонарушения (в мотивировочной части), в том числе признать необоснованными выводы налогового органа о незаконном предоставлении ООО «ВТ-Центр» налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года, неправомерным заявление вычета по НДС в размере 715 481 руб. за 1 квартал 2023 года, вывод налогового органа о неправомерности уменьшения суммы налога, заявленного обществом к возмещению в размере 791 176 рублей, а также о неправомерности заявления общества налогового вычета по счету-фактуре №А1 от 29.11.2022 в размере 75695 руб., ранее исчисленного с сумм авансовых платежей как не соответствующие действующему налоговому законодательству.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель заинтересованного лица требования не признал, представил отзыв.

От представителя заявителя в ходе разбирательства 22.12.2023 года поступило ходатайство об исключении из числа заинтересованных лиц Управления ФНС по Ростовской области. Ходатайство заявителя судом удовлетворено в соответствии с положениями ст. 46,47 АПК РФ.

Дело рассмотрено в порядке ст. 156 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, обществом 09.12.2022г. представлено уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с датой начала применения 01.01.2023г. с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

06.04.2023г. в Инспекцию была представлена налоговая декларация общества по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2023 года.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной в период с 06.04.2023г. по 06.06.2023г., Инспекцией был составлен акт налоговой проверки от 21.06.2023 № 1087.

Акт налоговой проверки от 21.06.2023 №1087 был направлен налогоплательщику 26.06.2023г. по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС). Согласно данным информационного ресурса Инспекции, отправление получено налогоплательщиком 27.06.2023 года.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 18.07.2023 № 2472 (рассмотрение назначено на 03.08.2023г.), было направлено налогоплательщику 18.07.2023г. посредством ТКС. Согласно данным информационного ресурса Инспекции, отправление получено налогоплательщиком 19.07.2023 года.

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 НК РФ и представил 20.07.2023 вх. №22077 письменные возражения на акт налоговой проверки от 21.07.2023 №1087.

Рассмотрение материалов проверки было проведено в присутствии представителя налогоплательщика, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов проверки от 03.08.2023 № 1391.

В соответствии со ст. п.1 ст. 101 НК РФ, Инспекцией по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки было вынесено решение от 09.08.2023 № 1394 об отказе в привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения. В соответствии со ст. п.З ст. 176 НК РФ, Инспекцией по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки было вынесено решение от 09.08.2023 №29 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решение от 09.08.2023 № 1394 об отказе в привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения, а также решение от 09.08.2023 №29 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению было направлено налогоплательщику 15.08.2023 посредством ТКС. Согласно данным информационного ресурса Инспекции, отправление получено налогоплательщиком 15.08.2023 года.

05.09.2023г. в соответствии с п. 1 ст. 139.1 НК РФ в Инспекцию поступила апелляционная жалоба на решение

Решением УФНС по Ростовской области от 09.10.2023 №15-18/4010 апелляционная жалоба общества на решения от 09.08.2023 №1394, №29.оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая, что налоговый орган незаконно отказал в праве на возмещение НДС, обратился в суд с настоящим заявлением о признании недействительными решений от 09.08.2023 года № 1394 в части выводов налогового органа о незаконном предоставлении ООО «ВТ-Центр» налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года, неправомерным заявление вычета по НДС в размере 715 481 руб. за 1 квартал 2023 года, вывод налогового органа о неправомерности уменьшения суммы налога, заявленного обществом к возмещению в размере 791 176 рублей, а также о неправомерности заявления общества налогового вычета по счету-фактуре №А1 от 29.11.2022 в размере 75695 руб., ранее исчисленного с сумм авансовых платежей как не соответствующие действующему налоговому законодательству.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из анализа названных норм права следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения и действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо установить наличие в совокупности двух обстоятельств: противоречие оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) требованиям законодательства, действовавшего в месте и на момент его вынесения, и нарушение данным решением прав и законных интересов заявителя.

При оценке соответствия оспариваемого ненормативного акта закону, суд принимает во внимание следующее.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В силу положений главы 21 Налогового Кодекса общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых льгот первичной документации лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пункт 2 ст. 173 НК РФ предусматривает возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного НДС, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания налогового периода.

В соответствии с п.2ст.171 и п. 1 ст. 172 НК РФ сумма НДС подлежит вычету при выполнении условий:

1) товары используются для операций, облагаемых НДС

2) товары приняты на учет

3) имеются документы, подтверждающие оплату

Обществом 09.12.2022 года представлено уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с датой начала применения 01.01.2023 года с объектом налогообложения « доходы минус расходы».

Согласно п.2 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемою в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ.

Налоговый орган отказал обществу в представлении налогового вычета по НДС в общем размере 791176 руб. указывая, что в связи с переходом общества с 01.01.2023 года на упрощенный режим налогообложения общество налогоплательщиком налога на добавленную стоимость не является, в связи с чем оснований для представления вычета не имеется.

Выводы налогового органа в части отказа в представлении вычета в сумме 715695 руб. суд признает необоснованными и противоречащими положениям ст. 171,172, 346,11 НК РФ по следующим основаниям.

В ходе контрольных мероприятии установлено, что ООО «ВТ-Центр» по контракту с ЧТУП «БУРШТАТ», Р- Беларусь ввезен товар на территорию РФ по счету-фактуре №363 от 27.12.2022 на сумму 3 877 468.92 руб.

Данный товар в 4 квартале 2022 года реализован ООО «ВТ-Центр» по договору купли-продажи товаров №21-'Ж от 13.01.2022 с ФЛП ФИО6. ДНР. г.Донецк по счету-фактуре №90 or 27.12.2022 на сумму 4 265 163.3 руб. со ставкой НДС 0%.

Обществом 19.01.2023 представлена налоговая декларация по косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза за декабрь 2022 года и заявление № 3 от 26.01.2023.

В соответствии с п.1 ст. 151 Налогового Кодекса РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке - при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

Суммы налога, исчисленные при таможенном декларировании, которые не были уплачены в соответствии с положениями указанного подпункта, подлежат уплате в бюджет налогоплательщиками в порядке, предусмотренном абзацем первым пункта 1 статьи 174 Кодекса, по итогам налогового периода, в котором истекают 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, если до истечения указанного срока эти товары не были использованы указанными налогоплательщиками для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, без применения освобождения от налога, установленного настоящей главой. Документы, в частности копии договоров на поставку товаров, подтверждающие использование этих товаров при осуществлении указанных операций, представляются одновременно с налоговой декларацией, в которой отражены соответствующие операции.

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию РФ, составила 715 481 руб. и была внесена в бюджет платежным поручением №1 от 19.01.2023 года.

Таким образом, материалами дела подтверждено, что уплата НЛДС совершена в связи с совершением внешнеторговой сделки и ввозом товара на территорию РФ.

Установив указанный факт, налоговый орган не учел, что в силу п.2 ст. 346.11 НК РФ в случае налогообложения организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, налогом на добавленную стоимость, подлежащим уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации - общество признается плательщиком налога на добавленную стоимость, поскольку указанный случай поименован в п.2 ст. 346 .11 НК РФ как исключение.

Установленными судом фактическими обстоятельствами подтверждается фактическое исполнение внешнеторговой сделки, принятие товара на учет общества, его дальнейшая реализация на территории РФ, фактическая уплата налога на добавленную стоимость при пересечении границы РФ, представление в установленные сроки заявления в налоговый орган с целью получения вычета.

При таких обстоятельствах доводы налогового органа об отсутствии права на вычет в связи с представлением заявления на вычет в период нахождения общества на упрошенной системе налогообложения, судом отклонены как несостоятельные.

Согласно п. 19 Протоколу «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» - приложение №18 к Договору «О Евразийском экономическом союзе» oт 29.05.2014 (с учетом изменений и дополнений) косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

При этом налогоплательщик вправе заявить вычет НДС по ввозимым товарам только в том квартале, когда на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов проставлена отметка налогового органа о факте уплаты.

Представление обществом заявления от 26.01.2023 года соответствует требования нормативных документов, действия общества суд оценивает как добросовестные и соответствующие фактическому исполнению налоговой обязанности.

В соответствии с ч.2 ст. 201 Арбитражного процессуального Кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании изложенного суд признает обоснованными требования общества о признании недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 09.08.2023 года № 29 об отказе в возмещении сумма налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 715481 руб. и решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 09.08.2023 года № 1394 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению на 715481 руб.

Также в декларации обществом заявлены налоговые вычеты с кодом операции «22» по счетам фактурам от 29.11.202 года №А1 в размере 75695 руб. - налог на добавленную стоимость ранее исчисленный с сумм поступивших авансовых платежей, по которым в проверяемом периоде 1 квартал 2023 года произведен возврат денежных средств в связи с расторжение договора.

При проведении камеральной проверки установлено, что между ООО «ВТ-Центра ООО «Торговый Дом Пельмени и Кефир» (ООО «ТД «ПиК») был заключен договор поставки №191 от 25.11.2022 шрота, аминокислот и кормовых добавок к комбикорму. В порядке предоплаты в 4 квартале 2022 года покупателем перечислены денежные средства в размере 832 650 руб.. в т.ч. НДС 75 695 руб., по которым отгрузка не произведена. На основании письма №7 от 17.01.2023 денежные средства в указанном объеме в 1 квартале 2023 года возвращены в адрес ООО «ТД ПиК» по п/п №8 от 24.01.2023, что подтверждается банковской выпиской.

В соответствии с п.5 ст. 171 НК РФ Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Согласно п. 5 ст. 346.25 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, налоговым законодательством регламентирован порядок применения вычета по НДС при переходе на упрощенный режим налогообложения - в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения. В настоящем случае таковым периодом является 4 квартал 2022 года, в то время как общество ошибочно заявило вычет в первом квартале 2023 года.

В этой связи суд приходит к выводу о соответствии решений налогового органа об отказе в вычете за первый квартал 2023 года НДС в сумме 75695 руб.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежат распределению на сторону, не в пользу которой принят судебный акт, в связи с чем с налогового органа в пользу заявителя подлежит взысканию 3000 руб. расходов общества по оплате государственной пошлины платежным поручением № 169 от 19.10.2023 года. Излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату плательщику на основании ст. 333.40 НК РФ,

Руководствуясь статьями 110,167,168,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 09.08.2023 года № 29 об отказе в возмещении сумма налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению признать недействительным в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 715481 руб.

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 09.08.2023 года № 1394 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признать недействительным в части предложения уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению на 715481 руб.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в пользу общества с ограниченной ответственностью "ВТ-ЦЕНТР" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 руб. расходы заявителя по уплате государственной пошлины.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ВТ-ЦЕНТР" (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины, уплаченной платежным поручением № 169 от 19.10.2023 года.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.




Судья Кривоносова О. В.