Решение от 22 октября 2025 г. по делу № А70-19001/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, <...>,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А70-19001/2025
г. Тюмень
23 октября 2025 года
резолютивная часть решения объявлена 20 октября 2025 года решение в полном объеме изготовлено 23 октября 2025 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ЕвроСиб-Трейд» (ИНН <***>, ОГРН

1037200590272, дата регистрации 12.03.2003, адрес 625047, Тюменская область, г Тюмень, тер. Автодороги Тракт Старый Тобольский, км 3-Ий, д. 6 стр. 5, офис 1)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (625009, <...>)

о признании неправомерными действий по начислению пеней в размере 5 228 737,29 руб. по расчету от 22.12.2024,

о признании недействительной справки № 2025-23940 от 10.01.2025,

об обязании восстановить нарушенные права ООО «ЕвроСиб-Трейд» путем исключения из состава совокупной обязанности, уменьшающей сальдо ЕНС, суммы пеней в размере 5 228 737,29 руб., сформированной на основании перерасчета от 22.12.2024,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Климовой Е.И., при участии в судебном заседании представителей: от заявителя – ФИО1, по доверенности от 10.09.2025,

от ответчика – ФИО2, по доверенности от 23.09.2025,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ЕвроСиб-Трейд» (далее – заявитель, Общество, ООО «ЕвроСиб-Трейд») обратилось в суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области о признании неправомерными действий по начислению пеней в размере 5 228 737,29 руб. по расчету от 22.12.2024, о признании недействительной справки № 2025-23940 от 10.01.2025, об обязании восстановить нарушенные права ООО «ЕвроСиб-Трейд» путем исключения из состава совокупной обязанности, уменьшающей сальдо ЕНС, суммы пеней в размере 5 228 737,29 руб., сформированной на основании перерасчета от 22.12.2024.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика требования не признала на основании изложенных в отзыве на заявление доводов.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «ЕвроСиб-Трейд» ИФНС России по г. Тюмени № 3 проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период 01.01.2018 - 31.12.2020гг.

По результатам налоговой проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13-1-40/4 от 30.01.2023.

Указанным решением с ООО «ЕвроСиб-Трейд» взыскана недоимка в сумме 39 537 924 рублей (в том числе - НДС в размере 20 104 161 руб., налог на прибыль в размере 18 433 763 руб.), штраф в сумме 804 856,58 рублей, пени - 9 557 279,31 рублей.

УФНС России по Тюменской области по апелляционной жалобе ООО «ЕвроСиб- Трейд» вынесено решение № 0394 от 10.05.2023, в котором решение ИФНС России по г. Тюмени № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13-1-40/4 от 30.01.2023 оставлено без изменения.

Решение № 13-1-40/4 от 30.01.2023 ИФНС по гор. Тюмени № 3 было предметом обжалования в Арбитражном суде Тюменской области (дело № А70-12685/2023).

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 13.09.2023 по делу А70- 12685/2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2024 по делу А70-12685/2023 решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.09.2024 по делу А70-12685/2023 Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2024 оставлено без изменения, кассационная жалоба ООО «ЕвроСиб-Трейд» без удовлетворения.

В рамках исполнения решения № 13-1-40/4 от 30.01.2023 МИФНС № 14 по Тюменской области произведен расчет пени на сумму 12472404,23 рублей (расчет был направлен со стороны налогового органа в адрес ООО «ЕвроСиб-Трейд»),

ООО «ЕвроСиб-Трейд» с 21.03.2023 по 19.01.2024 оплачены суммы недоимки, суммы пени и штрафов на основании следующих платежных поручений на общую сумму 48 936 047,39 рублей.

10.01.2025 ООО «ЕвроСиб-Трейд» получена справка № 2025-23940 (далее - справка) о наличии на дату формирования положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС по состоянию на 10 января 2025г.

В указанной справке общая задолженность 4 988 526.08 руб: задолженность по налогам - 1 305 274,19 руб. задолженность по начисленным пени - 3 683 251,89 руб.

В справке приведена детализация пени по состоянию на 10.01.2025. В качестве начальной даты расчета принято 26.04.2018г., в качестве конечной даты 10.01.2025г.

В соответствие с указанной детализацией сведений отрицательного сальдо в рамках периода 26.04.2018 по 10.01.2025 всего ООО «ЕвроСиб-Трейд» начислено пени в сумме 14 624 582,66 рублей.

В соответствии с сведениями, отраженными в личном кабинете налогоплательщика по состоянию на 27.12.2024 на ЕНС отражена задолженность (отрицательное сальдо) по начисленным пени в сумме 4 976 648,09 руб.

В соответствии Справкой № 2025-23940 отражено начисление пени в сумме 4 988 526,09 рублей, в т.ч. 11 878 руб. по текущим платежам (НДС, Налогу на прибыль организаций, НДФЛ, страховым взносам по сроку уплаты 28.12.2024).

Заявитель считает справку от 10.01.2025 и действия ответчика по начислению пеней в размере 5 228 737,29 руб. по расчету от 22.12.2024 незаконными, в связи с чем общество обратилось в суд с рассматриваемыми требованиями.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства и доводы сторон, суд полагает необходимым прекратить производство в части требований о признании недействительной справки № 2025-23940 от 10.01.2025, а оставшиеся требования не подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. ст. 29, 198 АПК РФ к компетенции арбитражных судов относятся экономические споры, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской или иной экономической деятельности, в том числе и споры об оспаривании ненормативных актов, решений.

Под ненормативным правовым актом государственного органа либо иного органа, организации, наделенной федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, который может быть оспорен и признан недействительным судом, понимается документ властно-распорядительного характера, вынесенный уполномоченным органом, содержащий обязательные предписания, распоряжения, оказывающий влияние гражданские права и охраняемые законом интересы и влекущий неблагоприятные юридические последствия.

Под ненормативным правовым актом государственного органа, который может быть оспорен и признан недействительным судом, понимается документ индивидуальной направленности, властно-распорядительного характера, вынесенный уполномоченным органом, содержащий обязательные предписания, распоряжения, нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы лица и влекущий для него неблагоприятные юридические последствия.

Как указано в п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 10 февраля 2009 г. № 2 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих», граждане и организации вправе обратиться в суд за защитой своих прав и свобод с заявлением об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, в результате которых, по мнению указанных лиц, были нарушены их права и свободы или созданы препятствия к осуществлению ими прав и свобод либо на них незаконно возложена какая-либо обязанность или они незаконно привлечены к ответственности. К решениям относятся акты органов государственной власти, органов местного самоуправления, их должностных лиц, государственных, муниципальных служащих и приравненных к ним лиц, принятые единолично или коллегиально, содержащие властное волеизъявление, порождающее правовые последствия для конкретных граждан и организаций. К действиям органов государственной власти, органов местного самоуправления, их должностных лиц, государственных или муниципальных служащих относится властное волеизъявление названных органов и лиц, которое не облечено в форму решения, но повлекло нарушение прав и свобод граждан и организаций или создало препятствия к их осуществлению. К действиям, в частности, относятся выраженные в устной форме требования должностных лиц органов, осуществляющих государственный надзор и контроль. К бездействию относится неисполнение органом государственной власти, органом местного самоуправления, должностным лицом, государственным или муниципальным служащим обязанности, возложенной на них нормативными правовыми и иными актами, определяющими полномочия этих лиц (должностными инструкциями, положениями, приказами). К бездействию, в частности, относится не рассмотрение обращения заявителя уполномоченным лицом.

Справка № 2025-23940 от 10.10.2025, направленная инспекцией заявителю, не является ненормативным актом, поскольку носит лишь информационный характер.

Сама по себе справка и действия должностных лиц инспекции по составлению такой справки не создают для заявителя обязанностей и не порождают каких-либо властно-распорядительных предписаний, распоряжений, нарушающих гражданские права

и охраняемые законом интересы заявителя в сфере предпринимательской и экономической деятельности.

Таким образом, оспариваемая справка не обладает признаками подобного ненормативного акта, о которых идет речь в ст. 198 АПК РФ, является лишь документом, в котором фиксируются фактические данные, сама по себе не влечет каких-либо негативных последствий, не возлагает на заявителя каких-либо обязанностей и не препятствует осуществлению им предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, спор в части требований заявителя об оспаривании справки № 2025-23940 в силу п. 1 ст. 150 АПК РФ подлежит прекращению.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для начисления пеней за несвоевременную уплату налога согласно статье 75 НК РФ.

В соответствии с положениями ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) в НК РФ с 01.01.2023 введены понятия Единого налогового платежа (ЕНП) и Единого налогового счета (ЕНС), которые раскрыты в статье 11.3 НК РФ.

В связи с внедрением указанным законом института Единого налогового счета все налоговые обязательства объединены на ЕНС в виде единой суммы, которая отражает итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом.

Пунктом 6 ст. 11.3 НК РФ определено, что сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма. Завершение срока начисления пени НК РФ не закреплено.

Судом установлено и сторонами не оспаривается, что в отношении ООО «ЕвроСиб-Трейд» ИФНС России по г. Тюмени № 3 проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, за исключением налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с 01.01.2019 по 31.03.2019.

По результатам проверки принято ИФНС России по г. Тюмени № 3 Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.01.2023 № 13-1-40/4, согласно которому доначислены к уплате в бюджет налог на

прибыль организаций в размере 18 433 763 руб., НДС в размере 20 104 161 руб., штрафы, в соответствии с п.3 ст.122 НК РФ в размере 804 856,58 руб., и п.1 ст.126 НК РФ в размере 12,50 руб.

Учитывая положения п. 6 ст. 11.3, ст. 75 НК РФ резолютивная часть решения от 30.01.2023 № 13-1-40/4 не содержит суммы пеней, подлежащих начислению на доначисленные суммы налогов.

На основании п. 1 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Решением УФНС России по Тюменской области от 10.05.2023 № 0394 апелляционная жалоба ООО «ЕвроСиб-Трейд» на указанное решение ИФНС России по г.Тюмени № 3 оставлена без удовлетворения.

Согласно решению Арбитражного суда Тюменской области от 13.09.2023 по делу № А70-12685/2023 заявленные требования Общества оставлены без удовлетворения.

В соответствии с положениями п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки.

Пунктом 4 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки, процентная ставка пени принимается равной для организаций:

- в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно),

- 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ);

- в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце 2 пункта 4 статьи 75 НК РФ -1/150 ключевой ставки ЦБ РФ

Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2017 введена повышенная ставка пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ на сумму недоимки свыше 30 календарных дней, которая применяется в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017 (пункт 9 статьи 13 указанного закона).

Таким образом, на недоимку со сроками уплаты с 01.10.2017 по 08.03.2022 распространяются положения п. 4 ст. 75 НК РФ, включая действие повышенной ставки пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ установлено, что в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ (введена временная антикризисная мера).

Расчет сумм пеней, подлежащих начислению по результатам налоговой проверки, не включается в резолютивную часть решения (п. 8 ст.101 НК РФ с учетом изменений, внесенных подпунктом «а» пункта 43 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ», пункта 1.7 приказа ФНС России от 09.01.2023 № ЕД-7-2/1@ «О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).

С 01.01.2023 в решениях о привлечении к налоговой ответственности пени, начисленные на недоимку, рассчитываются в отдельной карточке налоговой обязанности автоматически.

Представитель налогового органа пояснила, что при первоначальном отражении в карточке налоговых обязательств налогоплательщика на доначисленные суммы налогов

пеня исчислена по ставке в размере 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с п.5 ст.75 НК РФ на доначисленные решением ИФНС России по г. Тюмени № 3 от 30.01.2023 № 13-1-40/4 суммы налогов в ЕНС налогоплательщика начислены пени по ставке, равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

По состоянию на 16.05.2023 на ЕНС налогоплательщика отразились доначисленные суммы по выездной налоговой проверке: по налогам в сумме - 38 537 924,00 руб., штраф - 804 856,58 руб., пени - 10 771 553,59 руб.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 в соответствии с п. 1 ст. 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Федеральный закон № 127-ФЗ) с 01.04.2022 введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, действующий в течение 6 месяцев. Согласно п. 3 ст. 9.1, п. 1 ст. 63 Федерального закона № 127-ФЗ с указанной даты не начислялись пени на неуплаченные (несвоевременно уплаченные) обязательные платежи, за исключением текущих платежей.

Под мораторий в виде неначисления пеней попали суммы непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022.

Норма о неначислении пеней на указанную задолженность применялась с 01.04.2022 по 01.10.2022.

По решению № 13-30/0141Реш23@ от 09.11.2023 начисленные пени в сумме 2 628 286,42 руб. за период действия моратория, уменьшены.

22.12.2024 в отношении сумм, доначисленных по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.01.2023 № 13-1-40/4, налоговым органом произведено начисление пени по дифференцированным ставкам в соответствии с пунктами 4, 5, 5.1 статьи 75 НК РФ, а именно в соответствии с абзацем третьим пп. 2 п. 4 ст. 75 НК РФ начислены пени исходя из процентной ставки, равной одной стопятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, в результате чего в отношении недоимки по срокам уплаты за периоды с 01.10.2017 по 08.03.2022 в отношении ООО «ЕвроСиб-Трейд» исчислены пени в сумме 5 228 737,29руб. (с учетом имеющейся переплаты на ЕНС по состоянию на 22.12.2024 отрицательное сальдо составило 4 976 648,09 руб.).

Таким образом, сумма пени в размере 4 976 648,09 руб. отражена в ЕНС правомерно.

10.01.2025 в адрес ООО «ЕвроСиб-Трейд» по ТКС направлена Справка № 2025-23940 о наличии на дату формирования положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС по состоянию на 10.01.2025, в которой отражена детализация задолженности по пени в сумме 4 976 648,09 руб. (начисление по дифференцированной ставке), сумма пени в размере 11878 руб. по текущим платежам.

Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области, осуществляющей функции, обеспечивающие управление долгом, в адрес налогоплательщика направлен ответ от 15.01.2025 № 12-07/000914@ на обращение 10.01.2025 о представлении пояснений относительно начисления пеней. В названном письме даны пояснения о том, что пени начислены по дифференцированным ставкам в соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ (на недоимку со сроком уплаты с 01.10.2017 по 08.03.2022) вследствие реализации указанной функции в программном обеспечении АИС «Налог-3».

К письму приложен расчет пеней с 2018 года, в котором указано, на какие суммы начислены пени исходя из одной стопятидесятой, на какие - исходя из одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Срок для взыскания недоимки и пеней определяется совокупностью сроков, установленных для проведения налоговой проверки, а также сроков на выставление требования об уплате задолженности (статья 70 НК РФ) и осуществления надлежащих мер к взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке (статьи 46 и 47 НК РФ).

В пункте 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых в опросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено следующее: судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

На основании пункта 3 статья 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не

превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ установлена последовательность определения налоговыми органами принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, согласно которой денежные средства, поступившие (учитываемые) в качестве единого налогового платежа учитываются в счет погашения задолженности по пени только после погашения всей задолженности по налогам, сборам, страховым взносам.

Согласно письма ФНС России от 30.01.2025 № КЧ-5-8/104ДСП@ в случае, если налоговая обязанность, в отношении которой начислены пени, на дату их учета в ЕНС исполнена в полном объеме, сроки внесудебного взыскания пеней исчисляются с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки, а в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части.

В случае, если предельные сроки направления требования и вынесения решения о взыскания задолженности, исчисляемые со дня полного погашения недоимки, в отношении которой осуществляется перерасчет пени, приходятся на период с 01.01.2023 по 31.12.2024, соответствующие сроки подлежат увеличению на 6 месяцев.

Исходя из изложенного, начало исчисления сроков взыскания задолженности по пеням в сумме 5 228 737.29 руб. определяется с даты погашения соответствующей недоимки. Недоимка, в отношении которой произведен пересчет пеней, погашена 05.12.2023, соответственно, требование на уплату пени должно быть направлено налогоплательщику до 05.09.2024 (3 месяца на выставление требования после оплаты недоимки + 6 месяцев продление срока по Постановление Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 + 6 дней на вручение требования, + 8 дней на добровольное исполнение), решение о взыскании задолженности по ст.46 НК РФ (с учетом шестимесячного продления срока по Постановлению Правительства РФ от 29.03.2023 № 500) должно было быть принято не позднее 05.05.2025 (2 месяца + 6 месяцев).

Спорная задолженность по пени включена в требование об уплате № 326 от 14.01.2025, погашена Обществом платежами, поступившими на ЕНС в период с 27.12.2024 по 17.01.2025.

Таким образом, отсутствуют основания для исключения из состава обязательств в ЕНС пени в размере 5 228 737.29 руб.

Судом критически оценены доводы заявителя со ссылками на решение Арбитражного суда Тюменской области от 30.05.2025 по делу № А70-3657/2025 ввиду следующего.

Налогоплательщиком не учтен тот факт, что в вышеназванном деле обстоятельства дела существенно отличаются от рассматриваемых в настоящем деле. В деле № А70-

3657/2025 налоговым органом приняты меры взыскания пени, предусмотренные ст.ст. 69, 46 НК РФ с пропуском совокупного срока, установленного для взыскания.

Напротив, изложенная выше позиция подтверждается сложившейся судебной практикой – вступившим в законную силу решением по делу № А70-13865/2025.

При таких обстоятельствах, действия по начислению пеней в размере 5 228 737,29 руб. по расчету от 22.12.2024 произведены законно и обоснованно, а оснований для удовлетворения соответствующего требования не имеется.

Судебные расходы суд в порядке статьи 110 АПК РФ относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 150, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В части заявленных требований о признании недействительной справки № 2025-23940 от 10.01.2025 производство по делу прекратить на основании п. 1 ст. 150 АПК РФ. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой

арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через

Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Минеев О.А.