Решение от 10 февраля 2021 г. по делу № А32-6979/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А32-6979/2020
г. Краснодар
10 февраля 2021 года
Резолютивная часть объявлена 03 февраля 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 10 февраля 2021 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Шкира Д.М.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Изосимовой В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя Главы крестьянско-фермерского хозяйства ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 307234208100010),

к Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, г. Краснодар (1)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Краснодарскому краю, г. Курганинск (2)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований,

Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Мостовском районе Краснодарского края, пгт. Мостовской (ИНН <***>, ОГРН <***>),

о признании недействительным решения от 07.02.2020 № 24-13-136, постановления от 14.11.2017 № 14639, от 13.11.2018 № 22705,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от заинтересованных лиц:(1) ФИО2 – доверенность от 09.01.2020 № 03-12/00008 (диплом);

(2) ФИО3 – доверенность от 02.02.202 № 03-14/11439 (диплом),

от третьего лица: не явился, не извещен,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Глава крестьянско-фермерского хозяйства ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, г. Краснодар (далее – Управление, заинтересованное лицо) о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, г. Краснодар от 07.02.2020 № 24-13-136, о признании незаконным и не подлежащим исполнению постановления от 14.11.2017 № 14639 о взыскании 30459,35 руб., постановления от 13.11.2018 № 22705 о взыскании 4848,76 руб.

Судом по собственной инициативе в качестве соответчика была привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Краснодарскому краю, г. Курганинск.

Надлежаще извещенный предприниматель в судебное заседание не явился, свои доводы ранее изложил в заявлении и представленных дополнительных письменных пояснениях. Представил письменное ходатайство о рассмотрении дело в отсутствие предпринимателя.

Так указывает, что управлением не правомерно вынесено обжалуемое решение от 27.02.2020 №24-13-136 о рассмотрении жалобы предпринимателя на постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика сбора, налогового агента от 14.11.2017 № 14639, от 13.11.2018 № 22705, которым жалоба оставлена без рассмотрения. Также указывает, что налоговым органом не правомерно вынесены оспариваемые постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика сбора, налогового агента от 14.11.2017 № 14639, от 13.11.2018 № 22705 ввиду нарушения статьи 32 и статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, т.к. нет документальных доказательств подтверждающих получение мной требований, решения об обращении взыскания на имущество.

По указанным постановлениям находящимся на исполнении в службе ФССП до настоящего времени каких либо первичных документов мне не направлялось.

Представители налоговых органов в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражали, поддержал доводы, изложенные в представленных ранее отзывах и дополнительных письменных пояснениях.

Так указывают, что заявитель является действующим предпринимателем, на основании переданных пенсионным фондом по месту регистрации предпринимателя сальдовым остаткам, образованным на 31.12.2016 имеет задолженность на переданную пенсионным фондом задолженность по страховым взносам в фиксированном размере за 2016 год в сумме 23 156,33 руб., а также на переданную сумму задолженности по страховым взносам в пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования начислены пени в сумме 7306,02 руб., также имеется задолженность по пени по налогу на ЕНВД ранее переданному из другого налогового органа в сумме 3 245,58 руб. и пени начисленной на задолженность по страховым взносам в сумме 1 603,18 руб.

В адрес предпринимателя были направлены требования об уплате соответствующих сумм задолженности посредством почтовых отправлений и размещения в личном кабинете налогоплательщика в соответствии со статьей 70 НК РФ.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке и в связи с отсутствием сведений об открытых счетах, налоговым органом были вынесены решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка), и направлены на постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика сбора, налогового агента) от 14.11.2017 № 14639, от 13.11.2018 № 22705.

Ранее предпринимателем обжаловалось в управление постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика сбора, налогового агента) от 14.11.2017 №14639, где решением от 26.07.2018 было отказано в удовлетворении жалобы, Таким образом руководствуясь подпунктом 4 п.1 статьи 139.3 НК РФ жалоба в этой части подлежит оставлению без рассмотрения.

В связи с пропуском установленного НК РФ срока на обжалование постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика сбора, налогового агента от 13.11.2018 № 22705 и отсутствием ходатайства о его восстановлении при наличии обстоятельств уважительности попуска срока на обжалование, жалоба предпринимателя в указанной части также оставлена без рассмотрения.

Представитель второго заинтересованного лица в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал, поддержал доводы, изложенные в отзыве. Так указывает, что налоговым органом полностью соблюдена процедура вынесения оспариваемых постановлений о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика сбора, налогового агента от 14.11.2017 № 14639, от 13.11.2018 № 22705. Предпринимателем пропущен срок на обжалование указанных постановлений, ходатайства о его восстановлении в материалы дела не представлены. Так же в настоящее время оспариваемые постановления отозваны из службы судебных приставов, суммы взысканные с предпринимателя отражены по лицевому счету как переплаты.

Судом в судебном заседании 01.02.2021 в 12 час. 30 мин. был объявлен перерыв до 03.02.2021 до 10 час. 00 мин. После перерыва судебное заседание в присутствии представителя инспекции было продолжено.

Суд, выслушав представителей налоговых органов в предварительном судебном заседании и судебном разбирательстве, изучив все представленные сторонами документальные доказательства и оценив их в совокупности, установил следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела предприниматель является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере и состоит на налоговом учете, как предприниматель, ранее в 2004 году являлся плательщиком налога по ЕНВД.

В адрес предпринимателя налоговым органом на основании передачи сальдовых остатков на 01.01.2017 из ГУ ПФР по Мостовскому району Краснодарского края было выставлено требование № 14911 от 28.12.2017 на сумму 3 245,58руб. и требование от 28.12.2017 № 11374 на сумму 1 603,18 руб. об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 28.12.2017 об уплате недоимки по пени по страховым взносам и ЕНВД за 2004 год, также было выставлено требование № 157089 от 04.08.2017 на сумму не уплаченных страховых взносов за 2016 год в сумме 23 153,33 рубля и начисленные пени на недоимку по страховым взносам в сумме 7 306,02 руб.

Данные требования № 11374 и № 157087 были направлены в адрес предпринимателя заказной корреспонденцией, что подтверждается представленными в материалы дела реестрами отправки простой корреспонденции, требование № 14911 было размещено по средством ресурса «Личный кабинет налогоплательщика» и получение подтверждено направлением предпринимателем в налоговый орган электронных обращений.

В связи с тем, что предпринимателем указанные требования в добровольном порядке исполнены не были и у налогового орган отсутствовали сведения об открытых счетах в банках, налоговым органом были вынесены Решение № 18479 от 13.11.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) на сумму 4 848,76рублей, Решение № 8916 от 14.11.2017 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) на сумму страховых взносов 23 153,33 руб. и пени в сумме 7 306,02 руб.

Так же были вынесены Постановление № 22705 от 13.11.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) на сумму 4 848,76 рублей, Решение № 14639 от 14.11.2017 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) на сумму страховых взносов 23 153,33 руб. и пени в сумме 7 306,02 руб. и направлены в службу судебных приставов.

Не согласившись с указанными исполнительными документами, направленными на исполнение в службу судебных приставов предприниматель обжаловал их в вышестоящий налоговый орган через интернет сообщение в нижестоящую инспекцию и в Прокуратуру Мостовского района.

Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 07.02.2020 №24-13-136 жалобы предпринимателя на действия (бездействие) должностных лиц МРИ ФНС № 18 по Краснодарскому краю в части довода о незаконности постановлений о взыскании от 13.11.2018 № 22705 на сумму 4 848,76руб., от 14.11.2017 № 14639 на сумму 30 459,35 руб. и неполучении требований, на основании которых вынесены указанные постановления оставлены без рассмотрения.

Основанием оставления жалоб без рассмотрения послужил вывод управления о том, что ранее была уже рассмотрена по тем же основаниям жалоба предпринимателя на постановление №14639 от 14.11.2017, срок на обжалование постановления от 13.11.2018 №22705 пропущен, ходатайство о восстановлении пропущенного срока по уважительной причине предпринимателем не заявлялось.

Не согласившись с вынесенным решением Управления от 07.02.2017 №24-13-136 и постановлениями МРИ ФНС Росси № 18 по Краснодарскому краю о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) предприниматель обратился с настоящим заявлением в суд.

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее ФЗ № 129-ФЗ) в Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие, в том числе сведения об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

Записи в государственные реестры вносятся на основании документов, представленных при государственной регистрации. Каждой записи присваивается государственный регистрационный номер, и для каждой записи указывается дата внесения ее в соответствующий государственный реестр (п. 4 ст. 5 Закона № 129-ФЗ).

Государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.

Согласно сведениям, содержащимся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП), ФИО1 с 26.05.2003 по 01.01.2005 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, применяющая систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и состояла на учете в МИФНС № 1 по Республике Адыгея. С 22.03.2007 осуществляет предпринимательскую деятельность - в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства, применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и состоит на учете в МИФНС № 18 по Краснодарскому краю.

Оставляя без рассмотрения жалобы предпринимателя направленные в вышестоящий налоговый орган и прокуратуру Управление руководствовалось следующим.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 139.3 вышестоящий налоговый орган оставляет без рассмотрения жалобу полностью или в части, если установит, что ранее подана жалоба по тем же основаниям;

Так в части требования о признании незаконным постановления о взыскании от14.11.2017 № 14639 на сумму 30 459,35 руб., вынесенного на основанииРешения налогового органа от 14.11.2017 № 8196 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика и неполучении соответствующих требований Межрайонной ИФНС России № 18 по Краснодарскому краю, что обжалуемым решением Управления от 07.02.2020 № 24-13-136 жалоба заявителя оставлена без рассмотрения, поскольку аналогичные доводы изложены в ранее рассмотренной жалобе от 26.07.2018 б/н, что в силу пп. 4 пункта 1 статьи 139.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) является основанием для оставления жалобы без рассмотрения. Рассмотрение ранее Управлением жалобы на постановление от 14.11.2017 № 14639 подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами, а именно письмом на жалобу предпринимателя «О рассмотрении жалобы» от 08.08.2018 №24-13-1429/32868@.

По результатам рассмотрения жалобы заявителя от 26.07.2018 б/н Управлением дан ответ от 08.08.2018 № 24-13-1429/32868@ (направлено ИП ФИО1 в электронном виде посредством интернет - сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» 08.08.2018 и получено ею, что отражено в также отправленной через личный кабинет налогоплательщика), в котором разъяснены основания взыскания налоговым органом задолженности по постановлению от 14.11.2017 № 14639.

В отношении обжалования в вышестоящий орган действий инспекции по вынесению и направлению постановления от 13.11.2018 № 22705 на сумму 4 848,76 руб. и о незаконности постановления о взыскании, вынесенного на основании решения налогового органа от 13.11.2018 № 18479 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика и неполучения соответствующих требований Инспекции, судом установлено следующее.

Как следует из имеющихся у налогового органа документов, и не опровергается самим налогоплательщиком, ИП ФИО1 не произведена оплата страховых взносов за 2016год в фиксированном размере, а также ЕСХН за 2004год.

В связи с чем, в соответствии со статьей 47 НК РФ, ввиду отсутствия информации о счетах налогоплательщика, Инспекцией 13.11.2018 принято решение № 18479 и постановление № 22705 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании от 28.12.2017 № 14911 на сумму 3 245,58 руб., от 28.12.2017 № 11374 на сумму 1 603,18 рубля.

Решение от 13.11.2018 № 18479 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика отражено в информационном ресурсе «Личный кабинет налогоплательщика» и подтверждается сведениями, размещенными на официальном сайте ФНС России в интернет - сервисе «Личный кабинет налогоплательщика», следовательно, ИП ФИО1 была проинформирована о наличии у нее задолженности и формировании налоговым органом вышеуказанного документа о взыскании.

Положения статьи 46, 47 НК РФ, регулирующие порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя и за счет иного имущества налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя, не содержат запрет на направление налоговыми органами решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в электронном виде посредством интернет - сервиса «Личный кабинет налогоплательщика».

В статье 47 НК РФ не установлен обязательный порядок направления решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в адрес налогоплательщика.

Пунктом 4 статьи 31 НК РФ установлено, что документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен налоговым законодательством. Лицам, на которых НК РФ возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика.

При этом положениями статья 31 НК РФ не установлена приоритетность способов направления налогоплательщикам документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

Сведения о решении от 13.11.2018 № 18479 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании от 28.12.2017 № 14911 на сумму 3 245,58 руб., от 28.12.2017 № 11374 на сумму 1 603,18 руб. отражены в информационном ресурсе «Личный кабинет налогоплательщика» в подразделе «Решения о взыскании задолженности за счет имущества».

Сведения о наличии неисполненных требований об оплате отражены в подразделе «Неисполненные требования об уплате налогов, сборов, пени, штрафов, процентов».

Постановление от 13.11.2018 № 22705 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании от 28.12.2017 № 14911 на сумму 3 245,58 руб., от 28.12.2017 № 11374 на сумму 1 603,18 руб. выгружено в электронном виде в службу Судебных приставов и принято без ошибок 15.11.2018.

Приказом МНС РФ № ВГ-3-10/265, Минюста РФ № 215 от 25.07.2000 (ред. от 13.11.2003) утвержден порядок взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов».

Пунктом 2.5 вышеуказанного приказа установлено, что судебный пристав-исполнитель в 3-дневный срок со дня поступления к нему постановления налогового органа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства. Копии постановления о возбуждении исполнительного производства не позднее следующего дня после его вынесения направляются в налоговый орган и должнику.

Таким образом, ИП ФИО1 в ноябре 2018 года располагала сведениями о наличии решения от 13.11.2018 № 18479 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании от 28.12.2017 № 14911 на сумму 3 245,58 руб., от 28.12.2017 № 11374 на сумму 1 603,18 рубля.

Дата регистрации заявителя в информационном ресурсе «Личный кабинет налогоплательщика» - 20.11.2017, с 26.07.2018 ИП ФИО1 открыт доступ к информационному ресурсу «Личный кабинет индивидуального предпринимателя», так же предприниматель сама указывает в своей жалобе, что впервые воспользовалась в ноябре 2017 года, т.е. до вынесения и направления требований об уплате налога, сбора, пени и вынесения оспариваемых исполнительных документов.

Факт пользования Заявителем интернет - сервисом «Личный кабинет налогоплательщика» подтверждается направлением ИП ФИО1 в Инспекцию в электронном виде посредством указанного сервиса обращения от 02.12.2018 (вх. Инспекции от 02.12.2018 № 31703190), от 11.11.2019 (вх. Инспекции от 11.11.2019 № ЗГ/02369), от 11.11.2019 (вх. Инспекции от 11.11.2019 № 31702370), а также запросом от 11.12.2019 на предоставление выписки из ЕГРИП в электронном виде.

В соответствии со статьей 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 139 НК РФ установлено, что жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено НК РФ, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.

Согласно пп. 2 пункта 1 статьи 139.3 НК РФ вышестоящий налоговый орган оставляет без рассмотрения жалобу полностью или в части, если установит, что жалоба подана после истечения срока подачи жалобы, установленного Кодексом, и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано.

Как указано выше, решение от 13.11.2018 № 18479 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании от 28.12.2017 № 14911 на сумму 3 245,58 руб., от 28.12.2017 № 11374 на сумму 1603,18 руб. отражено в информационном ресурсе «Личный кабинет налогоплательщика» в ноябре 2018 года.

Жалоба ИП ФИО1 на постановление о взыскании от 13.11.2018 № 22705 на сумму 4 848,76 руб., которое принято на основании решения Инспекции от 13.11.2018 № 18479 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании от 28.12.2017 № 14911, от 28.12.2017 № 11374, направлена в Управление в электронном виде посредством сайта ФНС России 19.01.2020, а также в электронном виде посредством сайта Прокуратуры Краснодарского края 19.01.2020. Следовательно, заявителем пропущен срок (один год) на подачу жалобы, установленный п. 2 статьи 139НКРФ.

Поскольку при обращении заявителя в Управление к материалам жалобы не приложено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы, а также не представлены документы, подтверждающие уважительность причин пропуска указанного срока, Управление правомерно, руководствуясь статьи 139.3 НК РФ, обжалуемым решением от 07.02.2020 № 24-13-136 оставило жалобу ИП ФИО1 без рассмотрения.

Однако, в своем исковом заявлении налогоплательщик ссылается на тот факт, что Управление неправомерно оставило жалобу без рассмотрения, поскольку ранее ИП ФИО1 не обжаловалось постановление о взыскании от 13.11.2018 № 22705 на сумму 4848,76 рублей. При этом, налогоплательщиком не принято во внимание, что основанием для оставления жалобы без рассмотрения в части обжалования постановления о взыскании от 13.11.2018 № 22705 явилось не повторное обращение в Управление с аналогичными доводами, а именно пропуск срока на подачу жалобы.

Таким образом, оспариваемое решение Управления от 07.02.2020 № 24-13-1346 вынесено правомерно и обоснованно.

В части доводов о признании незаконным и не подлежащим исполнению постановления от 14.11.2017 № 14639 о взыскании 30459,35 руб., постановления от 13.11.2018 № 22705 о взыскании 4848,76 руб., судом установлено следующее

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) предприниматель являлся плательщиком страховых взносов в периоды до 01.01.2017г.

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов возлагаются на налоговые органы в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 года за №250-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов па обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон) и от 03.07.2016 года за № 243-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Исходя из пункта 2 статьи 4 Закона, налоговыми органами будут осуществляться меры по взысканию недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР России), органами Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС России) по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

Таким образом с 01.01.2017 года администратором по направленным органами ПФР и ФСС России сведениям об имеющейся задолженности по страховым взносам и пени по взысканию за счет денежных средств находящихся на счетах в банках либо имущества, являются налоговые органы.

Согласно статье 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с Порядком взаимодействия отделений ПФР и ФСС России с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации (от 22.07.2016 № ММВ-23-1/12@/ЗИ и № ММВ-23-1/11@/02-11 -10/06-3098П), сальдо расчетов по страховым взносам, пени и штрафам, а также задолженности по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017 должно быть в срок до 01.02.2017 передано по утвержденным форматам в электронной форме в Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации (далее - Управление) от территориальных органов ПФР и ФСС России. Также в соответствии с вышеуказанным Порядком ПФР и ФСС России в адрес Управления подлежала передаче информация о неисполненных требованиях об уплате недоимки по страховым взносам, пени и штрафам и их частичном погашении.

Получение сведений о суммах задолженности по страховым взносам, пени и штрафам, образовавшейся по состоянию на 01.01.2017, в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона № 243-ФЗ, является основанием для принятия налоговыми органами мер принудительного взыскания данной задолженности.

Таким образом, в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок, обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке в соответствии с Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и

Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога.

В соответствии с п.3 статьи 346.32 НК РФ налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Согласно сведениям, содержащимся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, ФИО1 с 26.05.2003 по 01.01.2005 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, применяющая систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и состояла на учете в МИФНС №1 по Республике Адыгея.

Из МИФНС №1 по Республике Адыгея в Инспекцию принято сальдо о наличии у ИП ФИО1 задолженности по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 24781 руб. и пени 20591.04 руб.

Межрайонной ИФНС России № 18 по Краснодарскому краю сделаны запросы № 03-10/043 62@ от 16.06.2020 и № 03-10/04284@ от 11.06.2020 в МИФНС №1 по Республике Адыгея для предоставления в адрес Инспекции налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) поданных ИП ФИО1

МИФНС №1 по Республике Адыгея направлены (№ 09-38/007968@ от 16.06.20, № 09-38/008565@ от 29.06.2020) налоговые декларации, представленные ИП ФИО1 по ЕНВД за 1,2 и 3 квартал 2004.

Управлением ПФР РФ в Мостовском районе Краснодарского края в Инспекцию в электронном виде переданы сведения о наличии у ИП ФИО1 задолженности по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017 в общей сумме 181 883,58 руб., в том числе:

- страховые взносы на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 (КБК 18210202140060000160) в размере 85 511,99 руб., в том числе: по виду платежа «налог» в сумме 68 418,48 руб., по виду платежа «пеня» в сумме 17 093,51 руб.;

- страховые взносы на ОМС в фиксированном размере в ФОМС до 01.01.2017 (КБК 18210202103080011160) в размере 23 232,44 руб., в том числе: по виду платежа «налог» в сумме 17 317,98 руб., по виду платежа «пеня» в сумме 5 914,46 руб.;

- страховые взносы в виде фиксированного платежа в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды до 01.01.2010 (КБК 18210910010060000160) в размере 15 068,28 руб., в том числе: по виду платежа «налог» в сумме 8 383,00 руб., по виду платежа «пеня» в сумме 6 685,28 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, исходя из стоимости страхового года, на выплату страховой пенсии за периоды до 01.01.2013 (КБК 18210202100060000160) в размере 58 070,87 руб., в том числе: по виду платежа «налог» в сумме 38 287,92 руб., по виду платежа «пеня» в сумме 19 782,95 руб.;

Кроме того, в Инспекцию из Управления ПФР РФ в Мостовском районе Краснодарского края 29.06.2017 по сроку уплаты 09.01.2017 переданы начисления, в том числе:

- по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в размере 19 356,48 руб.,

- по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере в ФОМС до 01.01.2017 в размере 3 796,85 руб.

Из МИФНС №1 по Республике Адыгея в Инспекцию принято сальдо о наличии у ИП ФИО1 задолженности по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 24781руб. и пени 20591,04 руб.

Заявителем в установленный законодательством срок оплата страховых взносов, а также единого налога на вмененный доход не произведена.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

На основании информации о задолженности ИП ФИО1 имеющейся у Инспекции, в соответствии со статьей 69 НК РФ сформированы и направлены требования:

- 04.08.2017 по почте и посредством интернет-сервиса в «Личный кабинет налогоплательщика» требование" № 157089, согласно которому в срок до 24.08.2017 необходимо уплатить недоимку в размере 30 459,35 руб. за 4 квартал 2016 года по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в общей сумме 19 356,48 рублей и пени в сумме 5 887,23 рублей, по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере в ФОМС до 01.01.2017 в общей сумме 3 796,85 рублей и пени в сумме 1 418,79 рублей.

- по средствам ресурса «Личный кабинет налогоплательщика» требования от 28.12.2017 № 14911 на сумму 3 245,58 руб. и от 28.12.2017 № 11374 на сумму 1 603,18 руб. (направлено по почте 29.12.2017).

Пользование ресурсом «Личный кабинет налогоплательщика» подтверждено направлением Заявителем в налоговый орган электронных обращений, следовательно, доводы Заявителя о том, что она не была проинформирована о наличии задолженности, является необоснованными.

В соответствии с Письмом ФНС России от 27.03.2017 № ГД-4-8/5498 «О взыскании задолженности по страховым взносам» и статьи 46 НК РФ, в связи с неуплатой (неполной уплатой) страховых взносов в установленный срок, Инспекцией 13.11.2018 и 14.11.2017 были приняты решения № 18479 и № 8196 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на 4848,76 рублей и 30 459,35 рублей (в материалы дела не представлены).

Ввиду отсутствия информации о счетах налогоплательщика налоговым органом в порядке, предусмотренном стать 47 НК РФ принято:

- 14.11.2017 решение № 8196 и постановление № 14639 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании от 04.08.2017 № 157089 в размере 30 459,35 руб.;

- 13.11.2018 принято решение № 18479 и постановление № 22705 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании от 28.12.2017 № 14911 на сумму 3 245,58 руб., от 28.12.2017 № 11374 на сумму 1 603,18 рубля.

Решение № 18479 от 13.11.2018 и № 8196 от 14.11.2017 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика отражено в информационном ресурсе «Личный кабинет налогоплательщика» и подтверждается сведениями, размещенными на официальном сайте ФНС России в интернет - сервисе «Личный кабинет налогоплательщика», следовательно, ИП ФИО1 была проинформирована о наличии у нее задолженности и формировании налоговым органом вышеуказанных документов о взыскании.

Согласно части 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 названной статьи.

С учетом установленных судом по настоящему делу фактических обстоятельств связанным с не уплатой страховых взносов в фиксированном размере на страховую часть пенсии и в ФФОМС за период 2016года установлено, что налоговым органом правомерно в адрес предпринимателя было выставлено требование об уплате страховых взносов за 2016год в сумме 23 153,33руб. и начисленным на данную недоимку сумм пени за период с 10.01.2017 по 19.06.2017 в сумме 1 415,73руб.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней (п. 6 Информационного письма ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71 Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений Части Первой Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 46 Налогового кодекса взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно статьи 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Как установлено судом указанные налоговым органом от 13.11.2018 и 14.11.2017 были приняты решения № 18479 и № 8196 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на 4848,76 рублей и 30 459,35 рублей в адрес налогоплательщика заказным письмом не направлялись.

Согласно пункта 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

В пункте 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление N 57) разъяснено, что судам необходимо исходить из того, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем 1 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса.

В пункте 31 постановления N 57 разъяснено, что судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 Налогового кодекса, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Налогового кодекса, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 Налогового кодекса.

С учетом установленных фактических обстоятельств по настоящему делу судом установлено, что налоговый орган об имевшей место задолженности от ПФР по Мостовскому району за 2016год по страховым взносам по виду платежа «налог» в размере 23153,33руб. и по виду платежа «пеня» в размере 7306,02руб. должен был узнать 01.02.2017г.

Следовательно, с учетом срока на выставление требования и добровольное его исполнение, а также срока установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ конечный срок вынесения решения (три месяца +восемь дней+2 месяца) истек 09.07.2017г.

С учетом изложенного налоговым органом был пропущен срок вынесения от 13.11.2018 и 14.11.2017 решений № 18479 и № 8196 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на 4848,76 рублей и 30 459,35 рублей установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, что влечет признание решения недействительным и все последующие процедуры взыскания незаконны, в том числе и оспариваемые постановления №22705 от 13.11.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) на сумму 4 848,76рублей, постановление № 14639 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании от 04.08.2017 № 157089 в размере 30 459,35 руб.

На основании пункта 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В связи с тем, что ИП ФИО1 обращалась в Управление с жалобой об обжаловании постановления №14639 от 14.11.2017 по результатам рассмотрения которого Управлением дан ответ письмом от 08.08.2018 № 24-13-1429/32868@, а также оспариваемые постановления № 22705 от 13.11.2018 и № 14639 от 14.11.2017 размещены в информационном ресурсе «Личный кабинет налогоплательщика», следовательно установленный пунктом 3 статьи 198 АПК РФ срок на обращение в суд с заявлением о нарушении прав и законных интересов заявителя пропущен.

В материалы дела предпринимателем не представлено ходатайства о восстановлении пропущенного по уважительной причине срока на обжалование (неподлежащими исполнению) постановлений налогового органа.

Пропуск срока на подачу заявления является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований. (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18306/10 по делу NA72-1883/2010).

В связи с изложенным в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Кроме этого судом при отказе в удовлетворении заявленных требований учитывается следующее.

Так Инспекцией 27.02.2020 на основании статьи 12 Федерального Закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» произведено списание задолженности по ЕНВД в размере 9606,43 руб. Заложенность по ЕНВД отсутствует.

Инспекцией 16.08.2018, 19.02.2019 и 09.12.2019 на основании статьи 6 Федерального Закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» произведены списания задолженности в КРСБ ИП ФИО1:

- по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере, зачисляемые в ФОМС в размере 2114,83 и пени 10422,71 руб.;

- по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ до 01.01.2010 по налогу в размере 8383 руб. и пени 8085,51 руб.

- по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ до 0.01.2017 по налогу в размере 85813,32 руб. и пени 35503,47 руб.

Задолженность по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ и страховым взносам на ОМС в фиксированном размере, зачисляемые в ФОМС отсутствует.

Инспекцией в связи с отсутствием сумм задолженности по постановлениям о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика №22705 от 13.11.2018 и № 14639 от 14.11.2017 сделаны уточнения 18.06.2020 к вышеуказанным постановлениям и направлены в службу судебных приставов.

Службой судебных приставов исполнительные производства № 23756/17/23052-ИП и № 35098/18/23052-ИП окончены 30.06.2020, установленные ограничения сняты.

Согласно пункта 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 110, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца с момента его вынесения в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

СудьяД.М. Шкира