Решение от 10 июня 2020 г. по делу № А40-26220/2020

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Москва

Дело № А40-26220/20

140-441

10 июня 2020 г.

Резолютивная часть решения объявлена 08 июня 2020 года

Полный текст решения изготовлен 10 июня 2020 года

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/заседаний ФИО1

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 08.06.2020 г.

от заявителя – не явился, извещен.

от ответчика – не явился, извещен.

От 3-его лица - не явился, извещен.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ФИО2 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 11.02.2004)

к ответчику ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ №3 ПО Г. МОСКВЕ И МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (109316, МОСКВА ГОРОД, ПРОСПЕКТ ВОЛГОГРАДСКИЙ, ДОМ 25, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2002, ИНН: <***>, КПП: 772201001)

3-е лицо МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 17 ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (140000, <...>, -, -, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>, КПП: 502701001)

о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ГУ - ГУ ПФР № 3 по г. Москве и Московской области с требованием об обязании принять ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ №3 ПО Г. МОСКВЕ И МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ принять решение о возврате уплаченных сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014-2016 годы в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 на общую сумму 71 631 (семьдесят одна тысяча шестьсот тридцать один) руб. 70 коп., а именно 22 202 (двадцать две тысячи двести два) руб. 43 коп. за 2014 г., 21 389 (двадцать одна тысяча триста восемьдесят девять) руб. 06 коп. за 2015 г., 28 040 (двадцать восемь тысяч сорок) руб. 21 коп. за 2016 г., и направить данное решение для исполнение в МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 17 ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ.

Судебное заседание проводится в порядке ч. 3 ст. 156 АПК РФ в отсутствии представителей сторон, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

В материалы дела представлены письменные пояснения третьего лица.

Исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленного требования в полном объеме по следующим основаниям.

ИП ФИО2, являясь индивидуальным предпринимателем (ИНН <***>, ОГРНИП <***>), в своей деятельности применяет упрощенную систему налогообложения (далее УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии с ч. 1 и ч. 1.1 Статьи 14 ФЗ от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» индивидуальные предприниматели с 01.01.2014 г. уплачивают страховые взносы в зависимости от величины дохода. Если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000,00 рублей, то помимо фиксированного размера страховых взносов, предприниматель уплачивает 1% от суммы дохода, превышающего 300 000,00 рублей за расчетный период.

ИП ФИО2, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», уплачены страховые взносы в размере 1% с доходов свыше 300 000,00 рублей за 2014,2015,2016 гг. без учета расходов.

В соответствии с позицией Конституционного суда Российской Федерации страховые взносы с доходов свыше 300 000,00 рублей в размере 1 % рассчитываются с учетом расходов, поэтому излишне уплаченные страховые взносы подлежат перерасчету Пенсионным фондом РФ и их дальнейшему возврату (Постановление Конституционного суда РФ от 30.11.16 № 27-П).

ИП ФИО2 была зарегистрирована в качестве страхователя в ГУ-ГУПФР № 3 по г. Москве и Московской области - Управление по Люберецкому муниципальному району, городскому округу Дзержинский, городскому округу Лыткарино, городскому округу Котельники Московской области (далее - Управление по Люберецкому району) 02.12.2016 года в связи с изменением места жительства (прежнее место регистрации -ГУ-УПФР по г. Гуле Тульской области)

В 2014 году ИП ФИО2 для уплаты были начисленные страховые взносы в размере 1% с доходов свыше 300 000,00 рублей без учета расходов:

- сумма доходов, согласно налоговой декларации за 2014 год (прилагается) составила 2 390 870 рублей;

- начислено взносов - 20 908,70 рублей

- начислено пени - 1293,73 рубля.

Данная сумма оплачена одним платежом на сумму 20 908,70 рублей (чек-ордер от 12.11.2015 года).

Кроме того, заявителем уплачены пени на страховую часть пенсии в размере 1293,73 рубля (чек-ордер от 21.04.2016 года).

Расходы за 2014 года, согласно прилагаемой декларации, составили 2 112 632 рубля.

В соответствии с позицией КС РФ от 30.11.16 № 27-П, за 2014 год страховые взносы не должны были быть начислены, поскольку доход за 2014 года составил менее 300000 рублей: 2 390 870 - 2 112 632 = 278 238 рублей

Таким образом, сумма излишне уплаченных взносов за 2014 год составляет 22 202.43 рубля (20 908,70 + 1293,73).

В 2015 года ИП ФИО2 для уплаты были начисленные страховые взносы в размере 1% с доходов, свыше 300 000,00 рублей без учета расходов:

-сумма доходов, согласно налоговой декларации за 2015 год (прилагается) составила 2 462 455 рублей;

-начислено взносов - 21 624,55 рублей.

Данная сумма оплачена на сумму 21 625,00 рублей (чек-ордер от 21.04.2016 года).

Расходы за 2015 год, согласно прилагаемой декларации, составили 2 138 861 рубль.

В соответствии с позицией КС РФ от 30.11.16 № 27-П, за 2015 год подлежали уплате взносы в размере: (2 462 455 - 2 138 861 - 300 000) *1% = 235,94 рублей

Таким образом, сумма излишне уплаченных взносов за 2015 год составляет 21 389,06 рублей (21 625,00 - 235,94 ).

В 2016 года ИП ФИО2 для уплаты были начисленные страховые взносы в размере 1% с доходов, свыше 300 000,00 рублей без учета расходов:

-сумма доходов, согласно налоговой декларации за 2016 год составила 3 120 935 рублей;

-начислено взносов - 28 209,35 рублей.

Данная сумма оплачена на сумму 28 209,00 рублей (чек-ордер от 09.02.2017 года).

Расходы за 2016 год, согласно прилагаемой декларации, составили 2 804 056 рублей.

В соответствии с позицией КС РФ от 30.11.16 № 27-П, за 2016год подлежали уплате взносы в размере: (3 120 935 - 2 804 056 - 300 000) * 1 % - 168,79 рублей.

Таким образом, сумма излишне уплаченных взносов за 2016 год составляет 28 040,21 рублей (28 209,00 - 168,79).

15.10.2019 года в Управление по Люберецкому району было подано заявление (вход. № 203-4-14191) о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2016 гг.

Ответчик в своем ответе на обращение № 203/4-4499 от 05.1 1.2019 года указал, что возврат начисленных сумм страховых взносов за 2014-2016гг., уплаченных до 02.12.2016г. в полном объеме, производится только на основании судебного решения.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходит из следующего.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ « О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" регулировал отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды за расчетные периоды 2010-2016 годы.

На основании пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ индивидуальных предпринимателей , уплачивающих налог на доходы физических лиц ( далее НДФЛ), доход учитывался в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» (далее Постановление Конституционного Суда РФ № 27-П, Федеральный закон № 212-ФЗ), признаны взаимосвязанными положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ.

Конституционный Суд РФ пришел к выводу о том, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

По вопросу об общеобязательности и юридической силе решений, принимаемых в порядке конституционного судопроизводства, Конституционный Суд РФ в Постановлении от 08.11.2012 № 25-П указал на недопущение с момента вступления в силу такого постановления Конституционного Суда РФ применение либо реализацию каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с их конституционно-правовым смыслом, выявленным Конституционным Судом РФ в этом постановлении, в том числе не позволяющее судам общей юрисдикции и арбитражным судам при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда РФ (включая дела, возбужденные до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда РФ) применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с их конституционно-правовым смыслом, выявленным Конституционным Судом РФ в этом постановлении.

Поскольку в постановлении Конституционного Суда РФ № 27-П не содержатся никакие оговорки, предусматривающие особый порядок его исполнения, сформулированная в нем правовая позиция Конституционного Суда РФ, раскрывающая конституционно-правовой смысл пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона, в силу статьи 125 (часть 6) Конституции РФ и части 5 статьи 79 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде РФ», подлежит учету правоприменительными органами со дня его официального опубликования, то есть со 2 декабря 2016г. (письмо Минтруда России от 07.02.2017 № 17-3/10/В-997).

В связи с этим после 02.12.2016г. обязательства по уплате страховых взносов плательщиками страховых взносов - индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающихся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) должны формироваться исходя из размера их доходов за вычетом расходов, связанных с получением дохода.

Исходя из вышеизложенного, перерасчет обязательств плательщика страховых взносов, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016г. (требования, по которым были направлены территориальным органом ПФР до 02.12.2016г.) производится в отношении данных плательщиков, не исполнивших (частично исполнивших) указанные требования по состоянию на 02.12.2016г. в случаях обращений этой категории граждан в территориальный орган ПФР по данному вопросу.

В случае, если указанные требования по состоянию на 02.12.2016 исполнены плательщиком страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в полном объеме, перерасчет обязательств по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016г., будет производиться на основании судебного решения.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:

- в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

- в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ.

Учитывая изложенное, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до определенной предельной величины.

При этом согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Исходя из положений статьи 346.15 НК РФ, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают доходы, упомянутые в пунктах 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются.

Сведения о перечисленных страховых взносах за расчетные периоды 2014, 2015, 2016 гг. отражены на лицевом счете ФИО2 с учетом суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб., что представляется представленными дела выписками, на основании чего суд приходит к выводу о наличии переплаты в указанной заявителем суммы.

Учитывая изложенное, суд удовлетворяет исковые требования заявителя.

С учетом изложенного и в соответствии с ФЗ от 01.04.1996г. № 27 «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования «, ст. 1,2.8,34,35,55 Конституции РФ, постановление Конституционного суда РФ от 19.01.2016г. № 2-П, от 15.07.1999г. № 11-П, от 12.05.1998г. № 14-П, статьями 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Обязать ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ №3 ПО Г. МОСКВЕ И МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ принять решение о возврате уплаченных сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014-2016 годы в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 на общую сумму 71 631 (семьдесят одна тысяча шестьсот тридцать один) руб. 70 коп., а именно 22 202 (двадцать две тысячи двести два) руб. 43 коп. за 2014 г., 21 389 (двадцать одна тысяча триста восемьдесят девять) руб. 06 коп. за 2015 г., 28 040 (двадцать восемь тысяч сорок) руб. 21 коп. за 2016 г., и направить данное решение для исполнение в МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 17 ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ.

Взыскать с ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ №3 ПО Г. МОСКВЕ И МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 (триста) руб.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья: О.Ю.Паршукова