Решение от 15 марта 2024 г. по делу № А60-36326/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А60-36326/2023
15 марта 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 13 марта 2024 года

Полный текст решения изготовлен 15 марта 2024 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Зверевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем А.К.Якобом, рассмотрев заявление ЗАО "Косьвинский камень" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности от 21.03.2023г. № 248,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 28.11.2023 № 1-ВС,

от заинтересованного лица: ФИО2, доверенность от 29.12.2022, ФИО3, доверенность от 07.11.2023,

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Закрытое акционерное общество "Косьвинский камень" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 21.03.2023г. № 248

Определением суда от 06.07.2023 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание на 07.08.2023.

Определением от 07.08.2023 дело назначено к судебному разбирательству на 20.09.2023.

Определением от 20.09.2023 судебное заседание отложено на 16.10.2023.

Определением от 23.10.2023 производство по делу приостановлено.

Определением суда от 28.12.2023 судом назначено судебное заседание для рассмотрения вопроса о возобновлении производства по делу на 29.01.2024.

Судом установлено, что в соответствии со ст. 146 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации появились основания для возобновления производства по делу, а именно: Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023 рассмотрена кассационная жалоба закрытого акционерного общества «Косьвинский камень» на решение Арбитражного суда Свердловской области от 01.12.2022, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2023 и постановление Арбитражного суда Уральского округа от 01.06.2023 по делу № А60-42662/2022. Определение изготовлено в полном объеме 20.12.2023.

В судебном заседании 29.01.2024 судом разрешен вопрос о возобновлении производства по делу.

Определением суда от 05.02.2024 судебное заседание отложено до 04.03.2024.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области просит предоставить время для предоставления письменной консолидированной позиции по делу, с учетом рассмотрения дела в ВС РФ с участием тех же сторон (дело № А60-43970/2022, резолютивная часть оглашена 01.03.2024).

Представитель заявителя возражает против переноса судебного заседания, считает необходимым рассмотреть дело в настоящем судебном заседании.

Суд, заслушав сторон, с учетом того, что судебное заседание в ВС РФ состоялось 01.03.2024, в целях соблюдения права стороны на представление объяснений арбитражному суду (ст. 41 АПК РФ), посчитал возможным удовлетворение ходатайства налогового органа.

Определением суда от 07.03.2024 судебное заседание отложено до 13.03.2024.

13.03.2024 в судебное заседание налоговым органом представлены дополнения к отзыву, приобщены судом.

13.03.2024 от заявителя поступили возражения на доводы налогового органа, приобщены судом.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области заявлено устное ходатайство об отложении судебного заседания, суд не находит оснований для его удовлетворения, поскольку возражения заявителя от 13.03.2024 были направлены налоговому органу по ТКС и получены им, кроме того, представляют собой выдержки из определений ВС РФ.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

установил:

Как следует из материалов дела, межрайонной ИФНС России № 14 по Свердловской области в отношении заявителя проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за июнь 2022 года.

По результатам проведенной проверки налоговым органом вынесено решение Межрайонной ИФНС России № 14 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.03.2023 г. № 248, которым начислен НДПИ в сумме 21 442 629 рублей, Заявитель привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4 288 526 рублей.

Решением УФНС России по Свердловской области от 05.06.2023 № 13-06/15600@ решение заинтересованного лица оставлено без изменения.

Заявитель, полагая, что решение от 21.03.2023г. № 248 является незаконным, не соответствует положениям НК РФ и нарушает его права и законные интересы, обратился в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Как следует из материалов дела, ЗАО «Косьвинский камень» добычу полезного ископаемого осуществляет на основании лицензии СВЕ 15910 БЭ (05.10.2015 - 15.10.2040) с целевым назначением и видами работ для разведки и добычи полезных ископаемых Тылай-Косьвинского месторождения (Сосновка Большая р., Сосновка Малая, Усть-Тылай, Усть-Тылай правый, Ключики) на территории МО «Городской округ Карпинск». Наименование основных видов полезных ископаемых: золото, металлы платиновой группы из россыпных месторождений.

Полезное ископаемое в виде концентрата, содержащего золото, добытого по лицензии СВЕ 15910 БЭ, соответствует стандарту качества ТУ 117-2-7-75 «Золото лигатурное. Технические условия».

Полезные ископаемые, добытые по лицензии СВЕ 15910 БЭ, соответствуют стандартам качества ТУ 48-15-1-87 «Концентраты платиновых металлов» в виде концентрата, содержащего платину и иные драгметаллы.

Основным видом полезных ископаемых являются металлы платиновой группы, золото из россыпных месторождений. Балансовые запасы платины шлиховой составляют 4397,9 кг, золото - 75,6 кг. Извлечение платины и золота в гравитационный концентрат при обогащении песков по гравитационной схеме обогащения составляют 89,7%, норматив технологических потерь платины и золота - 10,3%.

Налогоплательщиком 18.10.2022г. была представлена декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за июнь 2022 года, в которой была отражена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 5 674 809,00 рублей.

В разделе 5 представленной декларации в отношении полезных ископаемых, соответствующих кодам 13001 (золото), 13003 (платина), 13004 (палладий), 13005 (иридий), 13006 (родий) не применен коэффициент Крента.

При этом, по строке 5_КолДПИ по коду основания налогообложения 4000 отражен концентрат, содержащий драгоценные металлы:

- концентрат 21 189,4 гр. (доля золота - 0,0028, платины - 0,7027, палладия - 0,0035, иридия - 0,0293, родия - 0,0064).

В налоговой декларации налогоплательщиком исчислен налог по полезным ископаемым в сумме 5 674 809,00 руб., в т.ч. по кодам видов полезных ископаемых 13003-13006 в сумме 5 655 199,00 руб.

При этом, согласно мнению инспекции, в нарушение п. 6 ст. 342 НК РФ налогоплательщиком при расчете стоимости ДНИ в декларации неправомерно не применен коэффициент Крента в размере 3,5 при налогообложении полезных ископаемых - платина, палладий, родий, иридий.

В ходе камеральной проверки уточнённой налоговой декларации по НДПИ за июнь 2022 года в адрес общества направлено требование о представлении документов от 08.10.2022 № 2003, подтверждающих исчисление налога на добычу полезных ископаемых за июнь 2022 года: расчет НДПИ, акты маркшейдерского замера добытого полезного ископаемого; журнал учета движения горной массы; копии счетов-фактур на реализацию добытого полезного ископаемого; договоры, действующие в указанном периоде на реализацию добытого полезного ископаемого (обработку ДНИ); документы, подтверждающие расходы на аффинаж; документы, подтверждающие «нулевую» ставку при расчете НДПИ.

В ответ на требование налогоплательщик акт приемки объемов выполненных работ по участку за июнь 2022; расчет НДПИ за июнь 2022; сводный отчет по обработке концентрата платиносодержащей продукции за июнь 2022; журнал учета движения горной массы по участку за июнь 2022; пояснения.

26.10.2022 в адрес налогоплательщика по ТКС направлено требование № 8229 о представлении пояснений по факту исчисления НДПИ за июнь 2022 года без учёта Крента=3,5 в отношении платины, палладия, иридия, родия и предложено представить уточненную налоговую декларацию за июнь 2022 года, исчислив НДПИ с применением коэффициента Крента=3,5 к полезным ископаемым, соответствующим кодам 13003 (платина), 13004 (палладий), 13005 (иридий), 13006 (родий). А так же, в данном требовании налогоплательщику предложено предоставить уточненную налоговую декларацию по НДПИ за июнь 2022 года с учетом применения рентного коэффициента 3.5.

Налогоплательщиком представлено пояснение, согласно которого он считает верным неприменение рентного коэффициента 3,5 в отношении платины, палладия, иридия, родия, поскольку данные драгметаллы входят в состав концентрата, содержащего золото. При этом, в отношении концентрата, содержащего золото, применяет налоговую ставку 6%, а в отношении концентратов, содержащих иные драгметаллы - налоговую ставку 6,5%.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДПИ за июнь 2022 года налоговым органом составлен акт и принято оспариваемое решение № 248 от 21.03.2023 о доначислении суммы налога в вышеуказанном размере.

УФНС по Свердловской области поддержала выводы заинтересованного лица.

Изучив материалы дела и заслушав лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ по общему правилу признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях исчисления НДПИ полезным ископаемым по общему правилу признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации (пункт 1 статьи 337 НК РФ).

Видом добытого полезного ископаемого согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса являются полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, в том числе концентраты.

Извлечение минерального сырья, содержащего такие металлы, из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений и последующая его первичная переработка с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, в соответствии с согласованной и утвержденной в установленном порядке проектной документацией на разработку соответствующего месторождения полезных ископаемых и (или) первичную переработку минерального сырья, содержащего драгоценные металлы, признается добычей драгоценных металлов (подпункт 13 пункта 2 статьи 337 НК РФ, статья 1 Закона № 41-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, в силу пункта 5 статьи 340 НК РФ производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии – в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета НДС, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

При этом пунктом 2 статьи 342 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.10.2020 № 342-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2021) установлено, что по общему правилу налогообложение производится по налоговой ставке, определяемой как произведение рентного коэффициента (Крента) и одной из следующих величин (в зависимости от вида добытого полезного ископаемого), в частности: 6,0 процента при добыче концентратов и других полупродуктов, содержащих золото (подпункт 5); 6,5 процента при добыче концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота) (подпункт 6).

В соответствии с пунктом 6 статьи 342 НК РФ рентный коэффициент (Крента) устанавливается в размере 3,5, если иное не установлено настоящим пунктом, в отношении добытых полезных ископаемых, указанных в подпунктах 1-6 (за исключением в числе прочего концентратов и других полупродуктов, содержащих золото), подпункте 8 (за исключением природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней), подпунктах 16 и 17 пункта 2 настоящей статьи. В отношении иных добытых полезных ископаемых, указанных в пункте 2 настоящей статьи, коэффициент Крента принимается равным 1.

В соответствии с п. 2 статьи 342 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.07.2021 № 309-ФЗ, вступившего в силу с 01.09.2021) налогообложение производится по одной из налоговых ставок (в зависимости от вида добытого полезного ископаемого), умноженной на рентный коэффициент Крента, определяемый в соответствии со статьей 342.8 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 342.8 НК РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящей статьей, в отношении налоговых ставок, установленных пунктом 2 статьи 342 НК РФ, рентный коэффициент Крента принимается равным 3,5.

При этом, в соответствии с пп. 2 п.3 ст. 342.8 НК РФ рентный коэффициент Крента принимается равным 1 в отношении налоговых ставок, установленных пунктом 2 статьи 342 НК РФ для следующих видов добытых полезных ископаемых: торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых, природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней.

Анализ приведенных положений законодательства позволяет сделать вывод о том, что посредством взимания НДПИ производится налогообложение ресурсной ренты – дохода, который может быть извлечен плательщиком из добычи полезных ископаемых, то есть за счет эксплуатации природных ресурсов. В связи с этим применительно к взиманию НДПИ при получении налогоплательщиком полупродуктов, содержащих в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина и др.) юридическое значение имеет как факт извлечения налогоплательщиком из недр минерального сырья, содержащего в себе названные драгоценные металлы, в том числе получение концентратов драгоценных металлов при первичной переработке этого минерального сырья, так и стоимостная оценка соответствующих драгоценных металлов, что непосредственным образом влияет на доходность добычи полезных ископаемых.

В то же время степень дифференциации условий налогообложения, которая должна быть обеспечена в отношении тех или иных плательщиков НДПИ, учитывающая в целом различия в доходности добычи полезных ископаемых между категориями налогоплательщиков (пункты 1 и 3 статьи 3 НК РФ), определяется при установлении правил налогообложения законодателем и не может определяться правоприменительными органами.

В данном случае законодатель определил условия налогообложения лиц, осуществляющих добычу концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, предусмотрев для данной категории плательщиков НДПИ применение налоговой ставки 6 процентов (пункт 2 статьи 342 НК РФ), а также исключив для них применение рентного коэффициента, имеющего корректирующее значение, в размере 3,5 (пункт 6 статьи 342 НК РФ).

Ограничений по применению налоговых ставок и рентного коэффициента в размере 1 в зависимости от доли содержания золота, серебра и (или) иных драгоценных металлов в добытом полезном ископаемом, а именно в полупродуктах, содержащих в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемых по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, в том числе лигатурном золоте и (или) концентрате, Налоговым кодексом не предусмотрено.

Данная правовая позиция изложена в определении ВС РФ от 20.12.2023 № 309-С23-17431.

В данном определении также указано, что предложенный налоговым органом подход, состоящий в необходимости более широкой дифференциации условий налогообложения плательщиков НДПИ за счет применения различных налоговых ставок и значений рентного коэффициента к отдельным драгоценным металлам в зависимости от степени содержания золота в концентрате, не основан на законе.

Применение упомянутого подхода может привести к установлению относительно более обременительных условий налогообложения для плательщиков НДПИ в ситуации, когда добываемое ими минеральное сырье, исходя из специфики соответствующих участков недр и разрабатываемых месторождений, характеризуется относительно меньшим содержанием золота в сравнении с содержанием в них иных драгоценных металлов. Однако это не будет отвечать целям установления повышенных ставок налога и введения корректирующего рентного коэффициента, связанных с обеспечением справедливого (соразмерного) налогообложения тех видов деятельности, которые характеризуются более высокой доходностью добычи полезных ископаемых и, тем самым, может создать препятствия осуществлению названной деятельности как таковой.

Во всяком случае решение вопроса о подлежащих применению значениях налоговых ставок и рентного коэффициента в зависимости от того, является ли содержание золота в концентрате значительным в сравнении с содержанием иных драгоценных металлов с точки зрения правоприменительных органов и по их собственному усмотрению не может быть признано допустимым в силу положений пункта 3 статьи 3 и абзаца второго пункта 1 статьи 56 НК РФ, запрещающих установление произвольных условий налогообложения, в том числе индивидуальных условий налогообложения для отдельных налогоплательщиков.

С учетом изложенной правовой позиции в определении ВС РФ от 20.12.2023 № 309-ЭС23-17431, решение налогового органа подлежит признанию недействительным.

В связи с изложенным, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований заявителя и признании недействительным решения Инспекции о привлечении к ответственности № 248 от 21.03.2023.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы, понесенные заявителем по уплате государственной пошлины по заявлению, относятся на налоговый орган.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 14 по Свердловской области о привлечении к ответственности ЗАО «Косьвинский камень» за совершение налогового правонарушения от 21.03.2023 г. № 248.

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Межрайонной ИФНС России № 14 по Свердловской области в пользу закрытого акционерного общества Косьвинский камень" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

СудьяИ.В. Зверева