Решение от 17 марта 2022 г. по делу № А73-216/2022

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-216/2022
г. Хабаровск
17 марта 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 10.03.2022.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Варлахановой О.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Краевого государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Краевой клинический центр онкологии» Министерства здравоохранения Хабаровского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 680042, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Хабаровскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 680038, <...>)

о признании незаконным требования МИФНС №6 по Хабаровскому краю от 18.10.2021 №24826 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.10.2021 в части пени в общей сумме 579 297,30 руб. (с учетом произведенных налоговым органом корректировок) или о снижении размера пени в случае отсутствия оснований для признания незаконным требования от 18.10.2021 № 24826.

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 23.08.2021 №1 от 10.01.2022, диплом.

от МИФНС – ФИО3, доверенность от 10.01.2022 №04-30/000008, диплом.

УСТАНОВИЛ:

Краевое государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Краевой клинический центр онкологии» Министерства здравоохранения Хабаровского края (далее – Учреждение, КГБУЗ «ККЦО») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Хабаровскому краю (далее – Инспекция, налоговый орган) в соответствии с требованиями которого просит суд, признать незаконным требование МИФНС №6 по Хабаровскому краю от 18.10.2021 №24826 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.10.2021 в части пени в общей сумме 579 297,30 руб. (с учетом произведенных налоговым органом корректировок).

Определением от 18.01.2022 заявление Учреждения принято к производству, назначено предварительное судебное заседание.

В судебном заседании представитель Учреждения на требованиях настаивал по доводам, изложенным в заявлении и письменных дополнениях к заявлению от 24.02.2022. С учетом дополнений представитель Учреждения просил снизить размер пени, в случае отсутствия оснований для признания незаконным требование Инспекции.

Представитель налогового органа в судебном заседании в удовлетворении требований просил отказать по доводам, изложенным в отзыве. Представил расчет пени к требованию.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв с 02.32.2022 до 09.30 часов 10.03.2022.

Рассмотрев доводы Учреждения и возражения налогового органа, исследовав материалы дела и оценив их в порядке статьи 71 АПК РФ, выслушав объяснения представителей сторон, суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя ввиду следующего.

Из материалов дела следует, что 18.10.2021 Инспекцией заявителю предъявлено требование от 18.10.2021№ 24826 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.10.2021.

Согласно пунктам 4 и 5 Требования № 24826 налогоплательщику предложено уплатить в срок до 08.11.2021 задолженность по пени в размере 714 951,52 руб., включая в числе прочих следующие суммы:

- 407 063,35 руб. - по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее по тексту - Закон № 400-ФЗ), зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда);

- 291 704,95 руб. - по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. п. 2-18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда).

Учреждением в Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю была подана жалоба от 02.11.2021 № 59, в которой заявитель просил отменить Требование № 24826 в части пени по пункту № 4 в размере 407 063,35 руб., по пункту № 5 в размере 291 704,95 руб.

В ходе рассмотрения жалобы, УФНС по Хабаровскому краю решением от 25.11.2021 № 13-09/396/22759@ установлено, что сумма пени в Требовании № 24826 была рассчитана некорректно, в связи с тем, что часть уплаченных налогоплательщиком сумм страховых взносов не учтена при расчете сумм пени.

В результате произведенных корректировок оспариваемая сумма задолженности по пени по Требованию № 24826 уменьшилась на сумму 119 417 руб. и составила 579 297,30 руб., в том числе:

334 595,30 руб. - по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 Закон № 400-ФЗ, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда);

244 702 руб. - по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. п. 2-18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда).

По результатам рассмотрения жалобы УФНС по Хабаровскому краю принято решение от 25.11.2021 № 13-09/396/22759@, согласно которому жалоба Учреждения на действия Инспекции, выразившиеся в направлении требования от 18.10.2021 № 24826 в части пени в общей сумме 579 297,30 руб. (с учетом произведенных налоговым органом корректировок), оставлена без удовлетворения.

Общество, не согласившись с требованием Инспекции от 18.10.2021 № 24826 (с учетом произведенных налоговым органом корректировок), обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с рассматриваемым заявлением в порядке гл. 24 АПК РФ.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из материалов дела следует, что в Учреждении имеются должности: химик - эксперт медицинской организации, медицинский физик, провизор - аналитик, провизор - технолог центра позитронно - эмиссионной томографии, которые проходят по Спискам I и II производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях.

По данным должностям была проведена специальная оценка условий труда в 2018 году (имеются карты СОУТ и протоколы), подтверждающие обоснованные компенсации на данном рабочем месте - право на досрочную льготную пенсию, также должностные инструкции и технические паспорта аппаратуры, описывающие вредность излучений, штатное расписание, лицевые счета, Устав учреждения.

С 01.01.2005 данные должности были исключены из Перечня профессий и должностей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение по Спискам 1 и 2, по заключению пенсионного фонда Хабаровского края за недоказанностью должностей, проходящим по вредным условиям труда. В результате этого сотрудники, трудоустроенные на должности химик - эксперт медицинской организации, медицинский физик, провизор - аналитик, провизор - технолог центра позитронно - эмиссионной томографии не подпадали под Перечень, вследствие чего стаж, как льготный, не засчитывался. В связи с этим КГБУЗ «ККЦО» и не оплачивались страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в статье 30 Федерального закона от 28.12.2013г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».

В связи с вышеизложенным КГБУЗ «ККЦО» обратилось в Управление пенсионного фонда по Хабаровскому краю с целью оказания содействия в пересмотре и корректировке индивидуальных сведений застрахованных лиц в части специального стажа по должностям центра позитронно - эмиссионной томографии с 2018 года (на основании имеющихся документов специальной оценки рабочих мест):

- химик - эксперт медицинской организации (Список I раздел XIX, позиция 12300000-17541);

- медицинский физик (Список I раздел XIX, позиция 12300000-17541);

- провизор - аналитик (Список I раздел XIX, позиция 12300000-17541);

- провизор - технолог (Список I раздел XIX, позиция 12300000-17541) для назначение досрочной льготной пенсии.

Как пояснил представитель Учреждения в судебном заседании после принятия и рассмотрения документов о назначении права на льготную пенсию, ПФР согласился с назначением права на досрочную льготную пенсию по данным должностям и в своем письме от 13.11.2020 № 11.4-09/16900 запросил документы, подтверждающие право о назначении досрочной льготной пенсии.

В феврале 2021 года работниками ПФР была проведена документальная проверка по определению права на досрочное пенсионное обеспечение сотрудников ПЭТ-центра по должностям (письмо ПФР от 24.02.2021 года №11.4-09/2012), где запросили необходимость в предоставлении корректировочных индивидуальных лицевых счетов на работников, занимающих данные должности пофамильно, на основании карт специальной оценки условий труда аттестации рабочих мест проведенной в 2018 году.

С 1 марта 2021 года в программе ПУ-6 помесячно были откорректированы лицевые счета за 2018, 2019, 2020 годы, так как согласно специальной оценке право на льготную досрочную пенсию подтверждены с 2018 года. В марте 2021 года откорректированные лицевые счета (на дополнительные тарифы помесячно и поименно) за весь период 2018, 2019, 2020 годы были направлены в ПФР для подтверждения и назначения досрочной льготной пенсии. Данные корректирующие сведения индивидуального (персонифицированного) учета в части льготного стажа за период с 2018 года по 2020 год были приняты ПФР с положительным протоколом.

Из заявления Учреждения следует, что до марта 2021 года начисления дополнительных тарифов не производились, так как право на досрочную пенсию не было подтверждено ПФР по установлению пенсий.

Согласно п. 3 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Страховыми взносами также признаются взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц.

Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода.

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 428 НК РФ дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены для плательщиков страховых взносов в отношении выплат в пользу тех лиц, которые заняты на видах работ, указанных в п. п. 1 - 18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ.

При этом страховые взносы по дополнительным тарифам на ОПС, так же как и страховые взносы по основным тарифам, начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, признаваемые объектом обложения в соответствии со ст. 420 НК РФ, за исключением сумм, поименованных в ст. 422 НК РФ.

Основными критериями уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам на ОПС являются занятость физического лица на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в п.п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, и включение сумм выплат и вознаграждений, начисляемых физическому лицу, в объект для начисления страховых взносов в соответствии с положениями п.п. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.

Обязанность по проведению специальной оценки условий труда (далее - СОУТ) установлена абз. 12 ст. 212 Трудового кодекса РФ и п.п. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее - Закон № 426-ФЗ).

В целях недопущения снижения объема гарантий, компенсаций и прав работников на безопасный труд в связи с возможным риском проведения СОУТ не в полном объеме Минтруд в Письме от 01.06.2018 № 15-4/10/В-4010 обратил особое внимание на недопустимость нарушения требований Трудового кодекса и Закона № 426-ФЗ в части безусловного завершения проведения СОУТ до установленной даты - 31.12.2018 г.

Согласно п.п. 7 п. 1 ст. 7 ФЗ от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» одним из результатов проведения СОУТ является установление дополнительного тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ с учетом класса (подкласса) условий труда на рабочем месте.

В соответствии с п. 6 ст. 15 ФЗ от 28.12.2013 № 426-ФЗ налогоплательщик обязан разместить на своем официальном сайте сводные данные о результатах проведения специальной оценки условий труда в части установления классов (подклассов) условий труда на рабочих местах и перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников, на рабочих местах которых проводилась специальная оценка условий труда, в срок не позднее чем в течение тридцати календарных дней со дня утверждения отчета о проведении специальной оценки условий труда. 29.09.2015 на сайте КГБУЗ «ККЦО» размещена сводная ведомость результатов проведения специальной оценки условий труда. При этом в Единой информационной системе по охране труда в отношении заявителя размещено следующее количество отчетов СОУТ:

- в 2017 г. -1;

-в 2018 г.-2;

-в 2021 г.-1.

Согласно письму Министерства финансов РФ от 18.10.2019 № 03-15-05/80163 выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу работников, занятых на работах с особыми условиями труда, до проведения специальной оценки условий труда облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам, установленным пунктами 1 или 2 статьи 428 НК РФ (9% или 6% соответственно), а после проведения специальной оценки условий труда - по дополнительным тарифам, установленным пунктом 3 статьи 428 Налогового кодекса в зависимости от класса (подкласса) условий труда (от 8% до 0%).

Таким образом, исходя из взаимосвязи вышеуказанных статей Налогового кодекса и писем Министерства финансов единственным критерием определения дополнительного тарифа страховых взносов и начала их уплаты является использование результатов СОУТ.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная ст. 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено ст. 75 НК РФ и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств, (п. 3 ст. 75 НК РФ)

Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным, расчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга, (п. 8 ст. 75 НКРФ).

Иных обстоятельств, исключающих начисление пени на сумму имеющейся у налогоплательщика недоимки НК РФ не предусмотрено.

Выражая свое несогласие с требованием от 18.10.2021 № 24826 Учреждение указывает на то, что неуплата страховых взносов по дополнительному тарифу за период с 2018 по 2020 год связана с отсутствием подтверждения льготного стажа на сотрудников КГУБЗ «ККЦО» в вышеуказанном периоде.

При этом, исчисление сумм страховых взносов по дополнительному тарифу не ставится в зависимость от согласия ПФР России по Хабаровскому краю в отношении права работников заявителя на назначение досрочного пенсионного обеспечения.

Сумма недоимки по страховым взносам за период 2018 - 2020 год образовалась у Учреждения в связи с представлением уточненных расчетов по страховым взносам, а именно:

второй уточненный расчет за 3 месяца 2021 года (представлен 12.08.2021);

первый уточненный расчет за 6 месяцев 2021 года (представлен 12.08.2021);

второй уточненный расчет за 3 месяца 2018 года (представлен 17.08.2021);

первый уточненный расчет за 2017 год (представлен 09.09.2021);

второй уточенный расчет за 6 месяцев 2018 года (представлен 10.09.2021);

третий уточненный расчет за 6 месяцев 2018 года (представлен 17.09.2021);

третий уточненный расчет за 9 месяцев 2018 года (представлен 17.09.2021);

второй уточенный расчет за 2018 год (представлен 17.09.2021);

второй уточенный расчет за 6 месяцев 2019 года (представлен 17.09.2021);

второй уточенный расчет за 9 месяцев 2019 года (представлен 17.09.2021);

второй уточенный расчет за 2019 год (представлен 17.09.2021).

В соответствии с п. 1 ст. 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца, (п. 3 ст. 431 НКРФ).

Согласно п. 1 ст. 423 НК РФ Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Из уточненных расчетов, представленных Учреждением в 2021 году следует, что страховые взносы за период с 2018 по 2020 год не оплачены заявителем в полном объеме в установленный законом срок, что явилось основанием для начисления пени, в последствие включенной в обжалуемое требование.

Приведенный выше исчерпывающий список обстоятельств, исключающих начисление пени на имеющуюся у налогоплательщика недоимку (п. 3, 8 ст. 75 НК РФ), не содержит в себе обстоятельств, на которые Учреждение ссылается в своем заявлении, ввиду чего суд приходит к выводу, что факт исчисления пени на имеющуюся у Учреждения недоимку законен и обоснован.

Возможность снижения размера пени, в случае отсутствия оснований для признания незаконным требование Инспекции, действующим законодательством не предусмотрена.

Расчет пени по оспариваемому требованию заявителем не оспорен, судом проверен и признан арифметически верным.

Принимая во внимание установленные в ходе судебного разбирательства обстоятельства, суд приходит к выводу, что оспариваемое требование соответствует действующему законодательству и не нарушает прав и законных интересов заявителя, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В силу пункта 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. При таких обстоятельствах, расходы по уплате государственной пошлины при подаче заявления в суд в размере 3 000 руб. подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.



Судья О.О. Варлаханова