Решение от 25 сентября 2023 г. по делу № А83-7243/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru E-mail: info@crimea.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А83-7243/2018
25 сентября 2023 года
город Симферополь


Резолютивная часть решения объявлена 18 сентября 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 25 сентября 2023 года.

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Евдокимовой Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление

Некоммерческой организации «Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства»,

заинтересованное лицо – Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Крым,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора - Министерства экономического развития Республики Крым

об оспаривании решения,

при участии представителей сторон:

от заявителя – не явился,

от заинтересованного лица – не явился,

от третьего лица – не явился,

УСТАНОВИЛ:

Некоммерческая организация «Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства» обратилась в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением к Государственному учреждению – региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал № 1, и, с учетом заявления об уточнении требований от 12.03.2019 просит суд признать полностью недействительным решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 6 н/с от 24 апреля 2018 года.

Представители участников судебного процесса в судебное заседание 18.09.2023 не явились, уведомлены надлежащим образом, во время судебного разбирательства представитель заявителя настаивала на удовлетворении заявленных требований по мотивам, изложенным в заявлении и дополнительных письменных пояснениях, представитель заинтересованного лица против удовлетворения заявления возражала, во время судебного разбирательства предоставила отзыв, дополнительные письменные возражения.

Третье лицо явку представителя в судебное заседание 18.09.2023 не обеспечило, во время судебного разбирательства предоставила письменные пояснения.

Исследовав материалы дела, всесторонне и полно выяснив все фактические обстоятельства, на которых основываются требования заявителя, возражения заинтересованного лица, пояснения третьего лица, оценив относимость, допустимость каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснено, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления недействительными являются одновременно как его несоответствие закону, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд.

Таким образом, согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации п. 6 Постановления Пленума основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, на основании части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Таким образом, на заявителя возложена обязанность доказать нарушение оспариваемыми действиями, решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на него каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. А на заинтересованное лицо возложена обязанность доказывания законности действий, соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения.

В период с 22.01.2018 по 19.03.2018 года Филиалом №1 проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (за период с 01.01.2015 по 31.12.2017), а также проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за период с 01.01.2015 по 31.12.2016) НКО «Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства». По результатам проведенных проверок:

1) вынесено решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 24.04.2018 №6 н/с на общую сумму 4 114,49 руб., в том числе:

- Недоимка по страховым взносам в размере - 8,03 руб.;

- Пеня в размере - 104,85 руб.;

- Штраф за не предоставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в размере - 1000,00 руб.;

- Штраф за занижение базы для начисления страховых взносов в размере - 1,61 руб.;

- Штраф за не предоставление документов, необходимых для осуществления контроля в размере - 3000,00 руб.

Выявлены нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: занижение базы для начисления страховых взносов в Фонд.

В ходе проведения выездной проверки установлена выплата в апреле 2015 года страхователем своим работникам компенсации за нарушение установленного срока выплаты заработной платы в сумме 5481,16 руб.

В соответствии с ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско - правовых договоров, если в соответствии с гражданско - правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Частью 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ.

Согласно ч. 2 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Согласно ст. 236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Таким образом, выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ, является исчерпывающим.

Специальной нормы о включении в указанный перечень денежных компенсаций работнику за нарушение организацией-работодателем установленного срока выплаты заработной платы, в ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ не предусмотрено.

Учитывая вышеизложенное, на денежную компенсацию, выплачиваемую работнику организацией-работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, не распространяется действие ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ и, следовательно, данные компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В нарушение ч. 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ в апреле 2015 года страхователем занижена база для начисления страховых взносов на сумму компенсации за нарушение установленного срока выплаты заработной платы в размере 5481,16 руб., в результате чего сумма доначисленных страховых взносов составила 10,97 руб.

В ходе проведения анализа расчетов с подотчетными лицами и проверки авансовых отчетов за 2015 - 2017 года установлена оплата страхователем подотчетных сумм без подтверждающих произведенные расходы документов.

В соответствии с ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Частью 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ.

На основании ч. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ обложению страховыми взносами не подлежат следующие расходы: на командировки работников, как на территории РФ, так и за ее пределами: суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту'.

Частью 2 ст. 1.2 Федерального Закона от 22.05.2003 года № 54 "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" предусмотрено, что организация или индивидуальный предприниматель при осуществлении расчетов обязаны выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты).

В соответствии с п. 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода ка работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. При непредставлении документов, подтверждающих произведение расходов по хозяйственной деятельности предприятия, суммы таких расходов подлежат обложению страховыми взносами.

В нарушение ч. 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ страхователем занижена база для начисления страховых взносов на необоснованно списанные и подотчетные суммы в июне 2015 года в размере 2502,13 руб., в октябре 2016 года в размере 100,00 руб., в результате чего сумма доначисленных страховых взносов составила соответственно в июне 2015 года - 5,01 руб., в октябре 2016 года - 0,20 руб.

При проведении сверки расчетных ведомостей по начислению заработной платы с данными главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда» установлены расхождения в апреле и ноябре 2016 года, что является нарушением ч. 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

В апреле 2016 года база для начисления страховых взносов завышена на сумму 4135,54 руб., что составляет 8,28 руб. страховых взносов. Данная сумма в результате некорректного перечисления 22.04.2016 работнику ФИО2 на банковскую карту вернулась 29.04.2016 на расчетный счет страхователя, что подтверждено выписками банка. Установленное нарушение привело к увеличению кредитового оборота по счету 70 и ошибочному увеличению базы для начисления страховых взносов.

В ноябре 2016 года произведен перерасчет заработной платы ФИО3 с доначислением в размере 66,00 руб., которые выплачены по расходному кассовому ордеру № 33 от 14.11.2016. Данный перерасчет страхователем не был отражен в расчете и соответственно не были начислены страховые взносы в сумме 0,13 руб.

В нарушение ч. 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ в целом по результатам проверки страхователя занижена база для начисления страховых взносов на сумму 4013,75 руб., что составляет 8,03 руб. неуплаченных страховых взносов.

Также, во время проверки, установлено непредставление в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату- страхового обеспечения (далее - расчет) за 2015год.

Установленный срок представления расчета в электронной форме за 2015 год - 25.01.2016. Расчет представлен страхователем в электронной форме позже установленного срока - 18.04.2016, что является нарушением ч. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 125-ФЗ.

В связи с вышеизложенным, оспариваемое Решение в части доначисления недоимка по страховым взносам; пени; штраф за не предоставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам; штраф за занижение базы для начисления страховых взносов законно и обоснованно.

Доводы заявителя относительно нарушений при проведения проверки и наличии опечаток, суд считает несостоятельными, не влияющими на законность принятого Решения в вышеуказанной части.

Вместе с тем, суд считает необходимым отметить следующее.

Заинтересованным лицом к Фонду применены штрафные санкции в размере 3000,00 руб. согласно ч. 8 ст. 26.18 ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Согласно ч. 8 ст. 26.18 ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 19 настоящего Федерального закона.

Частью 7 ст. 26.18 ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ закреплено, что в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение десяти рабочих дней, это лицо в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц территориального органа страховщика о невозможности представления в установленные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение двух рабочих дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) территориального органа страховщика вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении указанных сроков, о чем выносится отдельное решение по форме, утверждаемой страховщиком по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Как следует из материалов дела, Фонд получил требование о предъявлении документов от 22.01.18. Изучив данное Требование, Фонд направил ответ 23.01.18 в орган ФСС о невозможности предоставить копии части требуемых документов в течение 10 дней по следующим причинам:

1. Отсутствовали документы, которые использовались при проверке кассовых операций, приходных и расходных кассовых ордеров за 2015 год в виду увольнения ответственных лиц за их ведение до дня проведения выездной проверки. Данные документы не были распечатаны и подписаны, что выявлено после увольнения работников, ответственных за их подписание.

2. Отсутствовали банковские документы, заверенные банком за 2015 год в связи с отзывом лицензии крымского филиала ПАО АК «Байкалбанк».

3. Были не в полной комплектности: документы по подотчетным суммам (авансовые отчеты и прилагаемые к ним документы), заявления и приказы из личных дел сотрудников в связи с проведенной выемкой документов ОБЭиПК УМВД России по г. Симферополю, протокол обыска (выемки) от 21.06.2016 года.

4. Отсутствовали копии трудовых книжек работников, уволенных в проверяемом периоде.

Согласно ст. 19 вышеуказанного Закона страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него настоящим Федеральным законом обязанностей по своевременной регистрации в качестве страхователя у страховщика, своевременной и полной уплате страховых взносов, своевременному представлению страховщику установленной отчетности, за своевременную выплату застрахованным отдельных видов обеспечения по страхованию в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, а также за достоверность представляемых страховщику сведений, необходимых для назначения застрахованным обеспечения по страхованию.

Принимая решение о привлечении страхователя к ответственности, Филиал № 1 исходил из буквального содержания предписаний законодательства, из которого следует, что объективную сторону данного правонарушения составляет отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, а также отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов.

При этом, из анализа положений вышеуказанного Федерального Закона следует, что применение штрафа возможно лишь за непредставление имеющихся в наличии у страхователя документов.

Учитывая, что действующим законодательством установлена ответственность плательщика страховых взносов только за непредставление документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, которые имеются у него в наличии и лицо имеет реальную возможность представить эти документы в орган контроля, принимая во внимание фактические обстоятельства дела (организация истребуемыми документами не располагала, о чем сообщила региональному отделению), суд приходит к выводу о том, что в действиях заявителя отсутствует состав правонарушения, предусмотренный ч. 8 ст. 26.18 ФЗ-125.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о безосновательности привлечения Заявителя к ответственности за непредставление документов, наличие которых, у страхователя не подтверждено.

В связи с вышеизложенным, заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Таким образом, судебные расходы, связанные с оплатой государственной пошлины в размере 3 000 рублей, относятся на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110, 167–171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

1. Заявление удовлетворить частично.

2. Признать незаконным решение Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал №1 № 6 н/с от 24.04.2018г. в части применения штрафа в размере 3 000,00 рублей.

3. В удовлетворении другой части заявления - отказать.

4. Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Крым в пользу Некоммерческой организации «Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства» государственную пошлину в размере 3 000,00 рублей.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).


Судья Е.А. Евдокимова